Рішення

від 14.11.2023 по справі 340/7532/23

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 листопада 2023 року справа № 340/7532/23

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брегея Р.І., розглянувши у м.Кропивницький в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін (у порядку письмового провадження) адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОПАЛЬЯНСБУД» (далі Товариство) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградської області (далі Управління), Державної податкової служби України (далі Служба) про визнання протиправними і скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство звернулося до суду з позовом до відповідачів про визнання протиправними і скасування 3 рішень Управління від 20 липня, 15 і 24 серпня 2023 року про відмову у реєстрації податкових накладних від 15 червня 2023 року №№1, 2 і 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр).

Водночас просило суд зобов`язати Службу зареєструвати податкові накладні.

У позовній заяві зазначило, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних безпідставні, оскільки не ґрунтуються на вимогах закону.

Стверджує, що подав до податкового органу пояснення і первинні документи бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують реальність господарських операцій.

Управління і Служба заперечили щодо задоволення позову, подавши відзив на нього (Том 2 а.с.36-38).

Зазначили, що рішення від 20 липня 2023 року Управління прийняло у зв`язку з тим, що платник податків не надав копії платіжних документів (належним чином завірені рахунки, платіжні доручення, банківські виписки тощо), що підтверджують оплату за надані послуги. Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем Державної податкової служби України встановлено відсутність трудових ресурсів для здійснення фінансово господарської діяльності.

Рішення від 15 серпня 2023 року прийняло у зв`язку із відсутністю копій повного пакету документів щодо формування податкового кредиту.

Рішення від 24 серпня 2023 року прийняло у зв`язку із тим, що не отримано додаткових повідомлень про подання додаткових пояснень та/або документів.

12 вересня 2023 року судом відкрито спрощене позовне провадження без виклику сторін (Том 2 а.с.32-33).

Суд, дослідивши матеріали справи, зробив висновок про задоволення позову з таких підстав.

Встановлені судом обставини і факти, що стали підставами звернення.

Так, Товариство платник податку на додану вартість з 01 квітня 2023 року (Том 2 а.с.97).

Основним видом діяльності є будівництво житлових і нежитлових будівель (Том 2 а.с.187).

Товариство у період з квітня 2021 року по березень 2023 року не здійснювало господарську діяльність (Том 1 а.с.20).

З 01 червня 2023 року у штаті Товариства перебуває 4 працівника (Том 1 а.с.113 (на звороті)).

12 червня 2019 року позивач отримав ліцензію від Державної архітектурно-будівельної інспекції України на господарську діяльність з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками (Том 1 а.с.18).

10 березня 2020 року Товариство отримало дозвіл Управління Держпраці у Кіровоградській області виконувати роботи, що виконуються за допомогою механічних підіймачів і будівельних підйомників; зведення, монтаж і демонтаж будинків, споруд, зміцнення їх аварійних частин (Том 1 а.с.17).

15 червня 2021 року позивач отримав сертифікат на систему управління якістю (Том 1 а.с.19-19 (на звороті)).

Товариство подало податковому органу повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Том 1 а.с.21-25).

Володіє такими основними засобами: офісом, базою, вантажними-спеціалізованими сідловими тягачами, загальними причіпами, причіпами бортовими, вантажними самоскидами, напівпричіпами спеціалізованими-самоскидами, напівпричіпами спеціалізованими-платформами, автокраном вантажним, ескаватором-навантажувачем, фрезою дорожньою, катком дорожнім.

01 січня 2023 року Товариство (орендар) і ФОП ОСОБА_1 (орендодавець) уклали договір оренди приміщення площею 54 кв.м., яке розташоване по АДРЕСА_1 (Том 1 а.с.46).

08 травня 2023 року ФОП ОСОБА_1 (виконавець) і позивач (замовник) уклали договір про надання послуг з оренди будівельної техніки (Том 1 а.с.29 (на звороті-32, 74 (на звороті)).

01 червня 2023 року ТОВ «Ремшляхбуд» (постачальник) і Товариство (покупець) уклали договір постачання асфальтобетону та бітумної емульсії (Том 1 а.с.47-51, 72).

