Постанова

від 29.11.2023 по справі 160/14601/23

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

29 листопада 2023 року м. Дніпросправа № 160/14601/23Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 серпня 2023 року (суддя Кальник В.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛУБ ЧІПСІВ» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «КЛУБ ЧІПСІВ» звернулось з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 серпня 2023 року позов задоволено.

Суд вирішив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «ПС» від 27.03.2023 року №2243200402, прийняте Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.

Відповідачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, судом не було враховано, що перевіркою встановлено, що позивачем не в повному обсязі та з недостовірними даними (помилками) подано податкову звітність Податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І, ІІ та ІІІ квартал 2022 року, що призвело до порушення порядку подання відомостей про виплачені доходи несвоєчасного повідомлення платником відомостей про доходи громадян.

Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.

Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Як було встановлено судом першої інстанції, відповідно до порядку статті 76 глави 8 розділу II, керуючись пп. 20.1.4 п 20.1 ст. 20 розділу І на підставі ст. 86 глави 8 розділу II та пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України було проведено камеральну перевірку з питання достовірності та повноти відображення ТОВ «КЛУБ ЧІПСІВ» (ЄДРПОУ 39368433), даних Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І - III квартал 2022 року.

За результатами перевірки було складено акт від 17.02.2023 №124/32-00 04-0201/39368433.

За наслідками перевірки актом перевірки зафіксовані наступні порушення вимог пп. 49.18.2 п.49.18 ст.49, п.51.1 ст.51 та пп. «б» п. 76.2 ст. 176 Податкового Кодексу, п.1 розділу II Порядку, ТОВ «КЛУБ ЧІПСІВ» не у повному обсязі та з недостовірними даними (помилками) подано податкову звітність - Податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платник в податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І - III квартал 2022 року, що призвело до порушення порядку подання відомостей про виплачені доходи - несвоєчасного повідомлення платником відомостей про доходи громадян. Відповідальність платника передбачена пунктом 119.1 статті 119 глави 11 розділу II ПКУ.

В акті перевірки зазначено, що ТОВ «КЛУБ ЧІПСІВ» було подано до податкових органів уточнюючі податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунки):

- за І квартал 2022 року за реєстраційним № 9300668092 від 20.01.2023 року (граничний термін надання інформації - 10.05.2022 року), відповідно якого по самозайнятій особі по РНОКПП 3049824786 виключено запис з інформацію щодо нарахованих доходів на загальну суму 1120,00 грн. та виплачених доходів на загальну суму 840,00 грн., та відповідно якого додано запис з інформацію щодо нарахованих доходів на загальну суму 280,00 грн. за ознакою доходу « 157» - дохід, виплачений самозайнятій особі;

- за II квартал 2022 року за реєстраційним № 9151013020 від 08.08.2022 року (граничний термін надання інформації - 09.08.2022 року), відповідно якого по самозайнятій особі по РНОКПП НОМЕР_1 виключено запис з інформацію щодо нарахованих доходів на загальну суму 4000,00 грн. та виплачених доходів на загальну суму 4000,00 грн. за ознакою доходу « 157» - дохід, виплачений самозайнятій особі;

- за III квартал 2022 року за реєстраційним № 9232125823 від 07.11.2022 року (граничний термін надання інформації - 09.11.2022 року), відповідно якого по самозайнятій особі по РНОКПП 2870407131 виключно запис з інформацію щодо нарахованих доходів на загальну суму 143000,00 грн. та виплачених доходів на загальну суму 168500,00 грн., та відповідно якого додано запис з інформацію щодо нарахованих доходів на загальну суму 132000,00 грн., та виплачених доходів на загальну суму 157500,00 грн. за ознакою доходу « 157» - дохід, виплачений самозайнятій особі; по самозайнятій особі по РНОКПП НОМЕР_2 виключено запис з інформацію щодо нарахованих доходів на загальну суму 181500,00 грн. та виплачених доходів на загальну суму 118000,00 грн., та відповідно якого додано запис з інформацію щодо нарахованих доходів на загальну суму 177000,00 грн., та виплачених доходів на загальну суму 113500,00 грн за ознакою доходу « 157» - дохід, виплачений самозайнятій особі; по самозайнятій особі по РНОКПП НОМЕР_3 виключено запис з інформацію щодо нарахованих доходів на загальну суму 99000,00 грн. та виплачених доходів на загальну суму 66000,00 грн., та відповідно якого додано запис з інформацію щодо нарахованих доходів на загальну суму 66000,00 грн., та виплачених доходів на загальну суму 33000,00 грн. за ознакою доходу « 157» - дохід, виплачений самозайнятій особі; по самозайнятій особі по РНОКІІП 2815219627, відповідно до якого додано 2 записи з інформацію щодо нарахованих доходів на загальну суму 92480,00 грн. за ознакою доходу « 157» - дохід, виплачений само зайнятій особі.

Східним МУ ДПС ВПП 27.03.2023 було прийнято податкове повідомлення-рішення №2243200402 за формою «ПС» про застосування штрафної санкції з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п (код бюджетної класифікації 11010100) всього у сумі 1020грн.

Позивач звернувся із цим позовом до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем не було доведено правомірність оскарженого податкового повідомлення-рішення.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

Відповідно до п. 46.1ст. 46 ПКУ, податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Згідно з п. 51.1ст. 51 ПКУ, платники податків, в тому числі податкові агенти, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків.

Відповідно до п. 176.2 ст. 176 ПКУ особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані, зокрема: подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

Пунктом 1.1 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 4 від 13.01.2015, передбачено, що цей Порядок визначає порядок заповнення і подання до органу Державної фіскальної служби України (далі - контролюючий орган) Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (далі - податковий розрахунок) відповідно до вимог статті 51 глави 2, підпункту 70.16.1 пункту 70.16 статті 70 глави 6 розділу II, підпункту 170.4.2 пункту 170.4 статті 170 та підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 розділу IV, підпункту 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 3.1 Порядку №4, реквізити податкового розрахунку, що заповнюються, зокрема:

Відображення відомостей у розділі І «Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку» (далі - розділ І):

у графі 1 «№ з/п» відображається порядковий номер кожного рядка, що заповнюється;

у графі 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта» відображається реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта фізичної особи (для фізичної особи, яка має відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта), про яку надається інформація в податковому розрахунку.

За змістом п. 4.1 Порядку №4, коригування поданого і прийнятого податкових розрахунків проводяться на підставі самостійно виявлених податковим агентом помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом.

Як встановлено судом першої інстанції, 09.05.2022 позивачем було подано до податкового органу звіт за формою 4 ДФ «Відомості про суми доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» за І квартал 2022 року; 08.08.2022 року - звіт за формою 4 ДФ «Відомості про суми доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» за II квартал 2022 року; 07.11.2022 року - подано звіт за формою 4 ДФ «Відомості про суми доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» за III квартал 2022 року; 20.01.2023 року - подано уточнюючий звіт за 2 місяць І кварталу, де скориговано рядок звіту 548, по ПН ОСОБА_1 (без договору) на суму 840,00 грн. через повернення коштів за відсутності рахунку; 20.01.2023 року подано уточнюючий звіт за 1 місяць II кварталу, де скориговано рядок звіту 459, по ФОП ОСОБА_2 договір К05/01/22 від 05.01.2022 на суму 4000,00 грн., через повернення помилково перерахованих коштів; 20.01.2023 позивачем подано уточнюючий звіт за 2 місяць III кварталу, де були наступні корегування: ФОП ОСОБА_3 договір КЧ28/12/2020 від 28.12.2020 рядок звіту 477 коригування на суму 11000,00 грн., через повернення помилкового платежу; ФОП ОСОБА_4 договір К28/12/2020 від 28.12.2020 рядок звіту 478 коригування на суму 4500,00 грн., через повернення помилкового платежу; ФОП ОСОБА_5 договір КЧ120122 від 12.01.2022 року рядок звіту 461 коригування звіту на суму 33000,00 грн. через уточнення рахунку отримувача; ФОП ОСОБА_6 договір 02/08ш від 02.08.2022р., відобразили нарахування за 2 та 3 місяці 3 кварталу.

Пунктом 50.1 статті 50 ПКУ передбачено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Ст. 109 ПКУ передбачено, що податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

За змістом п. 119.1 ст. 119 Податкового кодексу України, неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Суд першої інстанції вірно зазначив, що законодавець передбачає відповідальність у разі виявлення помилки, яка призвела до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку.

Передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються у випадках, коли недостовірні відомості або помилки у податковій звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги) виникли у зв`язку з виконанням податковим агентом вимог пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу та були виправлені відповідно до вимог статті 50 цього Кодексу.

Суд першої інстанції вірно врахував, що як вбачається з акту перевірки, податковим органом при проведенні перевірки не зазначається та не зроблено висновок про те, що такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку.

Колегія суддів погоджується з тим, що суд не має права перебирати на себе повноваження контролюючого органу та робити висновки з цього питання замість нього.

Доводи апеляційної скарги зазначеного не спростовують.

Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 серпня 2023 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛУБ ЧІПСІВ» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 29 листопада 2023 року.

Головуючий - суддяА.А. Щербак

суддяН.П. Баранник

суддяН.І. Малиш