Постанова
від 13.11.2023 по справі 200/6804/19-а
ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 листопада 2023 року справа №200/6804/19-а

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Компанієць І.Д., суддів: Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г.,

за участі секретаря судового засідання Азарової К.В.,

представника позивача Сокольської О.О.,

представника відповідача Палагути С.В.,

розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 травня 2023 року у справі № 200/6804/19-а (головуючий І інстанції Волгіна Н.П.) за позовом державного підприємства ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ до Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив скасувати податкове повідомлення-рішення від 12 грудня 2018 року № 0009981418 про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ та нарахування штрафних санкцій на суму 10479972,50 грн.

В обґрунтування позову зазначив, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки позивача податковим органом складено акт від 23 листопада 2018 року, на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення № 0009981418 від 12 грудня 2018 року про збільшення (нарахування) грошового зобов`язання з ПДВ на суму 8383978,00 грн та нарахування штрафних санкцій у сумі 2095994,50 грн (загальна сума ППР - 10479972,50 грн).

Податкове повідомлення-рішення є незаконним, оскільки господарські операції з контрагентами TOB ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ, TOB КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ, TOB ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ підтверджено належним чином оформленими первинними документами бухгалтерського обліку.

Не визначення у видаткових накладних місця їх складання не передбачено як обов`язковий реквізит первинних документів відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Неповнота актів виконаних робіт не є підставою для висновку про нереальність господарської операції, так як жодним нормативно-правовим актом не затверджено форми бланку акту виконаних робіт (послуг) чи звіту про виконані послуги.

Не є свідченням нереальності господарських операцій й відсутність деталізації опису виконаних робіт в первинних документах, так як умовою документального підтвердження операції є наявність даних, на підставі яких можна зробити висновок, що витрати фактично понесені та спрямовані на отримання позитивного економічного ефекту.

Таким чином, на всі суми податку на додану вартість, які включені до податкового кредиту за червень, липень, серпень 2018 року, підприємством було правомірно нараховано податкові зобов`язання на суму ПДВ 8383978,21 грн та включено до податкових декларацій з податку на додану вартість за відповідні періоди.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 22 травня 2023 року позов задоволено.

Скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області № 0009981418 від 12 грудня 2018 року про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ та нарахування штрафних санкцій на загальну суму 10479972,50 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просив скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги.

При проведені перевірки позивача, крім наданих документів, використані дані ІС Податковий блок, ЄРПН, ЄДРСР, інформація, що міститься на офіційному сайті PROZZORO.

Перевіркою встановлено, що платником порушені вимоги пп. а п. 198.1, п. 198.2 та абзаців 1 і 2 п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено ПДВ на 8383978,00 грн, у тому числі: червень 2018 року у сумі 2927261,00 грн; липень 2018 року у сумі 2695106,00 грн; серпень 2018 року у сумі 2761611,00 грн із контрагентами ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ, ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ, ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ.

Надані позивачем до перевірки документи (зазначені у п. 2.6 акту перевірки) по взаємовідносинам із контрагентами-постачальниками ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ, ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ не можуть за змістом п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України вважатися документами, що підтверджують дані податкового обліку і звітності.

Надані позивачем до суду додаткові докази: копії приходних ордерів, сертифікатів відповідності, карток складського обліку матеріалів, інвентарних карточок, акту приймання-передачі основних засобів від 27 серпня 2018 року, листа № 15/06/17 від 15 червня 2017 року - до перевірки не надавались.

По взаємовідносинам позивача з контрагентом-постачальником ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ за липень 2018 року під час перевірки не надані: паспорт або сертифікати якості, які б підтверджували якість придбаних товарно-матеріальних цінностей та які відповідно до п. 2.1 договорів № 25 Т та № 26 Т є їх невід`ємною частиною.

При цьому ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ не є виробником товару за вказаними договорами, основний вид діяльності товариства - 46.90 неспецiалiзована оптова торгівля; відповідно до реєстраційних даних податкова адреса ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ - м. Київ, вул. Княжий Затон, буд. 9, літ. А, кв. 369; за даними фінансової звітності за 2017 рік основні засоби відсутні; відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу) від 16 серпня 2018 року за липень 2018 року нарахування заробітної плати здійснювалось 1-й особі (керівнику); за даними ЄРПН в липні 2018 послуги з експлуатації (оренди) основних засобів, послуг з перевезення/транспортування не придбавались, також відсутні супутні відомості (комунальні платежі, послуги зв`язку тощо); згідно ЄРПН з 1 липня 2017 року ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ (дата реєстрації платником ПДВ) встановлено відсутність факту реального походження ідентифікованого товару та неможливість його руху за ланцюгом ідентифікованого товару.

Відповідно до ЄРПН в липні 2018 року на адресу ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ було виписано податкові накладні від ТОВ ЕМІЛІЯ ГРУП (код ЄДРПОУ 41695896) та ТОВ вали придбання інших товарів, при цьому вони не є виробниками товарів/робіт/послуг, поставлених на адресу ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ, які в подальшому було реалізовано до ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ; основний вид діяльності ТОВ ЕМІЛІЯ ГРУП - неспеціалізована оптова торгівля, ТОВ РЕНТІЛ - неспеціалізована оптова торгівля; фінансовий звіт за 2017 рік ними не надавався; основні засоби та трудові ресурси відсутні (або неможливо встановити їх наявність); послуги з оренди основних засобів (в тому числі оренди складських приміщень) не придбавалися (або неможливо встановити їх придбання); об`єкти оподаткування відповідно до форми 20-ОПП - відсутні; за даними ЄРПН з дати реєстрації платниками ПДВ (ТОВ ЕМІЛІЯ ГРУП - з 1 грудня 2017 року, ТОВ РЕНТІЛ - з 1 лютого 2018 року) набували товар за іншою номенклатурою.

Отже, господарська діяльність ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ направлена лише на формування неправомірної вигоди третім особам.

По взаємовідносинам позивача з контрагентом-постачальником ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ за серпень 2018 року під час перевірки не були надані товарно-супровідні документи (паспорт або сертифікати якості), наявність яких передбачена п. 2.1 договорів.

По договорам № 116/08, № 133/08, № 114/08, № 16 Т, № 134/08, № 22 Т, № 142/08, № 117/08, № 11 Т - товарно-транспортна документація до перевірки не надавалась.

Також ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ не є виробником товарів, поставлених на адресу ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ; основний вид діяльності - 46.63 оптова торгівля машинами й устаткуванням для добувної промисловості та будівництва; за даними фінансової звітності станом на 30 вересня 2018 року балансова вартість основних засобів становила 245,0 тис. грн; згідно ЄРПН послуги з оренди основних засобів, з перевезення/транспортування не придбавались; відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 3 квартал 2018 року відомості щодо виплат доходу за ознакою 157 відсутні; відповідно до таблиці 6 Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам від 11 вересня 2018 року № 9192949785 нарахування заробітної плати здійснювалось 4-м особам.

ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (код ЄДРПОУ 41634503) (контрагент-постачальник ТМЦ ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ) не є виробником; основний вид діяльності - 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; фінансова звітність за 2017 рік не надавалась; за даними фінансової звітності станом на 31 грудня 2018 року балансова вартість основних засобів - 0 грн; основні засоби відсутні; послуги з оренди основних засобів не придбавалися; відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам від 17 вересня 2018 року нарахування заробітної виплати здійснювалось 3 особам; об`єкти оподаткування відповідно до форми 20-ОПП - відсутні.

Під час здійснення перевірки було встановлено, що ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ мав взаємовідносини з контрагентами-постачальниками, які мають ознаки фіктивності, одним з яких є ТОВ КОЛЕТТ, яке не є виробником; основний вид діяльності - 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; за даними фінансового звіту станом на 30 червня 2018 року балансова вартість основних засобів становила 0 грн; відповідно до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу) застрахованих осіб та суми нарахованого ЄСВ заробітна плата нараховувалась 6 особам; об`єкти оподаткування відповідно до форми 20-ОПП відсутні; за даними ЄРПН на адресу ТОВ КОЛЕТТ здійснюється реєстрація податкових накладних за іншою номенклатурою.

Надана до перевірки транспортна документація заповнена із порушеннями: в ТТН відсутні посади та ПІБ відповідальних осіб, що унеможливлює ідентифікувати осіб, які фактично здійснювали операції з перевезення товару; також не заповнено інформацію про вантажно-розвантажувальні операції; не вказані супровідні документи на вантаж.

За результатом перевірки наданих документів встановлено нереальність господарських операцій з придбання ТМЦ на підставі вищевказаних договорів у зв`язку із встановленням відсутності справжнього джерела їх первинного походження та неможливість його руху за ланцюгом ідентифікованого товару.

По взаємовідносинам позивача з контрагентом-постачальником ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ за червень 2018 року, липень 2018 року, серпень 2018 року під час перевірки не надано свідоцтва про проведення ремонту (паспорт відремонтованого обладнання), що передбачено п. 6.3 договорів № 8 Т та № 21 Т; також не були надані на вимогу перевіряючих паспорт або сертифікат якості.

Перевіркою не було встановлено - чому саме гідродомкрати пересування 3КД90Т.03.000П (діам.125мм., крок - 630 мм.) та стійки 3КД90.12.01.000.З потребують капітального ремонту, так як відсутні документи на підтвердження зазначеного (пп. 1.1 наданих договорів передбачено наявність технічного завдання); до перевірки не було надано документів, підтверджуючих доставку обладнання до місця виконання ремонту (п. 5.1. договорів № 8 Т та № 21 Т).

За результатами аналізу матеріалів, наданих для участі в тендерних торгах, встановлено, що керівником ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ завідомо були надані неправдиві довідки про наявність обладнання та матеріально-технічної бази, про наявність у підприємства працівників відповідної кваліфікації для виконання умов договору, про те, що субпідрядником виступає ТОВ Покровський механічний експериментальний завод (м. Покровськ Донецької області) при тому, що постачальником даних послуг було ТОВ КЕРЛІН ПРОФІ (код ЄДРПОУ 41540604) (м. Київ), який також є транзитером.

Перевіркою встановлено нереальність операцій з продажу ідентифікованого товару, первинне введення в обіг якого не підтверджується фактом реального походження цього товару у попередніх ланках ланцюга нереальних господарських операцій, та нереальність продажу послуги за відсутності придбання послуги, що продано, від інших (не задіяних у ланцюгу нереальної поставки) постачальників та нереальності її надання власним трудовим і виробничим ресурсом.

Надана для перевірки транспортна документація заповнена з дефектами: в ТТН відсутні посади відповідальних осіб вантажоодержувача, що не надає змогу ідентифікувати осіб, не заповнено розділ вантажно-розвантажувальні операції, відсутні дані щодо супроводжувальних документів на вантаж тощо.

В Єдиному державному реєстрі судових рішень наявна інформація щодо відкритих кримінальних проваджень за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених, зокрема, ч. 3 ст. 212 КК України щодо контрагентів позивача.

Враховуючи режим роботи суддів та працівників апарату Першого апеляційного адміністративного суду з часу введення на території України правового режиму воєнного стану, з метою збереження життя та здоров`я, а також забезпечення безпеки суддів та працівників апарату суду, дана постанова прийнята колегією суддів за умови наявної можливості доступу колегії суддів до матеріалів адміністративної справи.

Представник відповідача підтримала доводи апеляційної скарги.

Представник позивача просила залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення без змін.

Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників судового процесу, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.

Фактичні обставини справи.

Державне підприємство ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ, код ЄДРПОУ 40695853, місцезнаходження: 85670, Донецька область, м. Вугледар, є платником податку на додану вартість з 10 серпня 2016 року, свідоцтво про реєстрацію платником ПДВ № 200281720; взятий на облік в контролюючих органах 27 червня 2016 року за номером 052516144639; індивідуальний податковий номер платника податків 406958505253; перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області (Вугледарське відділення); види діяльності 49.39 інший пасажирський наземний транспорт, 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (а.с. 15, 67 т. 1, а.с. т. 6).