01 червня 2023 року Товариство (замовник) і ФОП ОСОБА_1 (виконавець) уклали договір про надання послуг з перевезення вантажу (Том 1 а.с.27-29, 74, 108-113).

21 червня 2023 року ТОВ «Євро Смарт Пауер» (продавець) і Товариство (покупець) уклали договір купівлі-продажу бланків-дозволів та паливних карток для отоварення ПММ (Том 1 а.с.42 (на звороті)-45).

У червні 2023 року Товариство придбало щебенево-піщану суміш у ВП Знам`янський кар`єр АТ «Укрзалізниця» (Том 1 а.с.75-80).

Позивач оливу моторну придбавав у ФОП ОСОБА_2 (Том 1 а.с.72 (на звороті), 106-106 (на звороті)).

Телескопічні циліндри, кріплення і під ємне кріплення придбано у ТОВ «Гідролідер» (Том 1 а.с.107 (на звороті)).

01 квітня 2023 року Товариство (субпідрядник) і ТОВ «АМСТРУД» (далі Товариство 2) (генпідрядник) уклали договір субпідряду (Том 1 а.с.32 (на звороті)-38).

Приписами пункту 1.1 договору передбачено, що субпідрядник зобов`язується у порядку і на умовах, визначених цим договором та договором №603-23 від 01 квітня 2023 року укладеним генпідрядником із замовником Службою автомобільних доріг в Запорізькій області (надалі "Основний договір") своїми силами і засобами на власний ризик у 2023 році надати генпідряднику послуги зазначені у пункті 1.2, а генпідрядник прийняти і оплатити такі послуги.

Згідно приписів пункту 1.2 правочину найменування послуг: послуги 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередачи, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вирівнювання поверхонь (послуги з експлуатаційного утримання автомобільних доріг державного значення загального користування у Запорізькій області та штучних споруд на них).

Відповідно до приписів пункту 3.1 договору ціна останнього становить 2640000 грн.

Приписами пункту 4.1 договору передбачено, що розрахунки проводяться шляхом оплати генпідрядником наданих послуг після підписання сторонами «актів приймання виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг» (форма №КБ-2в (УПВ)) та «довідок про вартість виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг і витрат» (форма №КБ-3).

Відповідно до приписів пункту 10.1 договору останній набирає чинності з моменту підписання сторонами і діє до 31 грудня 2023 року, але в будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх обов`язків.

15 червня 2023 року генпідрядник і субпідрядник підписали довідку про вартість виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг і витрат, а також акт №1 приймання виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг за червень 2023 року (Том 1 а.с.38 ( на звороті)-39).

Того ж дня позивач виписав податкову накладну №1 на суму 999643,68 грн (з урахуванням ПДВ 166607,28 грн) (Том 1 а.с.60).

20 червня 2023 року Товариство 2 сплатило кошти у розмірі 999643,68 грн (Том 1 а.с.61 (на звороті)).

15 червня 2023 року генпідрядник і субпідрядник підписали довідку про вартість виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг і витрат, а також акт №1 приймання виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг за червень 2023 року (Том 1 а.с.144 (на звороті)-145).

Того ж дня позивач виписав податкову накладну №2 на суму 824794,80 грн (з урахуванням ПДВ 137465,80 грн) (Том 1 а.с.147).

11 липня 2023 року Товариство 2 сплатило кошти у розмірі 824794,80 грн (Том 1 а.с.148 (на звороті)).

15 червня 2023 року генпідрядник і субпідрядник підписали довідку про вартість виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг і витрат, а також акт №1 приймання виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг за червень 2023 року (Том 1 а.с.232 (на звороті)-233).

Того ж дня позивач виписав податкову накладну №3 на суму 799174,85 грн (з урахуванням ПДВ 133195,808 грн) (Том 1 а.с.204).

14 липня 2023 року Товариство 2 сплатило кошти у розмірі 799174,85 грн (Том 1 а.с.235).

04 липня 2023 року Служба зупинила реєстрацію податкових накладних (Том 1 а.с.42, 148, 205).

