Рішеннявід 14.11.2023 по справі 240/4892/21ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
14 листопада 2023 року м. Житомир справа № 240/4892/21
категорія 111030300
Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Панкеєвої В.А., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Случ" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Случ" звернулось до суду із позовом, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області форми "Р" №0019710716 від 18.02.2021, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на 4457596,25 (3566077,00 грн - основний платіж, 891519,25 грн - штрафна санкція); форми "В4" №0019720716 від 18.02.2021, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за деклараціями з ПДВ, а саме: за листопад 2019 року на 3080,0 грн, за грудень 2019 року - на 302305,0 грн, за січень 2020 року - на 301908,0 грн, за лютий 2020 року - на 23508,0 грн, за березень 2020 року - на 23508,0 грн, за квітень 2020 року - на 23508,0 грн, за травень 2020 року - на 23508,0 грн, за червень 2020 року - на 523508,0 грн, за липень 2020 року на 356943,0 грн, за серпень 2020 року - на 356943,0 грн, за вересень 2020 року - на 485568,0 грн, за жовтень 2020 року на 117087,0 грн.
В обґрунтування позову зазначено, що за результатами перевірки позивача контролюючим органом складено акт на підставі якого винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення.
Позивач не погоджується з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, оскільки висновки контролюючого органу не узгоджуються з вимогами законодавства, без врахування первинних документів, ґрунтуються на припущеннях осіб, які проводили перевірку, без підтвердження належними доказами, а тому просив позов задовольнити.
Ухвалою судді Житомирського окружного адміністративного суду від 19.04.2021 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.
Відповідач у строк та в порядку, визначеному ст.152, ч.1 ст.261 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) подав відзив на позовну заяву від 30.04.2021, в якому просить відмовити товариству з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Случ" у задоволенні позову в повному обсязі.
31.05.2021 представником позивача подано клопотання про призначення судово-економічної експертизи.
01.06.2021 від Головного управління ДПС в Житомирській області надійшло заперечення на клопотання позивача щодо проведення судово-економічної експертизи.
Ухвалою суду від 02.06.2021 задоволено клопотання товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Случ" про призначення судово-економічної експертизи у справі, призначено у справі судово-економічну експертизу, проведення якої доручено експертам Волинського відділення Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз. Провадження у справі зупинено до одержання судом результатів експертизи.
Постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 06 липня 2021 року апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишено без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 02 червня 2021 року - без змін.
13.09.2021 від завідувача Волинського відділення Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз надійшло клопотання щодо погодження термінів проведення експертизи.
Ухвалою суду від 21.09.2021 задоволено клопотання завідувача Волинського відділення Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз про продовження строку проведення експертизи, погоджено Волинському відділенню Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз проведення експертизи у справі №240/4892/21 понад 90 днів.
31.03.2022 в.о. від завідувача Волинського відділення Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз надійшло клопотання про надання додаткових матеріалів, необхідних для проведення судової економічної експертизи.
Ухвалами суду від 05.04.2022 поновлено провадження у справі, задоволено клопотання експерта, витребувано у товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Случ" додаткові матеріали.
06.04.2022 на адресу суду надійшли необхідні для проведення експертизи матеріали.
Ухвалою суду від 08.04.2022 для продовження проведення експертизи надано експерту Волинського відділення Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз додаткові матеріали, провадження у справі зупинено для продовження проведення експертизи до одержання судом результатів такої експертизи.
14.04.2023 на адресу суду повернулись матеріали справи разом з експертним висновком від 24.02.2023 №8717.
Ухвалою суду від 18.04.2023 поновлено провадження в адміністративній справі.
26.07.2023 від Головного управління ДПС у Житомирській області надійшло заперечення на висновок експерта за результатами проведення судово-економічної експертизи №8717 від 24.04.2023.
Представник позивача в судових засіданнях позов підтримав, просив його задовольнити в повному обсязі з підстав, зазначених в позовній заяві.
Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечували з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву від 30.04.2021 та запереченні на висновок експерта від 26.07.2023.
В судовому засіданні 19.09.2023 протокольною ухвалою суду відбувся перехід до розгляду справи в порядку письмового провадження.
У період із 16.10.2023 по 20.10.2023 головуюча суддя перебувала на підготовці суддів для підтримання кваліфікації, із 21.10.2023 по 30.10.2023 - у відпустці.
Заслухавши пояснення представників сторін, покази свідків та дослідивши наявні в матеріалах справи документи і матеріали, висновок експерта, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.
Як встановлено судом, на підставі направлень від 17.12.2020 №669 та №670, виданих Головним управлінням ДПС в Житомирській області Лісовою Наталією Миколаївною, начальником Новоград-Волинського відділу перевірок платників податків - юридичних та фізичних осіб управління податкового аудиту ГУ ДПС у Житомирській області, Бондарчук Оксаною Володимирівною, заступником начальника Новоград-Волинського відділу перевірок платників - юридичних та фізичних осіб управління податкового аудиту ГУ ДПС у Житомирській області, відповідно до п.п.20.1.4. п.20.1. ст.20, п.75.1. ст.75, п.п.78.1.8. п.78.1. ст.78, п.82.2. ст.82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), на підставі наказу Головного управління ДПС в Житомирській області від 16.12.2020 №2058, в період із 17.12.2020 по 29.12.2020 проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Случ" з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах.
За результатами документальної позапланової виїзної перевірки складено акт №92/06-30-07-14/39053746 від 06.01.2021 (а.с.11-23 т.1).
Зі змісту висновків вказаного акту перевірки контролюючим органом встановлені наступні порушення:
- абз. "г" п.198.5. ст.198 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 (зі змінами та доповненнями), в результаті чого товариством завищено суму від`ємного значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного, а саме: за листопад 2019 року - на 3080,0 грн, за грудень 2019 року - на 302305,0 грн, за січень 2020 року - на 301908,0 грн, за лютий 2020 року - на 23508,0 грн, за березень 2020 року - на 23508,0 грн, за квітень 2020 року - на 23508,0 грн, за травень 2020 року на 23508,0 грн, за червень 2020 року - на 523508,0 грн, за липень 2020 року - на 356943,0 грн, за серпень 2020 року - на 356943,0 грн, за вересень 2020 року - на 485568,0 грн, за жовтень 2020 року на 117087,0 грн та встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 3566077,0 грн, в тому числі: за грудень 2019 року - на 2752234,0 грн, за січень 2020 року - на 397,0 грн, за лютий 2020 року - 278400,0 грн, за липень 2020 року - на 166565,0 грн та за жовтень 2020 року - на 368481,0 грн.
- п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 (зі змінами та доповненнями) та п.3 наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307, а саме: товариством не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні, виписані при постачанні товарів/послуг на загальну суму 3683564,0 грн, в тому числі: за листопад 2019 року - на суму 3080,0 грн, за грудень 2019 року - на суму 3051859,0 грн, за червень 2020 - на суму 500000,0 грн та за вересень 2020 року- на суму 128625,0 грн.
Позивачем подано заперечення від 04.02.2021 №8 до акту документальної позапланової виїзної перевірки від 06.01.2021 №92/06-30-07-14/39053746 .
За результатами розгляду заперечень Головним управлінням ДПС у Житомирській області прийнято рішення щодо правомірності здійснених висновків в акті документальної позапланової документальної перевірки №92/06-30-07-14/39053746 від 06.01.2021 з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах.
На підставі висновків акта перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення форми "Р" від 18.02.2021 №0019710716 про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ у розмірі 4457596,25 грн та форми "В4" №0019720716 про зменшення розміру від`ємного значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на загальну суму 2541374 грн.
