Рішення

від 21.09.2023 по справі 160/5917/23

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 вересня 2023 року Справа № 160/5917/23 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Савченка А.В.

при секретарі судового засідання Крамному О.С.

за участю:

представника позивача Сліпця С.С.

розглянувши у судовому засіданні у м.Дніпрі адміністративну справу за правилами загального позовного провадження за позовною заявою Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «БОГДАНІВСЬКЕ-М» про надання дозволу на погашення податкового боргу,-

УСТАНОВИВ:

Позивач 27.03.2023 р. звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить:

- надати дозвіл на погашення суми податкового боргу у розмірі 7 188 601,02 грн. за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю «БОГДАНІВСЬКЕ-М» (код ЄДРПОУ 33702568), що перебуває у податковій заставі.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що у відповідача обліковується податковий борг у сумі 7 188 601,02 грн. В інтегрованих картках ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» станом на теперішній час обліковується податковий борг пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у загальній сумі 7 188 601,02 грн. У зв`язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу, контролюючим органом сформовано та направлено на податкову адресу ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» податкову вимогу №35385-17 від 27.03.2018 р., яку було отримано представником юридичної особи 10.04.2018 р. Відповідно до ст. 89 Податкового кодексу України, 27.03.2018 р. прийнято рішення №35385-17 про опис майна ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» у податкову заставу. Враховуючи вимоги статті 89 ПКУ податковим керуючим проведено опис майна ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» в податкову заставу та складено акт №33702568/12/21 від 24.07.2018 р. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.03.2019 р. у справі №160/688/19 позов Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» про стягнення заборгованості у розмірі 1 492 640,43 грн., в тому числі податковий борг по ППР №0018521419 від 27.10.2017 р. на суму 1 494 861,32 грн. - задоволено повністю. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.12.2019 р. у справі №160/6612/19 позовну заяву Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» про стягнення заборгованості у розмірі 5 965 960,59 грн., в тому числі податковий борг по ППР №0016281419 від 25.06.2018р. на суму 1 020,00 грн. та ППР №0016271419 від 25.06.2018 р. на суму 5 694 940,59 грн. - задоволено повністю. У 2021 році виставляються інкасові доручення, які повертаються банківськими установами через відсутність коштів на рахунках платника або арешту коштів іншими виконавчими документами. На виконання рішення суду позивач надсилав інкасові доручення до банківських установ, проте вони повертаються без виконання через відсутність коштів на рахунках та попереднім арештом коштів за іншими виконавчими документами. З огляду на викладене, а також те, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, позивач просить суд задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.03.2023 р. відкрито провадження в цій адміністративній справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Крім того, цією ухвалою суду витребувано у Головного управління ДПС у Дніпропетровській області: інформацію щодо поштової адреси та засобів зв`язку з ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» (телефон, електронна пошта), за якими відбувались комунікації, крім зазначених в позовній заяві (за наявності). Запропоновано ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» надати: докази погашення податкового боргу (за наявності).

07 квітня 2023 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було надано інформацію щодо поштової адреси та засобів зв`язку з ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» (телефон), за якими відбувались комунікації, крім зазначених в позовній заяві.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.06.2023 р. розгляд справи за вказаною позовною заявою вирішено здійснювати за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 29.06.2023 р. о 15:00 год.

Крім того, цією ухвалою суду витребувано у Головного управління ДПС у Дніпропетровській області додаткові докази у справі, а саме:

- докази щодо наявних рахунків відповідача станом на час звернення із цим позовом;

- докази, що свідчать про вжиття всіх заходів для погашення податкового боргу за рахунок коштів боржника;

- докази відсутності/наявності коштів на усіх рахунках відповідача.

22 червня 2023 року від позивача надійшло клопотання, в якому вони просили долучити до матеріалів справи дані про банківські рахунки відповідача та копії індексованих доручень та платіжних інструкцій з відповіддю банків на підтвердження вжиття контролюючим органом всіх заходів для погашення податкового боргу відповідача, а також на підтвердження відсутності коштів на всіх рахунках.

29 червня 2023 року від представника відповідача надійшла заява про відкладення розгляду справи.

В підготовче судове засідання 29.06.2023 р. з`явився представник позивача.

Наступне підготовче судове засідання призначено на 27.07.2023 р. о 15:00 год.

04 липня 2023 року від позивача надійшло клопотання, в якому вони просили долучити до матеріалів справи дані про банківські рахунки відповідача та копії індексованих доручень та платіжних інструкцій.

27 липня 2023 року від представника відповідача надійшла заява про відкладення розгляду справи.