20 липня 2018 року позивачем до Головного управління ДФС у Донецькій області, правонаступником якого є Головне управління ДПС у Донецькій області, управління, Бахмутської ДПІ) направлена належним чином оформлена податкова декларація з податку на додану вартість за червень 2018 року, самостійно визначивши суму податкового кредиту (рядок 17, сума значень рядків (10.1+10.2+11.1+11.2+12+13(-/+)+14(-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонки Б) у розмірі 4761231 грн, та суму ПДВ (рядок 9, сума значень рядків (1.1+1.2+4.1+4.2+6(-/+)+7(-/+)+8) колонки Б ) у розмірі 4783291 грн (а.с. 138 т. 1).

Також разом і декларацією подано Додаток 5 (розшифрування податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів Д5) (а.с. 139-142 т. 1 т. 1).

20 серпня 2018 року позивачем до Головного управління ДФС у Донецькій області направлена належним чином оформлена податкова декларація з податку на додану вартість за липень 2018 року, самостійно визначивши суму податкового кредиту (рядок 17, сума значень рядків (10.1+10.2+11.1+11.2+12+13(-/+)+14(-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонки Б) у розмірі 8586883 грн, та суму ПДВ (рядок 9, сума значень рядків (1.1+1.2+4.1+4.2+6(-/+)+7(-/+)+8) колонки Б ) у розмірі 8602890 грн (а.с. 163 т. 1).

Також разом і декларацією подано Додаток 5 (розшифрування податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів Д5) (а.с. 161-165 т. 1 т. 1).

19 вересня 2018 року позивачем до Головного управління ДФС у Донецькій області направлена належним чином оформлена податкова декларація з податку на додану вартість за серпень 2018 року, самостійно визначивши суму податкового кредиту (рядок 17, сума значень рядків (10.1+10.2+11.1+11.2+12+13(-/+)+14(-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонки Б) у розмірі 6019508 грн, та суму ПДВ (рядок 9, сума значень рядків (1.1+1.2+4.1+4.2+6(-/+)+7(-/+)+8) колонки Б ) у розмірі 6048575 грн (а.с. 249 т. 2).

Разом і декларацією подано Додаток 5 (розшифрування податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів Д5) (а.с. 250 т. 2, а.с. 1 т. 3).

1 жовтня 2018 року (вих. № 43215/10/05-99-14-16), 8 жовтня 2018 року (вих. № 44546/10/05-99-14-18-16, № 44673/10/05-19-14-18-16) Головним управлінням ДФС у Донецькій області було направлено до позивача запити про надання пояснень документів, що підтверджують здійснення господарських операцій (угоди, видаткові накладні, податкові накладні, інформацію про спосіб та засів перевезення: реквізити перевізника, товарно-транспортні накладні, довіреності, залізнично-дорожні квитанції, форми проведення розрахунків (дата, сума), наявність дебіторської або кредиторської заборгованості на початок та кінець відповідного періоду, на підставі яких було сформовано податковий кредит у червні, липні та серпні 2018 року по взаємовідносинам із ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (код ЄДРПОУ 41634503) за червень 2018 року, липень 2018 року, серпень 2018 року; ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ (код ЄДРПОУ 37721867) за липень 2018 року; ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (код ЄДРПОУ 36276649) (а.с. 16 т. 1, а.с. 154-159, 163-167, 170-175 т. 4).

Листами від 25 жовтня 2018 року (вих. №№ 1138, 1139, 1140) позивач повідомив Головному управлінню ДФС у Донецькій області, що господарські операції, що мали місце на виконання договорів, укладених ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ із ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (код ЄДРПОУ 41634503) у червні серпні 2018 року, ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ (код ЄДРПОУ 37721867) у липні 2018 року, ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ у серпні 2018 року (код ЄДРПОУ 36276649), мали реальний характер і що зазначення у податкових деклараціях податкового кредиту на суму ПДВ, що було сплачено ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ при придбанні у вказаних контрагентів товарів/послуг, є цілком правомірно (а.с. 160-167, 168-169, 176-177 т. 4).

Доказів на підтвердження направлення Головному управлінню ДФС у Донецькій області будь-яких документів разом із цими листами матеріали справи не містять.

Головним управлінням ДФС у Донецькій області 5 листопада 2018 року № 2020 прийнято наказ про проведення позапланової виїзної перевірки позивача з питань достовірності формування та віднесення сум з податку на додану вартість до податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з контрагентами-постачальниками: ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (код ЄДРПОУ 41634503) за червень 2018 року, липень 2018 року, серпень 2018 року; ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ (код ЄДРПОУ 37721867) за липень 2018 року; ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (код ЄДРПОУ 36276649) за серпень 2018 року та 6 листопада 2018 року складені направлення на її проведення № 2301 та № 2302 (а.с. 15 т. 1).

Копія наказу та направлення на перевірку були вручені перед початком проведення перевірки 6 листопада 2018 року особисто під підпис головному бухгалтеру ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ Шураковій Н.О. (а.с. 15 т. 1).

На підставі наказу Головного управління ДФС у Донецькій області від 5 листопада 2018 року № 2020 та направлень від 6 листопада 2018 року № 2301 та № 2302, посадовими особами Головного управління ДФС у Донецькій області у період з 6 по 19 листопада 2018 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ з питань достовірності формування та віднесення сум з податку на додану вартість до податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з контрагентами-постачальниками: ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (код ЄДРПОУ 41634503) за червень 2018 року, липень 2018 року, серпень 2018 року; ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ (код ЄДРПОУ 37721867) за липень 2018 року; ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (код ЄДРПОУ 36276649) за серпень 2018 року (а.с. 15 т. 1).

06 листопада 2018 року перевіряючими вручено головному бухгалтеру ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ Шураковій Н.О. запит про надання документів (копій документів) , а саме: первинних документів та інших документів, що підтверджують здійснення господарських операцій (угоди, видаткові накладні, інформацію про спосіб та засіб перевезення: реквізити перевізника, товарно-транспортні накладні, документи, що засвідчують повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника, залізнично-дорожні квитанції, тощо, форми проведення розрахунків (дата, сума) та наявність дебіторської або кредиторської заборгованості на початок та кінець відповідного періоду (транспортування ТМЦ, тощо) із контрагентами-постачальниками (період червень 2018 року, липень 2018 року, серпень 2018 року): ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (код ЄДРПОУ 41634503), по якому сформовано податковий кредит у червні 2018 року, липні 2018 року, серпні 2018року; ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (код ЄДРПОУ 36276649) - сформовано податковий кредит в серпні 2018 року; ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ (код ЄДРПОУ 37721867) - сформовано податковий кредит в липні 2018 року (а.с. 179 т. 4).

Позивачем надані договори із зазначеними контрагентами, додаткову угоду до одного із договорів, специфікації до договорів, видаткові накладні, платіжні доручення, рахунки на оплату, оборотно-сальдові відомості за червень серпень 2018 року, товарно-транспортні накладні, акти здачі-приймання виконаних робіт, акти здачі обладнання в ремонт, книга реєстрації довіреностей, податкові накладні (в електронному вигляді) (п. 2.7 акту перевірки, зв.бік а.с. 15 а.с. 16 т. 1).

За наслідками перевірки складено акт перевірки від 23 листопада 2018 року № 1345/05-99-14-18/40695853, в якому зазначено, що за період червень, липень, серпень 2018 року ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ задекларовано податкових зобов`язань з ПДВ у сумі 19 434 756 грн і що питання щодо правомірності формування та віднесення сум з ПДВ до податкових зобов`язань в деклараціях з ПДВ у червні, липні, серпні 2018 року не досліджувалось, так як не є предметом перевірки (п. 3.1.2.1) (зв.бік а.с. 16 т. 1).

За висновками акту перевірки встановлено завищення ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ податкового кредиту за червень, липень, серпень 2018 року на загальну суму 8 383 987 грн, в тому числі за періодами: червень 2 927 261 грн, липень 2 695 106 грн, серпень 2 761 611 грн. в наслідок порушень позивачем пп. а п. 198.1, п. 198.2 та абзаців 1 і 2 п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, п. 5 розділу ІІІ, п.п. 1 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 23 лютого 2017 року № 276 та 23 березня 2018 року № 381), зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289.

Внаслідок неправомірного визначення податкового кредиту у податковій звітності за червень серпень 2018 року по взаємовідносинам з контрагентами-постачальниками ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (код ЄДРПОУ 41634503), ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ (код ЄДРПОУ 37721867), ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (код ЄДРПОУ 36276649), а саме:

- по взаємовідносинам з ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (код ЄДРПОУ 41634503):

за червень 2018 року: неправомірно визначений у податковій звітності обсяг придбання (без ПДВ) 14 636 305 грн, неправомірно визначена сума податкового кредиту 2 927 261 грн, внесено недостовірні дані до розділу ІІІ податкової звітності з ПДВ (занижено показник у рядку 18) - 2 927 261 грн;

за липень 2018 року: неправомірно визначений обсяг придбання (без ПДВ) 10 326 545 грн, неправомірно визначена сума податкового кредиту 2 065 309 грн, внесено недостовірні дані до розділу ІІІ податкової звітності з ПДВ (занижено показник у рядку 18) - 2 065 309 грн;

за серпень 2018 року: неправомірно визначений обсяг придбання (без ПДВ) 11 252 601 грн, неправомірно визначена сума податкового кредиту 2 250 520 грн, внесено недостовірні дані до розділу ІІІ податкової звітності з ПДВ (занижено показник у рядку 18) - 2 250 520 грн;

- по взаємовідносинам з ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ (код ЄДРПОУ 37721867) за липень 2018 року неправомірно визначений обсяг придбання (без ПДВ) 3 148 986 грн, неправомірно визначена сума податкового кредиту 629 797 грн, внесено недостовірні дані до розділу ІІІ податкової звітності з ПДВ (занижено показник у рядку 18) - 629 797 грн;

- по взаємовідносинам з ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ за серпень 2018 року неправомірно визначений обсяг придбання (без ПДВ) 2 555 455 грн, неправомірно визначена сума податкового кредиту 511 091 грн, внесено недостовірні дані до розділу ІІІ податкової звітності з ПДВ (занижено показник у рядку 18) 511 091 грн (а.с. 65-66 т. 1).