Вважаючи такі податкові повідомлення-рішення контролюючого органу протиправними та прийнятими в порушення норм чинного законодавства, позивач звернувся до суду з позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Приписами ст.19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Вирішуючи спір по суті, суд ураховує, що згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Статтею 67 Конституції України проголошено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
За визначенням підпункту 14.1.36. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Підпунктом 16.1.2. пункту 16.1. статті 16 ПК України визначено обов`язок платника податків вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів.
За змістом пункту 75.1. статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Норми п.п.75.1.2. п.75.1. ст.75 ПК України визначають, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Згідно з пунктом 44.1. статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Підпунктом 14.1.181. пункту 14.1. статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно до пункту 198.3. статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
За правилами пункту 198.2. статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Згідно з пунктом 198.6. статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11. статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Системний аналіз змісту вищенаведених норм ПК України свідчить про те, що в податковому обліку господарські операції мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесення витрат.
Відповідно до ст.1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV) господарська операція визначена як дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, а господарська операція це дія або подія, що викликає зміни у структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
Статтею 9 № 996-XIV вказаного Закону передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Отже, право платника податків на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту обумовлено юридичним складом, до якого входять такі юридичні факти, як придбання цим платником податків товарів (послуг) або основних фондів (та/або будування, спорудження останніх), призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відповідають цілям його господарської діяльності; підтвердження обліковими, розрахунковими документами.
Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку, при цьому для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.
Водночас, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, а будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів виключно у разі фактичного здійснення платником податків господарської операції.
У зв`язку з цим недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій.
Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, а тому не можуть бути підставою для врахування фінансових показників господарської операції в податковому обліку платника.
Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.
При цьому, що кожна з вказаних вище обставин не може бути самостійним беззаперечним свідченням (доказом) відсутності реального характеру господарських операцій, проте наявність таких обставин в сукупності, що має бути встановлено судом, може свідчити на користь висновку про неможливість фактичного проведення (вчинення) господарських операцій.
Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Дана правова позиція суду відповідає висновкам Верховного Суду України, які викладені у його постановах від 27 червня 2017 року у справі № 808/1062/14, від 14 березня 2017 року у справі № 826/757/13-а, Верховного Суду, зокрема у постанові від 06 лютого 2018 року № К/9901/5042/17.
При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що відповідно до вимог статті 77 КАС України, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.
У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини 1 статті 77 КАС України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, враховуючи специфіку таких операцій та договорів, що їх регламентують, платник податків повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.
Як встановлено судом зі змісту акту перевірки №92/06-30-07-14/39053746 від 06.01.2021 контролюючим органом вказано про наявність порушення, а саме:
- абз.г) п.198.5. ст.198 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 (зі змінами та доповненнями), в результаті чого товариством завищено суму від`ємного значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, а саме: за листопад 2019 року - на 3080,0 грн, за грудень 2019 року - на 302305,0 грн, за січень 2020 року - на 301908,0 грн, за лютий 2020 року - на 23508,0 грн, за березень 2020 року - на 23508,0 грн, за квітень 2020 року - на 23508,0 грн, за травень 2020 року на 23508,0 грн, за червень 2020 року - на 523508,0 грн, за липень 2020 року - на 356943,0 грн, за серпень 2020 року - на 356943,0 грн, за вересень 2020 року - на 485568,0 грн, за жовтень 2020 року на 117087,0 грн та встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 3566077,0 грн, в тому числі: за грудень 2019 року - на 2752234,0 грн, за січень 2020 року - на 397,0 грн, за лютий 2020 року - 278400,0 грн, за липень 2020 року - на 166565,0 грн та за жовтень 2020 року - на 368481,0 грн.
- п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 (зі змінами та доповненнями) та п.3 наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, а саме: товариством не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні, виписані при постачанні товарів/послуг на загальну суму 3683564,0 грн, в тому числі: за листопад 2019 року - на суму 3080,0 грн, за грудень 2019 року - на суму 3051859,0 грн, за червень 2020 - на суму 500000,0 грн та за вересень 2020 року- на суму 128625,0 грн.
В основу виявлених порушень, щодо завищення суми від`ємного значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду та заниження податку на додану вартість за період з 01.10.2019 по 31.10.2020 покладено наступні твердження про порушення, а саме:
- встановлено невідповідність дати приймання виконаних будівельних робіт субпідрядників ТОВ "УБРМІ" та ПВКФ "Фіалка", з датами, зазначеними ТОВ "Будівельна компанія "Случ" (як Генпідрядником) в актах приймання виконаних будівельних робіт з кінцевим Замовникам;
- встановлено, що ТОВ "Будівельна компанія "Случ" використано не в господарській діяльності придбані з ПДВ послуги та товарно-матеріальні цінності, які обліковуються в якості залишків незавершеного будівництва в розмірі 2168943,72 грн, в операціях, що не є господарською діяльністю.
В ході перевірки, представниками контролюючого органу було здійснено співставлення об`єму та вартості будівельних та ремонтних робіт, придбаних ТОВ "Будівельна компанія "Случ" у субпідрядників, з об`ємом та вартістю робіт, перевиставлених замовником в розрізі об`єктів виконання відповідно до форми КБ-2. За результатами якого було встановлено, що вартість придбаних робіт відповідає вартості робіт, перевиставлених замовникам. Поряд з цим, в актах за формою КБ-2, отриманих товариством від постачальників - субпідрядників, та в актах за формою №КБ-2, перевиставлених на адресу замовників, окремим рядком зазначається вартість матеріалів, виробів та конструкцій, використаних для виконання певних робіт.
При цьому, в ході порівняльного аналізу дати приймання виконаних робіт до актів приймання виконаних будівельних робіт субпідрядників, де ТОВ "Будівельна компанія "Случ" (замовник) придбаває роботи по будівництву об`єктів підрядника ТОВ "УБРМІ" та ПВКФ "Фіалка" з датами, зазначеними ТОВ "Будівельна компанія "Случ" в актах приймання виконаних будівельних робіт, перевиставлених замовникам, було встановлено невідповідність дати приймання виконаних будівельних робіт субпідрядників, з датами, зазначеними ТОВ "Будівельна компанія "Случ" в актах приймання виконаних будівельних робіт, перевиставлених замовникам, зокрема:
- придбання послуг по капітальному ремонту та будівництву, всього суму - 19496255,13 грн (з ПДВ);
- реалізація послуг по капітальному ремонту та будівництву, всього суму - 19496255,13 грн (з ПДВ).
На думку відповідача, оскільки за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов`язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), невідповідність дат приймання виконаних будівельних робіт від субпідрядників, де ТОВ "Будівельна компанія "Случ" є замовником, з датами, зазначеними ТОВ "Будівельна компанія "Случ" в актах приймання виконаних будівельних робіт, перевиставлених замовникам суперечить принципу превалювання сутності над формою, а саме ТОВ "Будівельна компанія "Случ" придбано виконанні будівельні роботи від субпідрядників, при тому, що дані роботи товариством вже здано замовнику. Таким чином, придбані послуги у ТОВ "УБРМІ" та ПВКФ "Фіалка" не могли використовуватись ТОВ "Будівельна компанія "Случ" в господарській діяльності.
Враховуючи вищевикладене товариством занижено податкові зобов`язання на загальну суму 3249376,00 грн, в тому числі за листопад 2019 року - 3080,00 грн, грудень 2019 року - на суму 2746296,00 грн та за червень 2020 року - на сумму 500000,00 грн.
В свою чергу ТОВ "Будівельна компанія "Случ" стверджує, що типові форми актів №КБ-2 та довідок КБ-3 містять в собі дві дати: перша дата - дата передачі субпідрядником таких послуг для перевірки ТОВ "Будівельна компанія "Случ", тобто з датою з якої роботи вважаються завершеними, друга дата - дата завершення перевірки генпідрядником таких послуг, отриманих від субпідрядника, тобто є датою з якої роботи вважаються перевіреними та таким, що відповідають проектно-кошторисній документації.