У квитанціях зазначено, що платник податку відповідає приписам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Запропоновано надати пояснення і копії відповідних документів.

Позивач направив повідомлення з поясненнями від 18 липня та 04, 10 серпня 2023 року разом з первинними документами бухгалтерського і податкового обліку стосовно реальності здійснення господарських операцій (Том 1 а.с.26, 103, 127 (на звороті), 181, 211 (на звороті)).

У ці ж дні Управління отримало документи (Том 1 а.с.26 (на звороті), 103 (на звороті), 127-128, 181 (на звороті), 212).

08 серпня 2023 року Товариство отримало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, що стосуються податкової накладної від 15 червня 2023 року №2 (Том 2 а.с.175-176).

09 серпня 2023 року Товариство направило разом із первинними документами повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів (Том 1 а.с.126 (на звороті)-127).

15 серпня 2023 року Товариство отримало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, що стосуються податкової накладної від 15 червня 2023 року №3 (Том 2 а.с.179-180).

Товариство не направляло разом із первинними документами повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, оскільки надало останні разом із поясненнями від 10 серпня 2023 року (Том 2 а.с.182-183).

На час (04 липня 2023 року) зупинення реєстрації податкових накладних діяло рішення Управління від 30 грудня 2021 року №5692 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків (Том 2 а.с.167).

20 липня 2023 року Управління прийняло рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 15 червня того ж року №1 (Том 1 а.с.11).

У рішенні в графі «підстава» зазначено про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У графі «додаткова інформація» зазначено, що відсутні платіжні документи (належним чином завірені рахунки, платіжні доручення, банківські виписки, тощо), що підтверджують оплату за надані послуги. Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем Державної податкової служби України встановлено відсутність трудових ресурсів для здійснення фінансово господарської діяльності. Товариство включено до переліку ризикових платників.

Рішення прийнято на засіданні Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія) від 20 липня 2023 року №132 (Том 2 а.с.173).

Підстава відсутність копій платіжних документів (належним чином завірені рахунки, платіжні доручення, банківські виписки тощо), що підтверджують оплату за надані послуги. Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем Державної податкової служби України встановлено відсутність трудових ресурсів для здійснення фінансово господарської діяльності. Товариство включено до переліку ризикових платників.

15 серпня 2023 року Управління прийняло рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 15 червня того ж року №2 (Том 1 а.с.114).

У рішенні в графі «підстава» зазначено про ненадання/часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень і копій документів стосовно підтвердження інформації.

У цій графі не підкреслено, яких конкретно документів не надано, хоча така вимога міститься у формі рішення.

У графі «додаткова інформація» - інформація відсутня.

Рішення прийнято на засіданні Комісії від 15 серпня 2023 року №147 (Том 2 а.с.174).

Підстава відсутність копій повного пакету документів щодо формування податкового кредиту.

24 серпня 2023 року Управління прийняло рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 15 червня того ж року №3 (Том 1 а.с.203).

У рішенні в графі «підстава» зазначено про ненадання/часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень і копій документів стосовно підтвердження інформації.

У цій графі не підкреслено, яких конкретно документів не надано, хоча така вимога міститься у формі рішення.

У графі «додаткова інформація» - інформації не зазначено.

Рішення прийнято на засіданні Комісії від 24 серпня 2023 року №154 (Том 2 а.с.178).

Підстава не отримано додаткових повідомлень про подання додаткових пояснень та/або документів.

Платник податків оскаржив рішення Управління від 20 липня 2023 року до Служби (Том 1 а.с.15 (на звороті)).

01 серпня 2023 року Служба залишила скаргу без задоволення (Том 1 а.с.12 (на звороті)-13).

Позов подано до суду 05 вересня 2023 року (Том 1 а.с.1-8).

Юридична оцінка, встановлених судом обставин і фактів справи.

Перш за все, приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі Постанова) затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок).

Приписами підпункту 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.

Приписами пунктів 5 і 6 Порядку передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, обов`язкова умова зупинення реєстрації розрахунку коригування наявність критерію ризиковості платника податку.

Підставою вчинення дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних є саме такий критерій.