Під час проведення перевірки було встановлено, що:

- складені на виконання договорів від 9 липня 2018 року № 25 Т Про закупівлю товарів Код ДК 021:2015 (СРV): 44165300-7 Рукави та № 26 Т Про закупівлю товарів Код ДК 021:2015 (СРV): 19510000-4 Гумові вироби, укладених між ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ (Покупець) та ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ видаткові накладні щодо придбаних ТМЦ: Муфта 8 (штепсельна) С-83-5-21Б; Муфта 8 1МК103.01.00.001; Скоба 12 1МК103.01.00.002-01; Скоба 8 1МК103.01.00.002; Скоба 8 1МК103.01.00.002; Скоба 25 1МК103.01.00.002-03; Кільце гумове 012х016-2-0 ГОСТ 9833-73; Кільце гумове 014х018-2-0 ГОСТ 9833-73; Кільце гумове 027х031- 2-0 ГОСТ 9833-73; Кільце гумове 011х014-2-0 ГОСТ 9833-73; РВД діаметр 12 L=1400 (ніпель чековий прямий, 2SN, 275Bar); РВД діаметр 12 L=2000 (ніпель чековий прямий, 2SN, 275Bar); РВД діаметр 8 L=1000 (ніпель чековий прямий, 2SN, 350Bar); РВД діаметр 8 L=1200 (ніпель чековий прямий, 2SN, 350Bar); РВД діаметр 12 L=1800 (ніпель чековий прямий, 2SN, 275Bar); РВД діаметр 8 L=1800 (ніпель чековий прямий, 2SN, 350Bar); РВД діаметр 8 L=2400 (ніпель чековий прямий, 2SN, 350Bar); РВД діаметр 8 L=2200 (ніпель чековий прямий, 2SN, 350Bar); РВД діаметр 25 L=10000 РП-РП (різьба пряма 4SP, 280Ваr); РВД діаметр 25 L=2200 (ніпель чековий прямий, 4SР, 280Bar) - складені із порушенням Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16 липня 1999 року № 996-XIV та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, а саме не вказано місце складання (а.с. 20, 25 т. 1);

- в товарно-транспортних документах не вказано: номер посвідчення водія, який здійснював перевезення вантажу, відсутні посади та ПІБ відповідальних осіб вантажоодержувача, не заповнено розділ вантажно-розвантажувальні операції, відсутній підпис та ПІБ водія/експедитора, який здав товарно-матеріальні цінності, тобто ідентифікувати особу, яка фактично мала здійснювати перевезення товару не надається можливим (зв.бік а.с. 20, 24 т. 1);

- підтверджуючі якість придбаного товару документи (паспорт, сертифікат) відсутні (а.с. 25 т. 1);

- відповідно до реєстраційних даних, податкова адреса ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ - м. Київ, Дарницький, вул. Княжий Затон, буд. 9, літ. А, кв. 369; не є виробником; основний вид діяльності - 46.90 неспецiалiзована оптова торгівля; за даними фінансової звітності за 2017 рік основні засоби відсутні; відповідно до таблиці 6 відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам від 16 серпня 2018 року за липень 2018 року нарахування заробітної плати здійснювалось 1-й особі, в т.ч. керівнику; об`єкти оподаткування, через які проводиться господарська діяльність, відсутні; відповідно до ЄРПН послуги з оренди складських приміщень у 2018 року не придбавалися, тож місце навантаження товару, що зазначено в товарно-транспортній документації підтвердити не надається можливим (зв.бік а.с. 20, зв.бік а.с. 24 т. 1);

- контрагенти ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ - ТОВ ЕМІЛІЯ ГРУП (код ЄДРПОУ 41695896) та ТОВ РЕНТІЛ (код ЄДРПОУ 41849005) не є виробниками товарів, поставлених на адресу ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ, які в подальшому було реалізовано до ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ; ТОВ ЕМІЛІЯ ГРУП - основний вид діяльності - 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; перебуває за місцем основної реєстрації в ДПI у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві; фінансові звіти за 2017 рік не надавало; основні засоби відсутні; послуги з оренди основних засобів не придбавалися; відповідно до звіту ТОВ ЕМІЛІЯ ГРУП від 16 серпня 2018 року про суми нарахованої заробітної плати (доходу) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - нарахування здійснювалось 2 особам; об`єкти, пов`язані з оподаткуванням відповідно до форми 20-ОПП відсутні; за даними ЄРПН з дати реєстрації платником ПДВ (з 1 грудня 2017 року) ТОВ ЕМІЛІЯ ГРУП придбавало у 5-ти суб`єктів господарювання товар за іншою номенклатурою: Сир Російський; Сало морожене свиняче хребтове; Коляска дитяча зимово-літня торг. марка Ideo Gruop; Індик тушка охол. 1-ї категорії; Печінка, серце індика охол.; Яйце куряче С2; Стегно кур.-бр., н/ф охол. (нефас. 20кг) та інше; ТОВ РЕНТІЛ - основний вид діяльності - 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля; перебуває за місцем основної реєстрації в ДПI у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві; фінансова звітність за 2017 рік не надавалась; встановити наявність основних засобів на підприємстві та трудових ресурсів не можливо; відповідно до звіту від 17 серпня 2018 року про суми нарахованої заробітної плати (доходу) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - нарахування здійснювалось 3 особам (в тому числі керівнику); об`єкти, пов`язані з оподаткуванням відповідно до форми 20-ОПП відсутні; за даними ЄРПН з дати реєстрації платником ПДВ (з 1 лютого 2018 року) ТОВ РЕНТІЛ придбавало у 46-ти суб`єктів господарювання товар за номенклатурою: Бумага з друком; Плівка з друком; Консультаційні послуги; півтуші свинні охолоджені, печінка куряча, печінка яловичина, лопатка свинна обвалена морожена, Фракція газоконденсатна спеціальна ГРАС-С (розчинник), Абсорбент (компонент дизельних палив), Вихрострумовий метод контролю Упору автозчепу заднього УЗ1К, Упору автозчепа переднього УП1К, Ультрозвуковий аналіз Упору автозчепу заднього УЗ1К. Упору автозчепа переднього УП1К-135шт, додаткова механічна обробка деталей до розмірів креслення, труби. Запчастини, будівельні матеріали в асортименті тощо.

Враховуючи зазначене встановлено відсутність даних щодо здійснення операції з придбання товару, реалізованого на адресу ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ, а в подальшому - до ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ, та вбачається повний наявний обрив ланцюга та введення в обіг продукції невідомого походження, що не підтверджується фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання (а.с. 23-26 т. 1).

Щодо взаємовідносин ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ (код ЄДРПОУ 40695853) з контрагентом-постачальником ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (код ЄДРПОУ 36276649) під час перевірки встановлено, що:

- складені на виконання договорів про закупівлю товарів № 11Т від 19 червня 2018 року (поставка товару за кодом ДК 021:2015 (СРV): 42419800-4 Частини конвеєрів), № 16Т від 23 червня 2018 року (поставка товару за кодом ДК 021:2015 (СРV): 24951100-6 Мастильні матеріали); № 22Т від 3 липня 2018 року (поставка товару за кодом ДК 021:2015 (СРV): 44321000-6 Кабелі); № 30Т від 2 серпня 2018 року (поставка товару за кодом ДК 021:2015 (СРV): 44110000-4 Конструкційні матеріали); № 114/08 від 1 серпня 2018 року (поставка товару за кодом ДК 021:2015 (СРУ): 44619200-4 Кабельні барабани); № 117/08 від 2 серпня 2018 року(поставка товару за кодом ДК 021:2015 (СРУ): 43130000-3 Бурове обладнання); № 119/08 від 3 серпня 2018 року (поставка продукції за кодом ДК 021:2015 (СРУ): 44165300-7 Рукави); № 127/08 від 14 серпня 2018 року (поставка товару за кодом ДК 021:2015 (СРУ): 42141200-1 Корпуси підшипників); № 133/08 від 20 серпня 2018 року (поставка продукції за кодом ДК 021:2015 (СРУ): 42122000-0 Насоси); № 134/08 від 20 серпня 2018 року (поставка продукції за кодом ДК 021:2015 (СРУ): 42122000-0 Насоси); № 141/08 від 31 серпня 2018 року (поставка продукції за кодом ДК 021:2015 (СРУ): 44165300-7 Рукави); № 142/08 від 31 серпня 2018 року (поставка продукції за кодом ДК 021:2015 (СРУ): 44165300-7 Рукави); № 116/08 від 2 серпня 2018 року (поставка продукції за кодом ДК 021:2015 (СРУ): 44165300-7 Рукави); № 29Т від 16 липня 2018 року (поставка товару за кодом ДК 021:2015 (СРУ): 44163000-0 Труби та арматура), укладених між ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ, товарно-транспортні документи не містять: номеру посвідчення водія, який здійснював перевезення вантажу, посад та ПІБ відповідальних осіб вантажоодержувача, не заповнений розділ вантажно-розвантажувальні операції, відсутній підпис та ПІБ водія/експедитора, який здав товарно-матеріальні цінності, тобто ідентифікувати особу, яка фактично мала здійснювати перевезення товару не надається можливим (зв.бік а.с. 37 т. 1);

- за договорами № 116/08 від 2 серпня 2018 року, № 133/08 від 20 серпня 2018 року, № 114/08 від 1 серпня 2018 року, № 16 Т від 23 червня 2018 року, № 134/08 від 20 серпня 2018 року, № 22 Т від 3 липня 2018 року, № 142/08 від 31 серпня 2018 року, № 117/08 від 2 серпня 2018 року, № 11 Т від 19 червня 2018 року - товарно-транспортна документація до перевірки не надавалась (зв.бік а.с. 37 т. 1);

- видаткові накладні (ТМЦ: Рукав в/тиску ф25мм,L-10м чп-чп; Муфта DN25; Водовід забійний ВЗН32 (рукав напірний з нитяним зусиллям неармов. внутр. Ф 32мм, зовн. Ф 47мм, тиск 40Ваr); Насос 310.2.28.05; Насос 310.2.28.05; Підшипник 3652 H SPZ GROUP; ЗАСУВКА 30с64нж ДУ 100 РУ25; Вентиль 15кч18п ДУ 65 Ру16; ЗАСУВКА 30с64нж ДУ 150 РУ25; Мастило 1-13 (Барабан 20дм3 * 0,0,17); Олива індустріальна І-40А ГОСТ 20799-88 (Бочка 216 дм3 * 0,180); Олива моторна для автотракторних дизелів М-10Г2к(Бочка 216дм3 * 0,180); Мастило Літол-24 ГОСТ 21150-87 Бочка 213 дм 3 * 0,180); Олива трансмісійна ТАп-15В; Олива індустріальна ІГП-72 (Бочка 216 дм3 * 0,180); Олива для гідромеханічних передач МГЕ-46В (Бочка 216 дм3 * 0,180л); Роликоопора РВЛ-80 (у комплекті з металевими клинами-товщина металу 4 мм); Кабель КГЭШВ-1,14 кВ 3х50 + 1 х 10 + 3 х 4,0; Барабан дер № 18a; Рукав в/т 20 РП М36х1,5 L2000 215 bar; Замок М24 (СВП27); Замок М16 (СВП-27); Роликоопора РВЛ-80 (у комплекті з металевими клинами-товщина металу 4 мм); Барабан дер. № 14; Барабан дер № 12; Водовід забійний ВЗН32(рукав напірний з нитяним зусиллям неармов, внутр. Ф 32мм, зовн. Ф 47 мм, тиск 40Ваr); Анкер d22.L2.4 d в сборе (гайка Т27, шайба 180); Капсула полімерна 25/600Н (3214 10 10 90); Кабель КГЭШВ-1,14 кВ 3 х 35 + 1 х 10 + 3 х 2,5; Кабель КГВШ 8 х 1,5; Барабан дер № 10; Барабан дер № 17; Барабан дер № 12; Кабель КВВГ 0,66 кВ 7х 1,5; Барабан дер № 8 а) складені з порушенням Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16 липня 1999 року № 996-XIV та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, а саме не вказано місце складання (зв.бік а.с. 40 т. 1);

- підтверджуючі якість придбаного товару документи (паспорт, сертифікат) відсутні (а.с. 42, 43 т. 1);

- ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ не є виробником товарів, поставлених на адресу ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ, основний вид діяльності - 46.63 оптова торгівля машинами й устаткуванням для добувної промисловості та будівництва; за даними фінансової звітності станом на 30 вересня 2018 рік балансова вартість основних засобів становила 245,0 тис.грн; відповідно до ЄРПН послуги з експлуатації (оренди) основних засобів, з перевезення/транспортування не придбавались; відсутні супутні до господарської діяльності відомості (комунальні платежі, оренда приміщень тощо); відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 3 квартал 2018 року, наданого ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ, відомості щодо виплат доходу за ознакою 157 відсутні; відповідно до таблиці 6 відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам від 11 вересня 2018 року нарахування заробітної плати здійснювалось 4-м особам (а.с. 40-43 т. 1);

- контрагент ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ - ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (код ЄДРПОУ 41634503) не є виробником, основний вид діяльності - 46.71 оптова торгівля твердим, рідким газоподібним паливом і подібними продуктами; фінансова звітність за 2017 рік до контролюючого органу не надавалась; за даними фінансової звітності станом на 31 грудня 2018 року балансова вартість основних засобів становила 0 грн; основні засоби на підприємстві відсутні, послуги з оренди основних засобів не придбавалися; відповідно до таблиці 6 відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам № від 17 вересня 2018 року нарахування заробітної виплати здійснювалось 3 особам; об`єкти, пов`язані з оподаткуванням відповідно до форми 20-ОПП відсутні (зв. бік а.с. 40 а.с. 41 т. 1);

