Рішення

від 25.12.2023 по справі 520/29526/23

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 грудня 2023 р. № 520/29526/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "УБТС" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "УБТС" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2022 №3734799/41044243 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.01.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «УБТС» № 1 від 01.01.2022 в ЄРПН, датою її первинного подання на реєстрацію - 19.01.2022;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2022 №3734801/41044243 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 05.01.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «УБТС» № 3 від 05.01.2022 в ЄРПН, датою її первинного подання на реєстрацію - 19.01.2023;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2022 №3734800/41044243 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 02.01.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «УБТС» № 2 від 02.01.2022 в ЄРПН, датою її первинного подання на реєстрацію - 19.01.2023.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення відповідача є протиправними та такими, що прийняті всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 257 Кодексу адміністративного судочинства України, та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачам, що підтверджується довідками про доставку електронного листа до Електронного кабінету, які містяться в матеріалах справи.

Представником Головного управління ДПС у Харківській області 09.11.2023 до суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що оскаржувані рішення відповідача є правомірними, та прийняті з дотриманням вимог чинного законодавства. В задоволенні адміністративного позову просить відмовити.

Оцінивши повідомлені сторонами обставини, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «УБТС» (податковий номер 41044243) (надалі - ТОВ «УБТС», Товариство, позивач) 22.12.2016 зареєстровано у Департаменті реєстрації Харківської міської ради, номер запису №1 480 102 0000 071731.

Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців юридичною адресою ТОВ «УБТС» є: 61017, м. Харків, вул. Велика Панасівська, б. 168.

На податковий облік в органах державної податкової служби ТОВ «УБТС» взято 22.12.2016, номер взяття на облік: 203316244023.

Основним видом діяльності позивача є за кодом КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

ТОВ «ТД УБТС» є платником ПДВ, ІПН 410442420333.

У ТОВ «ТД УБТС» працевлаштовані 6 осіб, а саме: директор, бухгалтер (2 особи), комірник, технолог, економічний оглядач, що підтверджується штатним розписом.

Юридичною адресою ТОВ «УБТС» є: м. Харків, вул. Велика Панасівська, б. 168, вказаним офісним приміщенням Товариство користується на підставі договору оренди № А-261П від 01.11.2020, укладеного між ТОВ «УБТС» та ПАТ «Завод Промзв`язок».

Також ТОВ «УБТС» здійснює фінансово-господарську діяльність згідно наступних КВЕД:

- Код КВЕД 19.10 Виробництво коксу та коксопродуктів;

- Код КВЕД 19.20 Виробництво продуктів нафтоперероблення;

- Код КВЕД 20.14 Виробництво інших основних органічних хімічних речовин;

- Код КВЕД 20.59 Виробництво іншої хімічної продукції, н. в. і. у.;

- Код КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний);

- Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Між ТОВ «УБТС» і ТОВ "ВТГ - ТРЕЙДИНГ" укладено договір поставки нафтопродуктів №ВТГ-230 від 01.08.2019 року (надалі - Договір), копія якого додана до позовної заяви.

Відповідно до п. 1.1. Договору Постачальник (ТОВ "ВТГ - ТРЕЙДИНГ") зобов`язується передати в погоджені терміни, а покупець (позивач) прийняти та оплатити на умовах, викладених в договорі і додатках до нього, нафтопродукти, що іменуються далі по тексту «товар», асортимент, кількість та якість товару і його ціна встановлюються сторонами за погодженням в додатках до цього договору на підставі заявки покупця і вказуються в розрахункових документах.

Відповідно до п. 2.3. Договору між сторонами погоджено базиси поставки товару, які можуть застосовуватися до даного договору, і вказано, що конкретний базис поставки вказується сторонами у заявці Покупця.

Положеннями п. 3.2. Договору визначено, що покупець зобов`язується сплатити з дотриманням умов додатків повну вартість товару на умовах 100% передплати, рахунок на оплату товару є дійсним протягом 2 (двох) банківських днів з дня його виставлення.

На кожну поставку покупцем оформлено замовлення із даними щодо товару, його кількості, пункту навантаження/розвантаження, вантажоодержувача тощо.

Так, у відповідності до умов договору 24.12.2021 на підставі рахунку №357 Покупцем ТОВ «УБТС» здійснено передплату за товар Мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий на суму 1 750 000,00 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 291 666,67 грн., копія платіжного доручення №587 від 24.12.2021 додана до позовної заяви.

На підтвердження сплати сум податку на додану вартість у складі ціни товару за вказаною сплатою ТОВ «УБТС» отримано від ТОВ «ВТГ - ТРЕЙДИНГ» в електронному вигляді податкову накладну №104 від 24.12.2021 на суму 1 750 000,00 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 291 666,67 грн., копія якої міститься в матеріалах справи.

В подальшому, у відповідності до умов договору від ТОВ «ВТГ - ТРЕЙДИНГ» поставлено до ТОВ «УБТС» товар Мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий, що підтверджується наступними документами:

- видатковою накладною №2 від 01.01.2022 на загальну суму 443 680,00 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 73 946,67 грн., поставлено товар у кількості 23,6 т.;

- видатковою накладною №3 від 02.01.2022 на загальну суму 435 750,00 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 72 625,00 грн., поставлено товар у кількості 24,9 т.;

- видатковою накладною №7 від 05.01.2022 на загальну суму 429 800,00 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 71 633,33 грн., поставлено товар у кількості 24,56 т.

Приймання продукції здійснювалось директором ТОВ «УБТС» ОСОБА_1 .

Транспортування товару з пункту навантаження (Харківська область, смт. Васищеве, вул. Промислова, 19) до пункту розвантаження (Полтавська обл., м. Карлівка, вул. Полтавська, 3) здійснювалось перевізником ФО-П ОСОБА_2 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) за рахунок Замовника ТОВ «Шляхбудпостач».

В даному випадку позивач (ТОВ «УБТС») не здійснював перевезення товару на свою адресу, а одразу з метою економії ресурсів організував транспортування товару з пункту навантаження на адресу свого покупця - ТОВ «Шляхбудпостач».

3 метою перевезення специфічного вантажу, який має форму рідини, ТОВ «Шляхбудпостач» був задіяний спеціалізований автотранспорт - напівпричіп - спеціалізований н/пр - бітумовоз.

Транспортування підтверджується наступними документами:

- відповідно до товарно-транспортної накладної №ВТ2 від 01.01.2022 автопідприємство ФО-П ОСОБА_2 на замовлення ТОВ «Шляхбудпостач» автомобілем ДАФ ді/н НОМЕР_2 з причепом ді/н НОМЕР_3 , копії свідоцтв про реєстрацію додані до позовної заяви, завантажило в пункті навантаження Харківська обл., смт. Васищеве, вул. Промислова, буд. 19, товар Мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий у кількості 23,6 т (водій ОСОБА_3 , посвідчення водія НОМЕР_4 ) та перевезло даний вантаж за адресою пункту розвантаження Полтавська обл., м. Карлівка, вул. Полтавська, 3, де вантаж одержав директор ТОВ «УБТС» ОСОБА_1 , що підтверджується матеріалами справи;

- відповідно до товарно-транспортної накладної №ВТ3 від 02.01.2022 автопідприємство ФО-П ОСОБА_2 на замовлення ТОВ «Шляхбудпостач» автомобілем ДАФ ді/н НОМЕР_2 з причепом ді/н НОМЕР_3 завантажило в пункті навантаження Харківська обл., м. Богодухів, вул. Привокзальна Слобідка, буд. 38, товар Мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий у кількості 24,9 т (водій ОСОБА_3 , посвідчення водія НОМЕР_4 ) та перевезло даний вантаж за адресою Полтавська обл., м. Карлівка, вул. Полтавська, 3, де вантаж одержав директор ТОВ «УБТС» ОСОБА_1 ;

- відповідно до товарно-транспортної накладної №ВТ7 від 05.01.2022 автопідприємство ФО-П ОСОБА_2 на замовлення ТОВ «Шляхбудпостач» автомобілем ДАФ ді/н НОМЕР_2 з причепом ді/н НОМЕР_3 завантажило в пункті навантаження Харківська обл., м. Богодухів, вул. Привокзальна Слобідка, буд. 38, товар Мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий у кількості 24,56 т (водій ОСОБА_3 , посвідчення водія НОМЕР_4 ) та перевезло даний вантаж за адресою Полтавська обл., м. Карлівка, вул. Полтавська, 3, де вантаж одержав директор ТОВ «УБТС» ОСОБА_1 .

При завантаженні товару (Мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий) в автотранспорт ТОВ «Шляхбудпостач» постачальник ТОВ «ВТГ - ТРЕЙДИНГ» використовує спеціальний бітумний насос з сорочкою обігріву ДС-125.

В пункті розвантаження товару (Мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий) ТОВ «Шляхбудпостач» також використовується спеціальний насос, таким чином навантажувально-розвантажувальні роботи полягають у наявності спеціального насосу, який здійснює перекачування специфічного рідкого вантажу.

Отримання товару Мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий підтверджується карткою рахунка 281 за період 01.01.2022 - 05.01.2022, копія якого міститься в матеріалах справи.

На підтвердження сплати податкових зобов`язань з ПДВ постачальником зареєстровано податкову накладну № 104 від 24.12.2021.

Розрахунки з постачальником ТОВ «ВТГ - ТРЕЙДИНГ» підтверджуються випискою з карткового рахунку 3711 за період 24.12.2021 - 31.12.2021 та 631 за період 01.01.2022-05.01.2022, копії яких додано до позовної заяви.

В подальшому, з метою продажу вказаного товару, між ТОВ «УБТС» та ТОВ «Шляхбудпостач» укладено Договір поставки № 01/10/21 від 01.10.2021, копія якого міститься в матеріалах справи.

Відповідно до п. 1.1. Договору на умовах та в строки, визначені цим договором, постачальник зобов`язується протягом терміну дії Договору поставляти й передавати у власність покупця, а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар, кількість та найменування якого визначається видатковими накладними.

Положеннями п. 2.2. Договору визначено, що розрахунки за поставлений товар здійснюються покупцем протягом 14-ти календарних днів з дати поставки окремої партії товару.

Згідно з п.3.1. Договору, місце поставки товару - склади покупця: згідно заявок. Відповідно до п. 3.2. Договору транспортування товару здійснюється покупцем власним транспортом або транспортом із залученням перевізника.

ТОВ «Шляхбудпостач» надано позивачу заявки на поставку товару, де вказано який товар має бути поставлений та умови поставки - самовивіз.

Факт отримання товару Покупцем підтверджується наступними документами:

- видатковою накладною № 4 від 01.01.2022 на суму 453 120,00 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 75 520.00 грн.;

- видатковою накладною № 5 від 02.01.2022 на суму 453 180,10 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 75 530.02 грн.;

- видатковою накладною № 6 від 05.01.2022 на суму 445 992,10 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 74 498,68 грн.

На даний час товар Покупцем оплачений частково, що підтверджується платіжним дорученням № 1989 від 05.01.2022.

На підтвердження сплати сум податку на додану вартість у складі ціни товару за вказаною видатковою накладною ТОВ «УБТС» надано ТОВ «Шляхбудпостач» в електронному вигляді податкові накладні № 1 від 01.01.2022, № 2 від 02.01.2022, № 3 від 05.01.2022.

Отримання товару здійснювалось директором ТОВ «Шляхбудпостач» ОСОБА_4 , згідно доручення від 10.12.2021, копія якого міститься в матеріалах справи.

Транспортування товару з пункту навантаження до пункту розвантаження (Полтавська обл., м. Карлівка, вул. Полтавська, 3) здійснювалось перевізником ФО-П ОСОБА_2 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) за власний рахунок Покупця ТОВ «Шляхбудпостач», та підтверджується наступними документами:

- товарно-транспортною накладною №1/1 від 01.01.2022, відповідно до якої автомобілем ДАФ д/н НОМЕР_5 з причепом д/н НОМЕР_3 (водій ОСОБА_3 , посвідчення водія НОМЕР_6 ) здійснено транспортування з пункту навантаження (Харківській обл., смт. Васищеве, вул. Промислова, буд. 19) до пункту розвантаження (Полтавська обл., м. Карлівка, вул. Полтавська, 3) вказаного товару у кількості 23,6 т;

- товарно-транспортною накладною №1/2 від 02.01.2022, відповідно до якої автомобілем ДАФ д/н НОМЕР_5 з причепом д/н НОМЕР_3 (водій ОСОБА_3 , посвідчення водія НОМЕР_6 ) здійснено транспортування з пункту навантаження Харківська обл., м. Богодухів, вул. Привокзальна Слобідка, буд. 38, товару Мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий у кількості 24,9 т (водій ОСОБА_3 , посвідчення водія НОМЕР_4 ) та перевезено даний вантаж за адресою Полтавська обл., м. Карлівка, вул. Полтавська, 3;

- товарно-транспортною накладною №1/3 від 05.01.2022, відповідно до якої автомобілем ДАФ д/н НОМЕР_5 з причепом д/н НОМЕР_3 (водій ОСОБА_3 , посвідчення водія НОМЕР_6 ) здійснено транспортування з пункту навантаження Харківської обл., м. Богодухів, вул. Привокзальна Слобідка, буд. 38, товару Мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий у кількості 24,9 т (водій ОСОБА_3 , посвідчення водія НОМЕР_4 ) та перевезено даний вантаж за адресою Полтавська обл., м. Карлівка, вул. Полтавська, 3.

Розрахунки з покупцем ТОВ «Шляхбудпостач» підтверджуються карткою рахунка 361 за період 01.01.2022 - 05.01.2022 і карткою рахунка 281 (склад) за період 01.01.2022 - 05.01.2022, що підтверджується матеріалами справи.

При здійсненні поставок товару Мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий на підприємство позивача, було надано копії сертифікатів відповідності виробників. У даних сертифікатах, окрім іншої інформації, зазначено також, що вироблений цим підприємством продукт відповідає вимогам ДСТУ 4058-2001 «Паливо нафтове. Мазут. Технічні умови», а також класифікується за кодом УКТ ЗЕД - 2710 19 64 00.

В підпункті 215.3.4. п.215.3. ст.215 Податкового кодексу України, код товару 2710 19 64 00 зазначений як підакцизний двічі:

- у першому випадку з описом «тільки паливо пічне побутове»;

- у другому випадку (наведено діапазон кодів 2710 19 62 00 - 2710 19 68) з описом «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об.% яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ІSО 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового, базових олив та інших мастильних матеріалів, та інших дистилятів, які під час фракційної розгонки за методом ІSО 3405 (або аналогічним методом АSТМ D 86) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об.%».

Мазут паливний не відповідає жодному з цих двох описів, не є паливом пічним побутовим, виготовляється не на основі газойлів, тобто не є підакцизним товаром з огляду на наступне.

Паливо пічне побутове - це вид важких дистилятів, що призначені для комунально-побутових потреб, для підприємств сільського господарства, а також для постачання населенню. Нормативний документ, що визначає сферу застосування, фізико-хімічні показники, інші технічні умови на даний вид товару - галузевий стандарт: ГСТУ 320.00149943.010-98. Окрім того, що паливо пічне побутове має окрему сферу застосування, воно також має деякі відмінності від мазутів за фізико-хімічними властивостями. А саме: має більш низький показник зольності - 0,02% не більше (у мазута паливного марки 100 - 0,05%), та вимагає у своєму складі повної відсутності механічних домішок (показник для мазута паливного марки 100 - 1%). У будь-якому випадку для того, щоб назвати нафтопродукт «паливом пічним побутовим», його треба ідентифікувати як такий. У нашому ж випадку мазут ідентифіковано саме як Мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий; його призначення згідно ДСТУ 4058-2001 - для спалювання у стаціонарних котельних та технологічних установках, тому він не є паливом пічним побутовим та, відповідно, не може бути підакцизним за першою, наведеною в пп.215.3.4. п.215.3. ст.215 ПКУ, ознакою.

Стосовно другого, додатково внесеного Законом № 786-ІХ від 14.07.2020, опису продуктів, що відносяться до підакцизних, зазначено: даний мазут виробляється не на основі газойлів (дизпалива). Під час фракційної розгонки за методом ІSО 3405 при температурі 350 °С та атмосферному тиску переганяється набагато менше ніж 35% об. цього нафтопродукту (реквізити протоколу випробувань зазначені у наданому сертифікаті). Тобто за ознакою фракційного складу Мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий також не є підакцизним Товаром.

Зважаючи на це, ТОВ «УБТС» не має ознаки платника акцизного податку та не має обов`язку в реєстрації платником акцизного податку для здійснення операцій з реалізації даного виду товару.

У зв`язку із здійсненням вищеописаних операцій, ТОВ «УБТС» 19.01.2022 подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 1 від 01.01.2022 на суму 453 120,00 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 75 520,00 грн.

Відповідно до квитанцій від 19.01.2022 про реєстрацію податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН за №9004013428 реєстрація податкової накладної №1 від 01.01.2022 зупинена.

У квитанції зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 01.01.2022 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2707, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, ТОВ «УБТС» 19.01.2022 подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 2 від 02.01.2022 на суму 453 180,10 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 75 530,02 грн.

Відповідно до квитанції від 19.01.2022 про реєстрацію податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН за №9004013439 реєстрація податкової накладної №2 від 02.01.2022 зупинена.

У квитанції зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 02.01.2022 №2 від 02.01.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального, щодо товару/послуги, 2710196400, що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, ТОВ «УБТС» 19.01.2022 подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 3 від 05.01.2022 на суму 446 992,10 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 74 498,68 грн.

Відповідно до квитанції від 19.01.2022 про реєстрацію податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН за №9003999666 реєстрація податкової накладної №3 від 05.01.2022 зупинена.

У квитанціях зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.01.2022 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального, щодо товару/послуги, 2710196400, що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 1 від 01.01.2022, № 2 від 02.01.2022 та № 3 від 05.01.2022, позивачем подано відповідачу письмові пояснення № 1 від 24.01.2022 разом з доданими документами, що підтверджують здійснення господарських операцій.

Проте, за результатами розгляду вказаних письмових пояснень та доданих документів, відповідачем 1 прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних:

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2022 №3734799/41044243 щодо накладної № 1 від 01.01.2022;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2022 №3734800/41044243 щодо накладної № 2 від 02.01.2022;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2022 №3734801/41044243 щодо накладної № 3 від 05.01.2022.

Підставами прийняття оскаржуваних рішень зазначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур, інвойсів тощо.

У графі «додаткова інформація» вказано: відсутні документи щодо навантаження/розвантаження ТМЦ.

Позивач не погодився із такими рішеннями та подав відповідні скарги (скарга № 2 від 10.02.2022, № 3 від 10.02.2022, № 4 від 10.02.2022) до комісії центрального рівня з метою прийняття рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних та скасування рішень комісії регіонального рівня.

Проте, за результатами розгляду вказаних скарг, комісією ДПС України прийнято рішення про залишення скарг позивача без задоволення, а рішень комісії регіонального рівня - без змін, а саме:

- Рішення за результатами розгляду скарги від 17.02.2022 № 8793/41044243/2 (щодо податкової накладної № 1 від 01.01.2022);

- Рішення за результатами розгляду скарги від 17.02.2022 № 8758/41044243/2 (щодо податкової накладної № 2 від 02.01.2022);

- Рішення за результатами розгляду скарги від 17.02.2022 № 8879/41044243/2 (щодо податкової накладної № 3 від 05.01.2022);

Не погоджуючись з прийнятими комісією регіонального рівня рішеннями щодо відмови в реєстрації податкових накладних та вважаючи їх прийнятими всупереч нормам законодавства, що регулює спірні правовідносини, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Суд зазначає, що Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У відповідності до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; дата відвантаженим товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України регламентовано, що платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У відповідності п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені (терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та відати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно п. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. В свою чергу первинний документи це документ, який містить відомості про господарську операцію.

У відповідності до п. 1 наказу від 14.10.1997 №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» товарно-транспортна документація - це комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу.

В свою чергу товарно-транспортна накладна це єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Підпунктом 11.1 пункту 11 вказаного наказу регламентовано, що основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна.

Таким чином, товарно-транспортна накладна є достатнім підтвердженням щодо навантаження, транспортування, відвантаження товару, його оприбуткування та бухгалтерського обліку тобто достатнім підтвердженням надання транспортної послуги.

За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пункт 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, передбачає у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 цього Порядку встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Аналогічні приписи містить абзац 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 4 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №520 від 12.12.2019 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Отже, згідно з направленими до Головного управління ДПС у Харківській області та Державної податкової служби України бухгалтерськими та фінансово - господарськими документами Товариством з обмеженою відповідальністю "УБТС" в повному обсязі підтверджено реальність та законність проведення господарських операцій, законність реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Також суд зазначає, що пунктом 25 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 встановлено, що комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 5 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №520 від 12.12.2019 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 11 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №520 від 12.12.2019 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, суд приходить до висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства", або "ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку".

Отже, з огляду на вище описане, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Харківський області №3734799/41044243 від 31.01.2022, №3734801/41044243 від 31.01.2022, №3734800/410442433 від 31.01.2022, про відмову у реєстрації податкових накладних є неправомірними та підлягають скасуванню, а податкові накладні № 1 від 01.01.2022, № 3 від 05.01.2022, № 2 від 02.01.2022, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "УБТС" - реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "УБТС" підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 262, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "УБТС" (вул. Велика Панасівська, буд. 168, м. Харків, 61017, ЄДРПОУ 41044243) до Державної податкової служби України (площа Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2022 №3734799/41044243 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.01.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «УБТС» № 1 від 01.01.2022 в ЄРПН, датою її первинного подання на реєстрацію - 19.01.2022.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2022 №3734801/41044243 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 05.01.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «УБТС» № 3 від 05.01.2022 в ЄРПН, датою її первинного подання на реєстрацію - 19.01.2023.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2022 №3734800/41044243 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 02.01.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «УБТС» № 2 від 02.01.2022 в ЄРПН, датою її первинного подання на реєстрацію - 19.01.2023.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "УБТС" (ЄДРПОУ 41044243) сплачену суму судового збору в розмірі 4026 (чотири тисячі двадцять шість) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43983495).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "УБТС" (ЄДРПОУ 41044243) сплачену суму судового збору в розмірі 4026 (чотири тисячі двадцять шість) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393).

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М.Панов