В підготовче судове засідання 27.07.2023 р. з`явився представник позивача.

Усною ухвалою суду, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, з занесенням до протоколу судового засідання закрито підготовче провадження та призначено справу №160/5917/23 до судового розгляду по суті у судовому засіданні на 10.08.2023 р. о 16:30 год.

08 серпня 2023 року від представника відповідача надійшла заява про ознайомлення із матеріалами справи.

10 серпня 2023 року від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній заперечує проти задоволення позову, оскільки у своїй позовній заяві позивач не обґрунтував причини пропуску строку звернення до суду, а тому наявні підстави для відмови у задоволенні позовної заяви незалежно від того, чи є обґрунтованими позовні вимоги.

10 серпня 2023 року від представника відповідача надійшла заява про відкладення розгляду справи.

В судове засідання 10.08.2023 р. з`явився представник позивача.

Наступне судове засідання призначено на 17.08.2023 р. о 16:00 год.

Від представника відповідача, адвоката Хандусенка І.О. надійшло клопотання 14.08.2023 р. про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.08.2023 р. клопотання представника відповідача про участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції в адміністративній справі № 160/5917/23 задоволено.

17 серпня 2023 року від позивача надійшла відповідь на відзив, в якому вони зазначили, що посилання відповідача на те, що податковий борг не стягнутий в межах 1095 днів по податковим повідомленням-рішення суперечить закону, а саме змісту п.102.4 ст.102 ПК України відповідно до якого, якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним. Таким чином, відсутні підстави вважати, що строк позовної давності для направлення позову про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна ТОВ «Богданівське-М» сплив.

Відповідно до довідки, яка складена секретарем судового засідання Крамним О.С. в тому, що справа №160/5917/23 за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «БОГДАНІВСЬКЕ-М» про надання дозволу на погашення податкового боргу знята з розгляду 17.08.2023 р. у зв`язку із оголошенням повітряної тривоги у м. Дніпрі.

Наступне судове засідання призначено на 07.09.2023 р. о 16:20 год.

Від представника відповідача, адвоката Хандусенка І.О. надійшло клопотання 30.08.2023 р. про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів.

Відповідно до довідки, яка складена секретарем судового засідання Крамним О.С. в тому, що справа №160/5917/23 за позовною заявою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «БОГДАНІВСЬКЕ-М» про надання дозволу на погашення податкового боргу знята з розгляду 07.09.2023 р. у зв`язку із перебуванням судді у щорічній відпустці.

Наступне судове засідання призначено на 21.09.2023 р. о 16:30 год.

Від представника відповідача, адвоката Хандусенка І.О. надійшло клопотання 15.09.2023 р. про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів.

В судове засідання 21.09.2023 р. з`явився представник позивача.

Дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд доходить висновку про задоволення позовних вимог, з огляду на таке.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що в інтегрованих картках ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» станом на теперішній час обліковується податковий борг пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у загальній сумі 7 188 601,02 грн., який виник відповідно до:

- податкового повідомлення-рішення №0018521419 від 27.10.2017 р. на суму 1 494 861,32 грн. (з урахуванням часткової сплати у розмірі 2 220,89 грн., сума заборгованості по даному ППР складає 1 492 640,43 грн.);

- податкового повідомлення-рішення №0016281419 від 25.06.2018 р. на суму 1 020,00 грн.;

- податкового повідомлення-рішення №0016271419 від 25.06.2018 р. на суму 5 694 940,59 грн.

У зв`язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу, контролюючим органом сформовано та направлено на податкову адресу ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» податкову вимогу №35385-17 від 27.03.2018 р., яку було отримано останнім 10.04.2018 р.

Контролюючим органом 27.03.2018 р. прийнято рішення №35385-17 про опис майна ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» у податкову заставу, яке направлено засобами поштового зв`язку та отримано останнім 10.04.2018 р., що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення.

Крім того, контролюючим органом проведено опис майна ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» в податкову заставу та складено акт №33702568/12/21 від 24.07.2018 р., який було направлено засобами поштового зв`язку та отримано останнім 02.08.2018 р., що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.03.2019 р. у справі №160/688/19 позов Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Богданівське-М», третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору - Західно-Донбаська об`єднана державна податкова інспекція ГУ ДФС у Дніпропетровській області про стягнення податкового боргу задоволено, а саме:

- стягнуто податковий борг у розмірі 1 495 201,32 грн. з Товариства з обмеженою відповідальністю «Богданівське-М» (код ЄДРПОУ 33702568) на користь державного бюджету шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, що обслуговують такого платника податків.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.12.2019 р. у справі №160/6612/19 позов Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Богданівське-М» про стягнення заборгованості задоволено, а саме:

- стягнуто податковий борг у розмірі 5 965 960,59 грн. з Товариства з обмеженою відповідальністю «Богданівське М» на користь державного бюджету шляхом стягнення коштів з рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю «Богданівське - М» у банках, які обслуговують Товариство з обмеженою відповідальністю «Богданівське - М».