- до Єдиного державного реєстру судових рішень внесено інформацію щодо відкритого кримінального провадження слідчими органами прокуратури та процесуального керівництва прокуратури м. Києва, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 42016000000002035 від 4 серпня 2016 року, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 364 КК: В ході здійснення досудового розслідування даного кримінального провадження встановлено організоване злочинне угрупування, члени якого причетні до впровадження протиправних фінансових механізмів, направлених на незаконне переведення безготівкових грошових коштів у готівку, зменшення податкового навантаження на вітчизняні суб`єкти господарської діяльності та розкрадання державних/ бюджетних коштів. Ухвалою Дніпровського районного суду м. Києва від 9 жовтня 2018 року було накладено арешт на майно ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (код ЄДРПОУ 41634503), а саме: на грошові кошти, які у безготівковому вигляді знаходяться на рахунках у банківських установах: АT УкрСиббанк (МФО 351005), рахунок № НОМЕР_1 (українська гривня), відкритий НОМЕР_2 ; АT УкрСиббанк (МФО 351005), рахунок № НОМЕР_3 (українська гривня), відкритий 17.01.2018. Крім того, встановлено, що у документах бухгалтерського та податкового обліку службовими особами ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (ЄДРПОУ 41634503) відображено здійснення фінансово-господарських операцій з ТОВ КОЛЕТТ (ЄДРПОУ 41727901), ТОВ ІНТЕЛ ТРЕЙДІТ (ЄДРПОУ 41907035), ТОВ ЄВРО-ПРОГРАМУВАННЯ (ЄДРПОУ 41885745), ТОВ КИЇВ-ЖИТЛОБУД (ЄДРПОУ 41880375), ТОВ АВТО-ТРЕЙД ЮА (ЄДРПОУ 41883664), які мають ознаки фіктивності... (а.с. 41 т. 1);

- контрагент Товариства з обмеженою відповідальністю ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ ТОВ КОЛЕТТ (код ЄДРПОУ 41727901) не є виробником, основний вид діяльності 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; за даними фінансового звіту станом на 30 червня 2018 року балансова вартість основних засобів становила 0 грн; відповідно до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування нарахування здійснювалось 6 особам (в тому числі керівнику); об`єкти, пов`язані з оподаткуванням відповідно до форми 20-ОПП відсутні; за даними ЄРПН на адресу ТОВ КОЛЕТТ здійснюється реєстрація податкових накладних від 21 суб`єкта господарювання, на адресу яких в свою чергу здійснюється реєстрація податкових накладних за номенклатурою: цигарки, продукти харчування, напої тощо.

За наслідком перевірки встановлено відсутність даних щодо здійснення операції з придбання товару, реалізованого на адресу ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ, а в подальшому - до ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ та вбачається повний наявний обрив ланцюга та введення в обіг продукції невідомого походження, що не підтверджується фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання (зв.бік 41 - а.с. 43 т. 1).

Щодо взаємовідносин ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ з контрагентом-постачальником ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (код ЄДРПОУ 41634503) під час перевірки встановлено, що:

- на підтвердження виконання договорів від 18 червня 2018 року № 8Т та від 2 липня 2018 року № 9Т Про надання послуг, №№ закупівель: UA 2018-04-16-001814-а, UA 2018-05-08-000108-b, укладених між ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ (Замовник) та ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (Виконавець) за результатами проведення тендерних торгів на закупівлю послуг: за кодом ДК 021:2015 (CPV): 50000000-5 Послуги з ремонту і технічного обслуговування; предметом яких (з урахуванням додаткової угоди від 26 червня 2018 року) є надання послуг з ремонту і технічного обслуговування обладнання: капітальний ремонт стійки 3КД90.12.01.000.З 700 шт (згідно технічного завдання); капітальний ремонт гідродомкрату пересування 3 КД90Т.03.000П (Ш125 мм, крок - 630 мм) - 10 шт (згідно технічного завдання), за кодом та назвою програмною класифікації видатків та кредитування державного бюджету 1101590 Здійснення заходів із забезпечення вітчизняного виробництва вугільної продукції та подальшого реформування державного сектору вугільної промисловості, кодом економічної класифікації видатків бюджету/код класифікації кредитування бюджету 3210 (за договором № 8Т) та капітальний ремонт очисного комбайну 2 ГШ68Б.00.00.000Р (за договором № 21Т), - до перевірки не було надано документи, підтверджуючі перевезення ТМЦ до місця здійснення ремонту (щодо договору № 8Т) (а.с. 45, 47, зв.бік а.с. 59 т. 1);

- в наданих товарно-транспортних документах не вказано: номер посвідчення водія, який здійснював перевезення вантажу, відсутні посади відповідальних осіб вантажоодержувача, не заповнено розділ вантажно-розвантажувальні операції, відсутні дані щодо супроводжуючих документів на вантаж; відсутній підпис водія/експедитора в належних графах (а.с. 61 т. 1);

- відсутні ТТН відповідно до акту № 1 від 18 червня 2018 року здачі 700 стійок та 100 гідродомкратів в ремонт; також відсутні ТТН відповідно до актів здачі очисного комбайну в ремонт від 7 липня 2018 року та від 28 липня 2018 року, у зв`язку із чим неможливо встановити населений пункт та цех, де здійснювався капітальний ремонт очисного комбайну (а.с. 61 т. 1);

- в ТТН № 02/08-1 від 2 серпня 2018 року встановлено ряд недоліків - не заповнено розвантаження товару, вантажем зазначено капітальний ремонт очисного комбайну 2ГШ68Б замість очисний комбайн 2ГШ68Б після капітального ремонту (а.с. 61 т. 1);

- підтверджуючі якість придбаного товару документи (паспорт, сертифікат) відсутні (зв.бік а.с. 61 т. 1);

- відсутні обов`язкові реквізити в первинних документах акті здачі-приймання виконаних робіт та видаткових накладних не зазначене місце складання; також в акті здачі-приймання виконаних робіт № 02/08-1 від 2 серпня 2018 року та ТТН здачі-приймання виконаних робіт не зазначено місце складання, немає локального кошторису до акту, немає розшифровки фактичних витрат Виконавця капітального ремонту очисного комбайну, в ТТН не заповнено розвантаження вантажу, підпис відповідальної особи відсутній; за довіреністю вантажоодержувача не проставлено серія та номер, дата; документ на вантаж не заповнено; послуги, які надає перевізник, не заповнено; не заповнено відомості про розвантаження; не проставлено час вибуття та час прибуття; немає підпису водія, що здав вантаж (зв.бік а.с. 61 а.с. 62 т. 1);

- основний вид діяльності ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; зареєстровано в 4 жовтня 2017 року в м. Києві; фінансова звітність за 2017 рік до контролюючого органу не надавалась, за даними фінансової звітності станом на 31 грудня 2018 року балансова вартість основних засобів становила 0 грн; основні засоби на підприємстві відсутні; послуги з оренди основних засобів не придбавалися; відповідно до таблиці 6 відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам від 17 вересня 2018 року нарахування заробітної виплати здійснювалось 3 особам; інформація щодо залучення трудових ресурсів відсутня; об`єкти, пов`язані з оподаткуванням відповідно до форми 20-ОПП відсутні (а.с. 58 т. 1);

- виходячи з калькуляції робіт та норм часу на ремонт очисного комбайну 2ГШ68Б, а також наданих актів при ймення-здачі до ремонту та приймання з ремонту обладнання (ремонт склав 27 календарних днів, задіяне 14 осіб) - одна людина працювала 31,9 годин на добу, що є неможливим (а.с. 59 т. 1);

- податковий кредит ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ по операціях з капітального ремонту стійок 3КД90Т.03.000П сформувало ТОВ ДНІПРОМАШ (код ЄДРПОУ 40602769), зареєстроване в ДПІ у Соборному районі м. Дніпро, вид діяльності 25.62 механічне оброблення металевих виробів, - яке фігурує в схемах взаємовідносин з фіктивними фірмами (а.с. 59 т. 1);

- для участі у тендерних торгах № UA 2018-05-08-000108Б керівником ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ завідомо були надані неправдиві довідки від 8 червня 2018 року: № 08/1 про наявність обладнання та матеріально-технічної бази, № 08/2 про наявність у підприємства працівників відповідної кваліфікації для виконання умов договору, № 08/3 про те, що субпідрядником виступає ТОВ Покровський механічний експериментальний завод (м. Покровськ Донецької області) при тому, що постачальником даних послуг було ТОВ КЕРЛІН ПРОФІ (код ЄДРПОУ 41540604) (м. Київ), який також є транзитером;

- копія наказу № 28/12-17 від 28 грудня 2017 року про призначення директором ОСОБА_1 (м. Маріуполь) (враховуючи, що підприємство зареєстроване у м. Київ), також ОСОБА_1 є засновником, директором і головним бухгалтером в одній особі і офіс його знаходиться у м. Києві за адресою вул. Глибочицька, буд. 72, офіс 329, де також знаходиться і інший учасник торгів - ТОВ ВІЗАРРЕМОНТ (код ЄДРПОУ 41318690) (а.с. 59 т. 1);

- відповідно до планової калькуляції на капітальний ремонт очисного комбайну 2ГШ68Б закладено послуги сторонніх організацій; на підставі даних ЄРПН (за 2018 рік) встановлено, що сторонньою організацією є ТОВ Фірма ДНІПРО-КОНТАКТ (код ЄДРПОУ 23359123), яким було здійснено реєстрацію податкових накладних на адресу ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ за номенклатурою капітальний ремонт електродвигуна ЕКВ-4 (185 кВт/1500 об.хв.) (21 червня та 20 липня 2018 року); передача для капітального ремонту зазначеного електродвигуна ЕКВ 4 185 кВт до комбайну 2ГШ 68Б у кількості 2 шт, відбулась відповідно до акту № 24 від 28 липня 2018 року здачі-приймання обладнання згідно договору № 21Т від 2 липня 2018 року; отже, капітальний ремонт електродвигунів ЕКВ-4 відбувся раніше, ніж вони були передані ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ на капітальний ремонт ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ, що не може відповідати дійсності проведених операцій (зв. бік а.с. 59 т. 1);

- податковий кредит з капітального ремонту очисного комбайну 2ГШ68Б ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ було надано ТОВ КЕРЛІН ПРОФІ по 23 податковим накладним від 18 липня 2018 року, яке отримало його транзитом від ТОВ АГРО ІНТЕРНЕШИНАЛ ТРЕЙД (код ЄДРПОУ 40135580) також по 23 податковим накладним від 18 липня 2018 року, яке в свою чергу отримало його транзитом від ТОВ ГУД ШИНА (код ЄДРПОУ 30581067) транзитом. Зазначені підприємства зареєстровані у м. Києві, а відвантаження очисного комбайну після капітального ремонту відбувалось в смт. Новогродівське (а.с. 60 т. 1);