Як встановлено судом, ТОВ "Будівельна компанія "Случ" здійснює господарську діяльність у сфері будівництва та, як генеральний підрядник, залучає інші будівельні компанії до виконання певних частин робіт на умовах будівельного субпідряду.
Так, ТОВ "Будівельна компанія "Случ", як генеральний підрядник, залучала ТОВ "УБРМІ" до виконання певних частин робіт, а саме: "Капітальний ремонт приміщення (заміна вікон) Рівненської ЗОШ І-ІІІ ст. №25" (договір №02/04/18 від 02.04.2018), "Капітальний ремонт автомобільної дороги О180419 Молодіжне-Княгинине-Нараїв км0+1+644" (договір №26/1 від 27.08.2018), "Поточний середній ремонт автомобільної дороги О181601 Яринівка-Тутовичі-Костянтинівка км0+000-км7+500" (договір №49/1 від 14.09.2018), "Поточний середній ремонт автомобільної дороги О181601 Яринівка-Тутовичі 23+100-км28+900 Сарненський район" (договір №50/1 від 14.09.2018), "Реконструкція автомобільної дороги О180204 Краснопілля-Сопачів км8+300-км11+200" (договір №68/1 від 21.09.2018), "Будівництво фізкультурно-оздоровчого басейну на базі Костопільської ДЮСШ" (договір №22/1 від 22.05.2019) на умовах будівельного субпідряду.
Також, ТОВ "Будівельна компанія "Случ", як генеральний підрядник, залучала ТОВ "Фіалка" до виконання певних частин робіт, а саме "Нове будівництво лікарської амбулаторії по вул.Молодіжна с.Голишів" (договір №9/4 від 10.12.2018), "Реконструкція скверу на вул.Набережній м.Рівне" (договір №25/09 від 25.09.2019), "Реконструкція системи внутрітрішньоквартального водовідведення Радивилівського проф. ліцею" (договір №6/1 від 19.11.2018) на умовах будівельного субпідряду.
З долучених до матеріалів справи первинних документів слідує, що товариство, як генеральний підрядник, здійснює приймання виконаних робіт у субпідрядників після перевірки кінцевим замовником цих робіт на відповідність їх проєктно-технічній документації на підставі типових форм актів КБ-2в та довідок КБ-3, складених субпідрядниками та наданих товариством кінцевому замовнику для прийняття виконаних робіт.
Після прийняття кінцевим замовником робіт, виконаних субпідрядниками, на підставі типових форм актів КБ-2в та довідок КБ-3, складаються податкові накладні на суму податкових зобов`язань, визначених по виконаних та прийнятих роботах.
Таким чином, протягом одного календарного місяця і договору будівельного підряду виконані субпідрядниками роботи приймаються товариством після того, як їх приймання здійснюється кінцевим замовником.
Згідно з підпунктом "г" пункту 198.5. статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПК України, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПК України для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9. статті 189 ПК України).
Таким чином, суми ПДВ, нараховані (сплачені) платником податку у зв`язку із придбанням послуг в рамках договорів будівельного субпідряду, включаються до складу податкового кредиту за умови наявності відповідного документального підтвердження (податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних, зареєстровані в ЄРПН, інші документи, передбачені пунктом 201.11. статті 201 ПК України).
Якщо вартість зазначених товарів включається до складу витрат та, відповідно, до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об`єктом оподаткування та пов`язані з отриманням доходів, такі товари/послуги визнаються такими, що призначаються для використання/використані в господарській діяльності, і додаткового нарахування податкових зобов`язань за правилами, встановленими підпунктом "г" пункту 198.5. статті 198 ПК України, не здійснюється.
Враховуючи вищенаведене, господарські операції з придбання послуг по капітальному ремонту та будівництву ТОВ "Будівельна компанія "Случ" у субпідрядних організацій ТОВ "УБРМІ" та ПВКФ "Фіалка" для подальшої реалізації ТОВ "Будівельна компанія "Случ" даних послуг для замовників, докумельно підтверджується на загальну суму 16246879,44 грн, у тому числі за листопад 2019 року - у сумі 15397,98 грн, за грудень 2020 року - 13731481,5 грн та червень 2020 року - 2500000,00 грн.
Задокументована сума нарахованого податкового кредиту з ПДВ у розмірі 3249375,69 грн, у тому числі за листопад 2019 року - у сумі 3079,6 грн, за грудень 2020 року - у сумі 2746296,09 грн та за червень 2020 року - у сумі 500000,00 грн) за фактично виконані субпідрядними організаціями ТОВ "УБРМІ" та ПВКФ "Фіалка" на загальну суму 16246879,44 грн, відповідає вимогам ст.198 ПК України.
Вказане також підтверджується первинними документами, що містяться в матеріалах справи.
З огляду на наведене, задокументоване в акті перевірки №92/06-30-07-14/3953746 від 06.01.2021 порушення абз."г" п.198.5. ст.198 ПК України в частині заниження податкового зобов`язання ТОВ "Будівельна компанія "Случ" у сумі 3249375,69 грн матеріали справи не містять.
Також за результатами перевірки контролюючим органом встановлено, що ТОВ "Будівельна компанія "Случ" використано не в господарській діяльності придбані з ПДВ послуги та товарно-матеріальні цінності в розмірі 2168943,72 грн, в тому числі за грудень 2019 року - на суму 1525816,98 та за вересень 2020 року - на суму 643126,74 грн.
Враховуючи вищенаведене товариством занижено податкові зобов`язання на загальну суму 433788,00 грн, в тому числі за грудень 2019 на суму 305163,00 грн та за вересень 2020 року - на суму 128625,00 грн.
Так, із акту перевірки №92/06-30-07-14/3953746 від 06.01.2021, вбачається, що підставою для таких висновків слугує твердження ревізорів контролюючого органу про те, що:
- частина робіт загальною вартістю 1628773,39 грн прийняті ТОВ "Будівельна компанія "Случ" від субпідрядників, але не були виставлені замовнику в складі готової продукції, зокрема:
за січень 2017 року - вересень 2019 року на суму 399558,18 грн, за жовтень 2019 року - грудень 2019 року на суму 559283,55 грн, за січень 2020 року по жовтень 2020 - на суму 669931,66 грн;
- до складу незавершеного будівництва включено вартість товарно-матеріальних цінностей в розмірі 3681036,80 грн, які згідно актів приймання виконаних будівельних робіт дані товарно-матеріальні цінності не перевиставлялись;
- до залишків незавершеного виробництва за даними оборотно-сальдової відомості безпідставно включено суми нарахувань та заробітної плати на загальну суму 920049,33 грн, оскільки ТОВ "Будівельна компанія "Случ" не здійснювало виконання замовлень власними силами, а отже сума нарахувань та заробітної плати не повинна впливати на залишки незавершеного виробництва.
Щодо частини робіт загальною вартістю 1628773,39 грн, які згідно вказаного акта перевірки, зазначені як прийняті ТОВ "Будівельна компанія "Случ" від субпідрядників, але не були виставлені кінцевому замовнику в складі готової продукції (об`єкта будівництва), суд зазначає наступне.
Судом із акту перевірки встановлено, на кредиті рахунка 23 "Виробництво" відображається собівартість фактично виконаних робіт, що в бухгалтерському обліку відображається проводкою: Дт 903 Кт 23 та сальдо на кінець звітного періоду відображає залишки незавершеного виробництва.
Контролюючий орган зазначив, що ТОВ "Будівельна компанія "Случ" не розшифровано залишки незавершеного будівництва по рахунку 23 "Виробництво" станом на 01.10.2019 в сумі 3293226,48 грн.
