Постановавід 30.10.2023 по справі 200/10262/21ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
30 жовтня 2023 року справа №200/10262/21
м. Дніпро
Перший апеляційний адміністративний суд у складі суддів: Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г., Компанієць І.Д., секретар судового засідання Передерій Є.О., за участю представника відповідача Торгіної Л.М., розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2021 року (головуючий суддя І інстанції Куденков К.О.), складене у повному обсязі 29 жовтня 2021 року у м. Слов`янськ Донецької області, у справі № 200/10262/21 за позовом Державного підприємства «Торецьквугілля» до Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення,-
ВСТАНОВИВ:
Державне підприємство «Торецьквугілля» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 21 травня 2021 року № 0058230714 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 418 492,00 грн.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2021 року позовні вимоги задоволено.
Скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 21 травня 2021 року № 0058230714.
Головне управління ДПС у Донецькій області із таким судовим рішенням не погодилось, звернулось до суду апеляційної інстанції з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на ненадання судом першої інстанції правильної оцінки обставинам справи, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального та процесуального права, просило скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог позивачу відмовити у повному обсязі.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги апелянт посилався на те, що ГУ ДПС у Донецькій області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ДП «Торецьквугілля» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2021 року від`ємного значення з ПДВ, за результатами якої складено акт від 22.04.2021 №4497/05-99-07-14.
Контролюючим органом було встановлено порушення скаржником вимог пп. 14.1.181 п. 14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення розміру від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 418 492 грн. (період січень 2021 року).
Представник відповідача в судовому засідання надала пояснення, аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просила суд її задовольнити.
Представник позивача в судове засідання не з`явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлявся судом належним чином.
Суд апеляційної інстанції, заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, перевірив матеріали справи і обговорив доводи апеляційної скарги, перевірив юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідив правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне
З виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань № 513723979692 від 07.12.2020 випливає, що Державне підприємство «Торецьквугілля» (місцезнаходження: 85200, Донецька область, місто Торецьк, вулиця Дружби, будинок 19) зареєстроване як юридична особа, ідентифікаційний код 33839013, види діяльності: 05.10 Добування кам`яного вугілля (основний); 28.92 Виробництво машин і устатковання для добувної промисловості та будівництва; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 82.20 Діяльність телефонних центрів; 85.59 Інші види освіти, н.в.і.у.; 86.10 Діяльність лікарняних закладів; 86.21 Загальна медична практика; 91.01 Функціювання бібліотек і архівів; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.20 Вантажний залізничний транспорт; 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у.; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 55.10 Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування; 55.20 Діяльність засобів розміщування на період відпустки та іншого тимчасового проживання; 56.29 Постачання інших готових страв; 58.12 Видання довідників і каталогів; 58.13 Видання газет; 58.14 Видання журналів і періодичних видань; 58.19 Інші види видавничої діяльності; 58.29 Видання іншого програмного забезпечення; 59.11 Виробництво кіно- та відеофільмів, телевізійних програм; 61.10 Діяльність у сфері проводового електрозв`язку; 61.20 Діяльність у сфері безпроводового електрозв`язку; 61.30 Діяльність у сфері супутникового електрозв`язку; 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 70.10 Діяльність головних управлінь (хед-офісів); 70.21 Діяльність у сфері зв`язків із громадськістю; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 71.20 Технічні випробування та дослідження; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання; 38.32 Відновлення відсортованих відходів; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.
Наказом Міністерства енергетики та вугільної промисловості України від 11.08.2016 № 513 вирішено перейменувати Державне підприємство «Дзержинськвугілля» на Державне підприємство «Торецьквугілля».
Наказом ГУ ДПС у Донецькій області від 09.04.2021 № 518-п на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 і п. 200.11 ст. 200 Податкового кодексу України вирішено провести позапланову виїзну перевірку ДП «Торецьквугілля» тривалістю п`ять робочих днів з 12.04.2021 щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість.
За результатами документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Торецьквугілля» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість ГУ ДПС складений акт від 22.04.2021 № 4497/05-99-07-14.
У вказаному акті зазначено, що під час перевірки використовувались дані інформаційно-аналітичних систем державної податкової служби: ІТС «Податковий блок»; Єдиний реєстр податкових накладних; ІТС «Єдине вікно подання електронної звітності», АІС «Облік податків і платежів»; Система автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС України (АС співставлення ПЗ і ПК).
Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за січень 2021 року встановлено їх заниження на 176 242 грн. Підприємство ДП «Торецьквугілля» у перевіреному періоді здійснювало реалізацію вугілля, тому користується пільгою в оподаткуванні по ПДВ. Підприємством ДП «Торецьквугілля» в січні 2021 року в порушення норм п.п. 198.5 ст. 198 ПКУ нараховані не в повному обсязі податкові зобов`язання на суму ПДВ 176 242 грн, з вартості отриманих в січні 2021 року ТМЦ, послуг по взаємовідносинам з ТОВ «СПЕЦТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 39110746), ТОВ «ТД ЄВРОІМПЕКС» (код ЄДРПОУ 38587259), ФОП ОСОБА_1 (іпн. НОМЕР_1 ), ТОВ «Бізнестрансгруп» (код ЄДРПОУ 40170075), що спричинило завищення суми від`ємного значення за січень 2021 року.
У вказаній частині контролюючий орган зазначив, що:
- Під час перевірки було встановлено отримання продукції (Гумове кільце К3 18х35х4,5х9, Профіль СВП-22 міра довж.12) в січні 2021 року підприємством ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» на суму ПДВ 166 259,30 грн. Згідно баз даних ГУ ДПС та Декларацій з ПДВ встановлено включення підприємством ДП «Торецьквугілля» за податковими накладними січня 2021 року сум ПДВ до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за січень 2021 року у розмірі 164 259,30 грн, до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за лютий 2021 року у розмірі 2 000 грн, що відповідають даним додатків 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість. На порушення пункту 198.5 статті 198 ПКУ підприємством ДП «Торецьквугілля» нараховані не в повному податкові зобов`язання по рядку 4.1 в Декларації з ПДВ за січень 2021 року з вартості отриманих ТМЦ від ТОВ «СПЕЦТРЕЙД», які використовувались в неоподатковуваних операціях, сума заниженого ПДВ складає 2000 грн;
- Під час перевірки було встановлено отримання продукції (Рем.комплект на пневмодвигун П12-12, Лопатки до пневматичного вентилятора ВМП-6, Підшипник 32516, Підшипник 32324, Підшипник 3612, Підшипник 3608, Підшипник 7610, Костюм шахтаря "Надра" посилений, Рем.комплект на пневмодвигун П12-12, Феросиліцій 45, Феромарганець 78) в січні 2021 року підприємством ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» на суму ПДВ 61 167,75 грн. Згідно баз даних ГУ ДПС та Декларацій з ПДВ встановлено включення підприємством ДП «Торецьквугілля» за податковими накладними січня 2021 року сум ПДВ до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за січень 2021 року у розмірі 21 404,06 грн, до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за лютий 2021 року у розмірі 39 763,69 грн, що відповідають даним додатків 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість. На порушення пункту 198.5 статті 198 ПКУ підприємством ДП «Торецьквугілля» нараховані не в повному податкові зобов`язання по рядку 4.1 в Декларації з ПДВ за січень 2021 року з вартості отриманих ТМЦ від ТОВ «ТД ЄВРОІМПЕКС», які використовувались в неоподатковуваних операціях, сума заниженого ПДВ складає 39764 грн;
- Під час перевірки було встановлено отримання послуг (послуги залізничного транспорту, маневрова робота, користування вагонами УЗ, користування колією (власні), утримання вагового господарства) в січні 2021 року підприємством ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» на суму ПДВ 169 554,23 грн. Згідно баз даних ГУ ДПС та Декларацій з ПДВ встановлено включення підприємством ДП «Торецьквугілля» за податковими накладними січня 2021 року сум ПДВ до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за січень 2021 року у розмірі 70 000,01 грн, до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за лютий 2021 року у розмірі 99 554,22 грн, що відповідають даним додатків 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість. На порушення пункту 198.5 статті 198 ПКУ підприємством ДП «Торецьквугілля» нараховані не в повному податкові зобов`язання по рядку 4.1 в Декларації з ПДВ за січень 2021 року з вартості отриманих послуг від ТОВ «БІЗНЕСТРАНСГРУП», які використовувались в неоподатковуваних операціях, сума заниженого ПДВ складає 99554 грн;
- Під час перевірки було встановлено отримання послуг (послуги з навантаження вугілля, послуги з переміщення вугілля навантажувачем) в січні 2021 року підприємством ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» на суму ПДВ 41 659,76 грн. Згідно баз даних ГУ ДПС та Декларацій з ПДВ встановлено включення підприємством ДП «Торецьквугілля» за податковими накладними січня 2021 року сум ПДВ до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за січень 2021 року у розмірі 9 101,50 грн, до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за лютий 2021 року у розмірі «-» 2366,17 грн, що відповідають даним додатків 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість. На порушення пункту 198.5 статті 198 ПКУ підприємством ДП «Торецьквугілля» нараховані не в повному податкові зобов`язання по рядку 4.1 в Декларації з ПДВ за січень 2021 року з вартості отриманих послуг від ФОП ОСОБА_2 , які використовувались в неоподатковуваних операціях, сума заниженого ПДВ складає 34924 грн.
