Постанова

від 14.09.2010 по справі 2а-4938/10/0570

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 вересня 2010 р. с права № 2а-4938/10/0570

Приміщення суду за адре сою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвард ійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 14 г од. 40 хв

Донецький окружний адміні стративний суд в складі:

головуючого судді Мозгово ї Н. А.

при секретарі Волкової О.Г .

представника позивача Ко рмаченко Н.А.

представника відповідача не з' яв ився

розглянувши у відкритому судовому засіданні за адрес ою: м. Донецьк, вул. 50 Гвардійськ ої дивізії, 17 адміністративну справу за позовом

Кредит ної спілки «Фаворит» до Держ авної податкової інспекції у м. Херсоні про визнання недій сним податкового повідомлен ня - рішення № 0000702200/0 від 11 верес ня 2009 року,-

В С Т А Н О В И В:

10.03.2010 року, позивач, Кредитна с пілка «Фаворит», звернувся д о суду з адміністративним по зовом до Державної податково ї інспекції у м. Херсоні про в изнання нечинним податковог о повідомлення - рішення № 000 0702200/0 від 11 вересня 2009 року.

05.07.2009 року позивачем надано д о суду заяву, відповідно до як ої просить визнати недійсним податкове повідомлення - р ішення № 0000702200/0 від 11 вересня 2009 ро ку.

Свої позовні вимоги мотиву є тим, що встановлена Кредитн ою спілкою «Фаворит» плата з а ведення кредитної справи з а договорами позики є платою за використування отриманих кредитних коштів, тобто, є про центами у розумінні Закону У країни «Про оподаткування пр ибутку підприємств». При цьо му отримання доходів у вигля ді процентів в якості плати з а ведення кредитної справи є платою за надання кредитною спілкою своїм членам кредит них (фінансових) послуг та мож ливе тільки після фактичного отримання членом кредитної спілки кредиту, тобто, при фак тичному виконанні операції з фінансовими активами. З огля ду на таке, зазначає, що отрима ння доходів у вигляді плати з а ведення кредитної справи в межах договорів позики є пас ивним доходом кредитної спіл ки від здійснення операцій з активами, який відповідно до підпункту 7.11.4 пункту 7.11.4 статті 7 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств » звільняється від оподаткув ання.

Положення пункту 2.1.3 статті 2 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств », яке дає визначення платник ів податків, зокрема філій, та кож не може застосовуватись до філій неприбуткових орган ізацій, так як у даному пункті йдеться про філії платників податків, зазначених у пункт і 2.2.1 цієї статті, а саме філій у станов та організацій, діяль ність яких спрямована на отр имання прибутку. Відповідно до Закону України «Про креди тні спілки» позивач є неприб утковою організацією, заснов аною фізичними особами з мет ою задоволення потреб її чле нів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послу г за рахунок об' єднаних гро шових внесків членів кредитн ої спілки.

Відповідачем по справі, Дер жавною податковою інспекціє ю в м. Херсоні, надано до суду з аперечення на адміністратив ний позов, відповідно до яког о з адміністративним позовом не згоден на підставі наступ ного:

пунктом 1.31. Закону України «П ро оподаткування прибутку п ідприємств» визначено: прода ж результатів робіт (послуг) - будь-які операції цивільно-п равового характеру з надання результатів робіт (послуг), з надання права на користуванн я або на розпорядження товар ами, у тому числі нематеріаль ними активами та іншими ніж т овари об' єктами власності з а компенсацію, а також операц ії з безоплатного надання ре зультатів робіт (послуг) вклю чає, зокрема, надання права на користування товарами у меж ах договорів лізингу (оренди ), продаж, передачу права на пі дставі авторських або ліценз ійних договорів, а також інші способи передачі об' єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, і нших об' єктів права інтелек туальної, в тому числі промис лової, власності.

Зазначає, що підпунктом 4.1.1 п .4.1 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст в» передбачено, що загальні д оходи від продажу товарів (ро біт, послуг), у тому числі допо міжних та обслуговуючих виро бництв, що не мають статусу юр идичної особи, а також доходу від продажу цінних паперів, д еривативів, іпотечних сертиф ікатів участі, іпотечних сер тифікатів з фіксованою дохід ністю, сертифікатів фондів о перацій з нерухомістю (за вин ятком операцій з їх первинно го випуску (розміщення), опера цій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операції з кон солідованим іпотечним борго м відповідно до закону.

Згідно п.п. 7.11.4 п.7.14 ст.7 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств» від опода ткування звільняються доход и неприбуткових організацій , визначених у абз. «в» підпунк ту 7.11.1, отримані у вигляді:

коштів, які надходять до кре дитних спілок та пенсійних ф ондів у вигляді внесків на не державне пенсійне забезпече ння або внесків на інші потре би, передбачені законодавств ом;

доходів від здійснення опе рацій з активами (у тому числі пасивних доходів) недержавн их пенсійних фондів та креди тних спілок, за пенсійними вк ладами (внесками), рахунками у часників фондів банківськог о управління відповідно до з акону з цих питань;

дотацій та субсидій, отрима них з державного або місцево го бюджетів, державних цільо вих фондів або у межах благод ійної, у тому числі гуманітар ної допомоги чи технічної до помоги, що надаються таким не прибутковим організаціям ві дповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов' яз ковість яких надана Верховно ю Радою України, крім дот ацій на регулювання цін на пл атні послуги, які надаються т аким неприбутковим організа ціям або через них їх отримув ачем згідно із законодавств ом, з метою зниження рівня так их цін.

Відповідно до п.п.7.11.9 п.7.11 ст. 7 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» не залежно від положень абзацу першого цього підпункту, у ра зі коли неприбуткова організ ація отримує доход з джерел, і нших ніж визначені відповідн ими підпунктами 7.11.2-7.11.7 цього пу нкту, така неприбуткова орга нізація зобов' язана сплати ти податок на прибуток, який в изначається як сума доходів, отриманих з таких інших джер ел, зменшена на суму витрат, по в' язаних із отриманням таки х доходів, але не вище суми так их доходів.

Враховуючи викладене відп овідач по справі вважає, що в п орушення п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств» за період з 04.01.2006 року по 20.08.2009 року Херсонсь ка філія КС «Фаворит» занизи ла доходи, отримані з інших дж ерел, що підлягають оподатку ванню у сумі 207968,3 грн., що призве ло до заниження податку на пр ибуток підприємств на загаль ну суму 51992,3 грн.

Представник позивача у суд овому засіданні на задоволен ні позовних вимог наполягав.

Представник відповідача у судове засідання не з' явив ся, про дату, час та місце розг ляду справи повідомлений нал ежним чином, про свідчить пош тове повідомлення про вручен ня судової повістки. Причини неявки суду не повідомив, кло потань про відкладення розгл яду справи не надавав.

Суд, заслухавши пояснення п редставника позивача, дослід ивши наявні в матеріалах спр ави докази, встановив наступ не:

Кредитна спілка «Фаворит» є юридичною особою, включена до ЄДРПОУ за номером 24804789, переб уває на податковому обліку Ж овтневої МДПІ м. Маріуполя з 07 квітня 1997 року, внесена до Реєс тру неприбуткових організац ій (установ) 28 січня 2006 року за рі шенням Жовтневої МДПІ м. Марі уполя за №141.

Херсонська філія Кредитно ї спілки «Фаворит» створена згідно рішення Спостережн ої Ради кредитної Спілки « Фаворит», включена до ЄДРПОУ за номером 33949924, перебуває на по датковому обліку ДПІ у м. Херс оні.

Відповідачем по справі про ведено позапланову перевірк у Херсонської філії кредитно ї спілки «Фаворит» з питань д отримання вимог податкового , валютного та іншого законод авства за період з 04.01.2006 року по 20.08.2009 року, за результатами яко ї складено акт від 28.08.2009 року за № 2475/22-1/33949924.

Відповідно до висновків ак ту перевірки встановлені нас тупні порушення:

- порушення п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону України №2181- ІІІ від 21.12.2000 року «Про порядок погашення зобов' язань платників пода тків перед бюджетами та держ авними цільовими фондами», а саме Херсонською Філією КС « Фаворит» не надано за період з 1 кварталу 2006 року по 3 квартал 2008 року не надавалось до ДПІ у м. Херсоні звіти про використ ання коштів неприбутковими у становами й організаціями;

- Порушення п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування приб утку підприємств», а саме: за п еріод з 04.01.2006 року по 20.08.2009 року Хе рсонська філія КС «Фаворит» занизила доходи, отримані з і нших джерел, що підлягають оп одаткуванню, у сумі 204535,4 грн., що призвело до заниження подат ку на прибуток підприємств н а загальну суму 51133,9 грн., у тому числі за 2006 рік - 48823,1 грн., 2007 рік - 2298,1 грн.,2008 рік - 870,8 грн.

На підставі вказаного акту перевірки податковою і нспекцією прийнято податков е повідомлення - рішення ві д 11.09.2009 року за № 0000702200/0, відповідно до якого Херсонській філії К редитної спілки «Фаворит» д онараховано податкове зобов ' язання з податку на прибут ок у сумі 80098,95 грн., у тому числі - 51992 року за основним платежем, 28106,95 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

Правовими підставами визначення податку наведені п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4, п.11.1 ст.11 Закону Укра їни від 28.12.1994 року №334/94-ВР «Про о податкування прибутку підпр иємств», п.п. «а» п.п.4.2.2 п. 4.2 ст.4, п.п .4.1.4 п.4.1 ст.4, п.п. 17.1.2 п.17.1 ст.17 Закону Ук раїни від 21.12.2000 року №2181-ІІІ «Про порядок погашення зобов' яз ань платників податків перед бюджетами та державними ціл ьовими фондами».

Судом встановлено, що за перевіряємий період один із видів кредитів, що надавал а філія фізичним особам, був к редитний договір з видом кре дитування «Просто як 2+2». В п.6.6 т ипового договору, відповідно Положення «Про надання кред итів членам КС «Фаворит», зат вердженого рішенням Спост ережної ради КС «Фаворит» в ід 10.11.2005 року зазначається, що п озичальник (фізична особа) сп лачує плату за ведення креди тної справи в розмірі 2% в міся ць. Надходження плати за веде ння кредитної справи у бухга лтерському обліку відобража лась на рахунках Дт -311 та Кт -377/2 « Розрахунки по комісії «2+2» і в ідносились на рахунки Дт -377/2 та Кт -74/6 «інші доходи «по 2+2».

Пунктом 7.11 ст.7 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств» визначен ий порядок оподаткування неп рибуткових установ і організ ацій, згідно до п.п.7.11.1 якої ця ст аття застосовується у тому ч ислі до кредитних спілок, ств ореними у порядку, визначено му законом.

Відповідно до п.п.7.11.9 п.7.11 ст.7 наведеного Закону у разі. Коли доходи неприбуткових о рганізацій, отримані протяго м звітного (податкового) року з джерел, визначених п.п. 7.11.5, на кінець першого кварталу нас тупного за звітним року пере вищують 25 відсотків загальни х валових доходів, отриманих протягом такого звітного (оп одатковуваного) року, така не прибуткова організація зобо в' язана сплатити податок з нерозподіленої суми прибутк у за ставкою, встановленою пу нктом 10.1 статті 10 цього Закону, до суми такого перевищення. В несення до бюджету зазначен ого податку здійснюється за результатами першого кварта лу наступного за звітним рок у у строки, встановлені для ін ших платників податку.

Незалежно від положе нь абзацу першого цього підп ункту, у разі коли неприбутко ва організація отримує доход з джерел, інших ніж визначені відповідними підпунктами 7.11. 2-7.11.7 цього пункту, така неприбу ткова організація зобов' яз ана сплатити податок на приб уток, який визначається як су ма доходів. Отриманих з таких інших джерел, зменшена на сум у витрат, пов' язаних із отри манням таких доходів, але не в ище суми таких доходів.

За приписами п.п. 7.11.4 п.7.11 ст.7 цього Закону від оподатку вання звільняються доходи не прибуткових організацій, виз начених у абзаці «в» підпунк ту 7.11.1, отримані у вигляді:

коштів, які надходять до кре дитних спілок та пенсійних ф ондів у вигляді внесків на не державне пенсійне забезпече ння або внесків на інші потре би, передбачені законодавств ом;

доходів від здійснення опе рацій з активами (у тому числі пасивних доходів) недержавн их пенсійних фондів та креди тних спілок, за пенсійними вк ладами (внесками), рахунками у часників фондів банківськог о управління відповідно до з акону з цих питань;

дотацій та субсидій, отрима них з державного або місцево го бюджетів, державних цільо вих фондів або у межах благод ійної, у тому числі гуманітар ної допомоги чи технічної до помоги, що надаються таким не прибутковим організаціям ві дповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов' яз ковість яких надана Верховно ю Радою України, крім дот ацій на регулювання цін на пл атні послуги, які надаються т аким неприбутковим організа ціям або через них їх отримув ачем згідно із законодавств ом, з метою зниження рівня так их цін.

Як вбачається з п.п.7.11.13 п.7.11 ст.7 Закону України «Про оподатку вання прибутку підприємств» під терміном «пасивні доход и» слід розуміти доходи, отри мані у вигляді процентів, див ідендів, страхових виплат і в ідшкодувань, а також роялті.

Проценти - це доход, який с плачується (нараховується) п озичальником на користь кред итора у вигляді плати за вико ристання залучених на визнач ений строк коштів або майна. Д о процентів включаються: пла тіж за використання коштів а бо товарів (робіт, послуг), отр иманих у кредит; платіж за вик ористання коштів, залучених у депозит; платіж за придбанн я товарів у розстрочку. Проце нти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму за боргованості або фіксованих сум. Платежі за іншими цивіль но-правовими договорами, нез алежно від того, чи встановле ні вони в абсолютних (фіксова них) цінах або у відсотках до с уми договору або до іншої вар тісної бази, не є процентами (п .1.10 ст.1 Закону).

Згідно до п.п.7.11.13 п.7.11 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» під те рміном основна діяльність сл ід розуміти діяльність непри буткових організацій з надан ня благодійної допомоги, про світніх, культурних, наукови х, освітніх та інших подібних послуг для суспільного спож ивання, зі створення систем с оціального самозабезпеченн я громадян (недержавні пенсі йні фонди, кредитні спілки та інші подібні організації). До основної діяльності не вклю чаються операції з надання т оварів (послуг) неприбуткови ми організаціями, визначеним и в абзацах «в» - «д» підпункту 7.11.1 цього пункту, особам іншим , ніж засновники (члени, учасни ки) таких організацій.

Відповідно до ст..21 Закону Ук раїни «Про кредитні спілки» кредитна спілка відповідно д о свого статусу:надає кредит и своїм членам на умовах їх пл атності, строковості та забе зпеченості в готівковій та б езготівковій формі.

За приписами частини 2 цієї статті кредитна спілка має п раво самостійно встановлюва ти: розмір плати (процентів), я ка розподіляється на пайові членські внески та нараховує ться на внески (вклади), що зна ходяться на депозитних рахун ках членів кредитної спілки; розмір плати (процентів) за ко ристування кредитами, надани ми кредитною спілкою; ціни (та рифи) на послуги, що надаються кредитною спілкою;види кред итів, що надаються кредитною спілкою, умови надання та стр оки повернення кредитів.

Встановлена позива чем плата за ведення кредитн ої справи за договором позик и є платою за використання от риманих кредитних коштів, то бто є процентами у розумінні Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств ».

З урахуванням викла деного, суд дійшов висновку, щ о отримані від членів кредит ної спілки доходи у вигляді п лати за ведення кредитної сп рави є процентами, а саме паси вними доходами, тобто дохода ми, отриманими від здійсненн я основної діяльності, які зг ідно підпункту 7.11.4 п.7.11 ст.7 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств» звіль няються від оподаткування по датком на прибуток.

Разом з тим, суд дійш ов висновку щодо правомірнос ті нарахування штрафних (фін ансових) санкцій в сумі 1870 грн . за не надання за період з 1 ква рталу 2006 року по 3 квартал 2008 рок у до ДПІ у м. Херсоні звітів пр о використання коштів неприб утковими установами й органі заціями, оскільки обов' язок подання позивачем вказаних звітів передбачений порядко м, передбаченим наказом Держ авної податкової адміністра ції України від 11 липня 1997 року за номером №233, зареєстровани й в Міністерстві юстиції Укр аїни 6 серпня 1997 року за №290/2094. Цей обов' язок Херсонською філі єю Кредитної спілки «Фаворит » протягом 1 кварталу 2006 року - 3 квартал 2008 року не виконувавс я, що представником позивача не заперечувалось.

На підставі викладен ого, позовні вимоги щодо визн ання недійсним податкового п овідомлення - рішення № 0000702200/0 від 11 вересня 2009 року підлягаю ть частковому задоволенню.

Відповідно до частини трет ьої статті 94 Кодексу адмініст ративного судочинства судов і витрати, здійснені позивач ем, присуджуються йому відпо відно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно д о тієї частини вимог, у задово ленні яких позивачеві відмов лено.

Керуючись ст.ст. 17, 18, 19, 20, 51, 69, 70, 71, 72, 86 , 94, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов Кредитної спіл ки «Фаворит» до Державної по даткової інспекції у м. Херсо ні про визнання недійсним по даткового повідомлення - рі шення № 0000702200/0 від 11 вересня 2009 рок у, яким визначено суму податк ового зобов' язання з податк у на прибуток в сумі 80098,95 грн., у т ому числі - 51992 року за основни м платежем, 28106,95 грн. - штрафні (фінансові) санкції, задоволь нити частково.

Визнати недійсним податко ве повідомлення - рішення Д ержавної податкової інспекц ії у м. Херсоні № 0000702200/0 від 11 верес ня 2009 року в частині визначенн я податку на прибуток в сумі 51 992 грн. та штрафних (фінансових ) санкцій в сумі 26236,95 грн.

В задоволенні іншої частин и позовних вимог відмовити.

Присудити з Державного бюд жету на користь Кредитної сп ілки «Фаворит» (код ЄДРПОУ 2480478 9, Донецька область, м. Маріупо ль, вул. Енгельса, буд.60, кім.210) ви трати по сплаті судового збо ру у розмірі 1 (одна) грн. 70 коп.

Постанову прийнято у нарад чій кімнаті та проголошено ї ї вступну та резолютивну час тини у судовому засіданні 14.09.20 10 року в присутності предста вника позивача.

Повний текст постанови у ві дповідності з вимогами ст. 160 К одексу адміністративного су дочинства України виготовл ений та підписаний 17.09.2010 року.

Постанова може бути оскарж ена в апеляційному порядку д о Донецького апеляційного ад міністративного суду через с уд першої інстанції шляхом п одачі в 10 - денний строк з дня отримання постанови апеляці йної скарги з подачею її копі ї до суду апеляційної інстан ції.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання апеляційної скарг и. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо й ого скасовано, набирає закон ної сили після повернення ап еляційної скарги, відмови у в ідкритті апеляційного прова дження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя М озговая Н. А.