- згідно відомостей ЄРПН з 1 листопада 2017 року (дата реєстрації платником ПДВ) ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ було придбано у контрагентів-постачальників ТОВ ПУЛЬС АР ПЛЮС (код ЄДРПОУ 41640903) та ТОВ КОЛЕТТ (код ЄДРПОУ 41727901) товари/послуги: блок стійковий клапаном ГВТН), блок замку 3КД90.12.07.070 (з запобіжним клапаном ГВТН), блок клапанний 3КД90.21.07.020 (з запобіжним клапаном ГВТН), блок замку 3КД90.21.07.020 (з запобіжним клапаном ГВТН), пульт керування 3КД90.12.07.200.3 розподільниками РСД-05), гідро розподільник РСД-05, колектор 3КД.90Т.13.07.500РК (Ду 25-Ду 25 скоба), ніпель 1КД90.2І.07.001, болт ГОСТ 7808-70 М12-6д, болт ГОСТ 7808-70 М16-6д. В червні 2018 року на адресу ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ було виписано податкові накладні від ТОВ ПУЛЬС АР ПЛЮС (код ЄДРПОУ 41640903) та ТОВ КОЛЕТТ (код ЄДРПОУ 41727901), при цьому ТОВ ПУЛЬС АР ПЛЮС не є виробником; основний вид діяльності - 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; перебуває за місцем основної реєстрації в м. Києві; за даними фінансової звітності балансова вартість станом на 31 грудня 2017 року становила 0 грн; за 2018 рік платник не звітував; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1ДФ за І півріччя 2018 року не надавався; об`єкти оподаткування відповідно до форми 20-ОПП відсутні; відповідно до ЄРПН на адресу контрагентів-постачальників ТОВ ПУЛЬС АР ПЛЮС здійснювалась реєстрація податкових накладних за іншою номенклатурою; ТОВ КОЛЕТТ (код ЄДРПОУ 41727901) не є виробником товарів/послуг, поставлених на адресу ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ, які в подальшому було реалізовано до позивача; основний вид - 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; перебуває за місцем основної реєстрації в м. Києві; за даними фінансової звітності за перше півріччя 2018 року основні засоби відсутні; встановити наявність основних засобів на підприємстві та трудових ресурсів неможливо; відповідно звіту нарахування заробітної плати здійснювалось 6 особам, в тому числі керівнику; об`єкти, пов`язані із оподаткуванням відповідно до форми 20-ОПП відсутні; відповідно до ЄРПН на адресу контрагентів-постачальників ТОВ КОЛЕТТ здійснювалась реєстрація податкових накладних за іншою номенклатурою (а.с. 60 т. 1);

- згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень наявна інформація щодо відкритого кримінального провадження № 42016000000002035, відкритого слідчими органами прокуратури та процесуального керівництва прокуратури м. Києва 4 серпня 2016 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 364 КК (про яке зазначалось також на 53 аркуші акту перевірки). В ході здійснення досудового розслідування даного кримінального провадження встановлено організоване злочинне угрупування, члени якого причетні до впровадження протиправних фінансових механізмів, направлених на незаконне переведення безготівкових грошових коштів у готівку, зменшення податкового навантаження на вітчизняні суб`єкти господарської діяльності та розкрадання державних/бюджетних коштів. Також зазначено, що членами угрупування створено та придбано низку підконтрольних підприємств, у тому числі ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ і ухвалою Дніпровського районного суду м. Києва від 9 жовтня 2018 року було накладено арешт на майно ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ - на грошові кошти, що знаходяться на рахунках у банківських установах; (а.с. 63, 41 т. 1);

- згідно відомостей Єдиного державного реєстру судових рішень наявна інформація щодо кримінального провадження № 42018101060000171, відкритого 6 серпня 2018 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України. В межах досудового розслідування слідчий зазначив, що відповідно висновку дослідження фінансово-господарської діяльності встановлено, що службові особи ТОВ НОРМА ПЛЮС (код ЄДРПОУ 32917708) задекларували податковий кредит за операції по взаємовідносинам із підприємствами які мають ознаками фіктивності: ТОВ ОНІКС КОМПОНЕНТ (код ЄДРПОУ 41569288). Також, в ході аналізу наявних баз даних ДФС України встановлено, що ТОВ НОРМА ПЛЮС (код ЄДРПОУ 32917708) в період 2017-2018 років мало фінансово-господарські взаємовідносини із ТОВ БК ВІЛЬНЮС (41289225), ТОВ ІМЕКС ПОСТАЧ (41550497), ТОВ ІНТЕРМАЙН (41650766), які в свою чергу, згідно матеріалів кримінального провадження є пов`язаними із ТОВ КЕРЛІН ПРОФІ (41540604), […] ТОВ КОЛЕТТ (ЄДРПОУ 41727901), ТОВ ІНТЕЛ ТРЕЙДІТ (ЄДРПОУ 41907035), ТОВ ЄВРО-ПРОГРАМУВАННЯ (ЄДРПОУ 41885745), ТОВ КИЇВ-ЖИТЛОБУД (41880375), ТОВ АВТО-ТРЕЙД ЮА (41883664), ТОВ ЄВРО БУДС (ЄДРПОУ 41950473). Також досудовим розслідуванням встановлено, що ТОВ КОЛЕТТ (ЄДРПОУ 41727901), ТОВ ІНТЕЛ ТРЕЙДІТ (ЄДРПОУ 41907035), ТОВ ЄВРО-ПРОГРАМУВАННЯ (ЄДРПОУ 41885745), ТОВ КИЇВ-ЖИТЛОБУД (41880375), ТОВ АВТО-ТРЕЙД ЮА (41883664), ТОВ ЄВРО БУДС (ЄДРПОУ 41950473) здійснювали фінансово-господарські операції із постачання товарів на адресу ТОВ ТД ДНІПРОПРОММАШ (ЄДРПОУ 41498233), ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (ЄДРПОУ 41634503) (а.с. 63 т. 1);

- у документах бухгалтерського та податкового обліку службовими особами ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ відображено здійснення фінансово-господарських операцій з ТОВ КОЛЕТТ (ЄДРПОУ 41727901), ТОВ ІНТЕЛ ТРЕЙДІТ (ЄДРПОУ 41907035), ТОВ ЄВРО-ПРОГРАМУВАННЯ (ЄДРПОУ 41885745), ТОВ КИЇВ-ЖИТЛОБУД (ЄДРПОУ 41880375), ТОВ АВТО-ТРЕЙД ЮА (ЄДРПОУ 41883664), які мають ознаки фіктивності (а.с. 63 т. 1).

Враховуючи зазначене встановлено відсутність даних щодо здійснення операції з придбання товару, реалізованого на адресу ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ, а в подальшому - до ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ, та вбачається повний наявний обрив ланцюга та введення в обіг продукції невідомого походження, що не підтверджується фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання (а.с. 64 т. 1).

Отже, перевіркою встановлено, що укладені між ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ та ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ (код ЄДРПОУ 37721867), ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (код ЄДРПОУ 36276649) та ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (ЄДРПОУ 41634503) договори не опосередковувалися реальним виконанням операцій, які становлять предмет договорів, здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з одержання (купівлі) товарів/послуг і складено первинні документи (видаткові накладні, акти здачі-приймання обладнання) всупереч ч. 1 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року за № 168/704.

Отже, перевіркою встановлено заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету в загальній сумі 8 383 978 грн, в тому числі за періодами: червень 2018 року - у сумі 2 927 261 грн, липень 2018 року у сумі 2 695 106 грн, серпень 2018 року - у сумі 2 761 611 грн (зв.бік а.с. 64 ас. 65 т. 1).

Також в п. 2.6 акту наведений узагальнений перелік документів, які були використані під час перевірки (а.с. 16 т.1).

Акт підписаний в.о. директора ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ Сівцевим С.В. та головним бухгалтером Шураковою Н.О. з відміткою в.о. директора про незгоду (а.с. 66 т. 1).

Позивач із висновками, зазначеними в акті перевірки, не погодився та 6 грудня 2018 року надав заперечення на акт перевірки (вих. № 1305) (а.с. 71-74 т. 1).

За результатом розгляду заперечень позивача податковим органом 11 грудня 2018 року (вих. № 58513/10/05-99-14-18-16) заперечення залишені без розгляду у зв`язку із пропуском строку для їх подання (а.с. 75-76 т. 1).

За наслідками перевірки Головним управлінням ДФС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0009981418 від 12 грудня 2018 року про збільшення (нарахування) грошового зобов`язання з ПДВ на суму 8 383 978,00 грн. та нарахування штрафних санкцій у сумі 2 095 994,50 грн (загальна сума ППР 10 479 972,50 грн), яке направлено позивачу 13 грудня 2018 року (вих. № 59446/10/05-99-14-18) (а.с. 69-70 т. 1).

Не погодившись з податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до ДФС України із скаргою від 26 грудня 2018 року (вих. № 1402) (а.с. 10-11 т. 1).

За результатами розгляду скарги рішенням №1029/6/99-33-11-04-0125 від 4 березня 2019 року скарга залишена без задоволення (а.с. 12-13 т. 1).

Спірне податкове повідомлення-рішення позивачем оскаржено до суду.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2019 року, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 5 лютого 2020 року, скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області № 0009981418 від 12 грудня 2018 року про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ та нарахування штрафних санкцій на суму 10 479 972,50 грн; стягнуто на користь Державного підприємства ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ судові витрати по сплаті судового збору в сумі 19 210,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Донецької області (а.с. 196-209 т. 4, а.с. 1-11 т. 5).

Постановою Верховного Суду від 20 грудня 2021 року рішення Донецького окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2019 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 5 лютого 2020 року у справі № 200/6804/19-а скасовано, справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції (а.с. 77-92 т. 5).

Верховний Суд в постанові визначив, зокрема, що суди попередніх інстанцій встановили обставини на підставі оцінки доказів, які надав позивач, не взявши до уваги та не надавши оцінки доказам відповідача.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що наданими документами підтверджено рух активів (товару) між позивачем та його контрагентами та зв`язок між фактом придбання позивачем товару з його господарською діяльністю.

Судом першої інстанції надана оцінка доводів податкового органу, які не спростовують докази реальності господарських операцій позивача з його контрагентами.

Оцінка суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Згідно пункту 85.6 статті 86 Податкового кодексу (далі ПК України) у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. […].

Ані під час первинного розгляду справи, ані під час повторного (нового) розгляду справи докази складання такого акту суду не надані.

Згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

На підставі пунктів 198.1, 198.2 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України визначене, що податковий кредит звітного періоду визначається, виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На підставі підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Як визначено статтею 1 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (далі Закон № 996) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства;

первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин першої та другої статті 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи; для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пунктом 1.2 розділу 1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 24 травня 1995 року № 88 (далі Положення № 88) господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування.

Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Відповідно до пункту 2.1 розділу 2 Положення № 88 первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

На підставі пункту 2.4 Положення № 88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Аналіз вищезазначених норм свідчить, що будь-які документи (у тому числі видаткові накладні, акти здачі-приймання ТМЦ тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Проте, якщо фактичне здійснення господарської операції відсутнє, то відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Щодо господарських відносин між позивачем та ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ (код ЄДРПОУ 37721867) за липень 2018 року.

9 липня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ (Продавець) за результатом тендерних торгів було укладено договір № 25Т Про закупівлю товарів Код ДК 021:2015 (СРV): 44165300-7 Рукави, предметом якого є поставка товару за кодом державного класифікатору 021:2015 (СРV): 44165300-7 Рукави, та розгорнутий асортимент (марка, модель та інші індивідуальні характеристики), якого визначаються специфікацією, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 86-88 т. 1).

Згідно умов договору: якість продукції підтверджуватися технічною документацією виробника (сертифікатами якості, паспортами та ін.); розрахунки за партію Товару проводяться згідно з рахунком-фактурою шляхом перерахування Покупцем грошових коштів на поточний рахунок Продавця; поставка Товару здійснюється автотранспортом Продавця за рахунок Продавця; місце поставки: ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ, м. Вугледар, Донецька область (а.с. 86-88 т. 5).

Додатком № 1 до вказаного договору узгоджена Специфікація товару (зв.бік а.с. 88 т. 1).

На підтвердження здійснення господарських операцій за цим договором позивачем надані:

- видаткові накладні (а.с. 220, 216, 222, 224, 226, 227, 229, 231, 232, 234, 235, 237, 238, 239, 240, т. 1, а.с. 192, 194, 200, 205, 209, 211, 213, 215, 217, 223, 225, 227, 229, 231, 233 т. 2 );

- податкові накладні (а.с. 215, 219, 221, 223, 225, 228, 230, 233, 236, 239 т. 1);

- платіжні доручення (а.с. 40-42 т. 4).

- товарно-транспортні накладні (а.с. 185-186 т. 2, а.с. 138 т. 3).