Також в акті від 22.04.2021 № 4497/05-99-07-14 зазначено, що перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість за січень 2021 року встановлено завищення податкового кредиту за січень 2021 року, а саме: за операціями з ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ», код ЄДРПОУ 42506339 в сумі ПДВ 242 250,16 грн. Аналізом баз даних ІТС «Податковий блок» по ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ», код ЄДРПОУ 42506339 встановлено наступне: - реєстрації в ДПА від 01.10.2018 № 058118238013; - перебуває на обліку ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛ.(ЦЕНТРАЛЬНИЙ Р-Н М.МАРІУПОЛЬ); - основний вид діяльності - 46.90-неспеціалізована оптова торгівля; - Статутний фонд 200 грн; - директор та головний бухгалтер - ОСОБА_3 , іпн. НОМЕР_2 ; - свідоцтво платника ПДВ діюче; - середньооблікова кількість штатних працівників за 4 квартал 2020 року 4 особи; - дохід за 2020 рік складає 16 304 441 грн. -юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 116А, каб.311 - для здійснення господарської діяльності має об`єкти оподаткування: офіс за адресою: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 116А, каб.311.
Контролюючий орган зазначив, що на виконання умов договору від 27.10.2020 №34-Т, постачальником виписано в адресу покупця видаткові накладні. У видатковій накладній інформація щодо посади та ПІБ особи, що виписала та підписала видаткову накладну - директор ОСОБА_3 , скріплено печаткою ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Відсутня інформація щодо посади та ПІБ особи ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ», що отримала товар, відсутня інформація щодо довіреності на отримання товару. До перевірки надано ТТН від 29.01.2021 № 08 на перевезення товару (Лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L=2м; 4м у кількості 48,2 т) автомобілем РЕНО АН64-95МС, причіп НОМЕР_3 , водій ОСОБА_4 . Автомобільний перевізник - приватний, замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Кремінна, вул.. Промислова, 2Г. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул.. Історична, 5. У ТТН відсутня інформація щодо автомобільного перевізника, щодо маси брутто; вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор; відсутні П.І.Б. та посади осіб одержувача хто прийняв. Відсутня інформація про довіреність на отримання товару (номер, дата, кому видана), наявність якої передбачена вимогами абз.3 п.2.5 розділу 2 Положення 88. До перевірки надано ТТН від 12.01.2021 № 03 на перевезення товару (Лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L=2м; 4м у кількості 39,00 т) автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , причіп НОМЕР_5 , водій ОСОБА_5 . Автомобільний перевізник - приватний, замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Кремінна, вул.. Промислова, 2Г. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул.. Історична, 5. У ТТН відсутня інформація щодо автомобільного перевізника, щодо маси брутто; вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор; відсутні П.І.Б. та посади осіб одержувача хто прийняв. До перевірки надано ТТН від 18.01.2021 № 4 на перевезення товару (Лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L=2м; 4м у кількості 51,9 т) автомобілем КАМАЗ 308-70АМ, причіп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_6 . Автомобільний перевізник - приватний, замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Кремінна, вул.. Промислова, 2Г. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул.. Історична, 5. У ТТН відсутня інформація щодо автомобільного перевізника, вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор; відсутні П.І.Б. та посади осіб одержувача хто прийняв. Відсутня інформація про довіреність на отримання товару (номер, дата, кому видана), наявність якої передбачена вимогами абз.3 п.2.5 розділу 2 Положення 88. До перевірки надано ТТН від 29.01.2021 № 09 на перевезення товару (Лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L=2м; 4м у кількості 43,7 т) автомобілем Вольво НОМЕР_7 , причіп НОМЕР_8 , водій ОСОБА_7 . Автомобільний перевізник - приватний, замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Кремінна, вул.. Промислова, 2Г. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул. Грушевського, 41. У ТТН відсутня інформація щодо автомобільного перевізника, щодо маси брутто; вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор; відсутні П.І.Б. та посади осіб одержувача хто прийняв. До перевірки надано ТТН від 07.01.2021 № 02 на перевезення товару (Лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L=2м; 4м у кількості 45,3 т) автомобілем DAF ВВ64-58АТ, причіп НОМЕР_9 , водій ОСОБА_8 . Автомобільний перевізник - приватний, замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Кремінна, вул.. Промислова, 2Г. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул.. Історична, 5. У ТТН відсутня інформація щодо автомобільного перевізника, щодо маси брутто; вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор; відсутні П.І.Б. та посади осіб одержувача хто прийняв. До перевірки надано ТТН від 06.01.2021 № 01 на перевезення товару (Лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L=2м; 4м у кількості 44,2 т) автомобілем DAF тягач ВВ40-52СМ, причіп НОМЕР_10 , водій ОСОБА_9 . Автомобільний перевізник - приватний, замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Кремінна, вул.. Промислова, 2Г. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул.. Історична, 5. У ТТН відсутня інформація щодо автомобільного перевізника, щодо маси брутто; вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор; відсутні П.І.Б. та посади осіб одержувача хто прийняв. До перевірки надано ТТН від 30.01.2021 № 10 на перевезення товару (Лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L=2м; 4м у кількості 49,2 т) автомобілем Вольво НОМЕР_7 , причіп НОМЕР_8 , водій ОСОБА_7 . Автомобільний перевізник - приватний, замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Кремінна, вул.. Промислова, 2Г. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул. Грушевського, 41. У ТТН відсутня інформація щодо маси брутто; вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор; відсутні П.І.Б. та посади осіб одержувача хто прийняв. У графі «автомобільний перевізник» ТТН зазначено автомобільний перевізник - приватний , що не дає можливості ідентифікувати приватну особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, що не дає можливість підтвердити реальність перевезення (переміщення) та проведення господарської операції. У розумінні Закону № 996-ХІV такий недолік є істотним і може бути підставою для невизнання господарської операції.
Постачальником продукції (Лісоматеріали круглі хвойні діам. 8-18 cм, довж. 2м; 4м) на ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» є підприємство ТОВ "ПРОМСТРОЙЛС" (код ЄДРПОУ 42464996, м. Харків) Аналізом баз даних ІТС «Податковий блок» по ТОВ «ПРОМСТРОЙЛС», код ЄДРПОУ 42464996 встановлено наступне: - реєстрації в ДПА від 10.09.2018 №10701020000077989, ДЕПАРТАМЕНТ РЕЄСТРАЦІЇ ХАРКІВСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ; - перебуває на обліку 1553.ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ (ПРИМОРСЬКИЙ Р-Н М.ОДЕСИ); -основний вид діяльності - 02.20 - ЛІСОЗАГОТІВЛІ; -Статутний фонд 10 000 грн; - Директор та головний бухгалтер - ОСОБА_10 , іпн. НОМЕР_11 -свідоцтво платника ПДВ № 200512150, діюче; - середньооблікова кількість штатних працівників за 4 квартал 2020 року 44 особи; - дохід за 2020 рік складає 67 564 148 грн. -юридична адреса: 65007 ОДЕСЬКА ОБЛ. ПРИМОРСЬКИЙ ВУЛ. ПАНТЕЛЕЙМОНІВСЬКА БУД. 88 /1 КВ. 10 -для здійснення господарської діяльності має об`єкти оподаткування: -Офіс та склад за адресою: УКРАЇНА, ЛУГАНСЬКА ОБЛ., КРЕМIНСЬКИЙ РАЙОН, С. ЧЕРВОНОПОПІВКА, с.Червонопопівка, стороение 1; - Склад за адресою - УКРАЇНА, ЛУГАНСЬКА ОБЛ., СВАТIВСЬКИЙ РАЙОН, С. ПОПІВКА, с.Попівка; -Гусенічна техніка (кран) - УКРАЇНА, ЛУГАНСЬКА ОБЛ., КРЕМIНСЬКИЙ РАЙОН, м.Кремінна, вул.Шевченко, 22/3; -Колісна техніка (причеп) - УКРАЇНА, ЛУГАНСЬКА ОБЛ., КРЕМIНСЬКИЙ РАЙОН, м.Кремінна, вул.Шевченко, 22/3; -Колісний трактор - УКРАЇНА, ЛУГАНСЬКА ОБЛ., КРЕМIНСЬКИЙ РАЙОН, м.Кремінна, вул.Шевченко, 22/3.
Підприємство ТОВ "ПРОМСТРОЙЛС" (код ЄДРПОУ 42464996, м. Харків) здійснює реалізацію продукції (Лісоматеріали круглі хвойні діам. 8-18 cм, довж. 2м; 4м) не відомого походження в адресу ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Згідно баз даних не встановлено отримання підприємством ТОВ "ПРОМСТРОЙЛС" продукції (Лісоматеріали круглі хвойні діам. 8-18 cм, довж. 2м; 4м). Підприємство ТОВ "ПРОМСТРОЙЛС" отримує продукцію (круглі лісомат.Сосна) від ДП «Новоайдарське лісопромислове господарство» (код ЄДРПОУ 00991605, Луганська область). Підприємство ТОВ "ПРОМСТРОЙЛС" отримує продукцію (деревина дров`яна, ПВ сосна, скруглі лісоматеріали сосна) від ДП «Сєверодонецьке лісопромислове господарство» (код ЄДРПОУ 00993610, Луганська область). На підприємстві ТОВ "ПРОМСТРОЙЛС" відсутні виробничі потужності для здійснення переробки лісоматеріалів (круглі лісомат.Сосна , деревина дров`яна, ПВ сосна, скруглі лісоматеріали сосна) до параметрів деревини, яка була відвантажена в адресу ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ», а саме: Лісоматеріали круглі хвойні діам. 8-18 cм, довж. 2м; 4м.
Контролюючий орган зазначив, що дослідивши первинні документи надані до перевірки в яких зазначено місце відвантаження м. Кремінна, вул. Промислова, 2Г та співставивши з інформацією яка є в базах даних ДПС України про об`єкти оподаткування по підприємству ТОВ "ПРОМСТРОЙЛС" встановлено, що у підприємства відсутні будь які виробничі потужності щодо переробки деревини за зазначеною адресою, а ті основні засоби (кран, причіп, колісний трактор), які були зазначені підприємством та по яких надана інформація до податкових органів, знаходяться за іншою адресою м. Кремінна, вул.Шевченко, 22/3 та не можуть бути використані для переробки деревини. Встановлені факти та невідповідність даних зазначених в бухгалтерських документах свідчать про нереальність проведених господарських операцій.
Щодо виконання договору від 15.12.2020 №50-Т контролюючий орган зазначив, що до перевірки надано ТТН від 19.01.2021 № 06 на перевезення товару (Колесо до вагонетки ВГ-3,3 (Колія 900) у зборі у кількості 40 шт) автомобілем МЕРСЕДЕС НОМЕР_12 , водій ОСОБА_11 . Автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_12 , замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ», вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Покровськ, вул. Добропільська, 1. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул. Руднична, 14-а. У ТТН відсутня інформація щодо маси брутто; вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор. До перевірки надано ТТН від 22.01.2021 № 07 на перевезення товару (Колесо до вагонетки ВГ-3,3 (Колія 900) у зборі у кількості 20 шт) автомобілем Газель НОМЕР_13 , водій ОСОБА_13 . Автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_13 , замовник ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ», вантажовідправник - ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Вантажоодержувач ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ». Пункт навантаження - м. Покровськ, вул. Добропільська, 1. Пункт розвантаження - м. Торецьк, вул. Руднична, 14-а. У ТТН відсутня інформація щодо вантажно-розвантажувальних операцій; відсутній час навантаження та час розвантаження; відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор.
Згідно бази Єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) встановлено, що постачальником продукції (Домкрат рейковий г/п=10 тн, Таль г/п 1,5 тн підйом 2-3м (цепна), Таль г/п 2,0 тн підйом 5м (цепна), Таль г/п 3,0 тн підйом 5м (цепна), Таль г/п 5,0 тн підйом 5м (цепна)) на підприємство ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» в січні 2021 року є підприємство ТОВ «ЛОАД-ТЕХ» (код ЄДРПОУ 38935167 м. Одеса). Аналізом баз даних ІТС «Податковий блок» по ТОВ «ЛОАД-ТЕХ» (код ЄДРПОУ 38935167 м. Одеса) встановлено наступне: - реєстрації в ДПА від 15.10.2013 № 155313163352; - перебуває на обліку 1553.ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ; - основний вид діяльності - _46.90-НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНА ОПТОВА ТОРГIВЛЯ; - Статутний фонд 250000 грн; директор - ОСОБА_14 , іпн. НОМЕР_14 ; -головний бухгалтер - ОСОБА_15 , іпн. НОМЕР_15 ; -свідоцтво платника ПДВ діюче; - середньооблікова кількість штатних працівників за 4 квартал 2020 року 47 осіб; -дохід за 2020 рік складає 67 926 5229 грн; - юридична адреса: 65007, м. Одеса, вул. Мала Арнаутська, 111. -для здійснення господарської діяльності має об`єкти оподаткування: ОфісУКРАЇНА, ОДЕСЬКА ОБЛ., М. ОДЕСА МАЛИНОВСЬКИЙ Р-Н, вулиця ЖЕЛЯБОВА, буд. 4; ОфісУКРАЇНА, М.КИЇВ ОБОЛОНСЬКИЙ Р-Н, вулиця КУРЕНІВСЬКА, буд. 18; Автомобіль PEUGEOT PARTNERУКРАЇНА, ХАРКIВСЬКА ОБЛ., М. ХАРКІВ СЛОБIДСЬКИЙ Р-Н, вулиця Киргизька, буд. 19; Автомобіль RENAULT KANGOOУКРАЇНА, М.КИЇВ ОБОЛОНСЬКИЙ Р-Н, вулиця КУРЕНІВСЬКА, буд. 19; Автомобіль RENAULT TRAFICУКРАЇНА, ОДЕСЬКА ОБЛ., М. ОДЕСА МАЛИНОВСЬКИЙ Р-Н, вулиця ЖЕЛЯБОВА, буд. 4; ОфісУКРАЇНА, ХАРКIВСЬКА ОБЛ., М. ХАРКІВ СЛОБIДСЬКИЙ Р-Н, вулиця Киргизька, буд. 19. Згідно бази Єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) не встановлено постачальника продукції (Домкрат рейковий г/п=10 тн) на підприємство ТОВ «ЛОАД-ТЕХ». Згідно баз даних на підприємстві ТОВ «ЛОАД-ТЕХ» (код ЄДРПОУ 38935167 м. Одеса) відсутні власні або орендовані складські приміщення для зберігання талі ланцюгової, які були отримані в серпні 2020 року підприємством ТОВ «ЛОАД-ТЕХ» від підприємства ТОВ «СП «СТАН-КОМПЛЕКТ» (код ЄДРПОУ 22916099 м. Київ).
Аналізом баз даних ІТС «Податковий блок» по ТОВ «СП «СТАН-КОМПЛЕКТ» (код ЄДРПОУ 22916099 м. Київ) встановлено наступне: -реєстрації в ДПА від 29.11.1994 № 3050/S; - перебуває на обліку 2654.ГУ ДПС У М.КИЄВІ (ОБОЛОНСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА); -основний вид діяльності - _46.90-НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНА ОПТОВА ТОРГIВЛЯ; -Статутний фонд 26000 грн; -Директор - ОЛОФІНСЬКИЙ ДЕНИС ВАДИМОВИЧ, іпн. НОМЕР_16 ; -головний бухгалтер - ОСОБА_16 , іпн. НОМЕР_17 ; - свідоцтво платника ПДВ діюче; - середньооблікова кількість штатних працівників за 4 квартал 2020 року 65 осіб; - дохід за 2020 рік складає 85 028 647 грн; -юридична адреса: 04073, м. КИЇВ, проспект Степана Бандери, буд. 23, - згідно баз даних відсутні відомості про об`єкти оподаткування для здійснення господарської діяльності. Згідно баз даних також в серпні 2020 року підприємство ТОВ «СП «СТАН-КОМПЛЕКТ» (код ЄДРПОУ 22916099 м. Київ) отримує талі ланцюгові від ТОВ «ЛОАД-ТЕХ» (код ЄДРПОУ 38935167 м. Одеса). Згідно баз даних на підприємстві ТОВ «СП «СТАН-КОМПЛЕКТ» (код ЄДРПОУ 22916099 м. Київ) відсутні власні або орендовані складські приміщення для зберігання талі ланцюгової, які були отримані підприємством ТОВ «СП «СТАН-КОМПЛЕКТ» в серпні 2020 року від підприємства ТОВ «ЛОАД-ТЕХ» (код ЄДРПОУ 38935167 м. Одеса). Згідно баз даних не встановлено постачальника продукції талі ланцюгової до виробника, відсутня інформація щодо отримання підприємством ТОВ «СП «СТАН-КОМПЛЕКТ» послуг перевезення продукції в адресу ТОВ «ЛОАД-ТЕХ».