Відповідно до п.п.83.1.4. та п. п.83.1.6. п.83.1. ст.83 ПК України, для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є в тому числі судові рішення та інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.
Так, акт перевірки - це службовий документ, який підтверджує факт проведення перевірки діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
За результатами проведеної планової виїзної документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного законодавства за період з 01.01.2017 по 30.09.2019 було складено акт №92/06-30-05-09/39053746 від 03.03.2020.
Водночас, контролюючим органом за результатами проведеної планової виїзної документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного законодавства за період з 01.01.2017 по 30.09.2019 було складено акт за №76/06-30-05-09/39053746 від 03.03.2020 та встановлено наступне:
- за результатами співставлення встановлено що не перевиставленні замовникам акти, складають незавершене виробництво станом на 30.09.2019 в розмірі 399558,18 грн. Також до складу незавершеного виробництва включено вартість списаних ТМЦ в розмірі 3681036,80 грн, оскільки згідно актів приймання виконаних будівельних робіт дані ТМЦ замовникам не перевиставлялись. Таким чином, вартість незавершеного виробництва за даними попередньої перевірки становить 4080594,98 грн.
Контролюючий орган зазначає, що ТОВ "Будівельна компанія "Случ" звернулося з позовом до Житомирського окружного адміністративного суду про скасування податкових повідомлень-рішень, винесених за результатами перевірки, згідно акту №76/06-30-05-09/39053746 від 03.03.2020.
Протокольною ухвалою суду від 11.05.2023 задоволено клопотання представників сторін, ухвалено викликати та допитати в якості свідків бухгалтера позивача - ОСОБА_1 та начальника Новоград-Волинського відділу перевірок платників юридичних та фізичних осіб управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Житомирській області Лісову Наталію Миколаївну та заступника начальника Новоград-Волинського відділу перевірок платників юридичних та фізичних осіб управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Житомирській області - Бондарчук Оксану Володимирівну.
Свідок ОСОБА_2 показала, що всі докази і розрахунки, наведені в акті перевірки та відзиві не відповідають дійсності, вони спотворюють дані бухгалтерського обліку. З висновками акту перевірки повністю не погоджується, оскільки документи, які були надані до перевірки, складені у відповідності до вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та містять усі підписи, належним чином відображені усі проводки бухгалтерського обліку. Щодо використання не в господарській діяльності придбаних з ПДВ послуг та товарно-матеріальних цінностей, які обліковуються в якості залишків незавершеного будівництва пояснила наступне. Податковий орган прийшов до висновку, що залишки незавершеного будівництва розраховані позивачем неправильно, оскільки акти виконаних будівельних робіт, які були надані і оплачені позивачем перед підрядниками ТОВ "Будівельна компанія "Случ" та постачальниками не відносяться до витрат у тому періоді, в якому вони були понесені у зв`язку з чим податковим органом було нараховано податкові зобов`язання та штрафні санкції за нереєстрацію або несвоєчасну реєстрацію податкових зобов`язань. З такими висновками вона категорично не погоджуються, адже всі дані бухгалтерського обліку відображені вірно відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та Податкового кодексу України, по всім операція складено звіти, проводились камеральні перевірки. Коли підприємство залучає підрядників, субпідрядників, воно має право контролювати хід та якість робіт, тому, що відповідальність перед замовником несе саме ТОВ "Будівельна компанія "Случ". Адже необхідно слідкувати за якістю робіт, здійснювати відповідні розрахунки, вантажні роботи, тому до цього процесу залучаються працівники, які є в штаті ТОВ "Будівельна компанія "Случ". Після закриття підприємством об`єкту і передачі його замовнику, обов`язково ТОВ "Будівельна компанія "Случ" перевіряє аудиторська служба, здійснюються ревізійні обміри і виконавці робіт, і працівники ТОВ "Будівельна компанія "Случ" повинні орієнтуватися в розрахунках і обмірах. На момент перевірки були незавершені об`єкти будівництва у зв`язку з відсутністю фінансування, замовником яких є державні установи. Щодо невідповідності дати приймання виконаних будівельних робіт субпідрядників, з датами, зазначеними ТОВ "Будівельна компанія "Случ" як генпідрядником в актах приймання виконаних будівельних робіт з кінцевим замовникам пояснила наступне. Прийняття робіт від субпідрядників, раніше передачі замовнику це звичайна практика і жодних порушень в цьому не має. Для складення дефектних актів, проведення обмірів залучаються дві сторони договору або одна сторона коли підрядник бере роботи для цетрального підрядника період обрахунку займає певний час, для того в акті виконаних будівельних робіт ставиться дві дати, а буває коли вказані акти надходить поштою, тому ТОВ "Будівельна компанія "Случ" не може поставити дві дати. Перша дата це коли підрядник здає роботи або коли він готовий передати ці роботи на перевірку, а друга дата це коли генеральний підрядник приймає роботи і погоджує об`єм та суму виконаних будівельних робіт із фактичним станом будівництва коли прийняли роботу від підрядника. Щодо актів, які містять один підпис пояснила, що це акти сформовані позивачем, підписані і направлені замовнику, державній установі, які вона не може оплатити у зв`язку з відсутністю державного фінансування. Проте витрати формуються в тому періоді в якому вони були понесені, і замовнику направляються листи з вимогою оплатити замовлення, такі договори тримаються на контролі. Крім того, свідок показала, що по попередній плановій перевірці цимим ж ревізорами були виявлені залишки незавершеного будівництва, складені податкові повідомленння-рішення товариством оскаржувались в адміністративному порядку. Але під час цієї позапланової перевірки, незважаючи на її зауваження, перевірячими були враховані висновки попереднього акту. Щодо акту про відмову від надання пояснень і копій документів показала, що перед початком перевірки ТОВ "Будівельна компанія "Случ" направило до податкового органу електронного листа з пропозицією перевірячим провести перевірку в приміщенні товариства, із забезпеченням необхідними документами та канцелярією, на яку податковий орган не погодився. Директор видав їй доручення для представлення інтересів товариства, кожного дня вона іздила до м.Звягель на перевірку. На всі питання перевіряючих вона надавала усні аргументовані відповіді та необхідні пояснення, разом з перевіряючими працювала над документами, але вони вимагали письмових пояснень. Свідок посилаючись на свою щоденну присутність під час перевірки, первинні документи та нормативну базу, відмовила у наданні письмових пояснень, побоючись перекручення висновків. Крім того, перевіряючі просили розшифрувати "Ненавершене виробництво", але в наказі про облікову політику товариства зазначено, що товариство веде синтетичний облік 23 рахунку без пооб`єктної розшифровки. Не має проблем співставити, які витрати були понесені на виробництво, користуючись субрахунками заробітна плата, послуги підрядників, ТМЦ тощо. На запит податкового органу стосовно фінансово-господарської діяльності за жовтень 2019-жовтень 2020 року в розрізі найменувань та проведення інвентаризації, який був напрвлений поштою, запросили перевіряючих на проведення інвентаризації.