Рішення у справі №160/688/19 та у справі №160/6612/19 набрали законної сили, а на їх виконання були видані відповідні виконавчі листи.

На виконання рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду у справі №160/688/19 позивачем з метою стягнення коштів з відповідача на погашення податкового боргу до банківських установ направлялись інкасові доручення (розпорядження):

- від 22.09.2021 р. №2863 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання згідно з п.9.9 гл.9, п.11.8, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Кошти акумульовані для виконання іншого виконавчого документа;

- від 22.09.2021 р. №2864 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній;

- від 22.09.2021 р. №2865 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання зв`язку із відсутністю грошових коштів згідно з п.11.7, п.11.11, Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22;

- від 22.09.2021 р. №2866 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання зв`язку із відсутністю грошових коштів та надходжень на рахунок платника протягом операційного часу згідно з п.11.7, Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22;

- від 08.11.2021 р. №2962 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання у зв`язку із відсутністю коштів згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22;

- від 08.11.2021 р. №2963 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання у зв`язку із відсутністю коштів згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22;

- від 08.11.2021 р. №2964 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання у зв`язку із відсутністю коштів згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22;

- від 08.11.2021 р. №2965 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання у зв`язку із відсутністю коштів згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22;

- від 08.11.2021 р. №2966 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній

- від 08.11.2021 р. №2967 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній;

- від 08.11.2021 р. №2968 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній;

- від 08.11.2021 р. №2969 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання у зв`язку із відсутністю грошових коштів та надходжень на рахунок платника протягом операційного часу згідно з п.11.7, гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22.

- від 09.11.2021 р. №14074 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання згідно з п.9.9 гл.9, п.11.8, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Кошти акумульовані для виконання іншого виконавчого документа;

- від 09.11.2021 р. №14075 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній;

- від 09.11.2021 р. №14076 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній;

- від 06.02.2023 р. №26153 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю зазначення надавача платіжних послуг/дата прийняття до виконання/дата виконання згідно п п.12, 69 постанови Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163;

- від 06.02.2023 р. №26154 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю зазначення надавача платіжних послуг/дата прийняття до виконання/дата виконання згідно п п.12, 69 постанови Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163;

- від 06.02.2023 р. №26155 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю зазначення надавача платіжних послуг/дата прийняття до виконання/дата виконання згідно п п.12, 69 постанови Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163;

- від 06.02.2023 р. №26156 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю коштів згідно п п.12, 27, р.1, п. 69 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, що затверджена постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163;

- від 06.02.2023 р. №26157 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю коштів згідно п п.12, 27, р.1, п. 69 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, що затверджена постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163;

- від 06.02.2023 р. №26158 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання у зв`язку з тим,що кошти акумульовані для виконання іншого виконавчого документа, згідно п п.12, 27, р.1, п. 80 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, що затверджена постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163;

- від 06.02.2023 р. №26159 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю коштів згідно п п.12, 27, р.1, п. 69 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, що затверджена постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163;

- від 06.02.2023 р. №26160 на суму 1 493 317,83 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю зазначення надавача платіжних послуг/дата прийняття до виконання/дата виконання згідно п п.12, 69 постанови Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163.

На виконання рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду у справі №160/6612/19 позивачем з метою стягнення коштів з відповідача на погашення податкового боргу до банківських установ направлялись інкасові доручення (розпорядження):

- від 26.08.2021 р. №2570 на суму 5965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до п.п. 10.9, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22, якщо до банку надійде платіжна вимога/інкасове доручення (розпорядження) за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів, то банк повертає такий розрахунковий документ без виконання;

- від 26.08.2021 р. №2571 на суму 5965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до п.п. 10.9, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22, якщо до банку надійде платіжна вимога/інкасове доручення (розпорядження) за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів, то банк повертає такий розрахунковий документ без виконання;

- від 26.08.2021 р. №2572 на суму 5965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до п.п. 10.9, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22, якщо до банку надійде платіжна вимога/інкасове доручення (розпорядження) за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів, то банк повертає такий розрахунковий документ без виконання;

- від 26.08.2021 р. №2573 на суму 5965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до п.п. 10.9, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22, якщо до банку надійде платіжна вимога/інкасове доручення (розпорядження) за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів, то банк повертає такий розрахунковий документ без виконання;