9 липня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ (Продавець) за результатом тендерних торгів було укладено договір № 26Т Про закупівлю товарів Код ДК 021:2015 (СРV): 19510000-4 Гумові вироби, предметом якого є поставка товару за кодом державного класифікатору 021:2015 (СРV): 19510000-4 Гумові вироби, та розгорнутий асортимент (марка, модель та інші індивідуальні характеристики), якого визначаються специфікацією, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 89-91 т. 1).

Згідно умов договору: якість продукції, підтверджуватися технічною документацією виробника (сертифікатами якості, паспортами та ін.); розрахунки за партію Товару проводяться згідно з рахунком-фактурою шляхом перерахування Покупцем грошових коштів на поточний рахунок Продавця; поставка Товару здійснюється автотранспортом Продавця за рахунок Продавця; місце поставки: ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ, м. Вугледар, Донецька область (а.с. 89-91 т. 1).

Додатком № 1 до вказаного договору узгоджена Специфікація товару за цим договором: (зв. бік а.с. 91 т. 1).

На підтвердження здійснення господарських операцій за цим договором позивачем надані документи:

- видаткові накладні (а.с. 218, 241, 243, 245, 247, 248 т. 1, а.с. 238, 241 т. 2);

- податкові накладні (а.с. 217, 242, 244, 246 т. 1);

- платіжні доручення (а.с. 37-39 т. 4).

- товарно-транспортні накладні (а.с. 242-243 т. 2, а.с. 6-7 т. 3, 11-12, 105, 108, 112 т. 3).

Також на підтвердження реальності господарських операцій між позивачем та ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ позивачем до суду надані:

- оборотно-сальдова відомість за період з 1 по 31 липня 2018 року (а.с. 214 т. 1, а.с. 22-23 т. 3);

- витяг з книги обліку довіреностей (період з 28 липня 2016 року по 31 грудня 2018 року) (а.с. 169-180 т. 2);

- картки складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 187-190, 195-198, 201-203, 207, 218-222, 234-236, 244-246 т. 2, а.с. 1-3, 13-15, 110-111, 115-116, 123-124, 130 , 132-133, 137 т. 3);

- прибуткові ордери за липень 2018 року (а.с. 191, 193, 199, 204, 208, 210, 212, 214, 216, 224, 226, 228, 230, 232, 237, 240, 247, 249 т. 2, а.с. 4, 10, 16, 106-107, 109, 113-114, 118-122, 125-129, 131, 134-135 т. 3);

- сертифікат якості на Рукава високого тиску та сертифікат відповідності, додаток до нього, лист ТОВ АГРО-ІМПУЛЬС.М, що ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ є офіційним дилером ТОВ АГРО-ІМПУЛЬС.М на території України і продукція, що поставляється через ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ забезпечується гарантійними зобов`язаннями ТОВ АГРО-ІМПУЛЬС.М (а.с. 18-21, 100-102 т. 3);

- довідку про виконання ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ аналогічних договорів, надану Тендерному комітетові (а.с. 97-99 т. 4);

- довідку про наявність працівників відповідної кваліфікації, надану Тендерному комітетові товариством КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ(а.с. 100 т. 4);

- довідку про наявність обладнання та матеріально-технічної бази, надану Тендерному комітетові товариством КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ (а.с. 101 т. 4);

- зведена податкова накладна № 74 від 31 липня 2018 року на суму (з ПДВ 47 312 112,42 грн (а.с. 166-168 т. 1).

Вищезазначені документи не мають пошкоджень або дефектів щодо форми, які б зумовили втрату ними юридичної сили і доказовості, містять всі необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяг господарських операцій позивача з його контрагентом.

Щодо господарських відносин між позивачем та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (код ЄДРПОУ 36276649) за липень 2018 року.

19 червня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (Продавець) за результатом тендерних торгів було укладено договір № 11Т Про закупівлю товарів Код ДК 021:2015 (СРV): 42419800-4 Частини конвеєрів, предметом якого є поставка товару за кодом державного класифікатору 021:2015 (СРV): 42419800-4 Частини конвеєрів, та розгорнутий асортимент (марка, модель та інші індивідуальні характеристики), якого визначаються специфікацією, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 92-94 т. 1).

Згідно умов договору: якість товару підтверджуватися технічною документацією виробника, що забезпечує гарантію якості (сертифікатами якості, паспортами та ін.); розрахунки за партію Товару проводяться згідно з рахунком-фактурою шляхом перерахування Покупцем грошових коштів на поточний рахунок Продавця; поставка Товару здійснюється автотранспортом Продавця за його рахунок; місце поставки: ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ, м. Вугледар, Донецька область (а.с. 92 т. 1).

Додатком № 1 до вказаного договору узгоджена Специфікація товару (зв.бік а.с. 94 т. 1).

На підтвердження здійснення господарських операцій позивачем надані документи:

- видаткові накладні (а.с. 41, 44 т. 2, зв. бік а.с. 172, зв. бік а.с. 174 т. 3);

- податкові накладні (зв. бік а.с. 39, зв. бік а.с. 42 т. 2);

- платіжні доручення (а.с. 19-20 т. 4);

- картка складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 174 т. 3);

- прибуткові ордери за серпень 2018 року (а.с. 172, 173 т. 3).

23 червня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (Продавець) за результатом тендерних торгів було укладено договір № 16Т Про закупівлю товарів Код ДК 021:2015 (СРV): 24951100-6 Мастильні матеріали, предметом якого є поставка товару за кодом державного класифікатору 021:2015 (СРV): 24951100-6 Мастильні матеріали, та розгорнутий асортимент (марка, модель та інші індивідуальні характеристики), якого визначаються специфікацією, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 95-97 т. 1).

Додатком № 1 до вказаного договору узгоджена Специфікація товару (зв. бік а.с. 97 а.с. 98 т. 1).

На підтвердження здійснення господарських операцій за цим договором позивачем надані документи:

- видаткова накладна (а.с. 46 т. 2, а.с. 181 т. 3);

- податкова накладна (а.с. 45 т. 2);

- платіжне доручення (а.с. 21 т. 4);

- картки складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 183-186 т. 3);

- прибуткові ордери за серпень 2018 року (а.с. 182 т. 3).

3 липня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (Продавець) за результатом тендерних торгів було укладено договір № 22Т Про закупівлю товарів Код ДК 021:2015 (СРV): 44321000-6 Кабелі, предметом якого є поставка товару за кодом державного класифікатору 021:2015 (СРV): 44321000-6 Кабелі, та розгорнутий асортимент (марка, модель та інші індивідуальні характеристики), якого визначаються специфікацією, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 99-101 т. 1).

Додатком № 1 до вказаного договору узгоджена Специфікація товару (зв.бік а.с. 101 т. 1).

На підтвердження здійснення господарської операцій за цим договором позивачем надані документи:

- видаткові накладні (а.с. 30, 43 т. 2, зв. бік а.с. 140, 159 т. 3);

- податкові накладні (зв. бік а.с. 28, а.с. 42 т. 2);

- платіжні доручення (а.с. 12-13 т. 4);

- картки складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 142, 146, 160 т. 3);

- прибутковий ордер за серпень 2018 року (а.с. 140 т. 3).

16 липня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (Продавець) за результатом тендерних торгів було укладено договір № 29Т Про закупівлю товарів код ДК 021:2015 (СРV): 44163000-0 Труби та арматура, предметом якого є поставка товару за кодом ДК 021:2015 (СРV): 44163000-0 Труби та арматура, та розгорнутий асортимент (марка, модель та інші індивідуальні характеристики), якого визначаються специфікацією, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 102-104 т. 1).

Додатком № 1 до вказаного договору узгоджена Специфікація товару (зв.бік а.с. 104 а.с. 105).

На підтвердження здійснення господарських операцій за цим договором позивачем надані документи:

- видаткова накладна (а.с. 48 т. 2);

- податкова накладна (а.с. 47 т. 2);

- товарно-транспортна накладна (а.с. 49 т. 2, 143 т. 3);

- платіжне доручення від 18 вересня 2018 року (а.с. 24 т. 4);

- картка складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 142 т. 3);

- прибутковий ордер за серпень 2018 року (а.с. 141 т. 3).

1 серпня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (Продавець) було укладено договір № 114/08, предметом якого є поставка продукції виробничо-технічного призначення в асортименті за кодом Державного класифікатору 021:2015 (СРV): 44619200-4 Кабелі відповідно до специфікації, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 109-110 т. 1).

Згідно умов договору: якість продукції підтверджується технічною документацією виробника, що забезпечує гарантію якості (сертифікатами якості, паспортами та ін.); розрахунки здійснюються після надання Постачальником рахунку на оплату (попередня оплата); постачальник зобов`язаний на поставлену продукцію надати Покупцеві, в тому числі відповідну товарно-транспортну накладну; постачання Продукції здійснюється на умовах постачання DDР (автотранспортом постачальника) на склад Покупця (правила ІНКОТЕРМС-2010), або транспортною компанією ТОВ Нова пошта із складу (або двері) Постачальника до складу (або двері) Покупця. Платник послуг транспортної компанії визначається індивідуально по кожній поставці у відповідній Специфікації до договору.

Додатками до вказаного договору узгоджені Специфікації продукції (а.с. 111-112 т. 1).

Відповідно до вказаних Специфікацій постачання продукції здійснюється транспортною компанією ТОВ Нова пошта зі складу Постачальника до складу Покупця. Витрати по доставці продукції несе Постачальник.

На підтвердження здійснення господарської операцій за цим договором позивачем надані документи:

- видаткова накладна (а.с. 27, 36, 40 т. 2, зв. бік а.с. 144, 145 т. 3);

- податкова накладна (а.с. 26, 35, 39 т. 2);

- платіжні доручення (а.с. 2628- т. 4);

- картки складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 146-150 т. 3);

- прибутковий ордер за серпень 2018 року (а.с. 144, 145, 167 т. 3).

2 серпня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (Продавець) укладено договір № 116/08, предметом якого є поставка продукції виробничо-технічного призначення в асортименті за кодом Державного класифікатору 021:2015 (СРV): 44165300-7 Рукави відповідно до специфікації, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 113-114 т. 1).

Згідно умов договору: якість продукції підтверджується технічною документацією виробника, що забезпечує гарантію якості (сертифікатами якості, паспортами та ін.); розрахунки здійснюються після надання Постачальником рахунку на оплату (попередня оплата); Постачальник зобов`язаний на поставлену продукцію надати Покупцеві, в тому числі відповідну товарно-транспортну накладну; постачання Продукції здійснюється на умовах постачання DDР (автотранспортом постачальника) на склад Покупця (правила ІНКОТЕРМС-2010), або транспортною компанією ТОВ Нова пошта із складу (або двері) Постачальника до складу (або двері) Покупця. Платник послуг транспортної компанії визначається індивідуально по кожній поставці у відповідній Специфікації до договору.

Додатками до вказаного договору узгоджені Специфікації продукції (а.с. 115-116 т. 1).

На підтвердження здійснення господарської операцій за цим договором суду позивачем надані документи:

- видаткова накладна (а.с. 34 т. 2);

- податкова накладна (зв. бік а.с. 31 т. 2);

- платіжне доручення (а.с. 29 т. 4);

- картка складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 165 т. 3);

- прибутковий ордер за серпень 2018 року (а.с. 163 т. 3).

2 серпня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (Продавець) за результатом тендерних торгів було укладено договір № 30Т Про закупівлю товарів Код ДК 021:2015 (СРV): 44321000-6 Кабелі, предметом якого є поставка товару за кодом державного класифікатору 021:2015 (СРV): 44110000-4 Конструкційні матеріали, та розгорнутий асортимент (марка, модель та інші індивідуальні характеристики), якого визначаються специфікацією, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 106-108 т. 1).

Згідно умов договору:якість товару підтверджується технічною документацією виробника, що забезпечує гарантію якості (сертифікатами якості, паспортами та ін.); розрахунки за партію Товару проводяться згідно з рахунком-фактурою шляхом перерахування Покупцем грошових коштів на поточний рахунок Продавця; при поставці Товару (партії Товарів) Продавець надає паспорт або сертифікат якості (оригінал або завірену копію), оригінал рахунку-фактури, видаткову накладну, товарно-транспортні документи, складає податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо її реєстрації у порядку; визначеному у Податковому Кодексі України); поставка Товару здійснюється автотранспортом Продавця за його рахунок; місце поставки: ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ, м. Вугледар, Донецька область.

Додатком № 1 до вказаного договору узгоджена Специфікація товару (зв.бік а.с. 108 т. 1).

На підтвердження здійснення господарської операцій за цим договором позивачем надані документи:

- видаткова накладна (а.с. 37 т. 2, зв. бік а.с. 152 т. 3);

- податкова накладна (зв. бік а.с. 35 т. 2);

- товарно-транспортна накладна (а.с. 38 т. 2, 155 т. 3);

- платіжне доручення (а.с. 25 т. 4);

- картки складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 153, 154 т. 3);

- прибутковий ордер за серпень 2018 року (а.с. 152 т. 3).

2 серпня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (Постачальник) було укладено договір № 117/08, предметом якого є поставка продукції виробничо-технічного призначення в асортименті за кодом ДК 021:2015 (СРV): 43130000-3 Бурове обладнання відповідно до специфікації, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 117-118 т. 1).

Згідно умов договору: якість продукції підтверджується технічною документацією виробника, що забезпечує гарантію якості (сертифікатами якості, паспортами та ін.); розрахунки здійснюються після надання Постачальником рахунку на оплату (попередня оплата); постачання Продукції здійснюється на умовах постачання DDР (автотранспортом постачальника) на склад Покупця (правила ІНКОТЕРМС-2010), або транспортною компанією ТОВ Нова пошта із складу (або двері) Постачальника до складу (або двері) Покупця, якщо інше не обумовлено у відповідних Специфікаціях/Додатках до цього Договору.

Додатком до вказаного договору узгоджена Специфікація продукції (а.с. 119 т. 1).

Відповідно до зазначеної Специфікації постачання продукції здійснюється транспортною компанією ТОВ Нова пошта зі складу Постачальника до складу Покупця. Витрати по доставці продукції несе Постачальник.

На підтвердження здійснення господарської операцій за цим договором позивачем надані документи:

- видаткова накладна (а.с. 29 т. 2);

- податкова накладна (а.с. 28 т. 2);

- платіжне доручення (а.с. 30 т. 4);

- картка складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 162 т. 3);

- прибутковий ордер за серпень 2018 року (а.с. 161 т. 3).

3 серпня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (Продавець) було укладено договір № 119/08, предметом якого є поставка продукції виробничо-технічного призначення в асортименті за кодом Державного класифікатору 021:2015 (СРV): 44165300-3 Рукави відповідно до специфікації, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 120-121 т. 1).

Згідно умов договору: якість продукції підтверджується технічною документацією виробника, що забезпечує гарантію якості (сертифікатами якості, паспортами та інш.); розрахунки здійснюються після надання Постачальником рахунку на оплату (попередня оплата); постачання Продукції здійснюється на умовах постачання DDР (автотранспортом постачальника) на склад Покупця (правила ІНКОТЕРМС-2010), або транспортною компанією ТОВ Нова пошта із складу (або двері) Постачальника до складу (або двері) Покупця, якщо інше не обумовлено у відповідних Специфікаціях/Додатках до цього Договору.

Додатком до вказаного договору узгоджена Специфікація продукції (а.с. 122 т. 1).

Відповідно до вказаної Специфікації постачання продукції здійснюється транспортною компанією ТОВ Нова пошта зі складу Постачальника до складу Покупця. Витрати по доставці продукції несе Постачальник.

На підтвердження здійснення господарської операцій за цим договором позивачем надані документи:

- видаткова накладна (а.с. 32 т. 2);

- податкова накладна (а.с. 31 т. 2);

- товарно-транспортна накладна (а.с. 33 т. 2, зв. бік а.с. 158 т. 3);

- платіжне доручення від 14 вересня 2018 року (а.с. 31 т. 4);

- картка складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 157 т. 3);

- прибутковий ордер за серпень 2018 року (а.с. 156 т. 3).

14 серпня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (Постачальник) за результатом тендерних торгів було укладено договір № 127/08 Про закупівлю товарів за кодом ДК 021:2015 (СРV): 42141200-1 Корпуси підшипників, предметом якого є поставка товару за кодом державного класифікатору 021:2015 (СРV): 42141200-1 Корпуси підшипників, та розгорнутий асортимент (марка, модель та інші індивідуальні характеристики), якого визначаються специфікацією, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 123-124 т. 1).

Додатком до вказаного договору узгоджена Специфікація продукції (а.с. 125 т. 1).

На підтвердження здійснення господарської операцій за цим договором позивачем надані документи:

- видаткова накладна (а.с. 50 т. 2);

- податкова накладна (зв.бік а.с. 47 т. 2);

- товарно-транспортна накладна (а.с. 51 т. 2);

- платіжне доручення (а.с. 32 т. 4);

- картка складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 170 т. 3);

- прибутковий ордер за серпень 2018 року (а.с. 169 т. 3).

20 серпня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (Продавець) було укладено договір № 133/08, предметом якого є поставка продукції виробничо-технічного призначення в асортименті за кодом Державного класифікатору 021:2015 (СРV): 42122000-0 Насоси відповідно до специфікації, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 126-127 т. 1).

Згідно умов договору: якість продукції підтверджується технічною документацією виробника, що забезпечує гарантію якості (сертифікатами якості, паспортами та ін.); розрахунки здійснюються після надання Постачальником рахунку на оплату (попередня оплата); постачання Продукції здійснюється на умовах постачання DDР (автотранспортом постачальника) на склад Покупця (правила ІНКОТЕРМС-2010), або транспортною компанією ТОВ Нова пошта із складу (або двері) Постачальника до складу (або двері) Покупця, якщо інше не обумовлено у відповідних Специфікаціях/Додатках до цього Договору.

Додатком до вказаного договору узгоджена Специфікація продукції (а.с. 128 т. 1).

На підтвердження здійснення господарської операцій за цим договором позивачем надані документи:

- видаткові накладні (а.с. 54 т. 2);

- податкова накладна (а.с. 52 т. 2);

- платіжне доручення (а.с. 33 т. 4);

- картка складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 177 т. 3);

- прибутковий ордер за серпень 2018 року (а.с. 175 т. 3).

20 серпня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (Продавець) було укладено договір № 134/08, предметом якого є поставка продукції виробничо-технічного призначення в асортименті за кодом Державного класифікатору 021:2015 (СРV): 42122000-0 Насоси відповідно до специфікації, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 129-130 т. 1).

Згідно умов договору: якість продукції підтверджується технічною документацією виробника, що забезпечує гарантію якості (сертифікатами якості, паспортами та ін.); розрахунки здійснюються після надання Постачальником рахунку на оплату (попередня оплата); постачання Продукції здійснюється на умовах постачання DDР (автотранспортом постачальника) на склад Покупця (правила ІНКОТЕРМС-2010), або транспортною компанією ТОВ Нова пошта із складу (або двері) Постачальника до складу (або двері) Покупця, якщо інше не обумовлено у відповідних Специфікаціях/Додатках до цього Договору.

Додатком до вказаного договору узгоджена Специфікація продукції (а.с. 131 т. 1).

На підтвердження здійснення господарської операцій за цим договором позивачем надані документи:

- видаткова накладна (а.с. 54 т. 2);

- податкова накладна (зв. бік а.с. 52 т. 2);

- платіжне доручення (а.с. 34 т. 4);

- картка складського обліку матеріалів 2018 (а.с. 177 т. 3);

- прибутковий ордер за серпень 2018 року (а.с. 176 т. 3).

31 серпня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (Продавець) було укладено договір № 141/08, предметом якого є поставка продукції виробничо-технічного призначення в асортименті за кодом Державного класифікатору 021:2015 (СРV): 44165300-7 Рукави відповідно до специфікації, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 132-133 т. 1).

Згідно умов договору: якість продукції підтверджується технічною документацією виробника, що забезпечує гарантію якості (сертифікатами якості, паспортами та ін.); розрахунки здійснюються після надання Постачальником рахунку на оплату (попередня оплата); постачання Продукції здійснюється на умовах постачання DDР (автотранспортом постачальника) на склад Покупця (правила ІНКОТЕРМС-2010), або транспортною компанією ТОВ Нова пошта із складу (або двері) Постачальника до складу (або двері) Покупця, якщо інше не обумовлено у відповідних Специфікаціях/Додатках до цього Договору.

Додатком до вказаного договору узгоджена Специфікація продукції (а.с. 134 т. 1).

На підтвердження здійснення господарської операцій за цим договором позивачем надані документи:

- видаткова накладна (а.с. 56 т. 2);

- податкова накладна (а.с. 55 т. 2);

- платіжне доручення (а.с. 35 т. 4);

- товарно-транспортна накладна (а.с. 57 т. 2, 166 т. 3);

- картка складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 165 т. 3);

- прибутковий ордер за серпень 2018 року (а.с. 164 т. 3).

31 серпня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (Продавець) укладено договір № 142/08, предметом якого є поставка продукції виробничо-технічного призначення в асортименті за кодом Державного класифікатору 021:2015 (СРV): 44165300-7 Рукави відповідно до специфікації, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 135-136 т. 1).

Згідно умов договору: якість продукції підтверджується технічною документацією виробника, що забезпечує гарантію якості (сертифікатами якості, паспортами та ін.); розрахунки здійснюються після надання Постачальником рахунку на оплату (попередня оплата); постачання Продукції здійснюється на умовах постачання DDР (автотранспортом постачальника) на склад Покупця (правила ІНКОТЕРМС-2010), або транспортною компанією ТОВ Нова пошта із складу (або двері) Постачальника до складу (або двері) Покупця, якщо інше не обумовлено у відповідних Специфікаціях/Додатках до цього Договору.

Додатком до вказаного договору узгоджена Специфікація продукції (а.с. 137 т. 1).

На підтвердження здійснення господарської операцій за цим договором позивачем надані документи:

- видаткова накладна (а.с. 58 т. 2);

- податкова накладна (зв. бік а.с. 55 т. 2);

- платіжне доручення (а.с. 36 т. 4);

- картки складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 179-180 т. 3);

- прибутковий ордер за серпень 2018 року (а.с. 178 т. 3).

Також на підтвердження реальності господарських операцій з ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ позивачем до суду надані:

- оборотно-сальдова відомість за період з 1 по 31 серпня 2018 року (а.с. 25 т. 2, а.с. 139 т. 3);

- витяг з книги обліку довіреностей (період з 28 липня 2016 року по 31 грудня 2018 року) (а.с. 169-180 т. 2);

- довідки про виконання аналогічних договорів, надані Тендерному комітетові товариством ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (а.с. 91-96 т. 4, а.с. 104-107 т. 4, а.с. 110-114 т. 4);

- довідки про наявність працівників відповідної кваліфікації, надані Тендерному комітетові товариством з обмеженою відповідальністю ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (а.с. 69, 78, 79, 102, 109 т. 4);

- довідки про наявність обладнання та матеріально-технічної бази, надані Тендерному комітетові ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ (а.с. 68, 77, 89, 103, 108 т. 4);

- зведена податкова накладна № 74 від 31 серпня 2018 року (а.с. 3-5 т. 2).

Вищевказані документи не мають пошкоджень або дефектів щодо форми, які б зумовили втрату ними юридичної сили і доказовості, також вони містять всі необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяг господарських операцій між позивачем та його контрагентом ТОВ ДОНЕНЕРГОЕКСПОРТ.

Щодо господарських відносин між позивачем та ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (код ЄДРПОУ 41634503) за червень, липень та серпень 2018 року.