ОСОБА_3 , начальник Звягельського відділу перевірок платників управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Житомирській області, надала покази, що за результатами перевірки було встановлено порушення, перше стосується залишків незавершеного виробництва, яке у платника обліковується на кредиті рахунку 23. Ці висновки були зроблені з урахуванням висновків акта попередньої планової перевірки, яка проводилась за період станом на 30.09.2019. За результатами проведеної планової виїзної документальної перевірки станом на 30.09.2019 товариством не було розшифровано залишки незавершеного виробництва по рахунку 23, у зв`язку із зазначеним в ході попередньої перевірки було проведено співставлення актів форми КБ-2, отриманого товариством від постачальників субпідрядників з актами форми КБ-2, перевиставлених на адресу замовників, у зв`язку з чим було встановлено суми незавершеного виробництва станом на 30.09.2019 - 399558,18 грн, враховуючи дану суму, було встановлено вартість незавершеного виробництва з врахуванням всіх показників за результатами цієї перевірки на суму 4080594,98 грн. Під час позапланової перевірки товариством також не було розшифровано залишків незавершеного будівництва станом на 30.12.2019 і за період станом на 31.10.2019 враховані акти за формою КБ-2, КБ-3 отриманим від постачальників-субпідрядників і були виведені свої залишки незавершеного будівництва, при цьому відмітила, що сума нарахованої плати яку ТОВ "Будівельна компанія "Случ" включав до залишків під час перевірки враховано не було так, як платником самостійно дані роботи не проводились, а залучались підрядники, враховуючи зазначене було пораховано і встановлено суму заниження податкових зобов`язань на відповідний звітний період 433788,00 грн, з ПДВ, як такі, що використані не в господарській діяльності згідно вимог п.198.5. ст.198 ПК України. По другому питанню встановлено невідповідність дат актів виконаних робіт від субпідрядників та перевиставлених актів виконаних робіт безпосередньо замовникам у зв`язку з чим було зроблено висновок, що позивачем придбані будівельні роботи виконані підрядниками "УБРМІ" та "Фіалка" використані не в господарській діяльності у зв`язку з тим, що вони не могли використовуватися ТОВ "Будівельна компанія "Случ" у тих роботах, які вже були виставлені безпосередньо замовнику. Оскільки ТОВ "Будівельна компанія "Случ" взяло на себе обов`язок побудувати об`єкт, власними силами він не може це зробити, тому він залучає субпідрядні оганізації і придбає у них послугу. Ця придбана послуга впливає на об`єкт оподаткування ТОВ "Будівельна компанія "Случ". Генпідрядники є платниками ПДВ і при придбанні цих послуг створюють податковий кредит, що впливає на показники декларації з ПДВ і мінімізує податкові зобов`язанння і до сплати іде менше. В майбутньому коли об`єкт побудується, ці придбані послуги мають бути перевеставлені, тобто довключені у вартість того об`єкту, який він здає замовнику для того, щоб цей баланс створити. Тобто ці послуги, які поставили в податковий кредит по ПДВ і витратну частину, коли перевиставлять замовнику мають включитися в зобов`язання і таким чином відбувається податковий баланс в декларації по ПДВ, це прописано в Податковому кодексі. Об`єкт не будується за день чи місяць, він може будуватися і рік, за цей період створюється вся вартість придбаних послуг на кредиті 23 рахунку, це рахується як незавершене будівництво, яке в майбутньому буде включено в доходи і відповідні зобов`язання ПДВ. Коли об`єкти завершені і вся вартість робіт з урахуванням придбаних послуг від субпідрядників буде перевиставлено. Між актами виконаних робіт придбаних позивачем у субпідрядників і актами, які були надані безпосередньо замовнику є розбіжність, тобто замовнику роботи реалізовані раніше, ніж придбали послуги у субпідрядників. По даним розбіжностям позивачем надавались пояснення, що це відбувається у зв`язку з тривалим погодженням акту. Проте, на думку перевіряючих не можуть бути придбані товариством роботи у субпідрядників після того як вони здані замовнику. Крім того, ТОВ "Будівельна компанія "Случ" не здійснювало виконання замовлень власними силами, роботи виконувались субпідрядниками, отже сума нарахувань заробітної плати не повинна включатися до залишків незавершеного будівництва. Під час перевірки тимчасово була присутня ОСОБА_1 , податковим органам до ТОВ "Будівельна компанія "Случ" надавалися як усні, так і письмові запити, зокрема щодо розшифрування кредиту рахунку 23, на які відповідей та документів від платника не було. Під час своєї тимчасової присутності на перевірці, на деякі питання ОСОБА_1 надавала відповіді. Крім того, свідок показала, що під час складення акту перевірки від 06.01.2021, були враховані висновки акту перевірки від 03.03.2020, оскільки рішення суду було прийнято на користь контролюючого органу. Чому ці висновки були враховані в грудні 2020 року, коли рішення суду у справі № 240/10918/20 не набрало законної сили, перевіряча відповіді не надала.
У зв`язку зі звільненням з роботи 08.05.2023 ОСОБА_4 , представник відповідача не наполягала на її допиті в якості свідка.
Судом встановлено, що докази направлення і отримання позивачем запиту від 16.12.2020 та акту про відмову в наданні пояснень від 29.12.20202 № 122/06-30-07/ НОМЕР_1 відсутні в матеріалах справи і відповідачем на вимогу суду не надано.
Суд звертає увагу, що за результатами розгляду справи Житомирським окружним адміністративним судом прийнято рішення від 03.12.2020 по справі №240/10918/20, згідно якого ТОВ "Будівельна компанія "Случ" відмовлено в задоволенні позову.
Однак, суд звертає увагу, що постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 22.04.2021 апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Случ" задоволено повністю, рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2020 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Случ" до Головного управління ДПС у Житомирській області про скасування податкових повідомлень-рішень скасовано.
Ухвалено нову постанову, якою позовні вимоги задоволено, зокрема, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення: № 0006440509 від 13.04.2020 про збільшення позивачу грошового зобов`язання з ПДВ, № 0006450509 від 13.04.2020 про зменшення розміру від`ємного значення, № 0006460509 від 13.04.2020 про нарахування позивачу зобов`язання з податку на прибуток, № 0006470509 від 13.04.2020 про нарахування позивачу штрафу за платежем з ПДВ.
Згідно з ч.4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Відповідно до ст.370 КАС України судове рішення, яке набрало законної сили, є обов`язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами.
Враховуючи вищенаведене, станом на дату проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Будівельна компанія "Случ" з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах та винесення за результатами встановлених порушень оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, рішення у адміністративній справі №240/10918/20 не набрало законної сили.
Таким чином, встановлені ГУ ДПС у Житомирській області порушення, які зазначені в акті перевірки від 06.01.2021 №92/06-30-07-14/3953746 щодо заниження податкових зобов`язань в частині не перевиставлення генпідрядником ТОВ "Будівельна компанія "Случ" для замовників актів за формою №КБ-2 на загальну суму 399558,18 грн по об`єкту "Капітальний ремонт будівлі КЗ "Миляцький НВК "ЗОШ І-ІІІ ст. ДНЗ" в частині влаштування покрівлі, утеплення фасаду, часткової заміни вікон та дверей та оздоблення цоколя по вул.Шкільна,24 в с.Миляч Дубровицького району Рівненської області" - у сумі 257595,68 грн (без ПДВ) та по об`єкту "Будівництво фізкультурно-оздоровчого басейну на базі Костопільської ДЮСШ за адресою: провулок Артилерійський, 5а, м.Костопіль, Рівненська область" - у сумі 141962,50 грн (без ПДВ), вже були об`єктом попередньої перевірки ГУ ДПС у Житомирській області в березні 2020 (акт перевірки №76/06-30-05-09/39053746 від 03.03.2020) та скасовані постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 22.04.2021 у справі №240/10918/20, тому повторного дослідження судом не потребують.
Враховуючи те, що позивачем не розшифровано залишки незавершеного виробництва станом на 31.12.2019 та станом на 30.10.2020 в розрізі об`єктів, по яких виконувались роботи, в ході перевірки було проведено співставлення актів за формою №Кб-2, отриманих товариством від постачальників-субпідрядників, з актами за формою №КБ-2, перевиставлених на адресу замовників.