- від 26.08.2021 р. №2574 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання, згідно з п.9.9 гл.9, п.11.8, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. У реквізиті «Призначення платежу» платіжної вимоги невірно зазначена дата документа, згідно якої було накладено арешт;

- від 26.08.2021 р. №2575 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11, дод.9 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній;

- від 26.08.2021 р. №2576 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11, дод.9 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній;

- від 26.08.2021 р. №2577 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю грошових коштів та надходжень на рахунку платника протягом операційного часу згідно п.11.7 гл. 11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 р. № 22;

- від 07.09.2021 р. №2592 на суму 5965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до п.п. 10.9, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22, якщо до банку надійде платіжна вимога/інкасове доручення (розпорядження) за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів, то банк повертає такий розрахунковий документ без виконання;

- від 07.09.2021 р. №2593 на суму 5965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до п.п. 10.9, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22, якщо до банку надійде платіжна вимога/інкасове доручення (розпорядження) за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів, то банк повертає такий розрахунковий документ без виконання;

- від 07.09.2021 р. №2594 на суму 5965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до п.п. 10.9, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22, якщо до банку надійде платіжна вимога/інкасове доручення (розпорядження) за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів, то банк повертає такий розрахунковий документ без виконання;

- від 07.09.2021 р. №2595 на суму 5965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до п.п. 10.9, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22, якщо до банку надійде платіжна вимога/інкасове доручення (розпорядження) за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів, то банк повертає такий розрахунковий документ без виконання;

- від 07.09.2021 р. №2592 на суму 5 965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до п.п. 10.9, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22, якщо до банку надійде платіжна вимога/інкасове доручення (розпорядження) за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів, то банк повертає такий розрахунковий документ без виконання;

- від 07.09.2021 р. №2593 на суму 5 965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до п.п. 10.9, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22, якщо до банку надійде платіжна вимога/інкасове доручення (розпорядження) за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів, то банк повертає такий розрахунковий документ без виконання;

- від 07.09.2021 р. №2594 на суму 5 965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до п.п. 10.9, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22, якщо до банку надійде платіжна вимога/інкасове доручення (розпорядження) за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів, то банк повертає такий розрахунковий документ без виконання;

- від 07.09.2021 р. №2596 на суму 5 965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11, дод.9 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній;

- від 07.09.2021 р. №2597 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11, дод.9 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній;

- від 07.09.2021 р. №2598 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11, дод.9 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній;

- від 07.09.2021 р. №2599 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю грошових коштів та надходжень на рахунку платника протягом операційного часу згідно п.11.7 гл. 11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 р. № 22;

- від 15.09.2021 р. №2642 на суму 5965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до п.п. 10.9, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22, якщо до банку надійде платіжна вимога/інкасове доручення (розпорядження) за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів, то банк повертає такий розрахунковий документ без виконання;

- від 15.09.2021 р. №2643 на суму 5965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до пп. 11.7, 11.8, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22 кошти на рахунку, для виконання інкасованого доручення (розпорядження) відсутні;

- від 15.09.2021 р. №2644 на суму 5965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до пп. 11.7, 11.8, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22 кошти на рахунку, для виконання інкасованого доручення (розпорядження) відсутні;

- від 15.09.2021 р. №2645 на суму 5965 960,59 грн. повернуто через те, що не може бути виконано відповідно до пп. 11.7, 11.8, 11.11 Постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» від 21.01.2004 №22 кошти на рахунку, для виконання інкасованого доручення (розпорядження) відсутні;

- від 15.09.2021 р. №2646 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання, згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. У реквізиті «Призначення платежу» платіжної вимоги невірно зазначена дата документа, згідно якої було накладено арешт;

- від 15.09.2021 р. №2647 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання, згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. У реквізиті «Призначення платежу» платіжної вимоги невірно зазначена дата документа, згідно якої було накладено арешт. Залишок коштів відсутній;

- від 15.09.2021 р. №2648 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання, згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. У реквізиті «Призначення платежу» платіжної вимоги невірно зазначена дата документа, згідно якої було накладено арешт. Залишок коштів відсутній;

- від 15.09.2021 р. №2649 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю грошових коштів та надходжень на рахунку платника протягом операційного часу згідно п.11.7 гл. 11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 р. № 22;

- від 16.09.2021 р. №2782 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11, дод.9 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. У реквізиті «Призначення платежу» інкасованого доручення невірно зазначена дата постанови, згідно якої було накладено арешт. Залишок коштів відсутній;

- від 16.09.2021 р. №2781 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11, дод.9 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. У реквізиті «Призначення платежу» інкасованого доручення невірно зазначена дата постанови, згідно якої було накладено арешт. Залишок коштів відсутній;

- від 16.09.2021 р. №2783 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11, дод.9 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. У реквізиті «Призначення платежу» інкасованого доручення невірно зазначена дата постанови, згідно якої було накладено арешт. Залишок коштів відсутній;

- від 16.09.2021 р. №2784 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю грошових коштів та надходжень на рахунку платника протягом операційного часу згідно п.11.7 гл. 11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 р. № 22;

- від 22.09.2021 р. №2871 на суму 5 965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно п.11.7 п.11.11, гл.11, дод.9 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 р. № 22. У реквізиті «Призначення платежу» інкасового доручення невірно зазначена дата постанови, згідно якої було накладено арешт;

- від 22.09.2021 р. №2872 на суму 5 965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно п.11.7 п.11.11, гл.11, дод.9 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 р. № 22. У реквізиті «Призначення платежу» інкасового доручення невірно зазначена дата постанови, згідно якої було накладено арешт;

- від 22.09.2021 р. №2873 на суму 5 965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно п.11.7 п.11.11, гл.11, дод.9, Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 р. № 22. У реквізиті «Призначення платежу» інкасового доручення невірно зазначена дата постанови, згідно якої було накладено арешт;

- від 22.09.2021 р. №2874 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю грошових коштів та надходжень на рахунку платника протягом операційного часу згідно п.11.7 гл. 11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 р. № 22;

- від 08.11.2021 р. №2970 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю грошових коштів та надходжень на рахунку платника протягом операційного часу згідно п.11.7 гл. 11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 р. № 22;

- від 08.11.2021 р. №2971 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю грошових коштів та надходжень на рахунку платника протягом операційного часу згідно п.11.7 гл. 11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 р. № 22;

- від 08.11.2021 р. №2972 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю грошових коштів та надходжень на рахунку платника протягом операційного часу згідно п.11.7 гл. 11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 р. № 22;

- від 08.11.2021 р. №2973 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю грошових коштів згідно п.11.7 гл. 11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 р. № 22;

- від 08.11.2021 р. №2974 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно з п.9.9 гл.9, п.11.8, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Кошти акумульовані для виконання іншого виконавчого документа;

- від 08.11.2021 р. №2975 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11, дод.9 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній;

- від 08.11.2021 р. №2976 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11, дод.9 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній;

- від 08.11.2021 р. №2977 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку із відсутністю грошових коштів, згідно з п.11.7, гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22;

- від 09.11.2021 р. №14082 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно з п.9.9 гл.9, п.11.8, п.11.11 Гл.11 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Кошти акумульовані для виконання іншого виконавчого документа;

- від 09.11.2021 р. №14083 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11, дод.9 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній;

- від 09.11.2021 р. №14084 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання згідно з п.11.7, п.11.11 Гл.11, дод.9 Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» затвердженої Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. №22. Залишок коштів відсутній;

- від 06.02.2023 р. №26161 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю грошових коштів та надходжень на рахунку платника протягом операційного часу згідно п п.12, 69 постанови Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163;

- від 06.02.2023 р. №26162 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю грошових коштів та надходжень на рахунку платника протягом операційного часу згідно п п.12, 69 постанови Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163;

- від 06.02.2023 р. №26163 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю грошових коштів та надходжень на рахунку платника протягом операційного часу згідно п п.12, 69 постанови Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163;

- від 06.02.2023 р. №26164 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю грошових коштів згідно пп.12, 69 постанови Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163;

- від 06.02.2023 р. №26165 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю коштів згідно п п.12, 27, р.1, п. 69 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, що затверджена постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163;

- від 06.02.2023 р. №26166 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю коштів згідно п п.12, 27, р.1, п. 69 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, що затверджена постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163;

- від 06.02.2023 р. №26167 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю коштів згідно п п.12, 27, р.1, п. 69 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, що затверджена постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163;

- від 06.02.2023 р. №26168 на суму 5965 960,59 грн. повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю зазначення надавача платіжних послуг/дата прийняття до виконання/дата виконання згідно п п.12, 69 постанови Правління Національного банку України від 29.07.2022 р. №163.

Відповідно до даних про рахунки платника податків станом на 21.06.2023 р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Богданівське-М» має такі відкриті рахунки:

- МФО: 305299, АТ КБ «ПриватБанк», номер рахунку: НОМЕР_1 , 980-українська гривня, дата відкриття - 12.03.2009 р.;

- МФО: 305299, АТ КБ «ПриватБанк», номер рахунку: НОМЕР_2 , 980-українська гривня, дата відкриття 11.07.2007 р.;

- МФО: 305299, АТ КБ «ПриватБанк», номер рахунку: НОМЕР_3 , 980-українська гривня, дата відкриття 07.07.2014 р.;

- МФО: 305299, АТ КБ «ПриватБанк», номер рахунку: НОМЕР_4 , 980-українська гривня, дата відкриття 17.07.2014 р.;

- МФО: 306500, АТ АБ «РАДАБАНК», номер рахунку: НОМЕР_5 , 980-українська гривня, дата відкриття 14.11.2012 р.;

- МФО: 306500, АТ АБ «РАДАБАНК», номер рахунку: НОМЕР_6 , 840-долар США, дата відкриття 14.11.2012 р.;

- МФО: 306500, АТ АБ «РАДАБАНК», номер рахунку: НОМЕР_5 , 978-євро, дата відкриття 14.11.2012 р.;

- МФО: 306500, АТ АБ «РАДАБАНК», номер рахунку: НОМЕР_7 , 980-українська гривня, дата відкриття 18.07.2014 р.;

- МФО: 306500, АТ АБ «РАДАБАНК», номер рахунку: НОМЕР_7 , 978-євро, дата відкриття 18.07.2014 р.;

- МФО: 306500, АТ АБ «РАДАБАНК», номер рахунку: НОМЕР_8 , 980-українська гривня, дата відкриття 23.07.2014 р.;

- МФО: 300346, АТ «Альфа-Банк» у м.Києві, номер рахунку: НОМЕР_9 , 980-українська гривня, дата відкриття 15.10.2019 р.;

- МФО: 899998, Казначейство України, номер рахунку: НОМЕР_10 , 980-українська гривня, дата відкриття 24.12.2014 р.

З огляду на наявність податкового боргу у відповідача, який виник на підставі рішень суду, а також те, що інкасові доручення про стягнення боргу повертаються контролюючому органу без виконання, позивач зазначає, що є підстави для надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна позивача, що перебуває у податковій заставі.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.

За правилами пункту 87.2. статті 87 Податкового кодексу України (далі - ПК України), джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до пункту 88.1. статті 88 ПК України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення (пункт 88.2 статті 88 ПК України).

Право податкової застави виникає: у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу; у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань (пункт 89.1 статті 89 ПК України).

Відповідно до пункту 89.2. статті 89 ПК України, з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

У разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні».

У разі збільшення суми податкового боргу складається акт опису до суми, відповідної сумі податкового боргу платника податків, у порядку, передбаченому цією статтею.

Право податкової застави не поширюється на майно, визначене підпунктом 87.3.7 пункту 87.3 статті 87 цього Кодексу, на іпотечні активи, що належать емітенту та є забезпеченням відповідного випуску іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, на грошові доходи від цих іпотечних активів до повного виконання емітентом зобов`язань за цим випуском іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, а також на склад іпотечного покриття та грошові доходи від нього до повного виконання емітентом зобов`язань за відповідним випуском звичайних іпотечних облігацій.

Право податкової застави не застосовується, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

За приписами пункту 89.3. статті 89 ПК України, майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

Відповідно до пункту 95.1. статті 95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункт 95.2 статті 95 ПК України).

За правилами пункту 95.3. статті 95 ПК України, стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 95.4. статті 95 ПК України визначено, що контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Зміст зазначених вище законодавчих положень дає підстави для висновку, що податковий борг платника податків може бути погашений за рахунок будь-якого майна такого платника, переданого у податкову заставу, при цьому рішення про погашення усієї суми податкового боргу шляхом продажу майна, яке перебуває у податковій заставі приймається на підставі рішення суду.

Обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із цим позовом є: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Сукупність вказаних обставин наділяє контролюючий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

До предмету доказування у справі, що розглядається, входять обставини щодо переліку усіх відкритих платником податків банківських рахунків, наявність/відсутність на таких рахунках грошових коштів, необхідних для погашення наявної у відповідача суми податкового боргу, а також вчинення податковим органом дій щодо стягнення коштів з таких рахунків.

Аналогічні правові висновки містяться у постанові Верховного Суду від 28.08.2020 р. (справа № 809/362/17, адміністративне провадження № К/9901/31089/18).

При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду (частина п`ята статті 242 КАС України).

Як встановлено судом, у відповідача наявний залишок боргу у сумі 7 188 601,02 грн., який є узгодженим відповідно до рішення суду від 27.03.2019 р. у справі №160/688/19 та від 23.12.2019 р. у справі №160/6612/19.

Контролюючим органом направлялись до банківських установ інкасові доручення про стягнення цієї суми боргу, однак вони були повернуті до суду без виконання.

Крім цього, згідно з рішенням про опис майна у податкову заставу, актами опису майна, у відповідача наявне майно, яке перебуває у податковій заставі.

Дослідивши докази у справі, встановлено, що позивач направляв у банки, які обслуговують рахунки відповідача, інкасові доручення про стягнення з рахунків підприємства податкового боргу, однак, внаслідок вжитих заходів сума заборгованості не погашена.

При цьому, встановлені у цій справі обставини свідчать, що податковий орган направляв інкасові доручення на усі наявні рахунки:

- МФО: 305299, АТ КБ «ПриватБанк», номер рахунку: НОМЕР_1 , 980-українська гривня, дата відкриття - 12.03.2009 р.;

- МФО: 305299, АТ КБ «ПриватБанк», номер рахунку: НОМЕР_2 , 980-українська гривня, дата відкриття 11.07.2007 р.;

- МФО: 305299, АТ КБ «ПриватБанк», номер рахунку: НОМЕР_3 , 980-українська гривня, дата відкриття 07.07.2014 р.;

- МФО: 305299, АТ КБ «ПриватБанк», номер рахунку: НОМЕР_4 , 980-українська гривня, дата відкриття 17.07.2014 р.;

- МФО: 306500, АТ АБ «РАДАБАНК», номер рахунку: НОМЕР_5 , 980-українська гривня, дата відкриття 14.11.2012 р.;

- МФО: 306500, АТ АБ «РАДАБАНК», номер рахунку: НОМЕР_6 , 840-долар США, дата відкриття 14.11.2012 р.;

- МФО: 306500, АТ АБ «РАДАБАНК», номер рахунку: НОМЕР_5 , 978-євро, дата відкриття 14.11.2012 р.;

- МФО: 306500, АТ АБ «РАДАБАНК», номер рахунку: НОМЕР_7 , 980-українська гривня, дата відкриття 18.07.2014 р.;

- МФО: 306500, АТ АБ «РАДАБАНК», номер рахунку: НОМЕР_7 , 978-євро, дата відкриття 18.07.2014 р.;

- МФО: 306500, АТ АБ «РАДАБАНК», номер рахунку: НОМЕР_8 , 980-українська гривня, дата відкриття 23.07.2014 р.;

- МФО: 300346, АТ «Альфа-Банк» у м. Києві, номер рахунку: НОМЕР_9 , 980-українська гривня, дата відкриття 15.10.2019 р.;

за виключенням рахунку: МФО: 899998, Казначейство України, номер рахунку: НОМЕР_10 , 980-українська гривня, дата відкриття 24.12.2014 р.

Так, відповідно до п. 87.1 ст. 87 Податкового кодексу України не можуть бути джерелом погашення податкового боргу, крім погашення податкового боргу з податку на додану вартість (крім податкового боргу, що виник до 1 липня 2015 року), кошти на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Для погашення такого податкового боргу за рахунок коштів на рахунку платника податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову політику, за умови наявності підстав, передбаченихстаттею 95цього Кодексу, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, у якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр, у якому зазначаються найменування платника податків, податковий та індивідуальний податковий номер платника податків та сума податкового боргу, що підлягає перерахуванню до бюджету (крім сум податкового боргу за податковими зобов`язаннями з податку на додану вартість, що підлягали сплаті до державного бюджету та за якими сформовано реєстр для перерахування коштів до державного бюджету з рахунка у системі електронного адміністрування відповідно допункту 200.2статті 200 цього Кодексу). Порядок формування та надсилання центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, такого реєстру визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Отже, у податкового органу відсутні підстави для направлення інкасових доручень до органів казначейства з метою погашення податкового боргу не з податку на додану вартість шляхом стягнення коштів на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Як встановлено, податковий борг у спірних правовідносинах виник з пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, а тому у податкового органу відсутні підстави для направлення інкасових доручень до органів казначейства з метою погашення податкового боргу.

Отже, податковий орган направляв інкасові доручення на усі необхідні наявні рахунки.

При цьому, щодо кожного із зазначених рахунків отримано відповідь про те, що залишок коштів відсутній.

З огляду на зазначене, суд вважає, що позивачем здійснено заходи щодо стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, на суму податкового боргу, який виник внаслідок несплати відповідачем податкового боргу.

Тобто, позивачем належним чином здійснено необхідні заходи, що передують зверненню контролюючого органу до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Щодо дотримання строку звернення до суду, суд вважає за необхідне зазначити таке.

За змістом пункту 102.4 статті 102 ПК України, у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Системний аналіз зазначених норм дозволяє зробити висновок про те, що Податковим кодексом України встановлено граничний строк для визначення контролюючим органом розміру податкового боргу, який починається за наслідком прийняття рішення податкового органу або самостійного декларування боржником податкових зобов`язань, та не може перевищувати 1095 календарних днів з моменту самостійного декларування податкових зобов`язань або прийняття відповідного рішення про нарахування податкового боргу контролюючим органом, по закінченню яких він уже не може вживати заходів до стягнення податкової заборгованості у будь-якому порядку (судовому чи позасудовому), оскільки за наслідком закінчення цього строку податкове зобов`язання визнається безнадійним в силу статті 101 Податкового кодексу України, а борг підлягає списанню в обов`язковому порядку. Цей строк є спеціальним строком давності для звернення контролюючого органу до платника податків з вимогою про погашення податкового боргу та застосовується імперативно (в силу закону). Списання безнадійного податкового боргу, яким є податковий борг платника податків, щодо якого минув строк давності у 1095 днів, здійснюється контролюючим органом самостійно на підставі даних автоматизованої інформаційної системи станом на день виникнення безнадійного податкового боргу.

Отже, суду належить перевірити дотримання контролюючим органом спеціального строку давності заявлення до стягнення з боржника податкового боргу, який у пункті 102.4. статті 102 Податкового кодексу України встановлено у 1095 календарних днів з дня його виникнення та застосування якого є імперативним. У разі спливу 1095 денного строку з дня виникнення податкового боргу, такий борг визнається безнадійним та підлягає списанню, у тому числі пеня та штрафні санкції, а відтак з того часу в контролюючого органу відсутнє право вживати будь-які заходи щодо стягнення такої суми боргу.

Непогашений податковий борг підтверджено рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.03.2019 р. у справі №160/688/19, відповідно до якого позов Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» про стягнення заборгованості у розмірі 1 492 640,43 грн., в тому числі податковий борг по ППР №0018521419 від 27.10.2017 р. на суму 1 494 861,32 грн. - задоволено повністю та рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.12.2019 р. у справі №160/6612/19 відповідно до якого позов Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до ТОВ «БОГДАНІВСЬКЕ-М» про стягнення заборгованості у розмірі 5 965 960,59 грн., в тому числі податковий борг по ППР №0016281419 від 25.06.2018 р. на суму 1 020,00 грн. та ППР №0016271419 від 25.06.2018 р. на суму 5 694 940,59 грн. задоволено повністю.

Поряд з цим, судом враховано, що 13.05.2020 р. Верховною Радою України було прийнято Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 13.05.2020 №591-IX, яким внесено зміни, зокрема, до Податкового кодексу України, а саме: зміст одного з абзаців пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України викладено у наступній редакції: «На період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.».

Закон від 13.05.2020 №591-IX набув чинності з 29.05.2020 р.

Вказані положення неконституційними не визнавалися, є чинними, а тому підлягають застосуванню у спірних правовідносинах.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 за №211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2» на всій території України з 12 березня 2020 р. установлено карантин. В подальшому дія карантину рішеннями Уряду України періодично продовжувалася.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 червня 2023 р. №651 відмінено карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 р. на всій території України.

З огляду на викладене, оскільки час звернення позивача до суду на території України діяв карантин, встановлений Кабінетом Міністрів України, з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), а перебіг строків давності, встановлених статтею 102 цього Кодексу, зупинено з 18.03.2020 р. з урахуванням положень пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, тому не можна вважати, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області пропущено строк давності для звернення до суду із цим позовом.

Таким чином, контролюючий орган звернувся до суду із цією позовною заявою в межах строку встановленого законодавством.

Відтак, враховуючи наведене, суд доходить висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про надання дозволу на погашення суми податкового боргу підлягають задоволенню.

Питання щодо розподілу судових витрат врегульовані ст.139 КАС України.

Згідно із частиною другою статті 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250, 262 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «БОГДАНІВСЬКЕ-М» про надання дозволу на погашення податкового боргу задовольнити.

Надати дозвіл на погашення суми податкового боргу у розмірі 7 188 601,02 грн. за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю «БОГДАНІВСЬКЕ-М» (вул.Центральна, буд.4, с.Богданівка, Межівський р-н., Дніпропетровська обл., 52931, код ЄДРПОУ 337002568), що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.

Повний текст рішення складено 03.11.2023 р.

Суддя А.В. Савченко