Ухвала

від 28.11.2023 по справі 569/18913/23

РІВНЕНСЬКИЙ МІСЬКИЙ СУД РІВНЕНСЬКОЇ ОБЛАСТІ

Справа № 569/18913/23

1-кп/569/1907/23

УХВАЛА

28 листопада 2023 рокум.Рівне

Рівненський міський суд Рівненської області у складі:

головуючої - судді ОСОБА_1

секретаря судового засідання ОСОБА_2 ,

прокурора ОСОБА_3

підозрюваної ОСОБА_4

захисника ОСОБА_5

розглянувши у відкритому підготовчому судовому засіданні клопотання прокурора у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 42023180000000027 від 27.02.2023 року про звільнення від кримінальної відповідальності

ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , уродженки с. Лютинськ, Дубровицького району, Рівненської області, зареєстрованої та фактично проживаючої за адресою: АДРЕСА_1 , громадянки України, розлученої, на утриманні малолітніх дітей не має, зареєстрованої ФОП від 29.03.2017, працюючої головним бухгалтером ТОВ «Поліссяагрокорм», раніше не судимої,

підозрюваної у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст.212 КК України, -

ВСТАНОВИВ:

02.10.2023 до Рівненського міського суду Рівненської області надійшло клопотання прокурора про звільнення підозрюваної ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3ст. 212 КК України, на підставі ст. 44, ч.4 ст.212КК України.

ОСОБА_4 підозрюється у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3ст.212 КК України, а саме, в умисному ухиленні від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчиненому службовою особою підприємства, незалежно від форми власності, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах.

ОСОБА_4 з 02.04.2019 по теперішній час згідно наказу (розпорядження) ТОВ «Поліссяагрокорм» (код ЄДРПОУ 39591251) № ПА000000062-к від 01.04.2019 перебуває на посаді головного бухгалтера ТОВ «Поліссяагрокорм», яке 20.01.2015 зареєстроване Державним реєстратором юридичних осіб в Рівненській області, про що свідчить запис в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань № 1 602 102 0000 003182 за юридичною адресою: Рівненська область, Рівненський район, смт. Клевань, вул. Лісова, 3, та знаходиться на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Рівненській області, основний вид економічної діяльності: 10.91 виробництво готових кормiв для тварин, що утримуються на фермах, є платником: податку на прибуток приватних підприємств; податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг); податку на доходи фізичних осіб; єдиного соціального внеску на загальнодержавне обов`язкове страхування; військового збору; орендної плати за землю з юридичних осіб; транспортного податку.

Відповідно до посадової інструкції ТОВ «Поліссяагрокорм», затвердженої 02.04.2019 директором Товариства, ОСОБА_4 , як головний бухгалтер Товариства здійснює організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські функції, згідно вимог законодавства України, зокрема: Конституції України, Податкового кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»,

Обіймаючи посаду головного бухгалтера ТОВ «Поліссяагрокорм», являючись службовою особою юридичної особи платника податків, ОСОБА_4 згідно з посадовою інструкцією підприємства та вимогами діючого законодавства повинна була дотримуватись наступних вимог чинного законодавства:

- ст. 67 Конституції України: сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом;

- п. 16.1.4 ст. 16 Податкового кодексу України: сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом;

- п. 36.5 ст. 36 Податкового кодексу України: нести відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку;

- ст. 49 Податкового кодексу України: подавати податкову декларацію за звітний період в установлені строки щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

Крім того, ОСОБА_4 , будучи головним бухгалтером ТОВ «Поліссяагрокорм», здійснюючи організаційно - розпорядчі та адміністративно - господарські функції, зобов`язана була керуватись:

- п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями, яким передбачено принципи загальності оподаткування, коли кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу;

- п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, яким визначено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою. (п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України);

- п.п. 16.1.2 п.16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, яким визначено обов`язок вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів;

- п.п. 16.1.3 п.16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, яким визначено, обов`язок подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів;

- п.36.1 ст. 36 Податкового кодексу України, яким передбачено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи;

- п.36.3 ст. 36 Податкового кодексу України, яким визначено, що податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом;

- п.37.2 ст. 37 Податкового кодексу України, яким визначено, що податковий обов`язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов`язує сплату ним податку;

- п.38.1 ст. 38 Податкового кодексу України, яким визначено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк;

- п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, яким визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

- п.46.1 ст. 46 Податкового кодексу України, яким визначено, що податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подаються платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску;

- п.47.1 ст. 47 Податкового кодексу України, яким визначено, що відповідальність за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, порушення строків їх подання контролюючим органам, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах, несуть:

- п.п. 47.1.1. юридичні особи, резиденти або нерезиденти України, які відповідно до цього Кодексу визначені платниками податків, а також їх посадові особи;

- п.49.18 ст. 49 Податкового кодексу України, яким визначено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

- п.п.49.18.6. календарному року для платників податку на прибуток (у тому числі платників частини чистого прибутку (доходу), для податкової декларації (у тому числі розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку), яка розраховується наростаючим підсумком за рік, - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року;

- п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, яким визначено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом;

- п.87.1 ст. 87 Податкового кодексу України, яким визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

- п.п.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, яким визначено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до розділу ІІІ Податкового кодексу України.

- підпунктом «а» п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, яким визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

- п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, яким визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг ( у разі здійснення контрольованих операцій не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку: з придбанням або виготовленням товарів ( у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку; з придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушеннями вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

- п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, яким визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Відповідно до наказу ТОВ «Поліссяагрокорм» про облікову політику № 7 від 07.05.2015 із змінами та доповненнями Товариство використовує такі принципи, методи і процедури для ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV при відображенні в бухгалтерському обліку господарських операцій і подій застосовуються норми відповідних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку затверджених Міністерством Фінансів України. Бухгалтерський облік ведеться із застосуванням комп`ютерної програми «1С Бухгалтерія».

Водночас, статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV визначено, що первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Господарська операція дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Вимогами ст. 9 цього Закону визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій та повинні бути складені під час здійснення таких операцій, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п.1.2 п. 1, п.п. 2.1 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704.

Відповідно до п. 3 розділу ІІІ Положення (стандарту) бухгалтерського обліку фінансова звітність повинна бути достовірною (правдивою).

Разом з тим, ОСОБА_4 головний бухгалтер ТОВ «Поліссяагрокорм», будучи службовою особою підприємства, на яку посадовою інструкцією ТОВ «Поліссяагрокорм», затвердженою 02.04.2019 директором Товариства покладено відповідальність за забезпечення ведення бухгалтерського обліку, дотримуючись єдиних методологічних засад, встановлених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», з урахуванням особливостей діяльності підприємства і технології оброблення облікових даних; організацію роботи бухгалтерської служби, контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій, забезпечення неухильного дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів; складання на основі даних бухгалтерського обліку фінансової звітності підприємства, підписання її та подання в установлені строки; здійснення заходів щодо надання повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства; за підготовку та подання інших видів періодичної звітності, які передбачають підпис головного бухгалтера, до органів вищого рівня у відповідності з нормативними актами, затвердженими формами та інструкціями, діючи умисно, всупереч загальнодержавним інтересам, в порушення вимог пп. 5 і т. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за № 860/4153; п. 14 Положення стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 року № 288/4509 та пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, занизила об`єкт оподаткування податком на прибуток на суму 22 518 713,0 грн., що призвело до заниження податкового зобов`язання з податку на прибуток на суму 4 053 368,0 грн.

Крім того, у порушення пп. «а» п. 198.1, п. 198.3 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 розділу III Податкового кодексу України, нею завищено суму податкового кредиту на суму 4 319 943,0 грн., що призвело до заниження податкового зобов`язання з ПДВ на суму 4 319 943,0 грн.

Так, ОСОБА_4 , знаходячись за місцем фактичного здійснення діяльності ТОВ «Поліссяагрокорм» за адресою: м. Рівне, вул. Симона Петлюри, 35, у невстановлений досудовим розслідуванням час, реалізуючи умисел направлений на ухилення від сплати податків, діючи умисно, вирішила застосувати схему заниження податкового зобов`язання з податку на прибуток та податкового зобов`язання з ПДВ по взаємовідносинах з придбання товарно -матеріальних цінностей у контрагентів постачальників.

Реалізуючи свій злочинний умисел, головний бухгалтер Товариства ОСОБА_4 , завідомо знаючи, про відсутність реального джерела походження ТМЦ, отриманих від ТОВ «Ольвія Постач», ТОВ «Стандартавтотранс», ТОВ «Шрот та Олія», ТОВ «Оптімус-Трейд», ТОВ «МердоксІнвест», ТОВ «Неогрупп», ТОВ «Анкома Альянс», відсутність матеріально-технічних ресурсів, необхідних для здійснення задекларованої господарської діяльності останніми, виготовила та підписала первинні бухгалтерські документи (видаткові та податкові накладні, товарно-транспортні накладні, тощо) з метою введення в законний товарообіг макухи соєвої, шроту соняшникового, олії соєвої невідомого походження та, як наслідок, формування податкового кредиту та витрат для ТОВ «Поліссяагрокорм».

Операції з придбання ТОВ «Поліссяагрокорм» шроту соняшникового, олії та макухи соєвої у ТОВ «Ольвія Постач», ТОВ «Стандартавтотранс», ТОВ «Шрот та Олія», ТОВ «Оптімус-Трейд», ТОВ «МердоксІнвест», ТОВ «Неогрупп», ТОВ «Анкома Альянс» за період з 01.04.2019 по 30.09.2021 років відображено в бухгалтерському обліку по рахунках 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 2011 «Сировина і матеріали», 231 «Виробництво» в загальному розмірі 21 609 286,89 грн.

При цьому Товариством сформовано та задекларовано за період з 01.04.2019 по 30.09.2021 роки податковий кредит з ПДВ по фінансово-господарським операціям з придбання шроту соняшникового, олії та макухи соєвої у вказаних суб`єктів господарської діяльності в загальній сумі 4 319 943,0 грн.

Зокрема, ТОВ «Поліссяагрокорм» операції по взаємовідносинах з придбання шроту соняшникового у ТОВ «Ольвія Постач» за Договором від 18.01.2021 №18/011 відображено в реєстрах податкових накладних в розмірі 164 641,05 грн. Так, по взаємовідносинах з ТОВ «Ольвія Постач» операції відображено ТОВ "Поліссяагрокорм» в рядку 10.1 «Придбання (виготовлення, будiвництво, спорудження) з податком на додану вартiсть на митнiйтериторiї України товарiв (послуг) та основних фондiв з метою їх використання у межах господарської дiяльностi платника податку для здiйсненняоперацiй, якiпiдлягають оподаткуванню за ставкою 20 вiдсоткiв та нульовою ставкою» та в додатку №5 «Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» податкової декларації з податку на додану вартість в розмірі 164 641 грн., відповідно у січні 2021 року в розмірі 47 931 грн., у березні 2021 року в розмірі 116 710 грн.

Також, ТОВ «Поліссяагрокорм» операції по взаємовідносинах з придбання шроту соняшникового у ТОВ «Стандаравтотранс» за Договором від 09.04.2021 №09/045 відображено в реєстрах податкових накладних в розмірі 704 497,38 грн. Так, ТОВ «Поліссяагрокорм» операції по взаємовідносинах з ТОВ «Стандартавтотранс» відображено в рядку 10.1 «Придбання (виготовлення, будiвництво, спорудження) з податком на додану вартiсть на митнiйтериторiї України товарiв (послуг) та основних фондiв з метою їх використання у межах господарської дiяльностi платника податку для здiйсненняоперацiй, якiпiдлягають оподаткуванню за ставкою 20 вiдсоткiв та нульовою ставкою» та в додатку №5 «Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» податкової декларації з податку на додану вартість в розмірі 704 497 грн., відповідно у квітні 2021 року в розмірі 203 326 грн. ПДВ, у травні 2021 року в розмірі 46 624 грн. ПДВ, у червні 2021 року в розмірі 214 016 грн. ПДВ, у липні 2021 року в розмірі 203 204 грн. ПДВ, у серпні 2021 року в розмірі 37 327 грн. ПДВ.

Окрім того, операції по взаємовідносинах з придбання ТОВ «Поліссяагрокорм» шроту соняшникового у ТОВ «Шрот та Олія» за Договором від 06.07.2021 №06/071 відображено Товариством в реєстрах податкових накладних в розмірі 264 675,82 грн. Так, ТОВ «Поліссяагрокорм» операції по взаємовідносинах з ТОВ "ШРОТ ТА ОЛІЯ" відображено в рядку 10.1 «Придбання (виготовлення, будiвництво, спорудження) з податком на додану вартiсть на митнiйтериторiї України товарiв (послуг) та основних фондiвз метою їх використання у межах господарської дiяльностi платника податку для здiйсненняоперацiй, якiпiдлягають оподаткуванню за ставкою 20 вiдсоткiв та нульовою ставкою» та в додатку № 5 «Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» податкової декларації з податку на додану вартість в розмірі 264 676 грн., відповідно у липні 2021 року в розмірі 44 487,72 грн. ПДВ, у серпні 2021 року в розмірі 146 256,73 грн. ПДВ, у вересні 2021 року в розмірі 73 931,37 грн. ПДВ.

Операції по взаємовідносинах з ТОВ «ОптімусТрейд» відображено ТОВ «Поліссяагрокорм» в реєстрах податкових накладних в розмірі 526 229,32 грн. Так, ТОВ «Поліссяагрокорм» операції по взаємовідносинах з ТОВ «ОптімусТрейд» відображено в рядку 10.1 «Придбання (виготовлення, будiвництво, спорудження) з податком на додану вартiсть на митнiйтериторiї України товарiв (послуг) та основних фондiв з метою їх використання у межах господарської дiяльностi платника податку для здiйсненняоперацiй, якiпiдлягають оподаткуванню за ставкою 20 % та нульовою ставкою» та в додатку № 5 «Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» податкової декларації з податку на додану вартість в розмірі 526 229 грн., відповідно у вересні 2021 року в розмірі 526 229,32 грн. ПДВ.

Крім того, за серпень 2019 року - березень 2021 року ТОВ «Поліссяагрокорм» оприбутковано по номенкулатурі «Олія Соєва» та «Макуха соєва» по Дт бухгалтерського рахунку 2011 «Сировина та матеріали» загальною вартістю 11 246 655,08 грн. та, в подальшому, списано на рахунок 231 «Основне виробництво».

Згідно проведеного аналізу даних ЄРПН встановлено, що за серпень 2019 року - березень 2021 року ТОВ «МердоксІнвест» зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в адресу ТОВ «Поліссяагрокорм» (код 39591251) на суму ПДВ 2 249 331 грн., а саме згідно регістрів бухгалтерського обліку (карток рахунків, оборотно - сальдових відомостей) ТОВ «Поліссяагрокорм» оприбуткування отриманого від ТОВ «МердоксІнвест» макухи соєвої, олії соєвої формування податкового кредиту відображено наступними бухгалтерськими проведеннями: Д-т 201 «Сировина та матеріали» К-т 631 «Розрахунки з постачальниками» 11 246 655 грн.; Д-т 6442 «Податковий кредит» К-т 631 «Розрахунки з постачальниками» 2 249 331 грн.; Д-т 631 «Розрахунки з постачальниками» К-т 311 «Розрахунковий рахунок 13 495 986 грн.

Згідно представлених до перевірки документів придбані ТМЦ макуха та олія соєва - це одні з основних складових у виробництві комбікормів для сільськогосподарських тварин та птиці. При списанні згідно накладних списано макуху та олію соєву у виробництво, оприбутковано готову продукцію та сформовано собівартість реалізованої продукції, що відображено в обліку наступними бухгалтерськими проведеннями: Д-т 23 «Виробництво» К-т 201 «Сировина та матеріали»; Д-т 26 «Готова продукція» К-т 23 «Виробництво»; Д-т 901 «Собівартість реалізованої продукції» К-т 26 «Готова продукція»

Таким чином, сума податкового кредиту з ПДВ, сформованого за період серпня 2019 року березень 2021 року по взаємовідносинах з придбання ТОВ «Поліссяагрокорм» макухи та олії соєвої у ТОВ «МердоксІнвест» за Договором від 15.08.2021 №1508-19 складає 2 249 331,00 грн.

Згідно проведеного аналізу даних ЄРПН встановлено, що за квітень 2021 року ТОВ «Неогрупп» зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в адресу ТОВ «Поліссяагрокорм» (код 39591251) на суму 1 815 357 грн ПДВ грн.

Відповідно до регістрів бухгалтерського обліку (карток рахунків, оборотно - сальдових відомостей) ТОВ «Поліссяагрокорм» здійснено оприбуткування отриманого від ТОВ «Неогрупп» макухи соєвої, формування податкового кредиту відображено наступними бухгалтерськими проведеннями :Д-т 201 «Сировина та матеріали» К-т 631 «Розрахунки з постачальниками» 1 512 7997 грн.; Д-т 6442 «Податковий кредит» К-т 631 «Розрахунки з постачальниками» 302 559,50 грн.; Д-т 631 «Розрахунки з постачальниками» К-т 311 «Розрахунковий рахунок 1 815 357 грн.

Згідно документів придбані ТМЦ макуха соєва - це одні з основних складових у виробництві комбікормів для сільськогосподарських тварин та птиці. При списанні згідно накладних списано макуху та олію соєву у виробництво, оприбутковано готову продукцію та сформовано собівартість реалізованої продукції, що відображено в обліку наступними бухгалтерськими проведеннями:Д-т 23 «Виробництво» К-т 201 «Сировина та матеріали»; Д-т 26 «Готова продукція» К-т 23 «Виробництво»; Д-т 901 «Собівартість реалізованої продукції» К-т 26 «Готова продукція».

Відповідно до даних оборотно - сальдової відомості та картки по рахунку 6442 «Податковий кредит» сума податкового кредиту з ПДВ, сформованого за вищеозначений період по взаємовідносинах з придбання ТОВ «Поліссяагрокорм» макухи соєвої у ТОВ «Неогрупп» за квітень 2020 року за Договором від 03.04.2020 №0304-20 складає 302 559,51 грн.

Також, ТОВ «Поліссяагрокорм» оприбутковано по номенкулатурі«Шрот соняшниковий» та «Макуха соєва» по Дт бухгалтерського рахунку 2011 «Сировина та матеріали» загальною вартістю 549 616,66 грн. та, в подальшому, списано на рахунок 231 «Основне виробництво». Згідно проведеного аналізу даних ЄРПН встановлено, що за квітень 2019 року ТОВ «Анкома Альянс», код 42192986 зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в адресу ТОВ «Поліссяагрокорм» (код 39591251) на суму ПДВ 108 009,30 грн.

Відповідно до даних оборотно - сальдової відомості та картки по рахунку 6442 «Податковий кредит» сума податкового кредиту з ПДВ, сформованого за квітень 2019 року по взаємовідносинах з придбання ТОВ «Поліссяагрокорм» макухи соєвої у ТОВ «Анкома Альянс» за Договором від 04.12.2018 №041218 складає 108 009,34 грн.

За таких обставин, головний бухгалтер ТОВ «Поліссяагрокорм» ОСОБА_4 , з метою умисного ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, підготувала, підписала та подала до контролюючого органу:

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9215178223 від 19.09.2019 за серпень 2019 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 180 462 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9276100559 від 20.11.2019 за жовтень 2019 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 486 172 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9307456903 від 20.12.2019 за листопад 2019 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 467 270 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9332061461 від 20.01.2019 за грудень 2019 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 461 100 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9027670523 від 17.02.2020 за січень 2020 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 63 584 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9054147569 від 16.03.2020 за лютий 2020 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 273 233 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9085268504 від 21.04.2020 за березень 2020 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 425 519 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9111664137 від 20.05.2020 за квітень 2020 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 302 559 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9031201705 від 21.02.2021 за січень 2021 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 47 931 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9090452648 від 19.04.2021 за березень 2021 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 116 710 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9129388898 від 17.05.2021 за квітень 2021 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 203 326 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9163403558 від 18.06.2021 за травень 2021 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 46 624 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9199181551 від 20.07.2021 за червень 2021 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 214 016 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9239303110 від 19.08.2021 за липень 2021 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 247 692 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9270764687 від 16.09.2021 за серпень 2021 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 183 584 грн.;

- податкову декларацію з податку на додану вартість та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість (додаток 1) №9310367673 від 19.10.2021 за вересень 2021 року із вказанням заниженого податкового зобов`язання в сумі 600 161 грн.

При цьому, не встановлено джерело походження виробника товарів, придбання яких задокументовано видатковими накладними, виписаними за реквізитами ТОВ «Ольвія Постач», ТОВ «Стандартавтотранс», ТОВ «Шрот та Олія», ТОВ «Оптімус-Трейд», ТОВ «МердоксІнвест», ТОВ «Неогрупп», ТОВ «Анкома Альянс» та не підтверджено легальність руху товарів в «ланцюгу» постачання від виробника (імпортера) до ТОВ «Поліссяагрокорм».

Відображені операції з ТОВ «Ольвія Постач», ТОВ «Стандартавтотранс», ТОВ «Шрот та Олія», ТОВ «Оптімус-Трейд», ТОВ «МердоксІнвест», ТОВ «Неогрупп», ТОВ «Анкома Альянс» в бухгалтерському обліку, та як наслідок, у фінансовій звітності зменшили фінансовий результат господарської діяльності.

Вищевказані факти вказують на те, що фактично поставка товарів не здійснювалася, а лише проводилася діяльність спрямована на здійснення операцій пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Отже, операції між ТОВ «Ольвія Постач», ТОВ «Стандартавтотранс», ТОВ «Шрот та Олія», ТОВ «Оптімус-Трейд», ТОВ «МердоксІнвест», ТОВ «Неогрупп», ТОВ «Анкома Альянс» з контрагентами - продавцями товарів щодо врахування трудових ресурсів та активів, які необхідні для постачання товарів або здійснення діяльності не підтверджуються, що, в свою чергу, свідчить про ознаки нереальності проведення господарських операцій постачальників ТОВ «Ольвія Постач», ТОВ «Стандартавтотранс», ТОВ «Шрот та Олія», ТОВ «Оптімус-Трейд», ТОВ «МердоксІнвест», ТОВ «Неогрупп», ТОВ «Анкома Альянс» та неможливості ними постачати шроту соняшникового, макухи соєвої, олії соєвої.

Таким чином, головним бухгалтером ТОВ «Поліссяагрокорм» ОСОБА_4 , з метою умисного ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування, в порушення вимог пп. 5 і т. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 за № 860/4153; п. 14 Положення стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 року № 288/4509 та пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, занижено об`єкт оподаткування податком на прибуток на суму 22 518 713,0 грн., що призвело до заниження податкового зобов`язання з податку на прибуток на суму 4 053 368,0 грн.

Крім того, у порушення пп. «а» п. 198.1, п. 198.3 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 розділу III Податкового кодексу України, нею завищено суму податкового кредиту на суму 4 319 943,00 грн., що призвело до заниження податкового зобов`язання з ПДВ на суму 4 319 943,00 грн.

Таким чином, своїми умисними діями, які виразилися в умисному ухиленні від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчиненими службовою особою підприємства, незалежно від форм власності, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах, ОСОБА_4 вчинила кримінальне правопорушення, передбачене ч. 3 ст. 212 КК України.

Сума завданої шкоди кримінальним правопорушенням складає 8 373311,00 гривень.

Штрафні санкції складають 1 439 295,00 гривень, пеня 52 021, 00 гривень.

Факт відшкодування спричинених державі збитків підтверджується платіжними інструкціями № 97 від 28.09.2023 та № 95 від 28.09.2023 на суму 8 373 311, 00 гривень, з яких податок на прибуток підприємства в сумі 4 053 368, 00 гривень та податкове зобов`язання з ПДВ у сумі 4 319 943, 00 гривень відповідно до якої перераховано вказану суму податків до бюджету.

Таким чином, збитки, штрафні санкції та пеня, спричинені державі умисними діями головного бухгалтера ТОВ «Поліссяагрокорм» та шкода, завдана державі відшкодовані у повному обсязі.

До клопотання прокурора про звільнення від кримінальної відповідальності, відповідно до вимог ст. 287 КПК України, додана письмова згода підозрюваної ОСОБА_4 на звільнення її від кримінальної відповідальності.

Під час підготовчого судового засідання прокурор клопотання про звільнення від кримінальної відповідальності ОСОБА_4 підтримав, просив задовольнити, посилаючись на доводи викладені в клопотанні.

Підозрювана ОСОБА_4 в підготовчому судовому засіданні клопотання прокурора підтримала в повному обсязі, просила його задовольнити та пояснила, що до притягнення її до кримінальної відповідальності, сплатила грошові кошти. Просила звільнити її від кримінальної відповідальності.

Захисник підозрюваноїадвокат ОСОБА_5 також просив задовольнити клопотання та звільнити його підзахисну від кримінальної відповідальності.

Суд, вислухав думку учасників судового провадження, дослідив представлені матеріали, доходить висновку, що клопотання прокурора про звільнення ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч.1ст.212 КК України, підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно дост.44 КК України особа, яка вчинила кримінальне правопорушення звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбаченихКримінальним кодексом України. Звільнення від кримінальної відповідальності у випадках, передбаченихКримінальним кодексом України, здійснюються виключно судом. Порядок звільнення від кримінальної відповідальності встановлюється законом.

Згідно з ч.1 ст.285, ч.3 ст.288 КПК Україниособа звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених законом України про кримінальну відповідальність. Суд своєю ухвалою закриває кримінальне провадження та звільняє підозрюваного, обвинуваченого від кримінальної відповідальності у випадку встановлення підстав, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.

На підставі ч.2ст.284 КПК України кримінальне провадження закривається судом, у зв`язку зі звільненням особи від кримінальної відповідальності.

Відповідно до п.2 ч. 3ст. 314 КПК України, у підготовчому судовому засіданні суд має право прийняти рішення про закриття провадження у випадку встановлення підстав, передбачених п.4-8 ч.1 або ч.2ст.284 КПК України.

Відповідно до п.12 Постанови Пленуму Верховного Суду України від 23.12.2005 року №12 «Про практику застосування судами України законодавства про звільнення особи від кримінальної відповідальності» суди повинні враховувати, що в ряді норм Особливої частиниКК(зокрема, ч.2 ст.111, ч.2 ст.114, ч.3 ст.175, ч.4 ст 212, ч.2 ст.255, ч.5 ст.258, ч.6 ст.260, ч.3 ст.263, ч.4 ст.289, ч.4 ст.307, ч.4 ст.309, ч.4 ст.311, ч.3 ст.369, ч.4 ст.401) передбачено спеціальні підстави звільнення від кримінальної відповідальності. У всіх зазначених випадках за наявності обставин, передбачених конкретною нормою закону, суд зобов`язаний звільнити відповідних осіб від кримінальної відповідальності.

Відповідно до ч.4 ст.212 КК України, особа, яка вчинила діяння, передбачені частинами першою, другою цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила податки, збори (обов`язкові платежі), а також відшкодувала шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

На підставі об`єктивно з`ясованих обставин, суд дійшов висновку, що мало місце діяння, у вчиненні якого підозрюється ОСОБА_4 , органом досудового розслідування її дії обґрунтовано кваліфіковані за ч.1ст.212 КК України,якумисне ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, незалежно від форми власності, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджету коштів у великих розмірах.

ОСОБА_4 повідомлено про підозру 29.09.2023 року.

Судом встановлено, що розмір шкоди, завданої кримінальним правопорушенням, передбаченим ч.3ст.212 КК Українистановить 8 373311,00 гривень з яких: податок на прибуток підприємства в сумі 4 053 368, 00 гривень таподаткове зобов`язання з ПДВ у сумі 4 319 943, 00 гривень.

Сума штрафних санкції склала 1 439 295,00 гривень(1 079 986,00 грн та 359 307,00 грн) та пеня 52 021, 00 гривень (50950, 53 грн та 1069,72 грн).

Під час здійснення досудового розслідування у вказаному кримінальному провадженні 28.09.2023 ТОВ «Поліссяагрокорм» до притягнення ОСОБА_4 до кримінальної відповідальності сплачено податки (обов`язкові платежі), а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня) до повідомлення їй про підозру у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст.212 КК України, а саме:

- податок на прибуток підприємства в сумі 4053 368, 00 гривень, штрафні санкції 359 307, 00 гривень та пеня 1069,72 гривень;

- податкового зобов`язання з ПДВ у сумі 4 319 943, 00 гривень, штрафні санкції 1 079 986, 00 гривень та пеня 50950, 53 гривень.

добровільно сплачено 24.06.2021 року до притягнення осатнньої до кримінальної відповідальності, що підтверджено платіжними інструкціями № 95, 96, 97, 98, 99, 100 від 28 вересня 2023 року.

Оскільки підозрювана ОСОБА_4 підтвердила обставини скоєння нею кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України, раніше не судима, вперше притягається до кримінальної відповідальності, розмір шкоди, завданої кримінальним правопорушенням добровільно сплачений до притягнення її до кримінальної відповідальності, надала письмову згоду на звільнення її від кримінальної відповідальності, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для задоволення клопотання прокурора про звільнення підозрюваної ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності, передбаченої ч.3ст.212 КК Українита закриття відносно неї кримінального провадження на підставі ст.44, ч.4 ст.212 КК України.

Потерпілі у кримінальному провадженні не залучені. Речові докази та процесуальні витрати у кримінальному провадженні суду не представлені. Запобіжний захід під час досудового розслідування не застосовувався.

На підставі вищенаведеного та керуючись ст.44, ч. 4 ст. 212 КК України, ст. ст. 284 - 286, 288, 314, 369, 372, 376, 392, 395 КПК України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Клопотання прокурора Рівненської обласної прокуратури ОСОБА_3 про звільнення від кримінальної відповідальності, передбаченої ч. 3ст. 212 КК УкраїниОСОБА_4 - задоволити.

Звільнити ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст.212 КК Українина підставі ст. 44, ч. 4 ст. 212 КК України.

Кримінальне провадження № 42023180000000027 від 27.02.2023року відносно ОСОБА_4 за підозрою у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3ст. 212 КК України, закрити.

Ухвала суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги ухвала, якщо її не було скасовано, набирає законної сили після прийняття рішення судом апеляційної інстанції.

Ухвала може бути оскаржена до Рівненського апеляційного суду через Рівненський міський суд Рівненської області протягом семи днів з дня її оголошення.

Копію ухвали вручити прокурору та підозрюваній.

Суддя Рівненського міського суду ОСОБА_1