Також, за результатами співставлення за період жовтень-грудень 2019 року, контролюючим органом встановлено, що не перевиставлені замовникам акти, а саме по об`єктам: "Будівництво дитячого дошкільного закладу по вул.Свободи" (виконавець робіт (підрядник) ТОВ "Смарт Телеком Сервіс", договір №30/07-19 від 30.07.2019), "Будівництво фізкультурно-оздоровчого басейну на базі Костопільської ДЮСШ" (виконавець робіт (підрядник) ТОВ "ТПК "Грандіс", договір № 25/07-19 від 25.07.2019), "Будівництво спортивного майданчика Клесівської ЗОШ" (виконавець робіт (підрядник) ТОВ "БК СУ39" договір №03/10-18 від 03.10.2018), "Заглиблення паль до будівництва дитячого дошкільного закладу по вул.Свободи (виконавець робіт (підрядник) ТОВ фірма "Поверхність", договір №05/19 від 05.08.2019) складають незавершене будівництво станом на 31.12.2019 в розмірі 559283,55 грн.
За результатами співставлення за період січень-жовтень 2020 встановлено, що не перевиставлені замовникам акти, а саме по об`єкту "Виготовлення та монтаж площадок апаратного відділення під обладнання відміток +3000 та +6000" (виконавець робіт (підрядник) ПВКФ Фіалка", договір №10/03-20 від 10.03.2020) складають незавершене виробництво станом на 30.10.2020 в розмірі 669931,66 грн.
Однак, суд критично ставиться до таких доводів ревізорів контролюючого органу та вважає за необхідне зазначає наступне.
За правилами п.185.1.1. ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;
в) ввезення товарів на митну територію України;
г) вивезення товарів за межі митної території України;
е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Приписами п.187.1. ст.187 ПК України, встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266. пункту 14.1. статті 14 цього Кодексу.
Згідно п.п.14.1.266. п.14.1. ст.14 касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов`язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку, відкритих в установах банків, та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).
Як встановлено судом, 02.10.2018 між позивачем (генпідрядник) та Департаментом з питань будівництва та архітектури Рівненської обласної державної адміністрації було укладено договір №50 на здійснення робіт "Будівництво спортивного майданчика Клесівської ЗОШ І-ІІІ ст. ліцей в смт.Клесів, Сарненського району, Рівненської області (міні - футбольного поля зі штучним покриттям).
На виконання вищезгаданого договору, позивачем було залучено субпідрядника ТОВ "Будівельна компанія "СУ39" (договір №03-10/18 від 03.10.2018).
Роботи згідно актів приймання виконаних робіт №КБ-2в та довідок №КБ3 від 17.12.2019, надані субпідрядником ТОВ "Будівельна компанія "СУ39" по об`єкту "Будівництво спортивного майданчика Клесівської ЗОШ І-ІІІ ст. ліцей в смт.Клесів, Сарненського району, Рівненської області (міні - футбольного поля зі штучним покриттям) були фактично прийняті замовником - Департаментом з питань будівництва та архітектури Рівненської обласної державної адміністрації, згідно довідки №КБ-3 та акту приймання-передачі №КБ-2в від 23.12.2019
Вищевказані акти включають виконання робіт для замовника ТОВ "Будівельна компанія "Случ" субпідрядником ТОВ "Будівельна компанія "СУ39" за грудень 2019 у сумі 235401,60 грн.
Розрахунки (оплата) за виконані роботи згідно вищенаведених актів на виконання умов договору №50 від 02.10.2018 підтверджується долученою до матеріалів справи виписками по рахунку за 26.12.2019 та 27.12.2019.
З огляду на наведене, відображена в бухгалтерському обліку ТОВ "Будівельна компанія "Случ" сума податкового зобов`язання з ПДВ за грудень 2019 року нарахованого у розмірі 157637,50 грн (138827,67+18809,83), згідно перерахованих замовником - Департаментом з питань будівництва та архітектури Рівненської обласної державної адміністрації коштів 945825,00 грн, відповідає вимогам ст.198 ПК України.
Також судом встановлено, що 31.05.2019 між позивачем (генпідрядник) та Костопільською дитячо-юнацькою спортивною школою Костопільської районної ради Рівненської області (замовник) було укладено договір №22 на здійснення робіт "Будівництво фізкультурно-оздоровчого басейну на базі Костопільської ДЮСШ за адресою: провулок Артилерійський,5а, м.Костопіль, Рівненська область".
На виконання вищезгаданого договору, позивачем було залучено субпідрядника ТОВ ТПК "Грандіс" (договір №25/07-19 від 25.07.2019).
Згідно акту приймання виконаних робіт №КБ-2в та довідок №КБ3, наданих субпідрядником ТОВ ТПК "Грандіс" по об`єкту "Будівництво фізкультурно-оздоровчого басейну на базі Костопільської ДЮСШ за адресою: провулок Артилерійський,5а, м. Костопіль, Рівненська область" були фактично передані замовнику - Костопільській дитячо-юнацькій спортивній школі Костопільської районної ради Рівненської області.
Однак, станом на дату проведення перевірки, акти та довідки замовником не підписані та не повернуті підряднику, тобто відсутні документальні відомості щодо приймання замовником робіт, передбачених договором №22 від 31.05.2019 на загальну суму 533388,93 грн (у тому числі ПДВ 92231,48), оскільки прийняття та оплата таких робіт зі сторони замовника відстрочено у зв`язку з відсутністю відповідного бюджетного фінансування, про що повідомлено підрядника ТОВ "Будівельна компанія "Случ" листом №01-32/132 від 28.10.2019.
Крім того, слід зазначити, що вищеперераховані господарські операції по договору №22 у сумі 170355,00 грн (у тому числі ПДВ - 28392,50 грн) на здійснення робіт по об`єкту "Будівництво фізкультурно-оздоровчого басейну на базі Костопільської ДЮСШ за адресою: провулок Артилерійський,5а, м.Костопіль, Рівненська область" досліджувались ревізорами контролюючого органу при проведенні перевірки у березні 2020 року (акт №76/06-30-05-09/39053746 від 03.03.2020).
Матеріали справи свідчать, що 04.06.2018 між позивачем (генпідрядник) та Департаментом з питань будівництва та архітектури Рівненської обласної державної адміністрації (замовник) було укладено договір №33 на здійснення робіт "Будівництво дитячого дошкільного закладу по вул.Свободи,14в, с.Колоденка, Рівненського району Рівненської області".
На виконання вищезгаданого договору, позивачем було залучено субпідрядників ТОВ "Смарт Телеком Сервіс" (договір №30/07-19 від 30.07.2019) та ТОВ "Поверхність" (договір 05/19 від 05.08.2019).
Роботи згідно акту приймання виконаних робіт №КБ-2в та довідок №КБ3, наданих субпідрядником ТОВ "Смарт Телеком Сервіс" та акту приймання виконаних робіт №КБ-2в та довідок №КБ3, наданих субпідрядником ТОВ "Поверхність" по об`єкту "Будівництво дитячого дошкільного закладу по вул.Свободи, 14в, с.Колоденка, Рівненського району Рівненської області" були фактично передані замовнику - Департаменту з питань будівництва та архітектури Рівненської обласної державної адміністрації.
Однак, станом на дату проведення перевірки, акти та довідки замовником не підписані та не повернуті підряднику, тобто відсутні документальні відомості щодо приймання замовником робіт, передбачених договором №33 від 31.05.2019 на загальну суму 213238,12 грн (у тому числі ПДВ 35539,69), оскільки прийняття та оплата таких робіт зі строни замовника - Департаменту з питань будівництва та архітектури Рівненської обласної державної адміністрації відстрочено у зв`язку з відсутністю відповідного бюджетного фінансування, про що повідомлено підрядника ТОВ "Будівельна компанія "Случ" листом №828/07-11/19 від 26.12.2019.
Також, 10.03.2020 між позивачем та ПВКФ "Фіалка" було укладено договір №10/03-20 на виконання робіт "Виготовлення та монтаж площадок апаратного відділення під обладнання відміток +3000 та +6000".
На підтвердження виконаних підрядником робіт на загальну суму 803917,99 грн (в тому числі ПДВ 133986,33 грн), сторонами були підписані акт №б/н приймання виконаних будівельних робіт за формою №КБ-2в за липень 2020 року та довідку про вартість виконаних робіт за формою №КБ-3 за липень 2020 року від 27.07.2020.
Господарські операції по розрахунках між замовником позивачем та підрядником ПВКФ "Фіалка" на виконання умов договору №10/03-20 від 10.03.2020, здійснювалось траншами, починаючи з квітня 2020 року по грудень 2020 року, що підтверджується представленими виписками по рахункам ТОВ "Будівельна компанія "Случ" та актом звірки взаємних розрахунків.
Слід зауважити, що роботи згідно актів приймання виконаних робіт №КБ-2в та довідок №КБ3 від 27.07.2020 надані субпідрядником ПВКФ "Фіалка" по об`єкту "Виготовлення та монтаж площадок апаратного відділення під обладнання відміток +3000 та +6000" були фактично виставлені замовнику - ПАТ "Теофіопольський цукровий завод" у грудні 2020 року, що не охоплювало період перевірки органами ГУ ДПС у Житомирській області, тому нарахована у липні 2020 року сума податкового кредиту з ПДВ за надані підрядником ПВКФ "Фіалка" послуги у розмірі 133986,33 грн, зазначена у акті перевірки, як занижена сума податкових зобов`язань на вартість виконаних робіт у сумі 699931,66 грн (база оподаткування ) на виконання договору №10/03-20 від 10.03.20 документально не підтверджується.
Таким чином, задокументовані господарські операції по фактично виконаних роботах субпідрядників для ТОВ "Будівельна компанія "Случ" для подальшої передачі кінцевому замовнику підтверджуються на загальну вартість 1628773,39 грн (без ПДВ, у тому числі: з січня 2017 року по вересень 2019 року на суму 399558,18 грн, з жовтня 2019 року по грудень 2019 року на суму 559283,55 грн, з січня 2020 року по жовтень 2020 на суму 669931,66 грн, а нараховані суми податкового кредиту з ПДВ, що відображені у Деклараціях з податку на додану вартість ТОВ "Будівельна компанія "Случ" за фактично виконані субпідрядниками роботи у розмірі 1628773,39 грн (база оподаткування) підтверджуються у розмірі 325754,68 грн та обґрунтованість ст.198 ПК України у тому числі: з січня 2017 року по вересень 2019 року на суму 79911,64 грн, з жовтня 2019 року по грудень 2019 року на суму 111856,71 грн, з січня 2020 року по жовтень 2020 - на суму 133986,33 грн.
Враховуючи вищенаведене, порушення ТОВ "Будівельна компанія "Случ" в частині заниження податкових зобов`язань в результаті використання не в господарській діяльності придбаних з ПДВ послуг та ТМЦ в розмірі 1628773,39 грн не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи.
Як зазначає відповідач, до залишків незавершеного виробництва за даними оборотно-сальдової відомості безпідставно включено суми нарахувань та заробітної плати на загальну суму 920049,33 грн, оскільки ТОВ "Будівельна компанія "Случ" не здійснювало виконання замовлень власними силами, а отже сума нарахувань та заробітної плати не повинна впливати на залишки незавершеного виробництва.
З аналізу долучених до матеріалі справи первинних документів, що підтверджують виконання робіт між кінцевими замовника та підрядником ТОВ "Будівельна компанія "Случ", між замовником ТОВ "Будівельна компанія "Случ" та генпідрядниками (договори, акти прийому виконаних будівельних робіт (за формою №КБ-2в), довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат (за формою №КБ-3), підсумкові відомості ресурсів), у вартість робіт яких включено перелік витрат труда (заробітна плата).
Також позивачем надано бухгалтерські документи, якими задокументовано господарські операції по нарахуванню заробітної плати, що включена у собівартість виконаних робіт по досліджуваних об`єктах (кореспонденція рахунків: Дт 231 - Кт 661; Дт90 (91) - Кт23)) та господарські операції по нарахуванню на заробітну плату (кореспонденція рахунків: Дт 231 - Кт 661, відображені у бухгалтерському обліку ТОВ "Будівельна компанія "Случ" за спірний період у сумі 920049,33 грн.
Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1991 №291, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за №893/4186, передбачено застосування Рахунка 23 "Виробництво", який призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг).
Зокрема, цей рахунок використовується для обліку на окремих субрахунках витрат:
промислових і сільськогосподарських підприємств на виробництво продукції;
підрядних, геологічних та проектних організацій на виконання будівельно-монтажних, геологорозвідувальних та проектно-вишукувальних робіт;
підприємств транспорту та зв`язку на надання послуг;
науково-дослідних підприємств на виконання науково-дослідних і конструкторських робіт;
підприємств громадського харчування на випуск власної продукції;
дорожніх господарств на утримання й ремонт автомобільних шляхів; підприємств, які здійснюють виробництво, транспортування, постачання теплової енергії та надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення та ведуть окремий облік витрат за кожним видом діяльності, що підлягає ліцензуванню;
інших підприємств та організацій;
допоміжних (підсобних) виробництв.
За дебетом рахунку 23 "Виробництво" відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також розподілені загальновиробничі витрати і втрати від браку продукції (робіт, послуг) з технологічних причин, за кредитом - вартість фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом готової продукції (у дебет рахунків 26, 27), вартість виконаних робіт і послуг (у дебет рахунку 90), собівартість виготовлених у допоміжних (підсобних) виробництвах виробів, робіт, послуг (інструменту, енергії, ремонтно-транспортних послуг тощо).
Собівартість послуг з ремонту, проведеного ремонтним підрозділом підприємства, зменшується на вартість матеріалів (зокрема запасних частин), отриманих при його проведенні, які придатні до подальшого використання і оприбутковані у складі запасів (крім матеріалів, отриманих при ліквідації об`єктів основних засобів та інших необоротних матеріальних активів).
Аналітичний облік за рахунком 23 "Виробництво" ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється. На великих виробництвах аналітичний облік витрат може вестися за підрозділами підприємства та центрами витрат і відповідальності.
Рахунок 23 "Виробництво" кореспондує за дебетом з кредитом рахунків: 13 "Знос (амортизація) необоротних активів", 20 "Виробничі запаси", 21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 23 "Виробництво", 24 "Брак у виробництві", 25 "Напівфабрикати", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 28 "Товари", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 39 "Витрати майбутніх періодів", 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 64 "Розрахунки за податками й платежами", 65 "Розрахунки за страхуванням", 66 "Розрахунки за виплатами працівникам", 68 "Розрахунки за іншими операціями", 71 "Інший операційний дохід", 80 "Матеріальні витрати", 81 "Витрати на оплату праці", 82 "Відрахування на соціальні заходи", 83, "Амортизація", 84 "Інші операційні витрати", 91 "Загальновиробничі витрати", 95 "Фінансові витрати".
Рахунок 23 "Виробництво" кореспондує за кредитом з дебетом рахунків: 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 15 "Капітальні інвестиції", 20 "Виробничі запаси", 21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 23 "Виробництво", 24 "Брак у виробництві", 25 "Напівфабрикати", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 28 "Товари", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", 79 "Фінансові результати", 80 "Матеріальні витрати", 84 "Інші операційні витрати", 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності", 97 "Інші витрати".
Враховуючи вищенаведене, а також те, що за результатами проведеного дослідження, підтверджуються господарські операції по виконанню робіт та наданню послуг (у тому числі за період жовтень-грудень 2019 року та січень-вересень 2020 року між кінцевими замовниками та підрядником ТОВ "Будівельна компанія "Случ", між замовником ТОВ "Будівельна компанія "Случ" та генпідрядниками , в перелік яких, згідно актів прийому виконаних будівельних робіт (за формою №КБ-2в), підсумкових відомостей ресурсів (витрати по факту), включено витрати на оплату праці (оплату труда), тому господарські операції по нарахуванню заробітної плати (кореспонденція рахунків: ДТ 231 - Кт 661) та господарські операції по нарахуванні на заробітну плату (кореспонденція рахунків: Дт 321Кт 651) відображені у бухгалтерському обліку ТОВ "Будівельна компанія "Случ" за спірний період всього у сумі 920049,33 грн (за жовтень-грудень 2019 року - у розмірі 287232,98 грн та за січень-вересень 2020 року - у розмірі 632816,35 грн), підтверджують нормативну обґрунтованість відображення в бухгалтерському обліку ТОВ "Будівельна компанія "Случ" у складі незавершеного будівництва по рахунку №231, що відповідає вимогам інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій.
Наведені обставини спростовують висновки відповідача та обґрунтовують віднесення позивачем до складу податкового кредиту ПДВ суми нарахувань та заробітної плати на загальну суму 920049,33 грн, оскільки вказані операції безпосередньо пов`язані з господарською діяльністю платника податків.
Також, як слідує із доводів висновків п.п.2 розділу 3.1.3.2 акту перевірки, ТОВ "Будівельна компанія "Случ" завищено податковий кредит з ПДВ на суму 2541374,00 грн, а саме: за листопад 2019 року - на 3080,00 грн, за грудень 2019 року - на 302305,00 грн, за січень 2020 року - на 301908,00 грн, за лютий 2020 року - на 23508,00 грн, за березень 2020 року - на 23508,00 грн, за квітень 2020 року - на 23508,00 грн, за травень 2020 року на 23508,00 грн, за червень 2020 року - на 523508,00 грн, за липень 2020 року - на 356943,00 грн, за серпень 2020 року - на 356943,00 грн, за вересень 2020 року - на 485568,00 грн, за жовтень 2020 року на 117087,00 грн, внаслідок вчинення порушень, що потягнули заниження податкових зобов`язань.
Інших доводів акт перевірки, які б призвели до завищення сум від`ємного значення податкового кредиту, акт перевірки не містить.
Однак, суд, беручи до уваги, попередні доводи щодо безпідставності виявлених у акті перевірки порушень вважає висновки ревізорів відповідача щодо завищення показників від`ємного значення податкового кредиту, таким що не відповідають дійсності.
Окрім того, як слідує з розділу 3.1.3.4 акту перевірки, ТОВ "Будівельна компанія "Случ" не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні, які б мали бути оформлені за наслідком вчинених порушень щодо заниження податкових зобов`язань описаних в п.п.3.1.2.1 п.3.1.2 розділу 3 акту перевірки на суму 3683164,00 грн (що складається із сум: 3566077,00 грн. + 891519,25 грн).
Однак, суд, у зв`язку із формуванням висновків про безпідставність збільшення податкових зобов`язань з податку на додану вартість, рахує неправомірним і висновок ревізорів щодо завищення показників податкових зобов`язань.
А відтак, суд констатує, що нараховані штрафні санкції за платежем з ПДВ на підставі податкового повідомлення-рішення № 0019710716 від 18.02.2021 (Форма "Р") є також протиправними.
Інших доводів, які б призвели до не складення та не реєстрації в ЄРПН, акт перевірки не містить.
Згідно висновку за результатами проведення судово-економічної експертизи від 24.02.2023 № 8717:
1 .Питання "Чи правомірно ТОВ "БК "Случ" в період з 01.10.2019 - 31.10.2020 р.р. включено вартість списаних товарно-матеріальних цінностей на суму 3681036,8 грн та суми нарахувань та заробітної плати на загальну суму 920049,33 грн до складу залишків незавершеного виробництва? потребує надання правової оцінки, що не відноситься до компетенції експерта з економічного виду досліджень.
2. Дослідженням поданих документів, зазначене в акті перевірки № 92/06-30-07-14/3953746 від 06.01.2021 ГУ ДПС у Житомирській області заниження об`єкта оподаткування і донарахування до сплати податків та обов`язкових платежів до бюджету, документально не підтверджується. Обrрунтування подано в дослідницькій частині по другому питанні.
3.Дослідженням поданих документів, задекларовані та визначені доходи ТОВ "Случ" за період з 4 кварталу 2019 по 3 квартал2020 року, підтверджуються первинними документами та не суперечать вимогам Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 (зі змінами і доповненнями). Обrрунтування подано в дослідницькій частині по третьому питанню.
4 Дослідженням поданих документів, задекларовані та визначені витрати ТОВ "Случ" за період з 4 кварталу 2019 року по 3 квартал 2020 року, підтверджуються первинними документами та не суперечать вимогам Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 (зі змінами і доповненнями). Обrрунтування подано в дослідницькій частині по четвертому питанню.
Статтею 77 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Недобросовісність платника має бути встановлена безумовними та однозначними доказами, однак такі докази на порушення вказаних вимог Кодексу адміністративного судочинства України податковим органом не представлено, реальність виконання господарських операцій, на підставі яких позивачем сформовано податковий кредит, не спростовано.
Оскільки судом встановлено, що в даному випадку господарські операції є реальними та вчинені з метою провадження господарської діяльності, позивач має право на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту, а тому спірні податкові повідомлення-рішення, якими визначені грошові зобов`язання, визнаються протиправними.
Приписами статті 90 КАС України встановлено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.
На перевагу висновкам експертизи та аргументам позивача відповідачем не надано належних допустимих та достовірних доказів.
З огляду на наведене, суд приходить до висновку, що позивачем належним чином доведено, наявними у матеріалах справи доказами підтверджено, а відповідачем не спростовано наявність підстав для скасування податкових повідомлень-рішень від 18.02.2021 №0019710716 (Форма "Р") та №0019720716 (Форма "В4"), у зв`язку з чим, позов слід задовольнити в повному обсязі.
З приводу розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.
Як встановлено з матеріалів справи, позивачем при подачі до суду позовної заяви було сплачено судовий збір у розмірі 45400,00 грн.
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
З урахуванням задоволення позову товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Случ", суд приходить до висновку про необхідність стягнення з Головного управління ДПС у Житомирській області сплаченого судового збору у сумі 45400,00 грн.
Керуючись статтями 9, 77, 90, 242-246, 371 Кодексу адміністративного судочинства України,
вирішив:
Позов задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 18.02.2021 №0019710716 (Форма "Р") та №0019720716 (Форма "В4").
Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Случ" (другий провулок Мічуріна,8, м.Баранівка, Баранівський р-н, Житомирська обл., 12700, ЄДРПОУ:39053746) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 45400,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області (вул.Юрка Тютюнника,7, м.Житомир, 10003, ЄДРПОУ 44096781).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя В.А. Панкеєва
| Суд | Житомирський окружний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 14.11.2023 |
| Оприлюднено | 16.11.2023 |
| Номер документу | 114898785 |
| Судочинство | Адміністративне |
| Категорія | Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних) |
Судовий реєстр по справі —240/4892/21
Рішення від 14.11.2023
Адміністративне
Житомирський окружний адміністративний суд
Панкеєва Вікторія Анатоліївна
Ухвала від 18.04.2023
Адміністративне
Житомирський окружний адміністративний суд
Панкеєва Вікторія Анатоліївна
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовахліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні