Рішення

від 16.11.2023 по справі 460/21601/23

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

16 листопада 2023 року м. Рівне№460/21601/23

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

Головного управління ДПС у Рівненській області доКомунального підприємства "Трудівник" Сарненської міської ради про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі, -

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Рівненській області звернулось до суду з позовом до Комунального підприємства "Трудівник" Сарненської міської ради пронадання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу Комунального підприємства "Трудівник" Сарненської міської радиу розмірі 3938431,78 грн за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за відповідачем рахується податкова заборгованість по податку на додану вартість та податку на доходи фізичних осіб в сумі 3938431,78 грн. Вказана сума боргу виникла на підставі податкових повідомлень-рішень та нарахованої пені. Зазначено, що відповідачем самостійно у встановлені законом терміни суми грошових зобов`язань у повному обсязі сплачені не були, надіслана податкова вимога не виконана, а тому Головним управлінням ДПС у Рівненській області, після невиконанням боржником рішення суду у справі №460/7468/20, було прийнято рішення про опис майна в податкову заставу. При цьому, контролюючим органом здійснювалися заходи щодо погашення заборгованості. За таких обставин, податковий орган просив позов задовольнити повністю та надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.

Ухвалою суду від 15.09.2023 позовна заява була залишена без руху.

Ухвалою суду від 26.09.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі. Розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

За правилами частини четвертої статті 124 Кодексу адміністративного судочинства України, судове повідомлення, надіслане юридичним особам за адресою місцезнаходження, що зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, у разі відсутності учасника справи за такою адресою, вважається врученим відповідачу належним чином.

Відтак, відповідач вважається таким, що отримав ухвалу суду про відкриття спрощеного провадження у справі.

Відповідач відзив на позовну заяву не подав. Відповідно до частини шостої статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу за наявними матеріалами.

Відповідно до вимог частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

Комунальне підприємство "Трудівник" Сарненської міської ради (код ЄДРПОУ 13987410) зареєстроване як юридична особа 21.10.1992 (запис номер 16041200000000373 від 21.11.2005), перебуває на обліку як платник податків, зборів та обов`язкових платежів за основним місцем обліку в Головному управлінні ДПС у Рівненській області.З 20.04.2018 перебуває в стані припинення.

Ці обставини підтверджуються відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Згідно з довідкою про стан розрахунків з бюджетом, розрахунком виникнення податкової заборгованості по нарахованих (донарахованих) сумах згідно карток особових рахунків, а також обліковою карткою платника податків за Комунальним підприємством "Трудівник" Сарненської міської ради рахується податкова заборгованість в загальному розмірі 3938431,78 грн.

Заборгованість з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 3936896,74 грн, виникла на підставі податкових повідомлень-рішень №0006291401 від 17.04.2019, №0006311401 від 17.04.2019, №0100205104 від 12.08.2020 та нарахованої пені.

Заборгованість з податку на доходи фізичних осіб в сумі 1535,04 грн, виникла на підставі податкових повідомлень-рішень №0001011305 від 17.04.2019, №0001021305 від 17.04.2019 та нарахованої пені.

Судом встановлено, що податкові повідомлення-рішення №0006291401 від 17.04.2019, №0006311401 від 17.04.2019, №0100205104 від 12.08.2020 оскаржувались платником податку в судовому порядку. Податкові повідомлення-рішення №0001011305 від 17.04.2019, №0001021305 від 17.04.2019 платником податку в судомову порядку не оскаржувались.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 02.12.2019 у справі №460/1855/19, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 16.04.2020, в задоволенні позовної заяви Комунального підприємства "Трудівник" Сарненської міської ради до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними дій Головного управління ДФС у Рівненській області щодо встановлення порушення Комунальним підприємством "Трудівник" Сарненської міської ради вимог Податкового кодексу України в частині нарахування та сплати податку на додану вартість, а такожскасування податкових повідомлень-рішень від 17 квітня 2019 року №№ 0006291401, 0006301401, 0006311401, відмовлено повністю. Рішення у справі набрало законної сили 16.04.2020.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 08.12.2020 у справі №460/6422/20, яке набрало законної сили 19.01.2021, Комунальному підприємству "Трудівник" Сарненської міської ради в позові до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними дій в частині проведення 21.07.2020 камеральної перевірки та встановлення порушень Податкового кодексу України в частині порушення строків реєстрації у ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних, а також про скасування податкового повідомлення-рішення №0100205104 від 12.08.2020, відмовлено повністю.

