Рішення

від 20.11.2023 по справі 160/23989/23

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 листопада 2023 року Справа № 160/23989/23 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Рянської В.В.,

за участю секретаря судового засідання Поліщук О.О.,

представника позивача Кисельова А.В.,

представника відповідача Єфіменка О.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Фермерського господарства «КОЛОС-М» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

19.09.2023 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Фермерського господарства «КОЛОС-М» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, у якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «В4» № 0113340714 від 19.05.2023, яким Фермерському господарству «КОЛОС-М» зменшено суму від`ємного значення з ПДВ на загальну суму 2611157,90 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «ПН» № 0114830714 від 19.05.2023, яким до Фермерського господарства «КОЛОС-М» застосовано штрафну санкцію за нереєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у сумі 3400,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що за результатами проведеної Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області документальної позапланової виїзної перевірки Фермерського господарства «КОЛОС-М» щодо дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за січень 2023 року від`ємного значення з ПДВ у сумі 14653885 грн, з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків, 28.03.2023 було складено акт перевірки, у якому зазначено про встановлення порушень вимог Податкового кодексу України. Заперечення Фермерського господарства «КОЛОС-М» на акт перевірки відповідачем залишено без задоволення. На підставі акту перевірки відповідачем прийнято оскаржувані податкові-повідомлення рішення, які позивач вважає протиправними. Скаргу Фермерського господарства «КОЛОС-М» на зазначені податкові-повідомлення рішення Державною податковою службою України було залишено без задоволення. При цьому участь представника позивача під час розгляду скарги не було забезпечено, попри подане відповідне клопотання. На підтвердження реальності здійснення господарських операцій та обґрунтованості їх відображення у податковому обліку Фермерським господарством «КОЛОС-М» як до перевірки, так і під час процедури адміністративного оскарження було надано відповідні первинні документи бухгалтерського обліку, які містять усі необхідні реквізити. Позивач не погоджується з висновком відповідача про порушення Фермерським господарством «КОЛОС-М» п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу України щодо ненарахування умовного продажу на втрачені товарно-матеріальні цінності (шрот соняшниковий, лушпиння) у січні 2023 року на загальну суму 2117233,50 грн, що призвело до заниження ПДВ на суму 423447 грн. У період з січня до березня 2023 року шрот соняшниковий, який обліковувався в оборотно-сальдовій відомості Фермерського господарства «КОЛОС-М» станом на 31.01.2023, було реалізовано на користь ТОВ «АГРОСС+». На підтвердження цієї обставини позивачем як до переверки, так і до заперечень на акт і до скарги було додано відповідні документи, які підтверджують реальність господарської операції. За фактом відвантаження ФГ «КОЛОС-М» на користь ТОВ «АГРОСС+» шроту соняшникового позивачем було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН відповідні податкові накладні. Однак надані позивачем первинні бухгалтерські документи щодо реалізації шроту не було враховано ні під час перевірки, ні на стадії адміністративного оскарження. Щодо висновку податкового органу про завищення від`ємного значення з ПДВ на суму вартості робіт у розмірі 592989,44 грн, а також будівельних матеріалів, списаних під час виконання будівельних робіт на суму 1594721,70 грн позивач зазначив, що як під час перевірки, так і до заперечень на акт було надано первинні документи бухгалтерського обліку та правовстановлюючі документи, які в повному обсязі розкривають ділову мету та господарську необхідність у придбанні товарів/послуг. На підставі договору купівлі-продажу нерухомого майна від 11.11.2021 позивачу належить 981/100 частка комплексу нерухомого майна, розташованого за адресою: Дніпропетровська область, с. Карпівка, вул. Центральна, 181. 03.12.2021 позивачем було отримано дозвіл на розробку проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки за вказаною адресою в оренду для розміщення та експлуатації будівель та споруд. У зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України та введенням воєнного стану в Україні з 24.02.2022 договір оренди вказаної земельної ділянки було укладено лише 01.06.2023. Податковий кредит було сформовано у зв`язку з придбанням Фермерським господарством «КОЛОС-М» товарів/послуг, а саме з розробки проектно-кошторисної документації, робіт по об`єкту «Нове будівництво комплексу по зберіганню зерна», улаштуванню польового поля, будівельних матеріалів, що пов`язано з господарською діяльністю позивача.

Ухвалою суду від 25.09.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, постановлено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 25.10.2023, встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті справи.

17.10.2023 до суду надійшов відзив, у якому відповідач просив відмовити в задоволенні позову. Обґрунтовуючи заперечення проти позовних вимог, зазначив, що за умовами договору № 01/05-22 від 01.05.2022 ФГ «КОЛОС-М» замовило у ТОВ «АГРОЗБУТІНВЕСТ» переробку насіння соняшника в олію соняшникову. У період з 01.05.2022 до 31.05.2022 було здійснено переробку насіння соняшника та отримано олію соняшникову у кількості 427,4 т, шрот соняшниковий у кількості 375,4 т, лушпиння у кількості 71,03 т. За результатами проведеної ФГ «КОЛОС-М» інвентаризації фактичних залишків матеріальних цінностей не встановлено наявності шроту соняшникового у кількості 375,4 т на загальну суму 2046202,50 грн та лушпиння у кількості 71,03 т на загальну суму 71031,00 грн, усього на суму 2117233,50 грн. За наданими до перевірки бухгалерськими регістрами встановлено, що станом на 31.01.2023 підприємством не здійснено бухгалтерські проведення по втратам ТМЦ, а саме за Дт 947-Кт 26 на загальну суму 2117233,50 грн. На запит про надання пояснень щодо відсутності шроту та лушпиння на складі на момент проведення інвентаризації підприємством було надано первинні бухгалтерські документи. Однак регістри бухгалтерського обліку, а саме обороти по рахунку 26, 361 за березень 2023 року, для підтвердження реалізації шроту у кількості 375,4 т на загальну суму 2064945,00 грн до перевірки не надавались. До заперечень на акт не було надано додаткових документів щодо реалізації шроту. Під час розгляду заперечень було встановлено, що реєстрацію податкових накладних на реалізацію шроту соняшникового на покупця ТОВ «АГРОСС+» у кількості 375,45 т на загальну суму 2064975,00 грн було зупинено. Регістри бухгалтерського обліку, а саме обороти по рахунку 26, 947 за березень 2023 року для підтвердження списання лушпиння у кількості 71031 кг на загальну суму 71031,00 грн до перевірки надано не було. У зв`язку з цим перевіркою було встановлено ненарахування ФГ «КОЛОС-М» умовного продажу на втрати ТМЦ у січні 2023 року на суму 423447,00 грн (2117233,50 х 20%). Також було встановлено завищення списання дизельного палива на загальну суму 987510,28 грн внаслідок списання ПММ за межами встановлених норм списання, та ненарахування ФГ «КОЛОС-М» умовного продажу на списання ПММ понад норму на загальну суму ПДВ 197502,10 грн (987510,28 х 20%). Крім того, у періоді, що перевірявся, ФГ «КОЛОС-М» не мало у власності та користуванні земельної ділянки для здійснення господарської діяльності за адресою: Дніпропетровська область, с. Карпівка, вул. Центральна, 181, та позивачем не сплачувалися податок на землю, орендна плата за землю. Тому здійснення позивачем попередньої оплати ТОВ «ПЕНТА-АГРО» за розробку проектно-кошторисної документації та здійснення будівельно-монтажних робіт, а також за прийняті роботи по об`єкту «Нове будівництво комплексу по зберіганню зерна», улаштування польового поля за вказаною адресою не призвело до збільшення економічних вигод підприємства, отримання доходу і не вплине на такі показники у подальшому. ФГ «КОЛОС-М» не нараховано податкові зобов`язання з ПДВ на суму вартості робіт, що використовуються поза господарською діяльністю підприємства, на загальну суму 592989,44 грн, та на суму придбаних будівельних матеріалів, що використовуються поза господарською діяльністю підприємства, на загальну суму 2808660,20 грн. На підставі висновків акту перевірки контролюючим органом відповідно до чинного законодавства та в установленому порядку було прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення. Тому відповідач вважає позовні вимоги безпідставними і такими, що не підлягають задоволенню.

24.10.2023 надійшло клопотання позивача про долучення до матеріалів справи доказів, а саме копій податкових накладних, складених ФГ «КОЛОС-М» на покупця - ТОВ «АГРОСС+» щодо реалізації шроту соняшникового з копіями квитанцій про їх реєстрацію та рішень про задоволення скарг щодо рішень про відмову у їх реєстрації.

Підготовче засідання 25.10.2023 у зв`язку з неявкою представника відповідача було відкладено до 10.11.2023.

Ухвалою суду від 10.11.2023 було закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 20.11.2023.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги з підстав, наведених у позовній заяві. Зазначив, зокрема, що податкові накладні, складені ФГ «КОЛОС-М» за першою подією (відвантаженням товару) на покупця - ТОВ «АГРОСС+» щодо реалізації шроту соняшникового було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарг позивача на рішення про відмову у їх реєстрації. Обротно-сальдова відомість по рахунку 361 не складалась у зв`язку з нездійсненням розрахунків покупцем за реалізовану продукцію.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти позовних вимог з підстав, наведених у відзиві. Зазначив, зокрема, що позивачем не було надано документів на підтвердження використання у господарській діяльності та економічної вигоди від замовлення проектно-кошторисної документації та здійснення будівельно-монтажних робіт на земельній ділянці, яка не належала ФГ «КОЛОС-М» на праві власності та не перебувала у його користуванні. Податкові накладні, складені на покупця - ТОВ «АГРОСС+», реєстрацію яких було зупинено, у подальшому було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов таких висновків.

Судом встановлено, що відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, який додано до позовної заяви, Фермерське господарство «КОЛОС-М» (код ЄДРПОУ 34195872) зареєстроване 06.11.2006.

Видами економічної діяльності Фермерського господарства «КОЛОС-М» є: 01.50 Змішане сільське господарство (основний); 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.63 Післяурожайна діяльність; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

У податковій декларації з податку на додану вартість (звітній) Фермерського господарства «КОЛОС-М» за січень 2023 року було задекларовано суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 14653885 грн.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 1091-п від 03.03.2023, п. 19-1.1 ст. 19-1, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82, п.п. 69.2 п. 69 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) уповноваженими особами Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Фермерського господарства «КОЛОС-М» щодо дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за січень 2023 року від`ємного значення з ПДВ у сумі 14653885 грн, з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків.

18.01.2023 за результатами перевірки складено акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки Фермерського господарства «КОЛОС-М» № 1210/04-36-07-14-04/34195872 від 28.03.2023.

Відповідно до висновків вказаного акта перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні у декларації з ПДВ за січень 2023 року від`ємного значення з ПДВ, визначеного з урахуванням від`ємного значення, задекларованого у попередніх періодах, встановлено такі порушення:

- п. 44.1 ст. 44, абз. «а», п.п. 14.1.191, п. 189.1 ст. 189 та п. 198.5 ст. 198, п. 201.1, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України на загальну суму 2808660 грн, у тому числі: в серпні 2021 року на суму 50000 грн, жовтні 2021 року 270 грн, листопаді 2021 року 7526 грн, грудні 2021 року 967047 грн, січні 2022 року 846462 грн, лютому 2022 року 83486 грн, квітні 2022 року 84 грн, травні 2022 року 204 грн, червні 2022 року 217586 грн, липні 2022 року 53196 грн, серпні 2022 року 34817 грн, жовтні 2022 року 124404 грн, січні 2023 року 423578 грн, що призвело до завищення від`ємного значення у розмірі 2808660 грн по декларації з ПДВ за січень 2023 року внаслідок завищення показника рядка 17 (колонка Б), що включає рядок 16 дані попереднього звітного періоду, декларації на суму 2385082 грн) та заниження показника рядка 9 (колонка Б) декларації на суму 423578 грн;

- п. 201.1 ст. 201, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ФГ «КОЛОС-М» податкові накладні не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 14043300 грн, у тому числі: в серпні 2021 року на суму 250000 грн, жовтні 2021 року 1350 грн, листопаді 2021 року 37630 грн, грудні 2021 року 4835235 грн, січні 2022 року 4232310 грн, лютому 2022 року 417430 грн, квітні 2022 року 420 грн, травні 2022 року 1020 грн, червні 2022 року 1087930 грн, липні 2022 року 265980 грн, серпні 2022 року 174085 грн, жовтні 2022 року 622020 грн, січні 2023 року 2117890 грн.

Фермерським господарством «КОЛОС-М» було подано до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області заперечення від 28.04.2023 вих. № 15 до акту перевірки від 28.03.2023 № 1210/04-36-07-14-04/34195872. У запереченнях позивач просив повідомити про дату, час та місце розгляду матеріалів перевірки для забезпечення участі його представника під час розгляду матеріалів перевірки. До заперечень було додано копії документів щодо реалізації шроту та списання лушпиння, а також щодо надання дозволу на розробку проекту землеустрою, копію проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки в оренду ФГ «КОЛОС-М» для розміщення та експлуатації будівель і споруд додаткових транспортних послуг та допоміжних операцій за адресою: Дніпропетровська область, с. Карпівка, вул. Центральна, 181.

Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 24731/6/04-36-07-14-10 від 12.05.2023 за результатами розгляду заперечень повідомлено ФГ «КОЛОС-М» про те, що висновки за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ФГ «КОЛОС-М» є обґрунтованими і такими, що відповідають чинному законодавству. У листі зазначено, зокрема, що розгляд заперечення здійснювався 10.05.2023 у режимі відеоконференції за участю засновника ФГ «КОЛОС-М» Сергія Майстренка. Під час розгляду заперечень ФГ «КОЛОС-М» не підтверджено факт відображення операцій з реалізації шроту, лушпиння та списання лузги у бухгалтерському та податковому обліку. У періоді, що перевірявся, ФГ «КОЛОС-М» не мало у власності та користуванні земельної ділянки для здійснення господарської діяльності, пов`язаної з будівництвом, не сплачувало земельний податок за земельну ділянку за адресою: Дніпропетровська область, с. Карпівка, вул. Центральна, 181. Тому операції з придбання послуг щодо розробки проектно-кошторисної документації під будівництво елеватора за вказаною адресою, робіт по об`єкту «Нове будівництво комплексу по зберіганню зерна», будівельних матеріалів, призначених для використання у будівництві елеватора, неможливо пов`язати з господарською діяльністю та вони не призвели до збільшення економічних вигод підприємства, отримання доходу.

На підставі акту перевірки № 1210/04-36-07-14-04/34195872 від 28.03.2023 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було прийнято щодо ФГ «КОЛОС-М» податкові повідомлення-рішення:

- № 0113340714 від 19.05.2023, яким зменшено Фермерському господарству «КОЛОС-М» суму від`ємного значення суми податку на додану вартість на 2808600 грн;

- № 0114830714 від 19.05.2023, яким до Фермерського господарства «КОЛОС-М» застосовано штрафну санкцію за нереєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у сумі 3400,00 грн.

У податковому повідомленні-рішенні Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 0113340714 від 19.05.2023 зазначено, що ФГ «КОЛОС-М» завищено від`ємне значення внаслідок ненарахування умовного продажу на списання ПММ понад норм та заниження податкових зобов`язань на суму придбаних будівельних матеріалів та робіт, що використовуються поза господарською діяльністю підприємства.

У податковому повідомленні-рішенні Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 0114830714 від 19.05.2023 вказано, що ФГ «КОЛОС-М» завищено від`ємне значення внаслідок ненарахування умовного продажу на списання ПММ понад норм та заниження податкових зобов`язань на суму придбаних будівельних матеріалів та робіт, що використовуються поза господарською діяльністю підприємства, не виписано та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні по даній операції.

Фермерським господарством «КОЛОС-М» було подано скаргу від 16.06.2023 вих. № 32 на зазначені податкові повідомлення-рішення до Державної податкової служби України, у якій міститься клопотання про повідомлення ФГ «КОЛОС-М» про дату і час розгляду скарги для участі у її розгляді. До скарги було додано в тому числі копії договору поставки від 04.01.2023 № 1/03 на реалізацію шроту, видаткових накладних від 01.03.2023 № 3, від 02.03.2023 № 4, від 03.03.2023 № 5, від 04.03.2023 № 6, товарно-транспортних накладних, акту списання товарів від 01.03.2023 № 1, регістрів бухгалтерського обліку, а саме оборотів по рахунку № 26 «Готова продукція», по рахунку № 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за березень 2023 року, клопотання щодо надання дозволу на розробку проекту землеустрою, рішення про надання дозволу на розробку проекту землеустрою, проекту землеустрою та викопіювання, договору від 01.06.2023 щодо оренди земельних ділянок в умовах воєнного стану, витягу з Державного реєстру речових прав, сертифікату про форс-мажорні обставини.

Державною податковою службою України було прийнято рішення № 23042/6/99-00-06-01-04-06 від 16.08.2023 про результати розгляду скарги, яким податкові повідомлення рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 0113340714, № 0114830714 від 19.05.2023 залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Предметом розгляду даної адміністративної справи є правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, прийнятих Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд дійшов такого висновку.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі також ПК Ураїни; у редакції на час виникнення спірних правовідносин) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 44.2 ст. 44 ПК України передбачено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Як встановлено з матеріалів справи, 01.05.2022 між ФГ «КОЛОС-М» (замовником) і ТОВ «АГРОЗБУТІНВЕСТ» (виконавцем) було укладено договір № 01/05-22 перероблення давальницької сировини (насіння соняшнику), відповідно до пункту 2.1 якого виконавець виконує роботи та надає послуги, метою яких є переробка сировини у продукцію, а замовник сплачує роботи та послуги виконавця згідно з умовами цього договору.

Сировина і продукція є власністю замовника (пункт 2.4 договору). За тлумаченням термінів договору, продукція олія соняшникова, шрот соняшниковий та лушпиння соняшника.

Загальна кількість сировини у фізичній вазі, що підлягає переробці за даним договором, становить 1000 т +/-10% та підлягає переробці у строк до 31.05.2022.

31.05.2022 ФГ «КОЛОС-М» і ТОВ «АГРОЗБУТІНВЕСТ» на підставі вказаного договору було складено акт здачі-приймання робіт (надання послуг) на послуги з переробки давальницької сировини (насіння соняшника) у кількості 1014,728 т, та звіт про продукцію, що вироблена з сировини замовника № 5: лузга соняшникова 71,031 т, шрот соняшниковий 375,449 т, олія соняшникова нерафінована першого ґатунку 427,466 т.

04.01.2023 між ФГ «КОЛОС-М» (постачальником) і ТОВ «АГРОСС+» (покупцем) було укладено договір поставки № 1/03, відповідно до пункту 1.1 якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві шрот соняшниковий (товар), а покупець зобов`язується прийняти вказаний товар та сплатити за нього визначену цим договором ціну в строки та в порядку, передбаченому договором.

Згідно з пунктами 5.1, 5.2 цього договору кількість товару становить 375,450 т, ціна за одну метричну тону у фізичній вазі 6600,00 грн, у тому числі ПДВ 1100,00 грн. Загальна вартість товару за договором становить 2477970,00 грн, у тому числі ПДВ 412995,00 грн, допустиме відхилення загальної партії товару +/-3%.

Постачальник зобов`язався зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних у момент першої події (отримання коштів або відвантаження товару).

На підтвердження здійснення господарської операції за договором поставки № 1/03 від 04.01.2023, укладеним між ФГ «КОЛОС-М» і ТОВ «АГРОСС+», позивачем надано копії: видаткової накладної № 3 від 01.03.2023 на шрот соняшниковий у кількості 116,980 т на суму 772068,00 грн, у тому числі ПДВ 128678,00 грн; видаткової накладної № 4 від 02.03.2023 на шрот соняшниковий у кількості 95,640 т на суму 631224,00 грн, у тому числі ПДВ 105204,00 грн; видаткової накладної № 5 від 03.03.2023 на шрот соняшниковий у кількості 69,120 т на суму 456192,00 грн, у тому числі ПДВ 76032,00 грн; видаткової накладної № 6 від 04.03.2023 на шрот соняшниковий у кількості 93,710 т на суму 618486,00 грн, у тому числі ПДВ 103081,00 грн; товарно-транспортних накладних від 01.03.2023 №№ 40, 41, 42, 43, від 02.03.2023 №№ 45, 46, 47, 48, від 03.03.2023 №№ 49, 50, 51, від 04.03.2023 №№ 52, 53, 54, 55.

ФГ «КОЛОС-М» після відвантаження товару (шроту соняшникового) було складено на покупця ТОВ «АГРОСС+» та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також ЄРПН) податкові накладні.

Податкову накладну № 2 від 02.03.2023 на суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 631224,00 грн (обсяги постачання 526020,00 грн, ПДВ 105204,00 грн) зареєстровано в ЄРПН на підставі рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 51561/34195872/2 від 22.06.2023 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 8893267/34195872 від 30.05.2023.

Податкову накладну № 3 від 03.03.2023 на суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 456192,00 грн (обсяги постачання 380160,00 грн, ПДВ 76032,00 грн) зареєстровано в ЄРПН на підставі рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 51665/34195872/2 від 22.06.2023 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 8893268/34195872 від 30.05.2023.

Податкову накладну № 4 від 04.03.2023 на суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 618486,00 грн (обсяги постачання 515405,00 грн, ПДВ 103081,00 грн) зареєстровано в ЄРПН на підставі рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 51608/34195872/2 від 22.06.2023 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 8893269/34195872 від 30.05.2023.

Згідно з актом списання товарів № 1 від 01.03.2023 ФГ «КОЛОС-М» було списано лузгу у кількості 71032 кг, ціною 0,99998, на суму 71031,00 грн у зв`язку із псуванням товару.

На підставі договору купівлі-продажу нерухомого майна від 11.11.2021, укладеного між АТ КБ «ПРИВАТБАНК» (продавцем) і ФГ «КОЛОС-М» (покупцем), зареєстрованого у реєстрі за № 1339, позивачу на праві приватної спільної часткової власності належить 981/1000 частка у праві власності на комплекс, розташований за адресою: Дніпропетровська область, Криворізький район, с. Карпівка, вул. Центральна, буд. 181, дата державної реєстрації права власності 11.11.2021, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності № 284205993 від 11.11.2021.

Рішенням Карпівської сільської ради Криворізького району Дніпропетровської області № 659 від 03.12.2021 було надано дозвіл ФГ «КОЛОС-М» на розробку проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки в оренду для розміщення та експлуатації будівель і споруд додаткових транспортних послуг та допоміжних операцій, площею 4,7508 га, розташованої за адресою: с. Карпівка, вул. Центральна, 181, Криворізького району Дніпропетровської області.

Приватним підприємством «ЗЕМСФЕРА» за замовленням позивача на підставі договору № 05-п/2022 від 12.01.2022 було виготовлено проект землеустрою щодо відведення земельних ділянок за кадастровим номером 1225855300:09:018:1512 в оренду ФГ «КОЛОС-М» для розміщення та експлуатації будівель і споруд додаткових транспортних послуг та допоміжних операцій, яка розташована за адресою: с. Карпівка, вул. Центральна, 181 на території Карпівської сільської ради Криворізького району Дніпропетровської області.

01.03.2023 між Карпівською сільською радою Криворізького району Дніпропетровської області (орендодавцем) і ФГ «КОЛОС-М» (орендарем) укладено договір оренди земельних ділянок в умовах воєнного стану, відповідно до пункту 1 якого орендодавець надає, а орендар приймає у строкове платне користування земельну ділянку загальною площею 4,7508 га за кадастровим номером 1225855300:09:018:1512 із цільовим призначенням згідно з кодом КВЦПЗ 12.08 для розміщення та експлуатації будівель і споруд додаткових транспортних послуг та допоміжних операцій, розташовану за адресою: с. Карпівка, вул. Центральна, 181 Криворізького району Дніпропетровської області.

Пунктом 1.2 цього договору визначено, що земельна ділянка передається в оренду на підставі рішення Карпівської сільської ради від 24.05.2023 № 1064-27/VIII «Про затвердження проєкту землеустрою щодо відведення земельної ділянки в оренду ФГ «КОЛОС-М» для розміщення та експлуатації будівель і споруд додаткових транспортних послуг та допоміжних операцій за адресою: с. Карпівка, вул. Центральна, 181 Криворізького району Дніпропетровської області».

Згідно з пунктом 2.1 договору в оренду передається земельна ділянка з кадастровим номером 1225855300:09:018:1512 загальною площею 4,7508 га, категорія земель: землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення у тому числі з угіддями: землі під будівлями та спорудами транспорту.

Договір укладено на 49 років (пункт 3.1 договору). 01.06.2023 сторонами договору було складено акт приймання-передачі земельної ділянки.

На підставі договору оренди від 01.06.2023 до Державного реєстру речових прав було внесено запис про державну реєстрацію права оренди земельної ділянки ФГ «КОЛОС-М» щодо земельної ділянки з кадастровим номером 1225855300:09:018:1512 площею 4,7508 га, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав № 335920597 від 16.06.2023.

Згідно з п. 189.1 ст. 189 ПК України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Згідно з пунктом 200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункут 200.4 ст. 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 201.1 сттатті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За змістом пункту 201.10 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзацом 5 пункту 120-1.2 ст. 120 ПК України передбачено, що у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.

Суд дійшов висновку, що ФГ «КОЛОС-М» підтверджено належними первинними документами реалізацію ТОВ «АГРОСС+» шроту соняшникового відповідно до умов договору поставки № 1/03 від 04.01.2023, а також списання лузги соняшникової, що були отримані ним від ТОВ «АГРОЗБУТІНВЕСТ» за умовами договору № 01/05-22 від 01.05.2022 перероблення давальницької сировини (насіння соняшнику).

Також ФГ «КОЛОС-М» фактично здійснило витрати на розробку проектно-кошторисної документації під будівництво комплексу по зберіганню зерна, робіт по об`єкту «Нове будівництво комплексу по зберіганню зерна», придбання будівельних матеріалів, призначених для використання у такому будівництві, які є підтвердженими, здійснені у межах провадження господарської діяльності.

Податковий орган не може робити висновки про включення або не включення витрат на підставі надуманих висновків. Слід зазначити про не включення витрат до фінансових показників у разі відсутності у підприємства належним чином оформлених бухгалтерських документів. У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці витрати.

Поняття економічного ефекту не розкрито в Податковому кодексі України, не зважаючи на те, що вказане поняття використовується у визначенні «розумна економічна причина (ділова мета)» (пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України). Не є обов`язковим, аби економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції, не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект може не настати взагалі. У платника податків повинен бути намір отримати відповідний економічний ефект. Неотримання підприємством доходу від окремої господарської операції не свідчить про те, що така операція не пов`язана з господарською діяльністю підприємства, оскільки при здійсненні господарських операцій існує звичайний комерційний ризик не отримати дохід від конкретної операції.

Діяльність позивача, у тому числі з укладання договорів та отримання певного фінансового результату не означає діяльність направлену на прибутковість кожної окремої операції, адже йдеться не завжди про позитивний фінансовий результат та не про прибуток як об`єкт оподаткування. Господарська операція, спрямована на отримання доходу, не завжди може мати позитивний економічний ефект, що є об`єктивним процесом здійснення господарської діяльності, яка опосередковується комерційним ризиком неодержання очікуваного доходу. Втім віднесення таких операцій до господарських можливе у випадках належного обґрунтування платником податку економічних причин чи ділової мети (зважаючи на ризики підприємницької діяльності) укладення угод для формування виробничої собівартості. Платник повинен прагнути до отримання економічного ефекту за рахунок приросту (збереження) активів, а не від мінімізації податкових платежів.

Такий висновок викладено у постанові Верховного Суду від 01.02.2023 у справі № 160/37/22.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За змістом положень частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Оцінюючи надані сторонами докази, суд відзначає, що позивачем надано належні та допустимі докази на підтвердження заявлених позовних вимог, у той час як відповідачем не надано належних доказів на підтвердження правомірності оскаржуваних рішень.

Враховуючи викладене, на підставі наданих доказів у їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, з урахуванням висновків Верховного Суду щодо застосування норм права, суд дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за подання до суду позовної заяви сплачено судовий збір у сумі 26840,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 513 від 11.09.2023.

Понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору в сумі 26840,00 грн відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України підлягають стягненню з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 77, 90, 242-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов Фермерського господарства «КОЛОС-М» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 0113340714 від 19.05.2023.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 0114830714 від 19.05.2023.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Фермерського господарства «КОЛОС-М» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 26840,00 грн (двадцять шість тисяч вісімсот сорок гривень).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Позивач: Фермерське господарство «КОЛОС-М», місцезнаходження: 53760, Дніпропетровська область, Криворізький район, с. Андріївка, вул. Роднікова, буд. 23, код ЄДРПОУ 34195872.

Відповідач: Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-а, код ЄДРПОУ ВП 44118658.

Повне рішення суду складено 30 листопада 2023 року.

Суддя В.В. Рянська