Рішення

від 21.11.2023 по справі 520/26172/23

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

21 листопада 2023 року Справа № 520/26172/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Сагайдака В.В., розглянувши в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕЦЕНЕРГОГРУП" (код ЄДРПОУ 41319819, майдан Конституції, буд. 1, 4 під., офіс 45-12,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61003, ) до Головне управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ43983495) про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- скасувати податкове повідомлення-рішення від 24.05.2023 року №0133670414.

- судові витрати покласти на відповідача.

В обґрунтування позову представник позивача зазначив, що із висновками акту перевірки не згоден. На підставі викладеного просив задовольнити адміністративний позов в повному обсязі.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду прийнято справу до розгляду та відкрито провадження у справі.

Сторони були належним чином повідомлені про відкриття провадження у справі, що підтверджується повідомленнями про вручення поштових відправлень.

Представником відповідача наголосив на тому, що Головного управління ДПС у Харківській області у поданому до суду відзиві на позов вказано, що відповідач проти заявленого позову заперечує з підстав його необґрунтованості та недоведеності.

Як вбачається з матеріалів справи, ГУ ДПС у Харківській області проведено камеральну перевірку ТОВ «Спеценергогруп» з питання дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/ розрахунків коригування за січень - лютий 2020 року, червень 2022 року, за результатами якої складено акт камеральної перевірки № 10933/20-40-04-14-03 від 21.04.2023.

В ході камеральної перевірки встановлено порушення підприємством пункту 201.10 статті 201, підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX, пункту 89 підрозділу 2 розділу XX Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями, а саме: порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за січень - лютий 2020 року, червень 2022 року.

Акт камеральної перевірки від 20.06.2023 року № 21.04.2023 № 10933/20-40-04-14-03 було направлено на юридичну адресу підприємства: майдан Конституції , буд. 1, 4 під`їзд, кв.(офіс) 45-12, м. Харків, Харківська обл., 61003, засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення та ТОВ «Спеценергогруп» до ГУ ДПС області надані заперечення від 22.05.2023 № 2205-23 ( вх. № 39582/6 від 31.05.2023 ) на акт камеральної перевірки від 21.04.2023 № 10933/20-40-04-14-03 надавались.

ТОВ «СПЕЦЕНЕРГОГРУП» не погодилось з висновками Акту та звернулося 23 травня 2023 року із Запереченнями на Акт про результати камеральної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕЦЕНЕРГОГРУП" . податковий номер 41319819. з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування за січень лютий 2020 року, червень 2022 року від 21.04 2023 року №10933/20-40-04-14-03 з наступними :

1.Розглянути дані заперечення на Акт про результати камеральної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю СПЕЦЕНЕРГОГРУП" . податковий номер 41319819. з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування за січень лютий 2020 року, червень 2022 року від 21.04.2023 року №10933/20-40-04-14-03.

2.Визнати безпідставними та такими, що не відповідають фактичним обставинам, зроблені з порушенням чинного законодавства, висновки Акту про результати камеральної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю СПЕЦЕНЕРГОГРУП" . податковий номер 41319819, з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування за січень лютий 2020 року. червень 2022 року віл 21.04.2023 року №10933/20-40-04-14-03 про порушення І OB "СІП ЦЕІ ІЕРГОГРУП граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування за січень лютий 2020 року , червень 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних та про порушення ст. 201.10 ст .201 ПКУ.

3. Повідомити про місце та час розгляду цих заперечень.

4 Проводити розгляд цих заперечень за участю представника.

У вказаному Акті головним державним інспектором Центрального відділу податків і зборів з юридичних осіб Головного управління ДПС України у Харківській області Сновида Каріна Юріївна було зроблено висновки про порушення ГОВ "СІ ІЕЦЕНЕРГОГРУП" граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування за січень лютий 2020 року, червень 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних про порушення и. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.

Проте заперечення на Акт ГУ ДІ1С у Харківській області розглянуті не були. Жодної інформації про їхній розгляд (не розгляд) від ГУ ДПС у Харківській області ТОВ "СІІЕЦЕНЕРІ`ОГРУІІ" не отримувало.

За результатами встановлених у акті камеральної перевірки від ТОВ «Спеценергогруп» ГУ ДПС області винесено податкове повідомлення - рішення від 24.05.2023 № 0133670414 на загальну суму штрафних санкцій 4 617 грн. 22 копійка, яке направлено на податкову адресу підприємства засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення та отримано уповноваженою особою ТОВ «Спеценергогруп» 03.06.2023 року.

Головне управління ДПС у Харківській області 24 травня 2023 року прийняло податкове повідомлення рішення №0133670414. в якому зазначено, що платником податків заперечення. письмові пояснення та додаткові документи, зокрема щодо обставин виявлених порушень тощо нібито не надавались. Зазначене твердження 1У ДПС \ Харківській області не відповіла дійсним обставинам справи та є протиправним.

По суті спірних відносин суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.

Згідно із пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Положеннями пунктів 2, 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 передбачено, що операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом198.5 статті 198 та пунктом199.1 статті 199цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

З аналізу процитованих положень вбачається, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

За своєю правовою природою норма, викладена в абзаці 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України, є нормою зобов`язального характеру (норма-припис), а отже має існувати норма, яка передбачає відповідальність за невиконання платником податку зобов`язання у вигляді обов`язку реєстрації податкової накладної.

Статтею 120-1 Податкового кодексу України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.

Згідно із пунктом 120-1.1. Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Стосовно доводів позивача, що притягнення до відповідальності позивача є протиправним, оскільки у підприємства не було коштів для поповнення електронного рахунку ПДВ, вказана обставина не звільняє позивача від відповідальності, встановленої п. 1201.1 ст. 1201 Кодексу, порядок зарахування коштів на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника прямо визначено у п. 200.1.4. ст. 200-1 ПКУ та жодним чином не є підставою для порушення платником податку граничного терміну реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Податковим кодексом України чітко визначено порядок перерахування коштів на рахунок у системі електронного адміністрування, який є загальним для всіх платників податків.

Зважаючи на вищезазначені обставини, суд приходить до висновку, що податкові накладні № 2 від 31.01.2020 та № 2 від 12.02.2020 подані із порушенням строку.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.08.2022 № 967/38303 (далі - Порядок № 225). У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів) інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента в порядку передбаченому пунктом 8 розділу II Порядку № 225.

Відповідно пункту 4 розділу II Порядку № 225 у разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 розділу II Порядку № 225, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

Платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 розділу II Порядку № 225, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи. ТОВ «Спеценергогруп» зверталось до ГУ ДПС у Харківській області із Заявою про неможливість виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225.

ГУ ДПС області 09.11.2022 прийнято рішення № 2262/20-40-18-04-25 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Суд дійшов висновку, що позивач зобов`язаний був зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.

По своїй правовій природі норма, викладена в абзаці 4 п. 201.10 ст. 201 ПК України, є нормою зобов`язального характеру (норма-припис), а отже має існувати норма, яка передбачає відповідальність за невиконання платником податку зобов`язання у вигляді обов`язку реєстрації податкової накладної.

Так, ст. 1201 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Із аналізу вказаних вище правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 1201.1 статті 1201 ПК України.

Отже, підсумовуючи наведене вище, слід дійти до висновку, що позивач порушив терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН, за що, був притягнутий до фінансової відповідальності відповідно до положень п. 1201.1 ст. 1201 ПК України.

Отже, розглянувши подані сторонами документи і матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги підлягають відмові у повному обсязі.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295, 296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕЦЕНЕРГОГРУП" (код ЄДРПОУ 41319819, майдан Конституції, буд. 1, 4 під., офіс 45-12,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61003, ) до Головне управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ43983495) про скасування податкового повідомлення-рішення, відмовити.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 21 листопада 2023 року.

Суддя Сагайдак В.В.