Рішення

від 13.12.2023 по справі 520/28344/23

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

13 грудня 2023 року № 520/28344/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Зінченко А.В., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю АГРОЛІГА-ТРЕЙД (вул. Кропивницька, буд. 14, смт. Нова Водолага,Харківський район, Харківська область,63200, код ЄДРПОУ 42349321) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №00069950705 від 04.04.2023р. (форма В-1) та податкове повідомлення-рішення №0006999705 від 04.04.2023р. (форма В-4)

Дослідивши надані матеріали справи, суд встановив наступне.

Відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (податковий номер 42349321) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2022 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.01.2023 № 9300825036 (далі - Декларація) від`ємного значення з податку на додану вартість (далі - ІІДВ), у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За результатами перевірки складено Акт від 14.03.2023 №5500/20-40-07-05- 03/42349321 документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (податковий номер 42349321) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету»

Згідно з висновками акту перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2022 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету встановлено порушення ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (податковий номер 42349321):

1) п. 185.1 ст. 185, п. 192.1 ст. 192, п.198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.4 ст. 200, п. 201.1, п. 201.10, п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено суму податку на додану вартість, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р. 20.2.1) на 386 333 грн., у тому числі за - за грудень 2022 року на 386 333 гривень.

2) н. 185.1 ст. 185, п. 192.1 ст. 192, п.198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.4 ст. 200, п. 201.1, п. 201.10, п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено від`ємне значення з 1ІДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21) на 965 157 грн., у тому числі за: за грудень 2022 року на 965 157 гривень.

За результатами перевірки складено податкове повідомлення-рішення №00069950705 від 04.04.2023р., яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 386333,00 грн. за застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 193166,50грн., а також та податкове повідомлення-рішення №0006999705 від 04.04.2023р. (форма В-4), яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за грудень 2022року в сумі 965 157 гривень.

З порушеннями, зазначеними в акті перевірки та податковому повідомленні-рішенні ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» не згодне, що стало підставою звернення до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку вищенаведеному, суд вказує наступне.

Матеріалами справи підтверджено, що Перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2022 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, встановлено порушення ТОВ "АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (податковий номер 42349321):

1) п. 185.1 ст. 185, п. 192.1 ст. 192, п.198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.4

ст. 200, п. 201.1, п. 201.10, п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено суму податку на додану вартість, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р. 20.2.1) на 386 333 грн., у тому числі за

- за грудень 2022 року на 386 333 гривень.

2) п. 185.1 ст. 185, п. 192.1 ст. 192, п.198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.4

ст. 200, п. 201.1, п. 201.10, п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21) на 965 157 грн., у тому числі за:

- за грудень 2022 року на 965 157 гривень.

Перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації також встановлено завищення на 1 351 490 грн. показника рядку 16.1 (колонка Б) Декларації внаслідок врахування у складі податкового кредиту всупереч п. 185.1 ст. 185, и. 192.1 ст. 192, п. 198.2,

п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.4 ст. 200, п. 201.1, п. 201.10, п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України сум ПДВ, які зменшено за результатами проведеної документальної перевірки, що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації за рахунок наступного порушення.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядка 20.2 Декларації за наявності) встановлено її завищення на суму 386 333 грн., у тому числі за грудень 2022 року на суму 386 333 грн (з періодом виникнення від`ємного значення - жовтень 2022 року на суму 350 000грн., листопад 2022 року на суму 36 333грн.) внаслідок завищення рядка 19 Декларації.

Згідно з даними додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» до податкової декларації за листопад 2022 року ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (податковий номер 42349321) задекларовано від`ємне значення з податку на додану вартість рядок 21 Декларації у сумі 6 893 867 грн, період виникнення якого задекларовано у наступних звітних періодах:

грудень 2021 року у сумі 607 437,26 грн.,

січень 2022 року у сумі 1 546 535,76грн.,

лютий 2022 року у сумі 186 624,85 грн.,

березень 2022 року у сумі 15 887,83 грн.

вересень 2022 року у сумі 1 118 507,31 грн.,

жовтень 2022 року у сумі 2 014 708,26 грн.

листопад 2022 року у сумі 1 590 790,38 гривень.

Сума від`ємного значення Декларації за вересень 2022 року у розмірі 1 118 507,31 грн. відображена ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (податковий номер 42349321) по рядку Декларації з податку на додану вартість за грудень 2022 року і вплинула на формування рядків 17 та 19 Декларації з податку на додану вартість за грудень 2022 року.

Сума від`ємного значення Декларації за жовтень 2022 року у розмірі 2 014 708,26 грн. відображена ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (податковий номер 42349321) по рядку Декларації з податку на додану вартість за грудень 2022 року і вплинула на формування рядків 17 та 19 Декларації з податку на додану вартість за грудень 2022 року.

Сума від`ємного значення Декларації за листопад 2022 року у розмірі 1 590 790,38 грн. відображена ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (податковий номер 42349321) по рядку Декларації з податку на додану вартість за грудень 2022 року і вплинула на формування рядків 17 та 19 Декларації з податку на додану вартість за грудень 2022 року.

За результатами перевірки ГУ ДПС у Харківській області складено акт від 17.02.2023 №3500/20-40-07-05-03/42349321 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (податковий номер 42349321) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету», яким встановлено порушення (з урахуванням змін):

- п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.4 ст. 200, п. 201.1, п. 201.10, п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21) на 1 279 990 грн., у тому числі за жовтень 2022 року на 1 279 990 гривень».

За результатами перевірки ГУ ДПС у Харківській області складено акт від 14.03.2023 №5488/20-40-07-05-03/42349321 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (податковий номер 42349321) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету», яким встановлено порушення:

-п. 185.1 ст. 185, п. 192.1 ст. 192, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6ст. 198, п. 200.1 п. 200.4 ст. 200, п. 201.1, п. 201.10, п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21) на 1 351 490 грн., у тому числі за листопад 2022 року на 1 351 490 грн.

Згідно з даними акту від 17.02.2023 N°3500/20-40-07-05-03/42349321 (з урахуванням змін) встановлено порушення, яке призвело до завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21) за жовтень 2022 року на 1 279 990 грн., за якими зменшено податковий кредит з періодом виникнення вересень 2022 року на суму 13 673 гривень та з періодом виникнення жовтень 2022 року на суму 1 266 317 гривень.

Згідно акту перевірки від 14.03.2023 N95488/20-40-07-05-03/42349321 встановлено завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21) за листопад 2022 року на 71 500 грн., за якими зменшено податковий кредит з періодом виникнення листопад 2022 року на суму 71 500 гривень.

Отже, у зв`язку з тим, що за результатами проведеної документальної виїзної перевірки встановлено порушення ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» вимог п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.4 ст. 200, п. 201.1, п. 201.10, п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України, завищено показник рядку 16.1 (колонка Б) декларації за грудень 2022 року на суму 1 351 490 грн, що призвело до завищення суми податкового кредиту з ПДВ (рядок 17Б) на загальну суму 1 351 490 грн.

Враховуючи викладене, ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (податковий номер 42349321) сформовано значення рядку 16 Декларації за грудень 2022 року у розмірі 1 351 490 грн. (період виникнення якого задекларовано у звітному податковому періоді вересень, жовтень та листопад 2022 року) на суму від`ємного значення з ПДВ попередніх податкових періодів, суми ПДВ за якими зменшено відповідно до актів перевірки від 17.02.2023 №3500/20-40-07-05-03/42349321 та від 14.03.2023 №5488/20- 40-07-05-03/42349321.

Суд вказує, що відповідно до пункту 86.1 статті 86 Податкового кодексу України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт.

Згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.2 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування:та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 Податкового кодексу України (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт:

-невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації;

-завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V Податкового кодексу України;

-заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначено заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.

Підпунктом 5 пункту 4 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, із змінами і доповненнями, визначено, що сума від`ємного значення, що узгоджена протягом звітного (податкового) періоду за результатами контрольно - перевірочної роботи відображається в податковій декларації з ПДВ в рядку 16.3 з обов`язковим відображенням такої суми в таблиці «Збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку».

Разом з цим, абзацом четвертим пункту 56.18 статті 56 Податкового кодексу України визначено, що при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошового зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

При цьому, узгодженим, відповідно до статті 56 Податкового кодексу України, вважається податкове повідомлення-рішення, по якому закінчились всі адміністративні або судові оскарження.

Згідно п. 201.14. ст.201 Кодексу платники податку зобов`язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об`єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з цим розділом.

Відповідно до п. 201.15. ст.201 Кодексу зведені результати такого обліку відображаються в податкових деклараціях, форма яких встановлюється у порядку, передбаченому ст. 46 Кодексу.

Таким чином, враховуючи вищевикладене та у зв`язку з тим, що результати проведеної документальної позапланової виїзної перевірки викладені в актах від 17.02.2023 №3500/20-40-07-05-03/42349321 (з урахуванням змін) та від 14.03.2023 №5488/20-40-07-05-03/42349321 є неузгодженими на момент проведення документальної позапланової перевірки Декларації з ПДВ за грудень 2022 року, ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (податковий номер 42349321) безпідставно задекларовано податковий кредит (рядок 17 Декларації) за грудень 2022 року на загальну суму 1 351 490 гривень.

Оскільки ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (податковий номер 42349321) було завищено показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації на загальну суму 1 351 490 грн., внаслідок неврахування результатів проведеної документальної перевірки, та відповідно завищено показник рядку 17 (колонка Б) за грудень 2022 року на суму - 1 351 490 грн., що зі свого боку призвело до завищення наступних показників Декларації до податкової декларації з ПДВ за грудень 2022 року:

рядка 19 на суму 1 351 490 грн.;

рядка 20 на суму 386 333 грн. (з періодом виникнення від`ємного значення - жовтень 2022 року на суму 350 000грн., листопад 2022 року на суму 36 333 грн.);

рядка 21 на суму 965 157 грн., зокрема від`ємного значення з періодом виникнення жовтень 2022 року - 13 673 грн, з періодом виникнення жовтень 2022 року - 916 317 грн., з періодом виникнення листопад 2022 року - 35 167 грн.

Враховуючи вищенаведене суд робить висновок, що податкові повідомлення рішення є правомірними та такими, що відповідають вимогам діючого податкового законодавства.

Суд вказує, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтер есів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є не обґрунтованими, не підтверджені нормативно та документально, а тому є такими, що не підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю АГРОЛІГА-ТРЕЙД (вул. Кропивницька, буд. 14, смт. Нова Водолага, Харківський район, Харківська область,63200, код ЄДРПОУ 42349321) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без задоволення.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Зінченко А.В.