Відповідно, грошові зобов`язання, в тому числі зі сплати штрафних санкцій, визначені вказаними рішеннями, набули статусу узгоджених і підлягали сплаті в бюджет.

06.05.2019 податковим органом відповідачу виставлено податкову вимогу форми "Ю" №85984-52, яка була отримана платником та не оскаржена, однак станом на дату розгляду справи не виконана.

17.09.2020 Головним управлінням ДПС у Рівненській області прийнято рішення №13 про опис майна Комунального підприємства "Трудівник" Сарненської міської ради у податкову заставу. На підставі вказаного рішення 17.09.2020 податковим керуючим було складено акт опису майна.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 19.01.2021 у справі №460/7468/20, яке набрало законної сили, стягнуто зКомунального підприємства "Трудівник" Сарненської міської ради до бюджету податковий борг у загальній сумі 3939042 (три мільйони дев`ятсот тридцять дев`ять тисяч сорок дві) гривні 14 копійок, а саме: за платежем "податок на додану вартість" (14010100) в сумі 3936896 (три мільйони дев`ятсот тридцять шість тисяч вісімсот дев`яності шість) гривень 74 копійки - одержувач: УК у Сарненському районі/Сарненський р-н/, МФО 899998, код ЄДРПОУ 37907940, рахунок UA838999980000031119029017338, код платежу податку на додану вартість - 14010100, Ук у Сарненському районі (Держбюджет); за платежем "податок на доходи фізичних осіб" (11010100) в сумі 1535 (одна тисяча п`ятсот тридцять п`ять) гривень 04 копійки - одержувач: УК у Сарненському районі/Сарненський р-н/, МФО 899998, код ЄДРПОУ 37907940, рахунок UA7589999803331993400000173339, код класифікації доходів бюджету: податок на доходи фізичних осіб 11010100;за платежем "військовий збір" (11011000) в сумі 610 (шістсот десять) гривень 36 копійок - одержувач: УК у Сарненському районі/Сарненський р-н/, МФО 899998, код ЄДРПОУ 37907940, рахунок UA598999980313060063000017338, код класифікації доходів бюджету: військовий збір - 11011000 Ук у Сарненському районі (Держбюджет).

19.04.2022 відкрито виконавче провадження за виконавчим листом у справі №460/7468/20.

Заходи стягнення вжиті позивачем не призвели до погашення відповідачем податкового боргу, а тому позивач звернувся до суду з вимогою про надання дозволу на погашення податкового боргу відповідача за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд керується таким.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України (далі - ПК України), платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно з підп.14.1.156 п.14.1 ст.14 ПК України, податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

З матеріалів справи встановлено, що рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 19.01.2021 у справі №460/7468/20, яке набрало законної сили, стягнуто зКомунального підприємства "Трудівник" Сарненської міської ради до бюджету податковий борг у загальній сумі 3939042,14 грн.

Проте, згідно розрахунку Головного управління ДПС у Рівненській області, станом на 23.08.2023 сума заборгованості (з урахуванням донарахованих штрафних санкцій) становить 3938431,78 грн. Таким чином, матеріалами справи підтверджено податковий борг відповідача на суму 3938431,78 грн.

Отже, вказане податкове зобов`язання є узгодженим, термін його сплати минув, а у добровільному порядку відповідач його не сплатив.

Відповідно до пп.87.2 ст. 87 ПК України, джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Згідно з пп.88.1 ст. 88 ПК України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Відповідно до п.89.1 ПК України, право податкової застави виникає: у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку (підп.89.1.1); у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу (підп.89.1.2).

Згідно п.п.89.2, 89.3 цієї ж статті, з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Відповідно до п. 91.3 ст.93 ПК України, податковий керуючий описує майно платника податків, що має податковий борг, в податкову заставу.

Судом встановлено, що податковим органом 17.09.2020 прийнято рішення №13 про опис майна у податкову заставу.

Податковим керуючим складено акт опису майна від 17.09.2020, згідно якого описано майно Комунального підприємства "Трудівник" Сарненської міської ради, а саме ескаватор колісний (1 шт) марка 00-2621, номер шасі 150098, н.з. НОМЕР_1 , рік випуску 1988.

Статтею 95 ПК України регламентовано порядок продажу майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Згідно з п.п.95.1, 95.2, 95.3 цієї статті, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу.

Позивачем було вжито заходів щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності.

Обов`язкові умови (обставини), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у податкового органу права на звернення до суду із даним позовом: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення податкової служби до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Сукупність вказаних обставин наділяє податковий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

Вказана правова позиція узгоджується із правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 28.03.2023 у справі №440/11471/21.

Судом встановлено, що 19.04.2022 відкрито виконавче провадження за виконавчим листом у справі №460/7468/20. Однак, оскільки, станом на 23.08.2023 податковий борг відповідача становить 3938431,78 грн, то вказане підтверджує, що у відповідача відсутні кошти на рахунках.

З огляду на зазначене, суд вважає, що позивач здійснив заходи щодо стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, на суму податкового боргу, який виник внаслідок несплати відповідачем грошових зобов`язань.

При цьому, суд враховує особливості процедури стягнення податкового боргу комунальних підприємств.

Так, згідно з пунктом 95.1 статті 95 ПК України, орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Для цього орган державної податкової служби звертається в порядку пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття органом державної податкової служби рішення про погашення усієї суми податкового боргу.

Системний аналіз зазначених норм дає підстави для висновку про те, що податковим законодавством встановлено особливий порядок погашення заборгованості платників податків (у тому числі комунальних підприємств) перед бюджетами та визначено перелік заходів, які повинен здійснити контролюючий орган у певній послідовності для примусового стягнення податкового боргу, а саме: звернутись до суду з вимогою про стягнення коштів з рахунків у банку; отримати судовий дозвіл на погашення усієї суми боргу за рахунок майна; провести торги з продажу майна, внесеного в податкову заставу. Якщо усі перелічені заходи не мали результатом погашення податкового боргу комунального підприємства, то податковий орган вчиняє дії, передбачені статтею 96 Податкового кодексу України, для залучення коштів (майна) органу місцевого самоврядування, в управлінні якого перебуває таке підприємство, для погашення податкового боргу останнього. При цьому, особливості погашення податкового боргу комунальних підприємств не змінюють послідовність реалізації стадій стягнення податкового боргу, визначених статтею 95 Податкового кодексу України.

Таким чином, податковим органом вжито вичерпний перелік заходів щодо погашення заборгованості Комунального підприємства "Трудівник" Сарненської міської ради з дотриманням процедури стягнення податкового боргу, встановленої положеннями статті 95 ПК України.

Враховуючи, що за відповідачем обліковується податковий борг у сумі 3938431,78 грн, який не погашений відповідачем у добровільному порядку, а ГУ ДПС у Рівненській області належним чином здійснило усі необхідні заходи, що передують зверненню контролюючого органу до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, суд дійшов висновку, що позов підлягає до повного задоволення.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов Головного управління ДПС у Рівненській області до Комунального підприємства "Трудівник" Сарненської міської ради - задовольнити повністю.

Надати Головному управлінню ДПС у Рівненській області дозвіл на погашення податкового боргу Комунального підприємства "Трудівник" Сарненської міської ради в сумі 3938431,78 грн за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 16 листопада 2023 року

Учасники справи:

Позивач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул.Відінська, 12, м.Рівне, 33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Відповідач - Комунальне підприємство "Трудівник" Сарненської міської ради (вул. Матросова, 2, м.Сарни, Рівненська обл., Сарненський р-н, 34503, ЄДРПОУ/РНОКПП 13987410)

Суддя Н.В. Друзенко