18 червня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ (Продавець) за результатом тендерних торгів було укладено договір № 9Т Про закупівлю товарів Код ДК 021:2015 (СРV): 43100000-4 Гірниче обладнання, предметом якого є поставка товару за кодом державного класифікатору 021:2015 (СРV): 43100000-4 Гірниче обладнання, та розгорнутий асортимент (марка, модель та інші індивідуальні характеристики), якого визначаються специфікацією, яка є невід`ємною частиною цього договору (п. 1.1 договору) (а.с. 80-82 т. 1).

Згідно умов договору: якість продукції підтверджується технічною документацією виробника, що забезпечує гарантію якості (сертифікатами якості, паспортами та ін.); розрахунки за партію Товару проводяться згідно з рахунком-фактурою шляхом перерахування Покупцем грошових коштів на поточний рахунок Продавця; поставка Товару здійснюється автотранспортом Продавця за його рахунок; місце поставки: ДП ШАХТА ІМ. М. С. СУРГАЯ, м. Вугледар, Донецька область (а.с. 86-88 т. 5).

Додатком № 1 до вказаного договору узгоджена Специфікація товару (зв.бік а.с. 82 т. 1).

На підтвердження здійснення господарських операцій за цим договором позивачем надані документи:

- видаткові накладні (а.с. 148, 156, 176, 178 т. 1, а.с. 27, 32, 37, 85 т. 3);

- податкові накладні (а.с. 147, 155, 175, зв. бік а.с. 175 т. 1);

- товарно-транспортні накладні (а.с. 149, 157, 177, 179 т. 1);

- платіжні доручення (а.с. 51-55 т. 4).

- прибутковий ордери за червень, липень 2018 року (а.с. 28-31, 36, 38, 39, 40, 89-91 т. 3);

- картки складського обліку матеріалів 2018 року (а.с. 33-34, 41-49, 92-94 т. 3);

- оборотно-сальдові відомості за період з 1 червня по 31 липня 2018 року (а.с. 146, 169 т. 1, а.с. 25-26, 83-84, 99 т. 3);

- витяг з книги обліку довіреностей (а.с. 169-180 т. 2);

- зведені податкові накладні (а.с. 143-145, 167-169 т. 1).

Вказані документи не мають пошкоджень або дефектів щодо форми, які б зумовили втрату ними юридичної сили і доказовості, містять всі необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяг господарських операцій між позивачем та ТОВ ТЕХЕНЕРГОМАШ-РВ на виконання договору № 9Т від 18 червня 2018 року.

Податковий орган, вказуючи на відсутність характеру реальності господарських операцій між позивачем та його контрагентами посилався на недоліки в товарно транспортних накладних (відсутність посвідчення водія, який здійснював перевезення вантажу, відсутність посади, ім`я, по батькові відповідальної особи вантажоодержувача, часткове не заповнення розділу вантажно-розвантажувальні операції) тощо.

Суд вважає безпідставними доводи апелянта щодо дефектності товарно-транспортних накладних, оскільки складання товарно-транспортної накладної не за встановленою формою чи з помилками може свідчити про порушення правил перевезення вантажу, а не про нездійснення господарської операції, оскільки Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні встановлюють права та обов`язки, відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому товарно-транспортна накладна, подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу МТЦ.

До того ж, товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом, тобто товарно-транспортна накладна є доказом, який підтверджує факт надання/отримання транспортних послуг, а не реальність господарської операції в цілому. В межах спірних відносин податковий кредит по факту придбання послуг перевезення позивачем не формувався, що обумовлює безпідставність доводів податкового органу в частині вимог до товарно-транспортних накладних взагалі.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові від 24 січня 2019 року у справі № 803/1712/13-а (провадження № К/9901/27172/18).

Отже, товарно-транспортні накладні та подорожні листи не можуть бути підтвердженням нереальності господарських операцій позивача внаслідок відсутності в них необхідних реквізитів.

Є безпідставними доводи відповідача про відсутність документів, які підтверджують якість отриманих ТМЦ, оскільки сертифікати якості чи походження товарів не належать до документів, на підставі яких формується бухгалтерський і податковий облік, та не містять відомостей про господарську операцію.

Є також неприйнятними доводи податкового органу, що в документах первинного обліку - видаткових накладних, відсутній обов`язковий реквізит місце складання, оскільки стаття 9 Закону № 996 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин не містить вимог щодо обов`язковості визначення «місця складання» видаткової накладної.

Щодо доводів апелянта про не надання під час перевірки документів на підтвердження якості придбаного товару, карток складського обліку ТМЦ, прибуткових ордерів) тощо, суд зазначає, що за матеріалами справи у перший день перевірки посадові особи вручили головному бухгалтеру підприємства запит про надання первинних документів та інших документи, що підтверджують здійснення господарських операцій позивача з контрагентами за спірний період часу.

На виконання запиту позивачем надані первинні та інші документи, які відображені в акті перевірки (п. 2.7 акту, зв. бік а.с. 15 - а.с. 16 т. 1).

Відповідачем під час перевірки не складалися акти про відмову в наданні певних документів, зазначених у запиті, як передбачено п. 85.6 ст.86 ПК України

Отже, відповідачем не надано належних доказів того, що ним вимагався певний перелік первинних документів, а позивачем документи, які запитував відповідача, не були надані.

При цьому суд зазначає, що, дійсно, податковим кодексом не визначено обов`язку контролюючого органу витребувати конкретні документи, проте, податковим кодексом встановлено право податкового органу зазначити певні документи, які, на його думку, підприємство має надати, а в разі не виконання цієї вимоги, посадові особи податкового органу зобов`язані скласти акт про відсутність документів, не наданих на запит контролюючого органу.

Судова практика йде по тому шляху, що у податковому праві визначальним є критерій добросовісності платника, який передбачає законність дій платника у сфері податкових правовідносин (у тому числі і щодо формування даних податкового обліку), доки це не спростовано у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

За умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають за межами його впливу.

Отже, є безпідставними доводи податкового органу, що контрагенти позивача в межах господарської діяльності з позивачем не є виробниками ТМЦ за укладеними договорами, не придбавали та не отримували товари від інших суб`єктів господарювання по ланцюгу постачання, що свідчить про неможливість фактичного постачання товарів, оскільки відповідальність платника настає лише у разі доведення податковим органом недобросовісності його дій, наміру платника отримати необґрунтовану податкову вигоду шляхом змови та здійснення узгоджених, взаємозалежних, не обумовлених ринковими механізмами дій суб`єктів (юридичних або фізичних осіб), які керовані єдиним органом або особою з метою досягнення вигідних для одного з суб`єктів результатів у сфері оподаткування.

Зворотне призвело б до неправомірного покладення на платника тягаря відповідальності за дії третіх осіб у багатостадійному господарському обороті.

Верховний Суд неодноразово висловлював правову позицію в своїх постановах, зокрема, від 17.04.2018 у справі № 808/1543/17, від 07.03.2018 у справі № 804/3420/16, від 27.03.2018 у справі № 816/809/17, відповідно до якої, норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Податковим органом в акті перевірки не наведено обставин та доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю позивача, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру).

Не заслуговує на увагу посилання податкового органу, що контрагенти позивача не мають відповідних трудових та економічних ресурсів, оскільки при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні оцінюватися відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

При цьому відсутність у контрагента матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу), а основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.

Відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.

Відповідачем не надано доказів того, що позивач знав або міг дізнатися про те, що його контрагенти порушують вимоги податкового законодавства, а також доказів того, що позивач був безпосередньо залучений до зловживань контрагентів у системі оподаткування.

Податковий орган не надав жодних доказів на підтвердження, що позивач як платник податку діяв без належної обачності й обережності і йому було відомо про порушення, які допускали його контрагенти, або що самостійною діловою метою здійснення господарських операцій з цими підприємствами було одержання позивачем податкової вигоди.

Також суд звертає увагу, що договори із ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ позивачем укладались за результатом тендерних торгів відповідно до Закону України Про публічні закупівлі

Відповідно до довідки щодо обачності укладання договорів та відсутності завдання шкоди державному бюджету у тендерній документації Замовником були встановлені наступні кваліфікаційні критерії: наявність обладнання та матеріально-технічної бази; наявність працівників відповідної кваліфікації, які мають необхідні знання та досвід; наявність документально підтвердженого досвіду виконання аналогічного договору (а.с. 8 т. 4).

Учасниками торгів (в тому числі ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ) оприлюднене у електронній системі закупівель: довідку про наявність обладнання та матеріально-технічної бази; довідку про наявність працівників відповідної кваліфікації, які мають необхідні знання та досвід, наявність в учасника працівників, які мають високу кваліфікацію та мають необхідні знання та досвід щодо виконання поставок товару, який є предметом закупівлі; довідку про виконання аналогічних договорів з додаванням до довідки копії аналогічного договору та видаткової накладної до нього.

Також були надані відповідні сертифікати; довідки МВС України про те, що керівники таких контрагентів кримінальної відповідальності не притягувалися, не знятої чи не погашеної судимості не мають та в розшуку не перебувають; довідки ДФС України про відсутність у контрагентів заборгованості з податків, зборів, платежів, що контролюються органами доходів і зборів (а.с. 18-21, 100-102 т. 3, 97-101 т. 4).

Отже, матеріали справи не містять доказів на підтвердження наявності у позивача підстав для прийняття рішення про відмову ТОВ КОМПАНІЯ ТЕРМОХІМ в участі у процедурі закупівлі та відхилення тендерної пропозиції цього товариства.

Посилання відповідача, що висновок про нереальність здійснення господарських операцій підтверджений податковою інформацію, є неприйнятними, оскільки правильність нарахування податків не може ґрунтуватися тільки на даних, які містяться в інформаційних базах контролюючого органу, без врахування даних первинних документів.

У випадку посилання на таку інформацію, відповідач має надати докази, зокрема у вигляді винесення відносно таких осіб податкових повідомлень-рішень чи судових рішень, що набрали законної сили, якими встановлено факт порушення податкового законодавства.

При дослідженні факту здійснення господарської операції оцінці підлягають відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

На момент виникнення спірних правовідносин контрагенти позивача не були позбавлені права укладати з іншими суб`єктами господарювання договори та виконувати господарські зобов`язання за ними, під час правовідносин були зареєстровані юридичними особами платниками податку на додану вартість та не перебували в стадії ліквідації.

Також неприйнятними є доводи податкового органу про наявність кримінальних проваджень відносно контрагентів з огляду на приписи ч.6 ст.78 КАС України, при цьому наявність кримінальних проваджень стосовно контрагентів позивача не можуть вважатися належним доказом фіктивності господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Таким чином, сукупність первинних та інших документів, наданих позивачем на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей з контрагентами, підтверджує реальність господарських операцій, які мали місце на виконання укладених договорів, документи містять необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяг розглядуваних операцій та засвідчують фактичний рух активів між задекларованими учасниками.

Основний вид господарської діяльності позивача у перевірений період відповідає умовам укладених договорів, що свідчить про наявність господарської мети при здійсненні спірних господарських операцій.

Жодних доказів відсутності факту отримання та оплати товару податковим органом суду не надано.

З огляду на викладене, судом першої інстанції правильно скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області № 0009981418 від 12 грудня 2018 року про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ та нарахування штрафних санкцій на загальну суму 10479972,50 грн.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки в межах доводів апеляційної скарги судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Відповідно до статті 139 КАС України розподіл судових витрат по справі не здійснюється.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 травня 2023 року у справі № 200/6804/19-а залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 травня 2023 року у справі № 200/6804/19-а залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття 13 листопада 2023 року та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складено 13 листопада 2023 року.

Головуючий суддяІ.Д. Компанієць

СуддіА.В. Гайдар

Е.Г. Казначеєв


Суд	Перший апеляційний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення	13.11.2023
Оприлюднено	16.11.2023
Номер документу	114889754
Судочинство	Адміністративне
Категорія	Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо реалізації податкового контролю

Компанієць Ірина Дмитрівна

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Постановавід 13.11.2023 по справі 200/6804/19-аПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —200/6804/19-а

Постанова від 13.11.2023

Постанова
від 13.11.2023 по справі 200/6804/19-а
ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД