Рішення

від 26.12.2023 по справі 380/9653/23

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 грудня 2023 рокусправа № 380/9653/23

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого-судді Костецького Н.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистік» (пр. Червоної Калини, 102/25, м. Львів, код ЄДРПОУ 43243360) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, код ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень,-

в с т а н о в и в:

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистік» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, у якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7611651/43243360 від 10.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 2 від 10.09.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 10.09.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 27.09.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7671816/43243360 від 18.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 3 від 10.09.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 10.09.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 27.09.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7680921/43243360 від 21.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 5 від 06.08.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 06.08.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 31.08.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7618776/43243360 від 11.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 6 від 10.09.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 10.09.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 27.09.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7680920/43243360 від 21.11.2022 р, про відмову в реєстрації податкової накладної від № 7 від 06.08.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 06.08.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 31.08.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7618773/43243360 від 11.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 7 від 10.09.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 10.09.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 27.09.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7680923/43243360 від 21.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 8 від 13.08.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 13.08.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 31.08.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7618772/43243360 від 11.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 11 від 17.09.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 17.09.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 12.10.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7618775/43243360 від 11.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 14 від 17.09.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 14 від 17.09.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 12.10.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7671817/43243360 від 18.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 16 від 24.09.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 16 від 24.09.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 12.10.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №7611652/43243360 від 10.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 18 від 24.09.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податковій накладних податкову накладну № 18 від 24.09.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 12.10.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7680922/43243360 від 21.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 20 від 20.08.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 20 від 20.08.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 15.09.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7618774/43243360 від 11.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 24 від 30.09.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 24 від 30.09.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 12.10.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7618778/43243360 від 11.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 27 від 30.09.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №27 від 30.09.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 12.10.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7618777/43243360 від 11.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 29 від 30.09.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 29 від 30.09.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 12.10.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7672302/43243360 від 18.11.2022 р, про відмову в реєстрації податкової накладної від № 34 від 31.08.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 34 від 31.08.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 15.09.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7672299/43243360 від 18.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 37 від 31.12.2021 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 37 від 31.12.2021 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 15.01.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7672303/43243360 від 18.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 38 від 31.12.2021 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 38 від 31.12.2021 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 15.01.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7427105/43243360 від 04.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 1 від 09.07.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 09.07.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 29.07.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7408765/43243360 від 29.09.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 2 від 12.03.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 12.03.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 14.06.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7406578/43243360 від 29.09.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 2 від 09.07.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 09.07.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 29.07.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7406580/43243360 від 29.09.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 6 від 09.07.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 09.07.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 29.07.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7406576/43243360 від 29.09.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 10 від 11.06.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 11.06.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 29.06.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7406577/43243360 від 29.09.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 13 від 16.07.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 13 від 16.07.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 12.08.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7406579/43243360 від 29.09.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 19 від 23.07.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 19 від 23.07.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 12.08.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №7408766/43243360 від 29.09.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 20 від 31.05.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстр податкових накладних податкову накладну № 20 від 31.05.2022 р. подану ні реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 15.06.2021 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівськії області № 7480592/43243360 від 18.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 21 від 20.08.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 21 від 20.08.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 15.09.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7406581/43243360 від 29.09.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 33 від 31.07.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 33 від 31.07.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 12.08.2022 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7679526/43243360 від 21.11.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної від № 13 від 13.08.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 13 від 13.08.2022 р. подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» 01.09.2022 р.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 01.11.2021 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» (Виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Нова пошта» (Замовник) укладено договір про надання послуг № 866Л. Відповідно до п. 2.1. Договору, за цим Договором Виконавець зобов`язується на свій ризик та за власний рахунок за завданням Змовника здійснити організацію перевезення та/або перевезення вантажу автомобільним транспортом (надалі - Послуги), а Замовник зобов`язується прийняти і оплатити надані послуги. По кожній з наданих послуг між сторонами Договору були підписані Акти наданих послуг. Оплата послуг була здійснена ТОВ «Нова пошта» після підписання конкретного Акту наданих послуг.

На виконання вимог ст. 201 ПК України, позивачем було складено та подано на реєстрацію податкові накладні по взаємовідносинах з ТОВ «Нова пошта», а саме: № 2 від 10.09.2022, № 3 від 10.09.2022, № 5 від 06.08.2022, № 6 від 10.09.2022, № 7 від 06.08.2022, № 7 від 10.09.2022, № 8 від 13.08.2022, № 11 від 17.09.2022, № 14 від 17.09.2022, № 16 від 24.09.2022, № 18 від 24.09.2022, № 20 від 20.08.2022, № 24 від 30.09.2022, № 27 від 30.09.2022, № 29 від 30.09.2022, № 34 від 31.08.2022, № 37 від 31.12.2021, № 38 від 31.12.2021, № 1 від 09.07.2022, № 2 від 12.03.2022, № 2 від 09.07.2022, № 6 від 09.07.2022, № 10 від 11.06.2022, № 13 від 16.07.2022, № 19 від 23.07.2022, № 20 від 31.05.2022, № 21 від 20.08.2022, № 33 від 31.07.2022, № 13 від 13.08.2022. Однак, реєстрацію вказаних ПН було зупинено. Позивач подав контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН, реєстрацію яких було зупинено.

Рішеннями №7611651/43243360 від 10.11.2022, №7671816/43243360 від 18.11.2022, №7680921/43243360 від 21.11.2022, №7618776/43243360 від 11.11.2022, №7680920/43243360 від 21.11.2022, №7618773/43243360 від 11.11.2022, №7680923/43243360 від 21.11.2022, №7618772/43243360 від 11.11.2022, №7618775/43243360 від 11.11.2022, №7671817/43243360 від 18.11.2022, №7611652/43243360 від 10.11.2022, №7680922/43243360 від 21.11.2022, №7618774/43243360 від 11.11.2022, № 7618778/43243360 від 11.11.2022, №7618777/43243360 від 11.11.2022 №7672302/43243360 від 18.11.2022, №7672299/43243360 від 18.11.2022, №7672303/43243360 від 18.11.2022, №7427105/43243360 від 04.10.2022, №7408765/43243360 від 29.09.2022, №7406578/43243360 від 29.09.2022, №7406580/43243360 від 29.09.2022, №7406576/43243360 від 29.09.2022, №7406577/43243360 від 29.09.2022, №7406579/43243360 від 29.09.2022, №7408766/43243360 від 29.09.2022, №7480592/43243360 від 18.10.2022, №7406581/43243360 від 29.09.2022, № 7679526/43243360 від 21.11.2022 було відмовлено позивачу в реєстрації поданих податкових накладних у зв`язку із неподанням первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.

Позивач оскаржив рішення комісії регіонального рівня, проте такі було залишено без змін, а скарги позивача без задоволення.

З оскаржуваними рішеннями позивач не погоджується та вважає, що підстав для зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних не було, а оскаржувані рішення прийняті без належного розгляду всіх документів, долучених позивачем до пояснень.

Ухвалою суду від 09.05.2023 відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Відповідачі правом на подання відзиву, передбаченим ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України, не скористались, свою позицію стосовно позову не висловили. Відповідачі належним чином були повідомлені про відкриття провадження у справі, що підтверджується довідками від 09.05.2023 про доставку електронного листа до електронного кабінету відповідачів.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі факти, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини та надав їм правову оцінку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистікс» було зареєстровано 23.09.2019 р. про що свідчить номер запису: 14151020000048427 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що підтверджується Випискою (Витягом) з ЄДР юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 01.03.2023 року.

Позивач є платником ПДВ, що підтверджується витягом № 2213504500148з реєстру платників податку на додатну вартість дата видачі 19.09.2019 р.

Основним видом господарської діяльності Позивача є надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20), а також, Позивач здійснює підприємницьку діяльність з надання послуг перевезення вантажів (КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду)).

01.11.2021 року між ТОВ «ЕйБі Лоджистікс» (Виконавець) та ТОВ «Нова пошта» (Замовник) укладено договір про надання послуг № 866Л (далі - Договір).

Відповідно до п. 2.1. Договору, за цим Договором Виконавець зобов`язується на свій ризик та за власний рахунок за завданням Змовника здійснити організацію перевезення та/або перевезення вантажу автомобільним транспортом (надалі - Послуги), а Замовник зобов`язується прийняти і оплатити надані послуги.

Пунктом 2.2. Договору передбачено, що Виконавець надає Послуги як власними транспортними засобами, так і транспортними засобами залучених третіх осіб. Інформація про ТЗ, які Виконавець використовує для перевезення вантажу, зазначається в Додатку№1 до Договору.

Для виконання умов вказаного Договору, позивач використовує орендовані транспортні засоби на підставі договору оренди транспортного засобу № 001 від 01.11.2021, укладеного з ФОП ОСОБА_1 .

Крім цього, послуги перевезення по даному Договору виконують фізичні особи з якими позивач має укладені цивільно-правові договори, а саме: № С0010422 від 01.04.2022 р. ( ОСОБА_2 ); № GS011121 від 01.11.2021 р. ( ОСОБА_3 ); № F0011121 від 01.11.2021 р. ( ОСОБА_4 ); № В0011121 від 01.11.2021 р. ( ОСОБА_5 ); № KV010422 від 01.04.2022 р. ( ОСОБА_6 ); № SS010922 від 01.09.2022 р. ( ОСОБА_7 ); № SI011121 від 01.11.2021 р. ( ОСОБА_8 ); № Н011121 від 01.11.2021 р. ( ОСОБА_9 ); № GO011121 від 01.11.2021 р. ( ОСОБА_10 ); договір № 01/12-21 про надання послуг від 01.12.2021 р. з ФОП Гула.

Також, позивачем укладено з ТОВ «Львівське хлібоприймальне підприємство» договір від 31.12.2021 № 16 оренди нерухомого майна, на підставі якого позивач користується складським приміщенням (контора), яке знаходиться по вул. Угорській, 22, контора-лабораторія площею 102 м. кв., яке використовує як офіс та склад.

На виконання вимог ст. 201 ПК України, позивачем було складено та подано на реєстрацію податкові накладні по взаємовідносинах з ТОВ «Нова пошта», а саме: № 2 від 10.09.2022, № 3 від 10.09.2022, № 5 від 06.08.2022, № 6 від 10.09.2022, № 7 від 06.08.2022, № 7 від 10.09.2022, № 8 від 13.08.2022, № 11 від 17.09.2022, № 14 від 17.09.2022, № 16 від 24.09.2022, № 18 від 24.09.2022, № 20 від 20.08.2022, № 24 від 30.09.2022, № 27 від 30.09.2022, № 29 від 30.09.2022, № 34 від 31.08.2022, № 37 від 31.12.2021, № 38 від 31.12.2021, № 1 від 09.07.2022, № 2 від 12.03.2022, № 2 від 09.07.2022, № 6 від 09.07.2022, № 10 від 11.06.2022, № 13 від 16.07.2022, № 19 від 23.07.2022, № 20 від 31.05.2022, № 21 від 20.08.2022, № 33 від 31.07.2022, № 13 від 13.08.2022.

Платник податку отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту яких документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначених податкових накладних зупинена. В квитанціях вказано, що реєстрація зазначених податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 49.41.1, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем було подано повідомлення про подання пояснень від 14.09.2022, 22.09.2022, 23.09.2022, 11.10.2022, 02.11.2022, 03.11.2022, 07.11.2022, 08.11.2022, 10.11.2022, а також копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення №7611651/43243360 від 10.11.2022, №7671816/43243360 від 18.11.2022, №7680921/43243360 від 21.11.2022, №7618776/43243360 від 11.11.2022, №7680920/43243360 від 21.11.2022, №7618773/43243360 від 11.11.2022, №7680923/43243360 від 21.11.2022, №7618772/43243360 від 11.11.2022, №7618775/43243360 від 11.11.2022, №7671817/43243360 від 18.11.2022, №7611652/43243360 від 10.11.2022, №7680922/43243360 від 21.11.2022, №7618774/43243360 від 11.11.2022, № 7618778/43243360 від 11.11.2022, №7618777/43243360 від 11.11.2022 №7672302/43243360 від 18.11.2022, №7672299/43243360 від 18.11.2022, №7672303/43243360 від 18.11.2022, №7427105/43243360 від 04.10.2022, №7408765/43243360 від 29.09.2022, №7406578/43243360 від 29.09.2022, №7406580/43243360 від 29.09.2022, №7406576/43243360 від 29.09.2022, №7406577/43243360 від 29.09.2022, №7406579/43243360 від 29.09.2022, №7408766/43243360 від 29.09.2022, №7480592/43243360 від 18.10.2022, №7406581/43243360 від 29.09.2022, № 7679526/43243360 від 21.11.2022 про відмову в реєстрації податкових накладних № 2 від 10.09.2022, № 3 від 10.09.2022, № 5 від 06.08.2022, № 6 від 10.09.2022, № 7 від 06.08.2022, № 7 від 10.09.2022, № 8 від 13.08.2022, № 11 від 17.09.2022, № 14 від 17.09.2022, № 16 від 24.09.2022, № 18 від 24.09.2022, № 20 від 20.08.2022, № 24 від 30.09.2022, № 27 від 30.09.2022, № 29 від 30.09.2022, № 34 від 31.08.2022, № 37 від 31.12.2021, № 38 від 31.12.2021, № 1 від 09.07.2022, № 2 від 12.03.2022, № 2 від 09.07.2022, № 6 від 09.07.2022, № 10 від 11.06.2022, № 13 від 16.07.2022, № 19 від 23.07.2022, № 20 від 31.05.2022, № 21 від 20.08.2022, № 33 від 31.07.2022, № 13 від 13.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішення обґрунтовані тим, що платник податків не надав копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання» товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач оскаржив вказані рішення до ДПС України. Проте, рішеннями від 24.02.2023 №19269/43243360/2, від 27.02.2023 №19690/43243360/2, від 27.02.2023 №19686/43243360/2, від 24.02.2023 №19242/43243360/2, від 27.02.2023 №19622/43243360/2, від 24.02.2023 №19287/43243360/2, від 27.02.2023 №19598/43243360/2, від 27.02.2023 №19636/43243360/2, від 27.02.2023 №19610/43243360/2, від 27.02.2023 №19682/43243360/2, від 24.02.2023 №19259/43243360/2, від 27.02.2023 №19683/43243360/2, від 28.02.2023 №20255/43243360/2, від 27.02.2023 №19623/43243360/2, від 27.02.2023 №19629/43243360/2, від 28.02.2023 №20243/43243360/2, від 28.02.2023 №20252/43243360/2, від 28.02.2023 №20259/43243360/2, від 24.02.2023 №19257/43243360/2, від 28.02.2023 №20253/43243360/2, від 28.02.2023 №20242/43243360/2, від 27.02.2023 №19672/43243360/2, від 27.02.2023 №19617/43243360/2, від 28.02.2023 №20254/43243360/2, від 28.02.2023 №20245/43243360/2, від 27.02.2023 №19652/43243360/2, від 24.04.2023 №37254/43243360/2, від 27.02.2023 №19696/43243360/2, від 27.02.2023 №19653/43243360/2 скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН без змін.

Вважаючи рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246) відповідно до пункту 2 якого податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 12 Порядку № 1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку № 1246).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).

Згідно з п.17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Також, постановою Кабінету Міністрів України 11.02.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр, ЄРПН), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу, такий перелік визначається платником податку на власний розсуд у кожному випадку окремо, в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної.

Таким чином, при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Суд також зазначає, що вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки закріплює диференціацію документів, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, залежно від встановленої відповідності податкової накладної тому чи іншому критерію.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, підставою для зупинення їх реєстрації слугувало те, що податкові накладні відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Крім цього, законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, а тому при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 в справі № 815/2985/18 (адміністративне провадження № К/9901/14651/19).

Суд звертає увагу на те, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації податкових накладних, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України »Про електронні документи та електронний документообіг» «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Матеріалами справи підтверджується, що позивачем подано податковому органу повідомлення від 14.09.2022, 22.09.2022, 23.09.2022, 11.10.2022, 02.11.2022, 03.11.2022, 07.11.2022, 08.11.2022, 10.11.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Разом з тим, після подання позивачем копій документів та письмових пояснень, що стосуються складення податкових накладних, контролюючий орган такі документи не врахував, прийнявши оскаржувані рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих позивачем податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішень контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних вимозі правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів. Натомість платником податків надано до податкового органу та до суду первинні документи на підтвердження господарських операцій, із здійснення яких було виписано відповідні податкові накладні.

При цьому, судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

У свою чергу, покликання на ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, як підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, вказує на наявність підстав для скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

З огляду на викладене, суд вважає, що оскаржувані позивачем рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7611651/43243360 від 10.11.2022, №7671816/43243360 від 18.11.2022, №7680921/43243360 від 21.11.2022, №7618776/43243360 від 11.11.2022, №7680920/43243360 від 21.11.2022, №7618773/43243360 від 11.11.2022, №7680923/43243360 від 21.11.2022, №7618772/43243360 від 11.11.2022, №7618775/43243360 від 11.11.2022, №7671817/43243360 від 18.11.2022, №7611652/43243360 від 10.11.2022, №7680922/43243360 від 21.11.2022, №7618774/43243360 від 11.11.2022, № 7618778/43243360 від 11.11.2022, №7618777/43243360 від 11.11.2022 №7672302/43243360 від 18.11.2022, №7672299/43243360 від 18.11.2022, №7672303/43243360 від 18.11.2022, №7427105/43243360 від 04.10.2022, №7408765/43243360 від 29.09.2022, №7406578/43243360 від 29.09.2022, №7406580/43243360 від 29.09.2022, №7406576/43243360 від 29.09.2022, №7406577/43243360 від 29.09.2022, №7406579/43243360 від 29.09.2022, №7408766/43243360 від 29.09.2022, №7480592/43243360 від 18.10.2022, №7406581/43243360 від 29.09.2022, № 7679526/43243360 від 21.11.2022 про відмову в реєстрації податкових накладних № 2 від 10.09.2022, № 3 від 10.09.2022, № 5 від 06.08.2022, № 6 від 10.09.2022, № 7 від 06.08.2022, № 7 від 10.09.2022, № 8 від 13.08.2022, № 11 від 17.09.2022, № 14 від 17.09.2022, № 16 від 24.09.2022, № 18 від 24.09.2022, № 20 від 20.08.2022, № 24 від 30.09.2022, № 27 від 30.09.2022, № 29 від 30.09.2022, № 34 від 31.08.2022, № 37 від 31.12.2021, № 38 від 31.12.2021, № 1 від 09.07.2022, № 2 від 12.03.2022, № 2 від 09.07.2022, № 6 від 09.07.2022, № 10 від 11.06.2022, № 13 від 16.07.2022, № 19 від 23.07.2022, № 20 від 31.05.2022, № 21 від 20.08.2022, № 33 від 31.07.2022, № 13 від 13.08.2022 прийняті не у спосіб, визначений законом, а тому, є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 від 10.09.2022, № 3 від 10.09.2022, № 5 від 06.08.2022, № 6 від 10.09.2022, № 7 від 06.08.2022, № 7 від 10.09.2022, № 8 від 13.08.2022, № 11 від 17.09.2022, № 14 від 17.09.2022, № 16 від 24.09.2022, № 18 від 24.09.2022, № 20 від 20.08.2022, № 24 від 30.09.2022, № 27 від 30.09.2022, № 29 від 30.09.2022, № 34 від 31.08.2022, № 37 від 31.12.2021, № 38 від 31.12.2021, № 1 від 09.07.2022, № 2 від 12.03.2022, № 2 від 09.07.2022, № 6 від 09.07.2022, № 10 від 11.06.2022, № 13 від 16.07.2022, № 19 від 23.07.2022, № 20 від 31.05.2022, № 21 від 20.08.2022, № 33 від 31.07.2022, № 13 від 13.08.2022., суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги ст. 245 КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем податкові накладні № 2 від 10.09.2022, № 3 від 10.09.2022, № 5 від 06.08.2022, № 6 від 10.09.2022, № 7 від 06.08.2022, № 7 від 10.09.2022, № 8 від 13.08.2022, № 11 від 17.09.2022, № 14 від 17.09.2022, № 16 від 24.09.2022, № 18 від 24.09.2022, № 20 від 20.08.2022, № 24 від 30.09.2022, № 27 від 30.09.2022, № 29 від 30.09.2022, № 34 від 31.08.2022, № 37 від 31.12.2021, № 38 від 31.12.2021, № 1 від 09.07.2022, № 2 від 12.03.2022, № 2 від 09.07.2022, № 6 від 09.07.2022, № 10 від 11.06.2022, № 13 від 16.07.2022, № 19 від 23.07.2022, № 20 від 31.05.2022, № 21 від 20.08.2022, № 33 від 31.07.2022, № 13 від 13.08.2022, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами статті 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

У розумінні ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд враховує позицію Європейського суду з прав людини, сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява N 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява N 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява N 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд висновує, що позов необхідно задовольнити повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, сплачений позивачем судовий збір належить стягнути на його користь.

Оскільки діям та рішенням Державної податкової служби України оцінка судом не надавалася, сплачений судовий збір у розмірі 77836,00 грн. належить стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській області, бо саме рішення цього суб`єкта владних повноважень визнано судом протиправним.

Керуючись статтями 242-246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №7611651/43243360 від 10.11.2022, №7671816/43243360 від 18.11.2022, №7680921/43243360 від 21.11.2022, №7618776/43243360 від 11.11.2022, №7680920/43243360 від 21.11.2022, №7618773/43243360 від 11.11.2022, №7680923/43243360 від 21.11.2022, №7618772/43243360 від 11.11.2022, №7618775/43243360 від 11.11.2022, №7671817/43243360 від 18.11.2022, №7611652/43243360 від 10.11.2022, №7680922/43243360 від 21.11.2022, №7618774/43243360 від 11.11.2022, № 7618778/43243360 від 11.11.2022, №7618777/43243360 від 11.11.2022 №7672302/43243360 від 18.11.2022, №7672299/43243360 від 18.11.2022, №7672303/43243360 від 18.11.2022, №7427105/43243360 від 04.10.2022, №7408765/43243360 від 29.09.2022, №7406578/43243360 від 29.09.2022, №7406580/43243360 від 29.09.2022, №7406576/43243360 від 29.09.2022, №7406577/43243360 від 29.09.2022, №7406579/43243360 від 29.09.2022, №7408766/43243360 від 29.09.2022, №7480592/43243360 від 18.10.2022, №7406581/43243360 від 29.09.2022, № 7679526/43243360 від 21.11.2022 про відмову в реєстрації податкових накладних № 2 від 10.09.2022, № 3 від 10.09.2022, № 5 від 06.08.2022, № 6 від 10.09.2022, № 7 від 06.08.2022, № 7 від 10.09.2022, № 8 від 13.08.2022, № 11 від 17.09.2022, № 14 від 17.09.2022, № 16 від 24.09.2022, № 18 від 24.09.2022, № 20 від 20.08.2022, № 24 від 30.09.2022, № 27 від 30.09.2022, № 29 від 30.09.2022, № 34 від 31.08.2022, № 37 від 31.12.2021, № 38 від 31.12.2021, № 1 від 09.07.2022, № 2 від 12.03.2022, № 2 від 09.07.2022, № 6 від 09.07.2022, № 10 від 11.06.2022, № 13 від 16.07.2022, № 19 від 23.07.2022, № 20 від 31.05.2022, № 21 від 20.08.2022, № 33 від 31.07.2022, № 13 від 13.08.2022.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистік» (пр. Червоної Калини, 102/25, м. Львів, код ЄДРПОУ 43243360) № 2 від 10.09.2022, № 3 від 10.09.2022, № 5 від 06.08.2022, № 6 від 10.09.2022, № 7 від 06.08.2022, № 7 від 10.09.2022, № 8 від 13.08.2022, № 11 від 17.09.2022, № 14 від 17.09.2022, № 16 від 24.09.2022, № 18 від 24.09.2022, № 20 від 20.08.2022, № 24 від 30.09.2022, № 27 від 30.09.2022, № 29 від 30.09.2022, № 34 від 31.08.2022, № 37 від 31.12.2021, № 38 від 31.12.2021, № 1 від 09.07.2022, № 2 від 12.03.2022, № 2 від 09.07.2022, № 6 від 09.07.2022, № 10 від 11.06.2022, № 13 від 16.07.2022, № 19 від 23.07.2022, № 20 від 31.05.2022, № 21 від 20.08.2022, № 33 від 31.07.2022, № 13 від 13.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх первинного подання на реєстрацію.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, код ЄДРПОУ 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕйБі Лоджистік» (пр. Червоної Калини, 102/25, м. Львів, код ЄДРПОУ 43243360) судовий збір у розмірі 77836 (сімдесят сім тисяч вісімсот тридцять шість) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст судового рішення складено 26.12.2023 року.

СуддяКостецький Назар Володимирович