Рішення

від 04.12.2023 по справі 480/10406/23

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 грудня 2023 року Справа № 480/10406/23

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Прилипчука О.А.,

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/10406/23

за позовом Головного управління ДПС у Сумській області

до Товариства з обмеженою відповідальністю "Будсвіт-Україна"

про зупинення видаткових операцій на рахунках, заборона відчуження майна та забов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

До Сумського окружного адміністративного суду звернулось Головне управління ДПС у Сумській області з позовною заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю "Будсвіт-Україна", в якій просить:

1.Зупинити видаткові операції на рахунку платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «Будсвіт-Україна» (код ЄДРПОУ 40921530, адреса: вул. Тополянська, буд.14, м. Суми, Ковпаківський р-н, Сумська обл., 40022).

2.Заборонити Товариству з обмеженою відповідальністю «Будсвіт-Україна» (код ЄДРПОУ 40921530, адреса: вул. Тополянська, буд.14, м. Суми, Ковпаківський р-н, Сумська обл., 40022) відчужувати належне їй майно до дня складання акту опису майна у податкову заставу податковим керуючим.

3.Зобов`язати Товариство з обмеженою відповідальністю «Будсвіт-Україна» (код ЄДРПОУ 40921530, адреса: вул. Тополянська, буд.14, м. Суми, Ковпаківський р-н, Сумська обл., 40022) допустити податкового керуючого для здійснення опису майна у податкову заставу та надати необхідну документацію для опису об`єктів.

В обгрунтування позовних вимог зазначив, що ТОВ «Будсвіт-Україна» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 28.10.2016. Відповідач є платником податків і зборів, передбачених Податковим кодексом України. Відповідно до Витягу з історії недоїмок, сформованого на підставі ІКП ITC «Податковий блок» у відповідача наявний податковий борг з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (послуг) в загальній сумі 213 268,87 грн., у тому числі: основний платіж - 211818,03 грн., штрафна санкція - 0,00 грн., пеня - 1450,84 грн.

У зв`язку з наявністю податкового боргу та на підставі статей 88, 89 Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у Сумській області 28.03.2023 року прийнято рішення №313/18-28-13-02-01 про опис майна у податкову заставу та направлено ТОВ «Будсвіт-Україна» лист №4159/6/18-28-13-10 від 03.04.2023 з вимогою надання документів, необхідних для опису майна в податкову заставу та забезпечення допуску податкового керуючого до опису. Відповідь на даний лист від ТОВ «Будсвіт-Україна» до Головного управлінням ДПС у Сумській області не надходила.

25.07.2023 податковим керуючим було здійснено вихід за адресою боржника з метою проведення опису його майна в податкову заставу на підставі ст. ст. 88, 89 Податкового кодексу України. Керівники ТОВ «Будсвіт-Україна» були відсутні, майно, яке належить підприємству не виявлено, отже податкового керуючого до опису майна у податкову заставу не було допущено, необхідні документи для опису не надано.

17.08.2023 податковим керуючим було здійснено повторний вихід за адресою боржника з метою проведення опису його майна в податкову заставу. Податковим керуючим не виявлено майно, яке належить ТОВ «Будсвіт-Україна» в присутності понятих, що підтверджується актом опису майна від 17.08.2023 №208.

Фінансова звітність до контролюючого органу за звітний період 2022 року ТОВ «Будсвіт-Україна» подавалась. Відповідно до звіту станом на 31.12.2022 активів у ТОВ «Будсвіт-Україна» 4 256,90 тис. грн., в тому числі: основні засоби - 133,80 тис. грн., запаси - 811.00 тис. грн.

29.08.2023 податковим керуючим було здійснено повторний вихід за адресою боржника з метою проведення опису його майна в податкову заставу. Податковий керуючий не зміг здійснити опис майна у податкову заставу та ТОВ «Будсвіт-Україна» не надано документи, необхідні для опису, про що складено акт відмови від 29.08.2023 № 46/18-28-13-02-01.

Враховуючи вищезазначене, позивач просить зупинити видаткові операції на рахунку платника податків ТОВ «Будсвіт-Україна», заборонити йому відчужувати належне їй майно до дня складання акту опису майна у податкову заставу податковим керуючим та зобов`язати відповідача допустити податкового керуючого для здійснення опису майна у податкову заставу та надати необхідну документацію для опису об`єктів.

Ухвалою суду від 26.09.2023 відкрито провадження в даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) та встановлено відповідачу 15-денний строк з дня вручення даної ухвали для подання відзиву на позовну заяву.

Відповідач, отримавши копію ухвали про відкриття провадження у справі 19.10.2023 (а.с. 39), у встановлений судом строк відзиву на позов не надав.

Дослідивши матеріали адміністративної справи та зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні відносини, суд виходить з наступних підстав та мотивів.

Судом встановлено, що ТОВ «Будсвіт-Україна» 28.10.2016 зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с. 6).

Відповідно до п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 31.1 статті 31 ПК України визначено, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Відповідно до ст. 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Згідно з п. 38.1 ст. 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідач є платником податків і зборів, передбачених Податковим кодексом України.

Відповідно до Витягу з історії недоїмок, сформованого на підставі ІКП ITC «Податковий блок» у відповідача наявний податковий борг з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (послуг) в загальній сумі 213 268,87 грн., у тому числі: основний платіж - 211 818,03 грн., штрафна санкція - 0,00 грн., пеня - 1450,84 грн. (а.с. 13-16).

ТОВ «Будсвіт-Україна» зареєстроване як платник податку на додану вартість, до обов`язків якого входить своєчасність подання податкової звітності та сплата належних сум податку.

Відповідно до п.203.1 ст.203 ПК України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Пунктом 203.2 статті 20 ПК України визначено, що сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Відповідачу нараховано податкове зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів відповідно до поданих податкових декларацій:

- від 16.06.2023 № 9143746064, якою самостійно задекларовано податкове зобов`язання у сумі 100 457,00 грн. (а.с. 21) (у зв`язку з частковою сплатою сума податкового зобов`язання становить 59 008.03 грн);

- від 20.07.2023 № 9179342070, якою самостійно задекларовано податкове зобов`язання у сумі 37 375,00 грн. (а.с. 24).

Відповідно до підрозділу 9-2 Податкового Кодексу України уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість подаються за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Разом з уточнюючим розрахунком подається перелік (опис) господарських операцій, щодо яких здійснено уточнення показників податкової декларації.

Відповідно до п.50.1. ст.50 ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

ТОВ «Будсвіт-Україна» подало до контролюючого органу уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість:

- за 01.05.2023 № 9178179889 на суму 40135,00 грн (основний платіж) (а.с. 22-23);

- за 01.06.2023 № 9195803290 на суму 68 425,00 грн (основний платіж) (а.с. 25-26);

- за 01.06.2023 № 9207284100 на суму 6 875,00 грн (основний платіж) (а.с. 27-28).

Відповідно до п.54.1 ст.54 ПК України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Крім того, згідно п.56.11 ст.56 ПК України не підлягає оскарженню податкове зобов`язання самостійно визначене платником податків.

Відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом, вважається податковим боргом.

За змістом пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

08.05.2023 посадовій особі підприємства було вручено податкову вимогу №0000471- 1302-1828 від 28.03.2023 (а.с. 17, 20), яка відповідно до ст. 60 ПК України не відкликалась, податковий борг відповідача не переривавсь.

Крім цього, згідно п. 16.1 ПК України платник податків зобов`язаний, зокрема:

- сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи;

- не перешкоджати законній діяльності посадової особи контролюючого органу під час виконання нею службових обов`язків та виконувати законні вимоги такої посадової особи;

- повідомляти контролюючі органи про зміну місцезнаходження юридичної особи та зміну місця проживання фізичної особи - підприємця.

У відповідності до п. 87.2 ст. 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до п. 88.1. ст. 88 ПК України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Положенням п. 89.1 ст. 89 ПК України визначено право податкової застави, яке виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу; у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.

Відповідно до п.89.2 зазначеної статті Кодексу право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

Пунктом 89.3 статті 89 ПК України встановлено, що майно, на яке поширюється право податкової застави, оформляється актом опису. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

28.03.2023 на підставі статей 88, 89 Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у Сумській області прийнято рішення №313/18-28-13-02-01 про опис майна у податкову заставу (а.с. 19) та надіслано до ТОВ «Будсвіт-Україна» лист від 03.04.2023 №4159/6/18-28-13-10 з вимогою надання документів, необхідних для опису майна в податкову заставу та забезпечення допуску податкового керуючого до опису (а.с. 18). Відповідь на даний лист від ТОВ «Будсвіт-Україна» до Головного управлінням ДПС у Сумській області не надходила.

25.07.2023 податковим керуючим було здійснено вихід за адресою боржника з метою проведення опису його майна в податкову заставу на підставі ст. ст. 88, 89 Податкового кодексу України (а.с. 30). Керівники ТОВ «Будсвіт-Україна» були відсутні, майно, яке належить підприємству не виявлено, отже податкового керуючого до опису майна у податкову заставу не було допущено, необхідні документи для опису не надано.

17.08.2023 податковим керуючим було здійснено повторний вихід за адресою боржника з метою проведення опису його майна в податкову заставу. Податковим керуючим не виявлено майно, яке належить ТОВ «Будсвіт-Україна» в присутності понятих, що підтверджується актом опису майна від 17.08.2023 №208 (а.с. 31).

Фінансова звітність до контролюючого органу за звітний період 2022 року ТОВ «Будсвіт-Україна» подавалась. Відповідно до звіту станом на 31.12.2022 активів у ТОВ «Будсвіт-Україна» 4 256,90 тис грн, в тому числі: основні засоби - 133,80 тис. грн., запаси - 811.00 тис. грн. (а.с. 32).

29.08.2023 податковим керуючим було здійснено повторний вихід за адресою боржника з метою проведення опису його майна в податкову заставу, але не зміг здійснити опис майна у податкову заставу та ТОВ «Будсвіт-Україна» не надано документи, необхідні для опису, про що складено акт відмови від 29.08.2023 № 46/18-28-13-02-01 (а.с. 29).

Відповідно до п. 89.4. ст. 89 ПК України у разі якщо платник податків не допускає податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу та/або не подає документів, необхідних для такого опису, податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу.

Контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій не рахунках/електронних гаманцях платника податків, заборону відчуження таким платником податків майна та зобов`язання такого платника податків допустити податкового керуючого для опису майна у податкову заставу.

Зупинення видаткових операцій на рахунках/електронних гаманцях платника податків та заборона відчуження таким платником податків майна діють до дня складення акта опису майна платника податків у податкову заставу податковим керуючим або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в повному обсязі. Податковий керуючий не пізніше робочого дня, що настає за днем складення цих актів, зобов`язаний надіслати банкам, іншим фінансовим установам, небанківським надавачам платіжних послуг, емітентам електронних грошей, а також платнику податків рішення про складення актів, яке є підставою для поновлення видаткових операцій та скасування заборони на відчуження майна.

Згідно п.п.20.1.32 п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи мають право звертатися до суду, якщо платник податків перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків шляхом накладення арешту на цінні папери та/або кошти та інші цінності такого платника податків, що знаходяться в банку (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов`язань платника податків, погашення податкового боргу), та зобов`язання такого платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого, передбачені цим Кодексом.

Відповідно до абз.2 пункту 91.4 статті 91 ПК України контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та зобов`язання такого платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого, передбачені цим Кодексом.

Враховуючи вищезазначене, суд дійшов висновку про обґрунтованість поданої заяви та необхідність її задоволення.

При цьому, суд зазначає, що Податковим Кодексом України вживаються два поняття, які позначають арешт коштів на рахунках платника податків - власне арешт коштів, а також зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків.

Аналіз норм Податкового кодексу України, а також чинного законодавства, що регулює банківську діяльність і порядок здійснення безготівкових розрахунків, дає підстави для висновку про тотожність зазначених понять для цілей регулювання податкових правовідносин.

Так, відповідно до частини другої статті 59 Закону України від 7 грудня 2000 року №2121-III "Про банки і банківську діяльність" зупинення власних видаткових операцій банку за його рахунками, а також видаткових операцій за рахунками юридичних або фізичних осіб здійснюється лише в разі накладення арешту відповідно до частини першої цієї статті, крім випадків, передбачених Законом України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму". Зупинення видаткових операцій здійснюється в межах суми, на яку накладено арешт, крім випадків, коли арешт накладено без встановлення такої суми.

Отже, накладення арешту на кошти на рахунках платника податків є необхідною передумовою для зупинення видаткових операцій на таких рахунках в усіх випадках, крім тих, які випливають з норм Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму".

Таким чином, з урахуванням змісту статті 59 Закону України від 7 грудня 2000 року №2121-III "Про банки і банківську діяльність" зупинити видаткові операції з підстав, передбачених Податковим кодексом України, можна не інакше, як шляхом накладення арешту на кошти, що знаходяться на рахунках платника податків.

За таких обставин повноваження податкових органів щодо звернення до суду з вимогами як про накладення арешту на кошти платника податків, так і про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків варто розуміти як право на звернення з вимогою про накладення арешту на кошти платника податків, що перебувають на його рахунках у банку.

При цьому в усіх випадках рішення про зупинення видаткових операцій платника податків шляхом накладення арешту на кошти платника податків вирішується у відповідній сумі, або про накладення арешту на кошти платника податків у відповідній сумі. Зазначені варіанти змісту резолютивної частини судового рішення є еквівалентними за своїми правовими наслідками. Ці наслідки полягають у виникненні арешту коштів і зупиненні через цю обставину видаткових операцій.

Отже, платником податків не сплачено суму податкового боргу та не вжито заходів з погашення такого боргу, не надано документів, тому є підстави для зупинення видаткових операцій.

Таким чином, суд дійшов висновку про обґрунтованість поданої заяви та необхідність її задоволення. Належним способом задоволення вимог поданої заяви, з урахуванням приписів законодавства, суд вважає зупинення видаткових операцій на рахунках Товариства з обмеженою відповідальністю "Будсвіт-Україна" шляхом накладення арешту на кошти у сумі 213268,87 грн., що знаходяться в банках та інших фінансових установах, обслуговуючих такого платника.

Відповідно до ч. 8 ст. 283 КАС України рішення суду у справах, визначених пунктами 1-4, 7 частини першої цієї статті, підлягає негайному виконанню.

Згідно з ч. 2 ст. 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Отже, сплачений позивачем при зверненні до суду судовий збір з відповідача не стягується.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Сумській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Будсвіт-Україна" про зупинення видаткових операцій на рахунках, заборона відчуження майна та забов`язання вчинити дії задовольнити.

Зупинити видаткові операції на рахунках Товариства з обмеженою відповідальністю «Будсвіт-Україна» (код ЄДРПОУ 40921530) шляхом накладення арешту на кошти у сумі 213268,87 грн., що знаходяться в банках та інших фінансових установах, обслуговуючих такого платника.

Заборонити Товариству з обмеженою відповідальністю «Будсвіт-Україна» (код ЄДРПОУ 40921530, адреса: вул. Тополянська, буд.14, м. Суми, Ковпаківський р-н, Сумська обл., 40022) відчужувати належне їй майно до дня складання акту опису майна у податкову заставу податковим керуючим.

Зобов`язати Товариство з обмеженою відповідальністю «Будсвіт-Україна» (код ЄДРПОУ 40921530, адреса: вул. Тополянська, буд.14, м. Суми, Ковпаківський р-н, Сумська обл., 40022) допустити податкового керуючого для здійснення опису майна у податкову заставу та надати необхідну документацію для опису об`єктів.

Рішення суду підлягає негайному виконанню.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги на рішення суду протягом тридцяти днів з дня складення судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.А. Прилипчук