Позивач не оскаржує дії Служби щодо зупинення реєстрації податкових накладних.

Постановою затверджені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (далі Критерії).

Додатком 1 до Порядку є Критерії.

Приписами пункту 8 Критеріїв передбачено, що одним з критеріїв платника податку є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Суд зазначає, що 04 липня 2023 року у податкового органу існували підстави зупинення реєстрації податкових накладних, оскільки діє рішення від 30 грудня 2021 року №5692 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків (Том 2 а.с.167).

Позивач надав до Управління пояснення і усі первинні документи здійснення господарських операцій.

Управління підтверджує отримання.

Підставами прийняття рішень Управління є: від 20 липня 2023 року ненадання платником податків копії платіжних документів (належним чином завірені рахунки, платіжні доручення, банківські виписки тощо), що підтверджують оплату за надані послуги. Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем Державної податкової служби України встановлено відсутність трудових ресурсів для здійснення фінансово господарської діяльності. Товариство включено до переліку ризикових платників; від 15 серпня 2023 року відсутність копій повного пакету документів щодо формування податкового кредиту; від 24 серпня 2023 року не отримання додаткових повідомлень про подання додаткових пояснень та/або документів.

Позивач надав суду докази виконання субпідрядних робіт (договір, довідку про вартість виконаних робіт, акт приймання-виконання дорожніх робіт, платіжні інструкції).

20 червня, 11 і 14 липня 2023 року Товариство 2 сплатило кошти, що підтверджується платіжними інструкціями (Том 1 а.с.61 (на звороті), 148 (на звороті), 235).

Позивач направив податковому органу достатньо первинних документів бухгалтерського і податкового обліку стосовно реальності здійснення господарських операцій (Том 1 а.с.26, 103, 127 (на звороті), 181, 211 (на звороті)).

18 липня і 04, 09, 10 серпня 2023 року Управління отримало їх (Том 1 а.с.26 (на звороті), 103 (на звороті), 126 (на звороті)-128, 181 (на звороті), 212).

15 серпня 2023 року Товариство отримало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, що стосуються податкової накладної від 15 червня 2023 року №3 (Том 2 а.с.179-180).

Товариство не направляло разом із первинними документами повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, оскільки надало останні разом із поясненнями від 10 серпня 2023 року (Том 2 а.с.182-183).

З 01 червня 2023 року у штаті Товариства перебуває 4 працівника (Том 1 а.с.113 (на звороті)).

Податкові накладні складені за фактом надання послуг.

Позивач правомірно склав їх, керуючись приписами пункту 198.2 статті 198 ПК України.

Товариство надало суду належні докази реальності здійснення господарських операцій, які надало і до Управління.

Суд визнає їх достатніми для правомірності формування податкового кредиту.

Тому рішення Управління протиправні і їх належить скасувати (порушення приписів пункту 1 частини 2 статті 2 КАС України).

Таким чином позов належить задовільнити.

Судові витрати складаються зі сплати судового збору в сумі 8052 грн (Том 2 а.с.29 (на звороті)).

Суд розподіляє їх відповідно до приписів статті 139 КАС України.

Судові витрати має відшкодувати Управління, оскільки його рішення призвели до негативних наслідків в діяльності платника податків.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.139, 243-246, 257 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Задовільнити позов.

Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 липня 2023 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТОПАЛЬЯНСБУД» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 15 червня 2023 року №1.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОПАЛЬЯНСБУД» від 15 червня 2023 року №1.

Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 15 серпня 2023 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТОПАЛЬЯНСБУД» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 15 червня 2023 року №2.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОПАЛЬЯНСБУД» від 15 червня 2023 року №2.

Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 24 серпня 2023 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТОПАЛЬЯНСБУД» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 15 червня 2023 року №3.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОПАЛЬЯНСБУД» від 15 червня 2023 року №3.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОПАЛЬЯНСБУД» судові витрати в сумі 8052 грн.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Третього апеляційного адміністративного суду в апеляційному окрузі, що включає Дніпропетровську, Запорізьку та Кіровоградську області, протягом тридцяти днів з дня його складення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Р.І. БРЕГЕЙ