Постачальником продукції (Закладення D8 (ПР), Зчіпка ВТ70, Колесо до вагонетки ВГ-3,3 (Колія 900) у зборі) на ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» є підприємство ТОВ "НВП «СВІТОЧ» (код ЄДРПОУ 36831111, м. Маріуполь). Аналізом баз даних ІТС «Податковий блок» по ТОВ "НВП «СВІТОЧ» (код ЄДРПОУ 36831111 встановлено наступне: -реєстрації в ДПА від 18.01.2010 №5885, ЮРИДИЧНИЙ ДЕПАРТАМЕНТ МАРІУПОЛЬСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ; -перебуває на обліку 581.ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛ.(ЦЕНТРАЛЬНИЙ Р-Н М.МАРІУПОЛЬ); -основний вид діяльності - _46.33-ОПТОВА ТОРГIВЛЯ МОЛОЧНИМИ ПРОДУКТАМИ, ЯЙЦЯМИ, ХАРЧОВИМИ ОЛIЯМИ ТА ЖИРАМИ; -Статутний фонд 10 000 грн; - Директор та головний бухгалтер - АГРАНОВИЧ ЕЛЬВІРА ВОЛОДИМИРІВНА, іпн. 3344312507; - свідоцтво платника ПДВ № 200518178, діюче; - середньооблікова кількість штатних працівників за 4 квартал 2020 року 5 осіб; - дохід за 2020 рік відсутня інформація; - юридична адреса: УКРАЇНА, 87500, ДОНЕЦЬКА ОБЛАСТЬ, М.МАРІУПОЛЬ, ЦЕНТРАЛЬНИЙ Р-Н, ВУЛ. ІТАЛІЙСЬКА, БУД. 136-А, КВ.19/1; - для здійснення господарської діяльності має об`єкти оподаткування: ОФІС КIРОВОГРАДСЬКА ОБЛ., М. КРОПИВНИЦЬКИЙ, Дворцова, буд. 13, офіс 151; Офіс ДОНЕЦЬКА ОБЛ., М. МАРІУПОЛЬ, вулиця Італійська, буд. 136/А, квартира 19/1; СКЛАД ДОНЕЦЬКА ОБЛ., М. МАРІУПОЛЬ, вулиця Батумська, буд. 30. Згідно бази Єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) не встановлено постачальника продукції (Закладення D8 (ПР), Зчіпка ВТ70, Колесо до вагонетки ВГ-3,3 (Колія 900) у зборі) на підприємство ТОВ "НВП «СВІТОЧ», відсутня інформація щодо отримання підприємством ТОВ "НВП «СВІТОЧ» послуг перевезення продукції в адресу ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ».
В акті перевірки від 22.04.2021 № 4497/05-99-07-14 зазначено, що згідно баз даних підприємство ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ», зареєстровано за адресою: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 116А, каб.311. При цьому, в експрес-накладних Нової Пошти в пункті відправник зазначена адреса відправлення м. Покровськ, м. Одеса, які не значиться у наявних базах ДПС щодо основних фондів наявних у підприємства ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Також в ТТН в пункті навантаження зазначена адреса відправлення м. Кремінна, м. Покровськ, які не значиться у наявних базах ДПС щодо основних фондів наявних у підприємства ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». Підприємства ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» та ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» не надавали звітів про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП відповідно до пункту 63.3 статті 63 Кодексу із зазначенням об`єктів оподаткування за адресами у м. Одеса, м. Кремінна, м. Покровськ. Крім того, дані «Єдиного Державного Реєстру податкових накладних» не містять інформації щодо отримання послуг оренди підприємством ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» від інших СГД (тобто жоден СГД не складав в адресу ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» податкову накладну з зазначенням номенклатури послуг послуги оренди будівель, споруд, складів за адресою у м. Одеса, м. Кремінна, м. Покровськ), які б підтверджували розташування підприємства в м. Одеса, м. Кремінна, м. Покровськ.
Контролюючий орган зазначив, що, ураховуючи наведене, не має можливості підтвердити реальність постачання ТМЦ саме від підприємства ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ». У наданих до перевірки документах з назвою «товарно-транспортна накладна» від ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ»: - відсутня інформація щодо автомобільний перевізник - зазначено приватний; - відсутня інформація про довіреність на отримання товару (номер, дата, кому видана), наявність якої передбачена вимогами абз.3 п.2.5 розділу 2 Положення 88; - відсутня інформація про розвантаження товару (маса, час прибуття, час вибуття, час простою); - відсутній підпис особи прийняв водій/експедитор; здав водій експедитор - відсутність підпису осіб, відповідальних за вантажно-розвантажувальні операції. У графі «автомобільний перевізник» ТТН зазначено автомобільний перевізник - приватний , що не дає можливості ідентифікувати приватну особу, що перешкоджає можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. У розумінні Закону № 996-ХІV такий недолік є істотним і може бути підставою для невизнання господарської операції. У графі «автомобільний перевізник» ТТН зазначено перевізників: ФОП ОСОБА_12 , ФОП ОСОБА_13 , без зазначення індивідуального податкового номеру, що перешкоджає можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. У розумінні Закону № 996-ХІV такий недолік є істотним і може бути підставою для невизнання господарської операції. Ураховуючи наведене, за результатами встановлених невідповідностей, а також за результатами дослідження ланцюга походження ТМЦ було встановлено неможливість відстеження та підтвердження реального походження товарів від виробника або імпортера. У зв`язку з наведеним не має можливості підтвердити реальність постачання ТМЦ саме від підприємства ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» в адресу ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» в січні 2021 року на суму ПДВ 242 250 грн та не має можливості.
Контролюючий орган зазначив, що ДП «Торецьквугілля» не доведено реальність здійснення господарської операції безпосереднім контрагентом ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» в січні 2021 року у зв`язку з відсутністю у власності або користуванні об`єктів оподаткування у ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ», які б дозволяли провадити господарську діяльність, не придбання послуг оренди складських приміщень з яких здійснювалось відвантаження ТМЦ, відсутність жодних даних щодо зберігання товару, відсутність фізичної можливості зберігання товару у місцях його нібито завантаження, зазначених у ТТН; невідповідність та протиріччя реальним обставинам та інформації, зазначеної у первинних документах, наданих до перевірки та інформації наявній в базах даних ДПС України. взаємовідносини ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» з контрагентом постачальником: ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» за січень 2021 року, залишаються не підтвердженими відповідними первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачені правилами ведення податкового обліку, а також підприємством ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» не доведено факт реальності здійснення господарської операції. Результат відображений у даних податкового обліку ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» фактично не настав в наслідок відсутності відповідних дій учасників такої операції, у зв`язку з імітацію купівлі-продажу у особи, яка фактично нічого не продавала.
Також в акті перевірки від 22.04.2021 № 4497/05-99-07-14 зазначено, що до Маріупольського відділу перевірок платників - юридичних осіб направлявся запит від 08.04.2021 № 3357/05-99-07-14 щодо проведення зустрічної звірки ТОВ «ТЕХНОМАЙН ІНВЕСТ» код ЄДРПОУ 42506339 по взаємовідносинам з ДП «ТОРЕЦЬКВУГІЛЛЯ» за січень 2021 року. Станом на дату написання акта відповідь не отримана.
Відповідно до висновку акта перевірки від 22.04.2021 № 4497/05-99-07-14 перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні у Декларації за січень 2021 року від`ємного значення з ПДВ, встановлено порушення платником податків: - пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 ПКУ в результаті чого по Декларації за січень 2021 року завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 418 492 грн рядок 21 Декларації з ПДВ за січень 2021 року.
Позивач надав копію заперечень від 14.05.2021 № 1-54/992 від до вказаного акта перевірки, але доказів отримання вказаних заперечень контролюючим органом до суду не надано.
На підставі акта перевірки від 22.04.2021 № 4497/05-99-07-14 ГУ ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 21 травня 2021 року № 0058230714, зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 418492,00 грн за січень 2021 року за декларацією з ПДВ за від 16.02.2021 № 9026981034.
На вказане податкове повідомлення-рішення позивач подав скаргу від 03.06.2021 № 1-54/1133, яка залишена без задоволення рішенням Державної податкової служби України від 21.07.2021 № 167/6/99-00-06-01-02-06.
Будучи не згодним із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції надав аналіз та оцінку первинним документам по взаємовідносинам з контрагентами, дійшов до висновку, що підстав для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення не має, оскільки обставини справи та докази спростовують посилання відповідача щодо порушень норм діючого законодавства при здійсненні господарської діяльності.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції розглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції та надаючи оцінку спірним правовідносинам, вважає за необхідне зазначити наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України).
Як визначено у підпункті 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відповідно до пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Згідно з пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень. Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень;
Відповідно до п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.
Пунктом 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.
Відповідно до п. 45 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.
У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.
Приписами п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.
Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.
При цьому, безпосередньо Податковим кодексом України не встановлено залежність нарахування податкових зобов`язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України в разі використання придбаних товарів/послуг у неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності від факту формування податкового кредиту за операціями з придбання таких товарів/послуг на підставі зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних (придбаних або виготовлених після 01.07.2015).
Пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Отже, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є невід`ємною частиною належного складання податкової накладної платником податків.
При цьому, суд вважає за необхідне звернути увагу на пп. 4.1. 4 п. 4.1 ст. 4 Податкового кодексу України, відповідно до якого податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Пунктами 2 і 3 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267 (далі Порядок № 1307), у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, установлено, що податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9-15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.
Відповідно до п. 11 Порядку № 1307 передбачено, що в разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.
Підпунктом 1 п. 16 Порядку № 1307 передбачено, що в разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, у цій графі платником зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України.
Отже, у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні, в яких зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов`язання.
З наведеного висновується, що за товарами/послугами (придбаними після 01.07.2015), призначеними для використання в неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності платника податку, податкові зобов`язання згідно з п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України нараховуються у звітному (податковому) періоді, в якому постачальником таких товарів/послуг зареєстровано в ЄРПН відповідну податкову накладну, тобто в тому звітному (податковому) періоді, в якому у покупця таких послуг/товарів виникли підстави для включення сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при їх придбанні, до складу податкового кредиту.
В матеріалах справи наявні наступні первинні документи по взаємовідносинам з контрагентами позивача:
- податкова накладна від 22.01.2021 № 7, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнестрансгруп» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», послуги залізничного транспорту, сума ПДВ 33333,33 грн. З квитанції № 1 від 16.02.2021 випливає, що вказану податкову накладу прийнято, доставлено до ДПС України 15.02.2021;
- податкова накладна від 25.01.2021 № 8, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнестрансгруп» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», послуги залізничного транспорту, сума ПДВ 266,19 грн. З квитанції № 1 від 16.02.2021 випливає, що вказану податкову накладу прийнято, доставлено до ДПС України 15.02.2021;
- податкова накладна від 27.01.2021 № 10, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнестрансгруп» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», послуги залізничного транспорту, сума ПДВ 13333,33 грн. З квитанції випливає, що вказану податкову накладу відправлено до ДПС України 16.02.2021;
- податкова накладна від 28.01.2021 № 11, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнестрансгруп» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», послуги залізничного транспорту, сума ПДВ 3333,33 грн. З квитанції № 1 від 16.02.2021 випливає, що вказану податкову накладу прийнято, доставлено до ДПС України 15.02.2021;
- податкова накладна від 29.01.2021 № 14, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнестрансгруп» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», послуги залізничного транспорту і маневрова робота, загальна сума ПДВ 16666,67 грн. З квитанції № 1 від 16.02.2021 випливає, що вказану податкову накладу прийнято, доставлено до ДПС України 15.02.2021;
- податкова накладна від 28.01.2021 № 11, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнестрансгруп» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», маневрова робота, користування вагонами УЗ, користування колією і утримання вагового господарства, загальна сума ПДВ 27548,75 грн. З квитанції № 1 від 16.02.2021 випливає, що вказану податкову накладу прийнято, доставлено до ДПС України 15.02.2021;
- податкова накладна від 31.01.2021 № 17, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнестрансгруп» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», відшкодування користування вагонами, сума ПДВ 5072,62 грн. З квитанції № 1 від 16.02.2021 випливає, що вказану податкову накладу прийнято, доставлено до ДПС України 15.02.2021;
- податкова накладна від 22.01.2021 № 26, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД Євроімпекс» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», лопатки до пневматичного вентилятора ВМП-6, сума ПДВ 864,00 грн. З квитанції випливає, що вказану податкову накладу відправлено до ДПС України 16.02.2021;
- податкова накладна від 25.01.2021 № 28, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД Євроімпекс» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», підшипник 7610, сума ПДВ 191,48 грн. З квитанції випливає, що вказану податкову накладу відправлено до ДПС України 16.02.2021;
- податкова накладна від 27.01.2021 № 40, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД Євроімпекс» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», костюм шахтаря, сума ПДВ 10080,00 грн. З квитанції випливає, що вказану податкову накладу відправлено до ДПС України 16.02.2021;
- податкова накладна від 27.01.2021 № 41, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД Євроімпекс» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», рем. комплект на пневмодвигун, сума ПДВ 13892,00 грн. З квитанції випливає, що вказану податкову накладу відправлено до ДПС України 16.02.2021;
- податкова накладна від 28.01.2021 № 44, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД Євроімпекс» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», феросиліцій 45 і феромарганець 78, загальна сума ПДВ 14736,21 грн. З квитанції випливає, що вказану податкову накладу відправлено до ДПС України 16.02.2021;
- податкова накладна від 25.01.2021 № 21, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецтрейд ЛТД» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», гумове кільце К3, сума ПДВ 2000,00 грн. З квитанції № 1 від 16.02.2021 випливає, що вказану податкову накладу прийнято, доставлено до ДПС України 15.02.2021;
- копію витягу з реєстру виданих та отриманих податкових накладних ДП «Торецьквугілля» за лютий 2021 року (№ з/п 1-34, 223), поданого до контролюючого органу 12.05.2021, в якому зазначено, що: податкова накладна № 26 від 22.01.2021 на суму ПДВ 864,00 грн від ТОВ «ТД Євроімпекс» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 44 від 16.01.2021 на суму ПДВ 3825,00 грн від ТОВ «Лідер Промснаб» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 40 від 27.01.2021 на суму ПДВ 10080,00 грн від ТОВ «ТД Євроімпекс» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 41 від 27.01.2021 на суму ПДВ 13892,00 грн від ТОВ «ТД Євроімпекс» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 43 від 16.01.2021 на суму ПДВ 29710,00 грн від ТОВ «Лідер Промснаб» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 1 від 18.01.2021 на суму ПДВ 245740,00 грн від ТОВ «Вуглеметр Ейд Україна» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 28 від 25.01.2021 на суму ПДВ 191,48 грн від ТОВ «ТД Євроімпекс» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 10 від 27.01.2021 на суму ПДВ 13333,33 грн від ТОВ «Бізнестрансгруп» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 3 від 21.01.2021 на суму ПДВ 123499,16 грн від ТОВ «Промислова компанія збагачувач» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 8 від 31.01.2021 на суму ПДВ 127264,05 грн від ТОВ «Промислова компанія збагачувач» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 44 від 28.01.2021 на суму ПДВ 14736,21 грн від ТОВ «ТД Євроімпекс» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 13 від 31.01.2021 на суму ПДВ 37320,09 грн від ТОВ «Промислова компанія збагачувач» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 8 від 27.01.2021 від ТОВ «Укрславресурс» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 21 від 25.01.2021 на суму ПДВ 2000,00 грн від ТОВ «Спетрейд ЛТД» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 16 від 31.01.2021 на суму ПДВ 27548,75 грн від ТОВ «Бізнестрансгруп» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 8 від 25.01.2021 на суму ПДВ 266,19 грн від ТОВ «Бізнестрансгруп» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 7 від 22.01.2021 на суму ПДВ 33333,33 грн від ТОВ «Бізнестрансгруп» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 17 від 31.01.2021 на суму ПДВ 5072,62 грн від ТОВ «Бізнестрансгруп» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 14 від 29.01.2021 на суму ПДВ 16666,67 грн від ТОВ «Бізнестрансгруп» була отримана 16.02.2021; податкова накладна № 11 від 28.01.2021 на суму ПДВ 3333,33 грн від ТОВ «Бізнестрансгруп» була отримана 16.02.2021;
- податкова накладна від 28.02.2021 № 61, складена Товариством з обмеженою відповідальністю ДП «Торецьквугілля» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», ПДВ на операції, що не є об`єктом оподаткування, загальна сума ПДВ 3099674,46 грн;
- податкова накладна від 28.02.2021 № 64, складена Товариством з обмеженою відповідальністю ДП «Торецьквугілля» (постачальник), отримувач ДП «Торецьквугілля», ПДВ на операції, що не є об`єктом оподаткування, сума ПДВ 1657,89 грн.
Позивачем надані копії документів щодо господарських операцій з Товариством з обмеженою відповідальністю «Техномайн Інвест» (ідентифікаційний код 42506339):
- договір № 34-Т про закупівлю товарів від 27.10.2020, за яким ДП «Торецьквугілля», як покупець, приймає і оплачує, а ТОВ «Техномайн Інвест» постачає товар, найменування, кількість та ціна якого визначається специфікацією, ціна договору 2457000,00 грн, у тому числі 409500,00 грн ПДВ, розрахунки проводяться шляхом відстрочки платежу до 180 календарних днів після підписання видаткової накладної на поставлені товари, поставка здійснюється на умовах DDP (Донецька область, м. Торецьк, вул. Історична, 5 склад ш. Центральна та вул. Грушевського, 41 склад ш. Торецька) при постачанні автотранспортом і CPT (станція Кривий Торець Донецької з.д.) при поставках залізничним транспортом, договір діє до 31.12.2021;
- специфікація код ДК 021-2015 (CPV): 03410000-7 деревина (додаток № 1 до договір № 34-Т від 27.10.2020): найменування продукції лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; L = 4м, 1500 м3, ціна 2457000,00 грн, у тому числі 409500,00 грн ПДВ;
- товарно-транспортна накладна № 1 від 06.01.2021, автомобільний перевізник приватний, водій ОСОБА_9 , автомобіль DAF тягач НОМЕР_18 і причіп (напівпричіп) НОМЕР_10 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Історична, 5, вантаж - лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; 4м на суму 72399,60 грн; кількість місць 44,2; рахунок фактура № СФ-0601001 від 06.01.2021 на суму 72399,60 грн, у тому числі 12066,60 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; видаткова накладна № РН-060101 від 06.01.2021 на суму 72399,60 грн, у тому числі 12066,60 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м;
- видаткова накладна № 1-8002 від 06.01.2021 на суму 72399,60 грн без ПДВ, лісоматеріали круглі хв. п. D8-18 см. L = 2м; L = 4м на постачальник ДП «Торецьквугілля», одержувач ВП «Шахта «Центральна» ДП «Торецьквугілля»;
- акт позивача про прийняття лісопродукції по кількості та якості № 3 від 06.01.2021, вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест»;
- прибутковий ордер позивача від 06.01.2021 щодо отримання вказаних лісоматеріалів кількістю 44,2;
- товарно-транспортна накладна № 2 від 07.01.2021, автомобільний перевізник приватний, водій ОСОБА_8 , автомобіль DAF НОМЕР_19 і причіп (напівпричіп) НОМЕР_9 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Історична, 5, вантаж - лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; 4м на суму 74201,40 грн; кількість місць 45,3; рахунок фактура № СФ-0701001 від 07.01.2021 на суму 74201,40 грн, у тому числі 12366,90 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; видаткова накладна № РН-070101 від 07.01.2021 на суму 74201,40 грн, у тому числі 12366,90 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м;
- видаткова накладна № 1-8016 від 06.01.2021 на суму 74201,40 грн без ПДВ, лісоматеріали круглі хв. п. D8-18 см. L = 2м; L = 4м на постачальник ДП «Торецьквугілля», одержувач ВП «Шахта «Торецька» ДП «Торецьквугілля»;
- акт позивача про прийняття лісопродукції по кількості та якості № 1 від 07.01.2021, вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест»;
- товарно-транспортна накладна № 3 від 12.01.2021, автомобільний перевізник приватний, водій ОСОБА_5 , автомобіль ДАФ НОМЕР_4 і причіп (напівпричіп) НОМЕР_5 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Історична, 5, вантаж - лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; 4м на суму 63882,00 грн; кількість місць 39; рахунок фактура № СФ-1201001 від 12.01.2021 на суму 63882,00 грн, у тому числі 10647,00 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; видаткова накладна № РН-120101 від 12.01.2021 на суму 63882,00 грн, у тому числі 10647,00 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4м;
- видаткова накладна № 1-8003 від 12.01.2021 на суму 63882,00 грн без ПДВ, лісоматеріали круглі хв. п. D8-18 см. L = 2м; L = 4м на постачальник ДП «Торецьквугілля», одержувач ВП «Шахта «Центральна» ДП «Торецьквугілля»;
- акт позивача про прийняття лісопродукції по кількості та якості № 4 від 12.01.2021, вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест»;
- прибутковий ордер позивача від 12.01.2021 щодо отримання вказаних лісоматеріалів кількістю 39;
- товарно-транспортна накладна № 4 від 18.01.2021, автомобільний перевізник приватний, водій ОСОБА_6 , автомобіль КамАЗ 308-70АМ і причіп НОМЕР_6 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Історична, 5, вантаж - лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; 4м на суму 85012,20 грн; кількість місць 51,90; рахунок фактура № СФ-1801001 від 18.01.2021 на суму 85012,20 грн, у тому числі 14168,70 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4м; видаткова накладна № РН-180101 від 18.01.2021 на суму 85012,20 грн, у тому числі 14168,70 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4м;
- видаткова накладна № 1-8006 від 18.01.2021 на суму 85012,20 грн без ПДВ, лісоматеріали круглі хв. п. D8-18 см. L = 2м; L = 4м на постачальник ДП «Торецьквугілля», одержувач ВП «Шахта «Центральна» ДП «Торецьквугілля»;
- акт позивача про прийняття лісопродукції по кількості та якості № 7 від 18.01.2021, вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест»;
- прибутковий ордер позивача від 18.01.2021 щодо отримання вказаних лісоматеріалів кількістю 51,9;
- товарно-транспортна накладна № 8 від 29.01.2021, автомобільний перевізник приватний, водій ОСОБА_17 , автомобіль Рено НОМЕР_20 і причіп (напівпричіп) НОМЕР_3 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Історична, 5, вантаж - лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; 4м на суму 78951,60; кількість місць 48,2; рахунок фактура № СФ-2901001 від 29.01.2021 на суму 78951,60 грн, у тому числі 13158,60 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4 м; видаткова накладна № РН-290101 від 29.01.2021 на суму 78951,60 грн, у тому числі 13158,60 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4м;
- видаткова накладна № 1-8013 від 29.01.2021 на суму 78951,60 грн без ПДВ, лісоматеріали круглі хв. п. D8-18 см. L = 2м; L = 4м на постачальник ДП «Торецьквугілля», одержувач ВП «Шахта «Центральна» ДП «Торецьквугілля»;
- акт позивача про прийняття лісопродукції по кількості та якості № 15 від 29.01.2021, вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест»;
- прибутковий ордер позивача від 29.01.2021 щодо отримання вказаних лісоматеріалів кількістю 48,2;
- товарно-транспортна накладна № 9 від 29.01.2021, автомобільний перевізник приватний, водій ОСОБА_7 , автомобіль Вольво НОМЕР_7 і причіп (напівпричіп) НОМЕР_21 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Грушевського, 41, вантаж - лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; 4м на суму 71580,60; кількість місць 43,7; рахунок фактура № СФ-2901002 від 29.01.2021 на суму 71580,60 грн, у тому числі 11930,10 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4 м; видаткова накладна № РН-290102 від 29.01.2021 на суму 71580,60 грн, у тому числі 11930,10 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4м;
- видаткова накладна № 1-8019 від 29.01.2021 на суму 71580,60 грн без ПДВ, лісоматеріали круглі хв. п. D8-18 см. L = 2м; L = 4м на постачальник ДП «Торецьквугілля», одержувач ВП «Шахта «Торецька» ДП «Торецьквугілля»;
- акт позивача про прийняття лісопродукції по кількості та якості № 3 від 29.01.2021, вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест»;
- картка складського обліку шахти «Торецька» (лісний склад) із відомостями про отримання від постачальників, зокрема, за 7 січня 2021 року 45,3 м3 і за 29 січня 2021 року 43,7 м3;
- товарно-транспортна накладна № 10 від 30.01.2021, автомобільний перевізник приватний, водій ОСОБА_7 , автомобіль Вольво НОМЕР_7 і причіп (напівпричіп) НОМЕР_21 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Грушевського, 41, вантаж - лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м; 4м на суму 80589,60 грн; кількість місць 49,2; рахунок фактура № СФ-3001001 від 30.01.2021 на суму 80589,60 грн, у тому числі 13431,60 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4 м; видаткова накладна № РН-300101 від 30.01.2021 на суму 80589,60 грн, у тому числі 13431,60 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», лісоматеріали круглі хвойні Ф 8-18 см. L = 2м, 4м;
- видаткова накладна № 1-8014 від 30.01.2021 на суму 80589,60 грн без ПДВ, лісоматеріали круглі хв. п. D8-18 см. L = 2м; L = 4м на постачальник ДП «Торецьквугілля», одержувач ВП «Шахта «Центральна» ДП «Торецьквугілля»;
- акт позивача про прийняття лісопродукції по кількості та якості від 30.01.2021, вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест»;
- прибутковий ордер позивача від 30.01.2021 щодо отримання вказаних лісоматеріалів кількістю 49,2;
- картка складського обліку шахти «Центральна» (лісний склад № 3) із відомостями про отримання від постачальників зазначених обсягів поставок.
Щодо господарських операцій позивача з контрагентом фізична особа-підприємець ОСОБА_1 до суду надані копії:
- договір про закупівлю послуг № 9-ТЦ від 08.07.2020 зі специфікацією № 1 і розрахунком тарифу щодо послуг з вантажних перевезень (послуг з навантаження вугілля); акт № 1 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 10.01.2021 щодо навантаження вугілля, сума ПДВ 7895,65 грн; акт № 3 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 20.01.2021 щодо навантаження вугілля, сума ПДВ 6006,03 грн; платіжні доручення № 2111 від 06.01.2021, № 13 від 15.01.2021, № 2136 від 20.01.2021, № 2138 від 25.01.2021, № 2156 від 29.01.2021
- договір № 65 від 24.12.2020 про надання послуг транспорту з переміщення вугілля навантажувачем (формування вугільного складу) зі специфікацією № 1 і розрахунком тарифу; акт № 18 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 31.01.2021 щодо переміщення вугілля навантажувачем, сума ПДВ 1441,00 грн;
- договір про закупівлю послуг № 1 від 11.01.2021 зі специфікацією № 1 і розрахунком тарифу щодо послуг з вантажних перевезень (послуг з навантаження вугілля); акт № 5 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 20.01.2021 щодо навантаження вугілля, сума ПДВ 8025,55 грн;
- договір про закупівлю послуг № 3 від 15.01.2021 зі специфікацією № 1 і розрахунком тарифу щодо послуг з вантажних перевезень (послуг з навантаження вугілля); акт № 6 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 20.01.2021 щодо навантаження вугілля, сума ПДВ 2366,17 грн; акт № 19 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 31.01.2021 щодо навантаження вугілля, сума ПДВ 5787,20 грн;
- договір про закупівлю послуг № 4 від 25.01.2021 зі специфікацією № 1 і розрахунком тарифу щодо послуг з вантажних перевезень (послуг з навантаження вугілля); акт № 20 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 31.01.2021 щодо навантаження вугілля, сума ПДВ 7975,29 грн;
- талони замовника до дорожнього листа 3/01, 4/01, 7/01, 8/01, 9/01, 10/01, 11/01, 13/01, 15/01, 16/01, 17/01, 18/01, 19/01, 21/01, 20/01, 23/01, 24/01, 25/01, 26/01, 27/01, 28/01, 29/01, 31/01;
- договір № 18/20 від 21.12.2021 зі специфікацією № 1 і розрахунком тарифу щодо послуг транспорту з переміщення вугілля навантажувачем; акт № 2 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 20.01.2021 щодо навантаження вугілля, сума ПДВ 289,57 грн;
- договір № 23/20 від 30.12.2021 зі специфікацією № 1 і розрахунком тарифу щодо послуг транспорту з переміщення вугілля навантажувачем; акт № 17 прийняття-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 31.01.2021 щодо переміщення вугілля навантажувачем, сума ПДВ 1873,30 грн; платіжні доручення № 1514 від 15.01.2021, № 1517 від 20.01.2021, № 1529 від 25.01.2021.
Також позивачем надані копії документів щодо господарських операцій з Товариством з обмеженою відповідальністю «Техномайн Інвест»:
- договір № 50-Т про закупівлю товарів від 15.12.2020, за яким ДП «Торецьквугілля», як покупець, приймає і оплачує, а ТОВ «Техномайн Інвест» постачає товар, найменування, кількість та ціна якого визначається специфікацією, ціна договору 2925252,00 грн, у тому числі 487542,00 грн ПДВ, розрахунки проводяться шляхом відстрочки платежу до 180 календарних днів після підписання видаткової накладної на поставлені товари, поставка здійснюється на умовах CPT (Донецька область, м. Торецьк), договір діє до 31.12.2021;
- специфікація код ДК 021-2015 (CPV): 42410000-3 підіймально-транспортувальне обладнання (додаток № 1 до договір № 50-Т від 15.12.2020): найменування продукції 1) домкарт рейковий г/п = 10 тн 10 шт., 2) таль г/п 1,5 тн висота підйому 2-3 м (цепна) 10 шт., 3) таль г/п 2,0 тн підйом 5м (цепна) 10 шт., 4) таль г/п 3,0 тн підйом 5м (цепна) 10 шт., 5) таль г/п 5,0 тн підйом 5м (цепна) 10 шт., 6) зчіпка ВТ-70 50 шт., 7) клапан КГУ 100 шт., 8) закладення 8 D ПР 300 шт., 9) колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі 100 к-кт., 10) редуктор ЦДНД-200 10 шт, загальна ціна 2925252,00 грн, у тому числі 487542,00 грн ПДВ.
- товарно-транспортна накладна № 6 від 19.01.2021, автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_12 , водій ОСОБА_11 , автомобіль Мерседес НОМЕР_12 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Рудчина, 14а, вантаж - колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі на суму 418320,00 грн, кількість місць 40; видаткова накладна № РН-190101 від 19.01.2021 на суму 418320,60 грн, у тому числі 69720,00 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі 40 комплектів; рахунок фактура № СФ-1901003 від 19.01.2021 на суму 418320,60 грн, у тому числі 69720,00 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі 40 комплектів;
- акт № 28/5009 від 19.01.2021 приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю за договором № № 50-Т від 15.12.2020 щодо продукції: колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі на суму 418320,00 грн кількість 40;
- товарно-транспортна накладна № 7 від 22.01.2021, автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_13 , водій ОСОБА_13 , автомобіль Газель НОМЕР_13 , замовник і вантажовідправник ТОВ «Техномайн Інвест», вантажоодержувач ДП «Торецьквугілля», пункт навантаження: м. Кремінна, вул. Промислова 2Г, пункт розвантаження: м. Торецьк, вул. Рудчина, 14а, вантаж - колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі на суму 209160,00 грн, кількість місць 20; видаткова накладна № РН-220103 від 22.01.2021 на суму 209160,60 грн, у тому числі 34860,00 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі 20 комплектів; рахунок фактура № СФ-2201003 від 22.01.2021 на суму 209160,60 грн, у тому числі 34860,00 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі 20 комплектів;
- акт № 29/5010 від 22.01.2021 приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю за договором № № 50-Т від 15.12.2020 щодо продукції: колесо до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі на суму 209160,60 грн кількість 20, а також відповідна картка № 622 складського обліку матеріалів щодо отримання від ТОВ «Техномайн Інвест» вказаної продукції;
- товарно-транспортна накладна від 25.01.2021 щодо постачання ВП УМТП ДП «Торецьквугілля» до ВП «РМЗ» ДП «Торецьквугілля» 60 комплектів коліс до вагонетки ВГ3,3 (колія 900) у зборі;
- експрес накладна «Нова Пошта» № 59000635359336 від 18.01.2021 щодо надіслання ТОВ «Техномайн Інвест» до ДП «Торецьквугілля» (у минулому ДП «Дзержинськвугілля») вантажу фактичною масою 408 кг, опис палети; видаткова накладна № РН-180103 від 18.01.2021 на суму 63315,96 грн, у тому числі 10552,66 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», товар - 1) домкарт рейковий г/п = 10 тн 1 шт., 2) таль г/п 1,5 тн висота підйому 2-3 м (цепна) 1 шт., 3) таль г/п 2,0 тн підйом 5м (цепна) 1 шт., 4) таль г/п 3,0 тн підйом 5м (цепна) ланцюгова ручна шестернева 1 шт., 5) таль г/п 5,0 тн підйом 5м (цепна) 1 шт., 6) таль г/п 3,0 тн підйом 5м (цепна) ланцюгова ручна важільна 1 шт.; рахунок фактура № СФ-1801003 від 18.01.2021 на вказану продукцію на суму 63315,96 грн, у тому числі 10552,66 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест»;
- товарно-транспортна накладна позивача № 6 від 25.01.2021 на вказану продукцію
- акт № 13/2004 від 25.01.2021 приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю за договором № № 50-Т від 15.12.2020 щодо продукції: 1) домкарт рейковий г/п = 10 тн 1 шт., 2) таль г/п 1,5 тн висота підйому 2-3 м (цепна) 1 шт., 3) таль г/п 2,0 тн підйом 5м (цепна) 1 шт., 4) таль г/п 3,0 тн підйом 5м (цепна) ланцюгова ручна шестернева 1 шт., 5) таль г/п 5,0 тн підйом 5м (цепна) 1 шт., 6) таль г/п 3,0 тн підйом 5м (цепна) ланцюгова ручна важільна 1 шт., а також відповідні картки № 332, 330, 331, 333, 334, 329 складського обліку матеріалів щодо отримання від ТОВ «Техномайн Інвест» вказаної продукції, товарна транспортні накладні позивача від 27.01.2021, інвентарні картки обліку основних засобів;
- експрес накладна «Нова Пошта» № 59000634699482 від 16.01.2021 щодо надіслання ТОВ «Техномайн Інвест» до ДП «Торецьквугілля» (у минулому ДП «Дзержинськвугілля») вантажу фактичною масою 450 кг, опис металеві вироби; видаткова накладна № РН-160103 від 16.01.2021 на суму 236088,00 грн, у тому числі 39348,00 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест», товар - 1) зчіпка ВТ70 50 шт., 2) закладення 8 D ПР 300 шт.; рахунок фактура № СФ-1801003 від 18.01.2021 на вказану продукцію на суму 63315,96 грн, у тому числі 10552,66 грн ПДВ, постачальник ТОВ «Техномайн Інвест»;
- товарно-транспортна накладна позивача № 4 від 19.01.2021 на вказану продукцію;
- акт № 4/1004 від 19.01.2021 приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю за договором № № 50-Т від 15.12.2020 щодо продукції: закладення 8 D ПР 300 шт., акт № 24/5005 від 19.01.2021 приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю за договором № № 50-Т від 15.12.2020 щодо продукції: зчіпка ВТ70 50 шт., а також відповідні картки № 620, 150, складського обліку матеріалів щодо отримання від ТОВ «Техномайн Інвест» вказаної продукції.
З витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань № 28170872 від 20.10.2021 випливає, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Техномайн Інвест» (місцезнаходження: 87515, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця Італійська , будинок 116А, кабінет 311) зареєстроване як юридична особа, ідентифікаційний код 42506339, види діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво; 16.21 Виробництво фанери, дерев`яних плит і панелей, шпону; 16.29 Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння; 22.21 Виробництво плит, листів, труб і профілів із пластмас; 22.22 Виробництво тари з пластмас; 22.23 Виробництво будівельних виробів із пластмас; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням; 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткованням для добувної промисловості та будівництва; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; 38.11 Збирання безпечних відходів; 38.12 Збирання небезпечних відходів; 38.21 Оброблення та видалення безпечних відходів; 38.22 Оброблення та видалення небезпечних відходів; 38.31 Демонтаж (розбирання) машин і устатковання; 38.32 Відновлення відсортованих відходів; 39.00 Інша діяльність щодо поводження з відходами; 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання; 33.19 Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устатковання; 33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів; 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання; 33.13 Ремонт і технічне обслуговування електронного й оптичного устатковання; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів; 28.99 Виробництво інших машин і устатковання спеціального призначення, н.в.і.у.; 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у.Судами встановлено, що, у межах спірних правовідносин, за господарськими операціями позивача з ТОВ «СПЕЦТРЕЙД», ТОВ «ТД ЄВРОІМПЕКС», ТОВ «Бізнестрансгруп» позивач отримав податкові накладні в лютому 2021 року, які також було зареєстровано в лютому 2021 року. Доказів отримання на момент проведення перевірки податкові накладні за господарськими операціями з ФОП ОСОБА_1 не має
Тому суд дійшов висновку, що в січні 2021 року у позивача не виник обов`язок нарахування податкових зобов`язань за вказаними господарськими операціями.
З огляду на викладене, помилковими є висновки відповідача щодо заниження податкових зобов`язань за січень 2021 року по взаємовідносинам з ТОВ «СПЕЦТРЕЙД», ТОВ «ТД ЄВРОІМПЕКС», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Бізнестрансгруп».
Відповідно до пп. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Пунктом 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Статтею 1 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Частинами 1 і 2 вказаного Закону встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронний цифровий підпис" 852-15, або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Слід враховувати, що певні недоліки первинних документів, складених за результатами проведених господарських операцій, у тому числі товарно-транспортних накладних, на що на обґрунтування своєї позиції посилається відповідач, не тягнуть за собою втрату ними статусу належних первинних документів. Такі документи є належними і в тому разі, якщо вони заповнені з окремими недоліками, проте, як у спірному випадку, містять достатні дані про зміст господарських операцій та їх учасників, а також підтверджують фактичність здійснення таких операцій.
За умови встановлення факту перевезення товару у процесі його поставки від заявлених контрагентів порядок заповнення товарно-транспортних накладних не має вирішального значення для визначення податкових наслідків операцій з поставки товару.
Верховним Судом у постанові від 12 грудня 2019 року у справі № 814/1439/17 зазначено, що сама по собі відсутність необхідних матеріальних чи трудових ресурсів у контрагентів платника податків не є безумовним свідченням нереальності господарської операції, оскільки їх наявність або відсутність (ресурсів) у господарюючих суб`єктів не має правового значення для вирішення питання про наявність наміру сторін на реальне настання правових наслідків, обумовлених укладеними правочинами.
Верховний Суд у постанові від 27 березня 2018 року у справі №816/809/17 зазначив таке: «…норми податкового законодавства не визначають місце знаходження платника податку (контрагента) та його звітування до контролюючих органів як критерій правового статусу платника податків (позивача) щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту.»
У постанові Верховного Суду від 20 березня 2020 року справа № 520/399/19 зазначено, що наявність або відсутність товарно-транспортних накладних є лише дотриманням або порушенням правил перевезень автомобільним транспортом, які не пов`язані з дотриманням вимог податкового законодавства. У зв`язку з цим, колегія суддів Верховного Суду зазначила, що відсутність ТТН на транспортування продукції не може автоматично свідчити про безтоварність господарської операції, за наявності інших належних доказів. З огляду на це певні недоліки у ТТН або відсутність певних ТТН не може спричиняти для позивача негативних наслідків в аспекті свідчення про безтоварність господарської операції.
Згідно зі статтею 1 Закону № 996-XIV господарська операція визначена як дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
Отже, право платника податків на збільшення валових витрат та на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту обумовлено юридичним складом, до якого входять такі юридичні факти, як придбання цим платником податків товарів (послуг) або основних фондів (та/або будування, спорудження останніх), призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відповідають цілям його господарської діяльності; підтвердження обліковими, розрахунковими документами.
Водночас, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, а будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів виключно у разі фактичного здійснення платником податків господарської операції.
Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, а тому не можуть бути підставою для врахування фінансових показників господарської операції в податковому обліку платника. Це однаковою мірою стосується як витрат із податку на прибуток, так і сум податкового кредиту з податку на додану вартість, визначення сум бюджетного відшкодування.
Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.
При цьому суд апеляційної інстанції зазначає, що кожна з вказаних вище обставин не може бути самостійним беззаперечним свідченням (доказом) відсутності реального характеру господарських операцій, проте наявність таких обставин в сукупності, що має бути встановлено судом, може свідчити на користь висновку про неможливість фактичного проведення (вчинення) господарських операцій.
При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що відповідно до вимог статті 77 КАС України, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.
У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першої статті 77 КАС України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, враховуючи специфіку таких операцій та договорів, що їх регламентують, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.
До суду не надано доказів здійснення відповідачем або іншим контролюючим органом перевірок/зустрічних звірок ТОВ «Техномайн Інвест» і суб`єктів господарювання по ланцюгу постачання (у межах спірних правовідносин). При цьому, контролюючий орган посилається на нереальність господарських операцій саме з огляду на не підтвердження, на думку відповідача, можливості їх здійснення підприємствами по ланцюгу постачання.
Суд вважає, що навіть установлені в акті перевірки на підставі баз даних обставини не вказують на очевидність нереального (безтоварного) характеру господарських операцій.
Жодних доказів на підтвердження викладених в акті перевірки висновків про нереальний (безтоварний) характер господарських операцій відповідачем до суду не надано.
Відповідно до ст. 61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальних характер, тому позивач не може нести відповідальності за можливі протиправні дії інших юридичних осіб, оскільки вони перебувають поза межами його впливу.
Рішенням Європейського Суду з прав людини у справі «Булвес» АД проти Болгарії» (заява № 3991/03) від 22 січня 2009 року визначено, що обмеження законного права платника податків на податковий кредит, віднесення певних сум до витрат, за умови реальності господарської операції, у випадку порушення його контрагентом та контрагентами такого контрагента податкової дисципліни, є неприпустимим. У Рішенні зазначено, що у разі якщо національні органи за відсутності будь-яких вказівок на безпосередню участь фізичної або юридичної особи у зловживанні, пов`язаним зі сплатою ПДВ, який нараховується у ланцюгу поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все ж таки застосовують негативні наслідки до отримувача оподатковуваної ПДВ поставки, який повністю виконав свої зобов`язання, за дії або бездіяльність постачальника, який перебував поза межами контролю отримувача і у відношенні якого у нього не засобів перевірки та забезпечення його виконання, то такі владні органи порушують справедливий баланс, який має підтримуватися між вимогами суспільних інтересів та вимогами захисту права власності.
Аналогічну правову позицію викладено у постанові Верховного Суду України від 27 січня 2016 року у справі № 4842/11/2670, постанові Верховного Суду від 17 травня 2021 року у справі № 2340/4423/18, від 20 червня 2022 року у справі № 826/7997/18.
Крім цього, у п. 13 постанови від 24 квітня 2018 року по справі № 813/8500/13-а Верховним Судом викладено правову позицію, відповідно до якої, норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними".
У Рішенні Європейського суду з прав людини від 9 січня 2007 року у справі "Інтерсплав проти України" вказано, якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку.
Більше того, контролюючим органом в акті перевірки не наведено жодних обставин та доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю позивача, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру).
З огляду на вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції, що висновки акту перевірки, на підставі яких прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції розглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).
За змістом статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі зазначеного, суд апеляційної інстанції дійшов до висновку, що суд першої інстанції під час розгляду даної справи об`єктивно, повно, всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, застосував до правовідносин, які виникли між сторонами у справі, норми права які регулюють саме ці правовідносини, зроблені судом першої інстанції висновки відповідають фактичним обставинам справи та підтверджуються належними письмовими доказами, які зібрані та досліджені судом у судовому засіданні під час розгляду даної адміністративної справи, рішення суду першої інстанції у даній справі про задоволення адміністративного позову прийнято без порушення норм процесуального та матеріального права, і тому рішення необхідно залишити без змін.
Керуючись ст. 283, 310, 315, 316, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2021 року у справі № 200/10262/21 залишити без змін.
Вступна та резолютивна частини постанови проголошені в судовому засіданні 30 жовтня 2023 року
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 06 листопада 2023 року.
Судді А.В. Гайдар
Е.Г.Казначеєв
І.Д.Компанієць
| Суд | Перший апеляційний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 30.10.2023 |
| Оприлюднено | 08.11.2023 |
| Номер документу | 114698655 |
| Судочинство | Адміністративне |
| Категорія | Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних) |
Судовий реєстр по справі —200/10262/21
Постанова від 30.10.2023
Адміністративне
Перший апеляційний адміністративний суд
Гайдар Андрій Володимирович
Постанова від 30.10.2023
Адміністративне
Перший апеляційний адміністративний суд
Гайдар Андрій Володимирович
Ухвала від 25.10.2023
Адміністративне
Перший апеляційний адміністративний суд
Гайдар Андрій Володимирович
Ухвала від 04.09.2023
Адміністративне
Перший апеляційний адміністративний суд
Гайдар Андрій Володимирович
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовахліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні