Рішеннявід 31.01.2024 по справі 420/25197/23ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 420/25197/23
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
31 січня 2024 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕНЕДЖМЕНТ КОМПАНІ "СТАДІОН ЧОРНОМОРЕЦЬ" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕНЕДЖМЕНТ КОМПАНІ "СТАДІОН ЧОРНОМОРЕЦЬ" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач), в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 05.07.2023 р. № 16126/15-32-04-06 прийняте Головним управлінням ДПС в Одеській області.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі висновків акту про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних "МЕНЕДЖМЕНТ КОМПАНІ "СТАДІОН ЧОРНОМОРЕЦЬ" від 26.05.2023 р. № 14263/15-32-04-06/43802970, яким встановлено порушення граничних строків реєстрації 1237 податкових накладних. Позивач не погоджується із розрахунком штрафних санкцій та вказує на неправильне застосування норм податкового законодавства. Зокрема, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України передбачено підстави звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання обов`язків щодо реєстрації податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року. Таким чином, останнім днем реєстрації податкових накладних № 141, № 216, № 339, № 112, № 111, № 183, № 342, № 219, № 254, № 139, № 280, № 174, № 344, № 294, № 231, № 171, № 149, № 158, № 226, № 120, № 184, № 156, № 273, № 302, № 160, № 336, № 155, № 135, № 131, № 240, № 209, № 198, № 268, № 105, № 180, № 98, № 116, № 237, № 249, № 164, № 80, № 108, № 233, № 295, № 140, № 338, № 89, № 159, № 109, № 99, № 166, № 274, № 144, № 162, № 200, № 281, № 217, № 136, № 109, № 297, № 78, № 272, № 306, № 151, № 340, № 103, № 134, № 337, № 185, № 333, № 146, № 347, № 165, № 330, № 154, № 107, № 269, № 81, № 290, № 76, № 145, № 255, № 211, № 335, № 334, № 176, № 84, № 202, № 267, № 132, № 277, № 90, № 322, № 115, № 77, № 75, № 270, № 79, № 97, № 318, № 192, № 52, № 199, № 128, № 110, № 305, № 96, № 201, № 319, № 137, № 204, № 130, № 150, № 170, № 106, № 210, № 163, № 194, № 118, № 157, № 250, № 191, № 304, № 148, № 114, № 117, № 229, № 126, № 265, № 278, № 266, № 228, № 223, № 169, № 101, № 124, № 142, № 83, № 271, № 285, № 161, № 193, № 119, № 262, № 123, № 283, № 343, № 100, № 189, № 153, № 289, № 127, № 125, № 203, № 293, № 133, № 253, № 129, № 147, № 225, № 214, № 284, № 275, № 346, № 121, № 104, № 25, № 21, № 14, № 19, № 23, № 14, № 16, № 19, № 15, № 17, № 26, № 25, № 27, № 26, № 22, № 21, № 18, № 22, № 17, № 25, № 19, № 16, № 20, № 22, № 18, № 24, № 15, № 21, № 20, № 14, № 17, № 24, № 23, № 13, № 23, № 26, № 28, № 18, № 20, № 24, № 16, № 41, № 30, № 36, № 38, № 27, № 29, № 35, № 34, № 33, № 39, № 31, № 32, № 37, № 28, № 27, № 30, № 36, № 38, № 29, № 29, № 34, № 31, № 40, № 34, № 33, № 33, № 32, № 37, № 35, № 31, № 28, № 30, № 40, № 41, № 41, № 35, № 37, № 43, № 36, № 38, № 39, № 42, № 40,№ 48, № 46, № 49, № 43, № 45, № 44, № 47, № 42, № 52, № 48, № 50, № 43, № 52, № 42, № 49, № 47, № 54, № 44, № 45, № 47, № 45, № 48, № 51, № 50, № 51, № 46, № 56, № 50, № 49, № 55, № 53, № 57, № 44, № 46, № 170, № 171, № 86, № 87, № 92, № 91, № 89, № 70, № 78, № 80, № 72, № 85, № 86, № 77, № 61, № 81, № 64, № 67, № 69, № 74, № 65, № 62, № 73, № 78, № 61, № 65, № 73, № 64, № 74, № 82, № 83, № 72, № 84, № 66, № 67, № 70, № 75, № 71, № 88, № 72, № 69, № 87, № 73, № 74, № 82, № 75, № 85, № 82, № 60, № 84, № 58, № 66, № 61, № 70, № 81, № 71, № 62, № 77, № 85, № 79, № 76, № 80, № 68, № 78, № 69, № 63, № 60, № 90, № 63, № 81, № 83, № 67, № 84, № 54, № 86, № 76, № 79, № 51, № 56, № 77, № 59, № 53, № 58, № 57, № 52, № 55, № 54, № 53, № 56, № 55, № 57, № 59, № 58, № 64, № 65, № 62, № 66, № 75, № 79, № 76, № 63, № 83, № 68, № 80, № 71, № 184, № 185, № 183, № 186, № 193, № 191, № 190, № 192, № 170, № 169, № 168, № 171 в ЄРПН є саме 15 липня 2022 року, а не 14 липня 2022 року як розраховано у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні. Крім того, при застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних № 141, №216, № 339, № 112, № 111, № 183, № 342, № 232, № 219, № 254, № 139, № 280, № 174, № 344, № 231, № 171, № 149, № 158, № 226, № 120, № 184, № 156, № 273, № 302, № 160, № 336, № 155, № 135, № 131, № 240, № 209, № 198, № 268, № 105, № 180, № 98, № 116, № 237, № 249, № 164, № 80, № 108, № 233, № 295, № 140, № 338, 89, № 159, № 102, № 99, № 166, № 274, № 162, № 281, № 217, № 136, № 109, № 297, № 78, № 272, № 306, № 151, № 340, № 103, № 134, № 337, № 185, № 333, № 146, № 347, № 165, № 330, № 154, № 107, № 269, № 81, № 290, № 76, № 145, № 255, № 211, № 335, № 334, № 176, № 84, № 202, № 267, № 132, № 277, № 90, № 322, № 115, № 77, № 75, № 270, № 79, № 97, № 318, № 192, № 52, № 199, № 128, № 110, № 305, № 96, № 201, № 319, № 137, № 204, № 130, № 150, № 170, № № 106, № 210, № 163, № 194, № 118, № 157, № 250, № 191, № 304, № 148, № 114, № 117, № 229, № 126, № 265, № 278, № 266, № 228, № 223, № 169, № 101, № 124, № 142, № 83, № 271, № 285, № 161, № 193, № 119, № 262, № 123, № 283, № 343, № 100, № 189, № 153, № 289, № 127, № 125, № 203, № 293, № 133, № 253, № 129, № 147, № 225, № 214, № 284, № 275, № 346, № 121, № 104, № 2, № 29, № 37, № 31, № 21, № 1, № 22, № 30, № 23, № 20, № 26, № 24, № 39, № 25, № 28, № 27, № 25, № 21, № 14, № 19, № 17, № 23, № 14, № 16, № 18, № 33, № 25, № 19, № 24, № 15, № 17, № 26, № 25, № 27, № 26, № 23, № 26, № 22, № 32, № 19, № 21, № 18, № 22, № 34, № 22, № 29, № 17, № 25, № 19, № 31, № 16, № 16, № 20, № 22, № 18, № 24, № 15, № 21, № 20, № 28, № 30, № 14, № 17, № 24, № 23, № 13, № 23, № 26, № 28, № 18, № 20, № 21, № 20, № 27, № 24, № 16, № 41, № 39, № 35, № 30, № 36, № 38, № 27, № 29, № 35, № 34, № 33, № 39, № 31, № 32, № 37, № 28, № 27, № 30, № 36, № 38, № 29, № 44, № 47, № 29, № 43, № 36, № 48, № 34, № 37, № 41, № 43, № 46, № 36, № 33, № 33, № 32, № 38, № 42, № 35, № 37, № 35, № 31, № 40, № 32, № 40, № 28, № 30, № 38, № 15, № 7, № 50, № 47, № 54, № 12, № 46, № 8, № 4, № 3, № 2, № 34, № 11, № 5, № 14, № 51, № 56, № 52, № 59, № 42, № 6, № 45, № 9, № 33, № 34, № 44, № 33, № 40, № 41, № 41, № 50, № 49, № 48, № 53, № 35, № 37, № 43, № 58, № 36, № 38, № 52, № 54, № 39, № 42, № 56, № 40, № 48, № 53, № 51, № 55, № 60, № 46, № 49, № 55, № 57, № 43, № 45, № 47, № 42, № 55, № 65, № 52, № 62, № 61, № 69, № 48, № 62, № 64, № 63, № 65, № 68, № 64, № 56, № 50, № 58, № 43, № 52, № 67, № 42, № 49, № 47, № 54, № 15, № 44, № 45, № 47, № 45, № 50, № 48, № 51, № 50, № 51, № 46, № 61, № 69, № 56, № 59, № 66, № 57, № 63, № 50, № 61, № 62, № 51, № 52, № 49, № 53, № 55, № 60, № 67, № 58, № 49, № 48, № 59, № 53, № 57, № 64, № 66, № 68, № 54, № 42, № 44, № 63, № 44, № 45, № 46, № 170, № 171, № 86, № 93, № 87, № 92, № 91, № 106, № 105, № 115, № 114, № 110, № 89, № 109, № 90, № 92, № 91, № 89, № 70, № 78, № 80, № 104, № 90, № 87, № 98, № 83, № 72, № 85, № 86, № 100, № 89, № 81, № 84, № 94, № 77, № 61, № 81, № 83, № 70, № 64, № 67, № 69, № 91, № 103, № 74, № 65, № 62, № 73, № 78, № 82, № 61, № 65, № 73, № 64, № 74, № 82, № 83, № 89, № 102, № 109, № 85, № 72, № 84, № 66, № 67, № 70, № 75, № 90, № 95, № 107, № 104, № 87, № 97, № 101, № 68, № 71, № 108, № 92, № 107, № 88, № 111, № 99, № 72, № 105, № 94, № 88, № 69, № 91, № 96, № 64, № 73, № 87, № 73, № 97, № 76, № 69, № 74, № 82, № 88, № 75, № 85, № 67, № 75, № 82, № 60, № 84, № 75, № 58, № 66, № 61, № 80, № 70, № 71, № 71, № 70, № 81, № 71, № 62, № 95, № 78, № 78, № 82, № 104, № 83, № 93, № 65, № 70, № 79, № 77, № 85, № 79, № 77, № 80, № 51, № 76, № 80, № 68, № 78, № 69, № 63, № 60, № 90, № 99, № 108, № 63, № 74, № 81, № 83, № 67, № 84, № 90, № 91, № 96, № 54, № 56, № 86, № 68, № 76, № 79, № 102, № 51, № 56, № 77, № 71, № 72, № 77, № 79, № 59, № 53, № 58, № 78, № 76, № 97, № 92, № 98, № 89, № 57, № 52, № 80, № 75, № 73, № 71, № 88, № 3, № 86, № 85, № 87, № 161, № 77, № 184, № 183, № 185, № 185, № 192, № 124, № 145, № 162, № 184, № 213, № 178, № 204, № 141, № 214, № 196, № 147, № 209, № 169, № 168, № 150, № 121, № 211, № 136, № 163, № 166, № 49, № 132, № 216, № 167, № 182, № 170, № 205, № 195, № 179, № 76, № 65, № 77, № 96, № 79, № 80, № 86, № 84, № 92, № 55, № 54, № 95, № 93, № 102, № 94, № 88, № 99, № 103, № 101, № 72, № 81, № 53, № 70, № 69, № 74, № 81, № 85, № 101, № 93, № 87, № 56, № 55, № 57, № 59, № 58, № 83, № 79, № 75, № 86, № 110, № 84, № 106, № 112, № 105, № 66, № 64, № 65, № 78, № 84, № 62, № 77, № 81, № 72, № 66, № 75, № 79, № 76, № 63, № 103, № 100, № 85, № 98, № 113, № 86, № 106, № 82, № 76, № 73, № 83, № 68, № 80, № 71, № 100, № 82, № 72, № 146, № 180, № 183, № 190, № 144, № 177, № 210, № 135, № 152, № 173, № 162, № 143, № 146, № 76, № 107, № 171, № 142, № 145, № 165, № 202, № 171, № 164, № 176, № 153, № 172, № 158, № 160, № 140, № 118, № 206, № 198, № 212, № 138, № 142, № 149, № 197, № 200, № 186, № 207, № 129, № 189, № 155, № 119, № 130, № 188, № 123, № 139, № 156, № 203, № 128, № 208, № 133, № 137, № 189, № 184, № 177, № 111, № 128, № 200, № 142, № 165, № 125, № 151, № 106, № 164, № 74, № 173, № 130, № 179, № 111, № 145, № 142, № 153, № 103, № 159, № 147, № 114, № 155, № 127, № 125, № 161, № 105, № 165, № 140, № 126, № 95, № 148, № 176, № 151, № 177, № 122, № 2, № 136, № 172, № 139, № 171, № 144, № 167, № 96, № 162, № 117, № 133, № 112, № 128, № 150, № 132, № 131, № 94, № 152, № 124, № 102, № 180, № 182, № 163, № 135, № 110, № 104, № 115, № 141, № 137, № 98, № 154, № 119, № 101, № 170, № 113, № 168, № 39, № 175, № 160, № 174, № 149, № 158, № 123, № 129, № 169, № 99, № 134, № 146, № 178, № 181, № 166, № 118, № 121, № 120, № 143, № 100, № 108, № 8, № 109, № 97, № 107, № 11, № 116, № 138, № 156, № 157, № 175, № 181, № 199, № 187, № 161, № 126, № 122, № 74, № 194, № 133, № 116, № 143, № 193, № 73, № 148, № 159, № 157, № 134, № 120, № 154, № 174, № 131, № 201, № 137, № 117, № 215, № 151, № 127, № 217, № 191, № 125, № 208, № 198, № 176, № 194, № 113, № 193, № 122, № 173, № 203, № 174, № 147, № 211, № 178, № 135, № 182, № 169, № 114, № 212, № 185, № 157, № 172, № 13, № 188, № 180, № 146, № 164, № 130, № 10, № 150, № 207, № 162, № 161, № 138, № 117, № 204, № 209, № 181, № 139, № 116, № 156, № 134, № 168, № 119, № 201, № 148, № 154, № 152, № 136, № 120, № 159, № 179, № 206, № 197, № 112, № 191, № 143, № 160, № 132, № 126, № 196, № 123, № 158, № 192, № 124, № 153, № 171, № 127, № 121, № 1, № 175, № 141, № 140, № 155, № 187, № 129, № 166, № 202, № 170, № 210, № 145, № 167, № 115, № 149, № 186, № 195, № 190, № 163, № 131, № 199, № 118, № 205, № 144, № 183, № 259, № 320, № 128, № 260, № 259, № 59, № 178, № 229, № 173, № 121, № 160, № 226, № 231, № 214, № 92, №; 90, № 155, № 156, № 169, № 130, № 131, № 125, № 192, № 195, № 171, № 199, № 133, № 157, № 111, № 202, № 112, № 120, № 136, № 217, № 144, № 232, № 209, № 113, № 146, № 205, № 215, № 22, № 216, № 193, № 176, № 204, № 239, № 177, № 23 , № 230, № 210, № 181, № 119, № 110, № 243, № 151, № 167, № 161, № 104, № 94, № 194, № 182, № 203, № 140, № 147, № 228, № 98, № 222, № 248, № 114, № 242, № 124, № 115, № 89, № 207, № 132, № 137, № 213, № 212, № 188, № 180, № 106, № 172, № 11, № 241, № 183, № 134, № 218, № 223, № 145, № 186, № 109, № 128, № 208, № 225, № 105, №; 187, № 166, № 221, № 247, № 93, № 154, № 80, № 220, № 96, № 122, № 158, № 87, № 142, № 191, № 117, № 143, № 168, № 200, № 164,№ 211, № 153, № 85, № 244, № 97, № 162, № 219, № 163, № 138, № 126, № 148, № 103, № 107, № 152, № 246, № 159, № 123, № 139, № 184, № 197, № 238, № 224, № 108, № 240, № 150, № 179, № 198, № 88, № 141, № 100, № 78, № 233, № 149, № 118, № 101, № 185, № 227, № 184, № 185, № 183, № 174, № 196, № 186, № 84, № 170, № 172, № 173, № 86, № 99, № 171, № 206, № 38, № 37, № 102, № 190, № 116, № 175, № 135, № 245, № 201, № 83, № 170, № 249, № 91, № 193, № 191, № 190, № 189, № 192, № 127, № 170, № 169, № 168, № 171, № 38, № 250, № 25, № 85 контролюючий орган повинен був керуватися не п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, а пп.80-90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, якими передбачено суттєво нижчі розміри штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. Також не погоджується з висновком відповідача щодо порушення термінів реєстрації податкових накладних № 2, № 29, № 31, № 21, № 1, № 22, № 30, № 23, № 20, № 26, № 24, № 25, № 28, № 27, № 15, № 12, № 8, № 4, № 3, № 2, № 11, № 5, № 14, № 6, № 9, № 161, № 77, № 162, № 143, № 76, № 107, № 171, № 142, № 145, № 259, № 320, № 128, № 260, № 178, № 229, № 173, № 121, № 160, № 226, № 231, № 214, № 92, № 90, № 155, № 156, № 169, № 130, № 131, № 125, № 195, № 171, № 199, № 133, № 157, № 111, № 202, № 112, № 120, № 136, № 217, № 144, № 232, № 209, № 113, № 146, № 205, № 215, № 22, № 216, № 193, № 176, № 204, № 239, № 177, № 23, № 230, № 210, № 181, № 119, № 110, № 243, № 151, № 167, № 161, № 104, № 94, № 194, № 182, № 203, № 140, № 147, № 228, № 98, № 222, № 248, № 114, № 242, № 124, № 115, № 89, № 207, № 132, № 137, № 213, № 212, № 188, № 180, № 106, № 172, № 11, № 241, № 183, № 134, № 218, № 223, № 145, № 186, № 109, № 128, № 208, № 225, № 105, № 187, № 166, № 221, № 247, № 93, № 154, № 80, № 220, № 96, № 122, № 158, № 87, № 142, № 191, № 117, № 143, № 168, № 200, № 164, № 211, № 153, № 85, № 97, № 162, № 219, № 163, № 138, № 126, № 148, № 103, № 107, № 152, № 246, № 159, № 123, № 139, № 184, № 197, № 238, № 224, № 108, № 240, № 150, № 179, № 198, № 88, № 141, № 100, № 78, № 233, № 149, № 118, № 101, № 185, № 227, № 174, № 196, № 84, № 86, № 99, № 206, № 102, № 190, № 116, № 175, № 135, № 245, № 201, № 83, № 170, № 249, № 91, № 189, № 127, оскільки вони подані протягом операційного дня (15.08.2022 р., 31.08.2022 р., 15.11.2022 р., 15.01.2023 р. до 20:00), тобто своєчасно, що підтверджується роздруківками із програмного забезпечення "M.E.Doc". В той же час позивачу не надійшли ані квитанції про реєстрацію податкових накладних, ані квитанції про відмову у такій реєстрації. Таким чином, відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України податкові накладні вважаються зареєстрованими без порушення встановленого строку для їх реєстрації.
Ухвалою від 22.09.2023 р. відкрито спрощене провадження у справі та надано відповідачу п`ятнадцятиденний строк для надання відзиву на позовну заяву.
10.10.2023 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до ПК/РК, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876-ІХ (тобто, з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року). Штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України граничних строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН із датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року. При цьому, порушення платником податку граничних строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН, які припадають на період до дати набрання чинності Закону № 2876-ІХ (тобто застосовується до ПН/РК з датою складання не пізніше 15 січня 2023 року включно), тягне за собою накладення на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених п.120-1.1 ст.120-1 ПК України. Подані позивачем податкові накладні зареєстровані з пропуском встановленого податковим законодавством строку, а тому підстави для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відсутні.
Згідно ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої із сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
Оскільки від сторін не надходило клопотання про розгляд справи в судовому засіданні, суд розглядає справу в порядку письмового провадження.
Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог виходячи з наступного.
Судом встановлено, що згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ "МЕНЕДЖМЕНТ КОМПАНІ "СТАДІОН ЧОРНОМОРЕЦЬ" зареєстровано як юридичну особу 07.09.2020 р. № 1005561020000075180, основним видом діяльності за КВЕД якого є 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
За результатами здійснення господарської діяльності позивачем складалися податкові накладні, які направлено для реєстрації в ЄРПН.
26.05.2023 р. посадовою особою відповідача проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до такої податкової накладної ТОВ "МЕНЕДЖМЕНТ КОМПАНІ "СТАДІОН ЧОРНОМОРЕЦЬ" (код 43802970), дата виписки яких припадає на лютий-грудень 2022 року, січень-березень 2023 року, за результатами якої складено акт № 14263/15-32-04-06/43802970.
Перевіркою встановлено порушення ТОВ "МЕНЕДЖМЕНТ КОМПАНІ "СТАДІОН ЧОРНОМОРЕЦЬ" п.201.10 ст.201 ПК України, а саме граничних термінів реєстрації 1237 податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, перелік яких наведено у таблиці, за яке передбачена відповідальність абз.1 п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.
16.06.2023 р. позивачем подано заперечення до акту перевірки від 26.05.2023 р. № 14263/15-32-04-06/43802970, які рішення від 04.07.2023 р. № 9348/КПР/15-32-04-06-06 задоволено в частині вилучення з Акту дублюючої податкової накладної № 22 (дата виписки - 28.02.2023 р., дата реєстрації - 28.04.2023 р., порядковий номер у Акту 1237), в іншій частині залишено заперечення без задоволення.
05.07.2023 р. Головним управління ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 16126/15-32-04-06, відповідно до якого до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 501671,54 грн. за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних.
Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з позовом про його скасування.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.
Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (далі - ПК України).
За приписами пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконаної влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний, зокрема, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Згідно п.120-1.1 ст.120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів;
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Отже ПК України визначено обов`язок платника податку зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування та, у разі порушення визначених законодавством граничних строків для такої реєстрації, застосовуються штрафні санкції.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регламентовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246).
Згідно п.5 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
Відповідно до п.п.11-15 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки податкової накладної.
За результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
При цьому, за приписами п.3 Порядку № 1246 операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Згідно п.14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
Відповідно до п.15 Порядку № 1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
З викладеного слідує, що у будь-якому випадку контролюючий орган протягом операційного дня зобов`язаний надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 17.04.2018 р. у справі № 820/6330/16.
З аналізу вказаних норм вбачається, що після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем.
Крім того, строки, визначені для реєстрації податкових накладних, встановлені у календарних днях, при цьому право платника податку для реєстрації податкових накладних пов`язане виключно з операційним днем, який відповідно до Порядку № 1246 триває з 8-ї до 20-ї години. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Наведені нормативні положення дають підстави для висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.
Вищевикладене узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 03.04.2020 р. у справі № 160/5380/19.
У цьому контексті встановлена нормою п.120-1.1 ст.120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДПС у строк, встановлений цією статтею.
Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 10.06.2019 р. у справі № 802/1825/16-а, від 12.07.2019 р. у справі № 0940/1600/18.
Одним із спірних питань у даних правовідносинах є встановлення порушення строків реєстрації окремих податкових накладних, вказаних в акті перевірки та відображених у розрахунку штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення, а саме: від 20.07.2022 р. № 1, від 22.07.2022 р. № 2, від 31.07.2022 р. № 29, № 31, № 21, № 22, № 30, № 23, № 20, № 26, № 24, № 25, № 28, від № 27, від 05.08.2022 р. № 11, № 14, № 15, від 08.08.2022 р. № 8, № 12, від 09.08.2022 р. № 9, від 15.08.2022 р. № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, від 24.10.2022 р. № 76, від 17.10.2022 р. № 107, від 31.10.2022 р. № 77, № 142, № 145, № 143, № 161, № 162, № 171, від 16.12.2022 р. № 102, № 103, № 104, № 105, № 106, № 128, від 19.12.2022 р. № 107, № 108, № 109, № 110, № 111, № 112, № 113, № 114, № 232, від 20.12.2022 р. № 115, № 116, № 117, № 118, № 119, № 120, № 259, № 260, № 320, від 21.12.2022 р. № 121, № 122, № 123, від 22.12.2022 р. № 124, від 23.12.2022 р. № 125, від 26.12.2022 р. № 126, № 127, № 128, від 27.12.2022 р. № 130, від 29.12.2022 р. № 96, № 97, № 131, № 132, № 133, № 134, від 30.12.2022 р. № 136, від 31.12.2022 р. № 11, № 22, № 23, № 78, № 80, № 83, № 84, № 85, № 86, № 87, № 88, № 89, № 90, № 91, № 92, № 93, № 94, № 98, № 99, № 100, № 101, № 135, № 137, № 138, № 139, № 140, № 141, № 142, № 143, № 144, № 145, № 146, № 147, № 148, № 149, № 150, № 151, № 152, № 153, № 154, № 155, № 156, № 157, № 158, № 159, № 160, № 161, № 162, № 163, № 164, № 166, № 167, № 168, № 169, № 170, № 171, № 172, № 173, № 174, № 175, № 176, № 177, № 178, № 179, № 180, № 181, № 182, № 183, № 184, № 185, № 186, № 187, № 188, № 189, № 190, № 191, № 193, № 194, № 195, № 196, № 197, № 198, № 199, № 200, № 201, № 202, № 203, № 204, № 205, № 206, № 207, № 208, № 209, № 210, № 211, № 212, № 213, № 214, № 215, № 216, № 217, № 218, № 219, № 220, № 221, № 222, № 223, № 224, № 225, № 226, № 227, № 228, № 229, № 230, № 231, № 233, № 238, № 239, № 240, № 241, № 242, № 243, № 245, № 246, № 247, № 248, № 249.
Досліджуючи обставини направлення позивачем вищевказаних податкових накладних, судом встановлено, що відповідно до відомостей з програми електронного документообігу "М.Е.Dос", долучених до матеріалів справи:
- 15.08.2022 р. о 19:45:40, 19:01:26, 19:45:39, 17:58:54, 18:04:37, 19:45:40, 18:04:37, 17:58:55, 19:45:40, 18:40:30, 18:40:29, 19:45:40, 19:45:40 позивачем було направлено на реєстрацію податкові накладні від 20.07.2022 р. № 1, від 22.07.2022 р. № 2, від 31.07.2022 р. № 29, № 31, № 21, № 22, № 30, № 23, № 20, № 26, № 24, № 25, № 28, від № 27;
- 31.08.2022 р. о 19:01:26, 19:31:38, 18:45:14, 18:14:38, 18:14:38, 18:14:38, 19:26:09, 18:14:38, 19:43:22, 18:14:37, 19:09:11 позивачем було направлено на реєстрацію податкові накладні від 05.08.2022 р. № 11, № 14, № 15, від 08.08.2022 р. № 8, № 12, від 09.08.2022 р. № 9, від 15.08.2022 р. № 2, № 3, № 4, № 5, № 6;
- 15.11.2022 р. о 19:26:31, 19:17:52, 17:21:26, 15:18:23, 19:17:53, 19:23:28, 17:39:53, 15:18:23, 15:53:35 позивачем було направлено на реєстрацію податкові накладні від 24.10.2022 р. № 76, від 17.10.2022 р. № 107, від 31.10.2022 р. № 77, № 142, 145, № 143, № 161, № 162, № 171;
- 15.01.2023 р. о 14:14:37, 14:14:37, 14:14:37, 14:14:38, 14:14:38, 14:14:38, 14:14:38, 14:14:38, 14:14:38, 14:14:39, 14:14:39, 14:14:39, 14:14:39, 14:14:39, 14:14:40, 14:14:40, 14:14:40, 14:14:40, 14:14:40, 14:14:40, 14:14:41, 14:14:41, 14:14:41, 14:14:41, 14:14:41, 14:14:41, 14:14:41, 14:14:42, 14:14:42, 14:14:42, 14:14:42, 14:14:42, 14:14:42, 14:14:43, 14:14:43, 14:14:43, 14:14:43, 14:14:43, 14:14:43, 14:14:44, 14:14:44, 14:14:44, 14:14:44, 14:14:44, 14:14:44, 14:14:45, 14:14:45, 14:14:45, 14:14:45, 14:14:45, 14:14:45, 14:14:46, 14:14:46, 14:14:46, 14:14:46, 14:14:46, 14:14:46, 14:14:47, 14:14:47, 14:14:47, 14:14:47, 14:14:47, 14:14:47, 14:14:47, 14:14:48, 14:14:48, 14:14:48, 14:14:48, 14:14:48, 14:14:48, 14:14:49,14:14:49, 14:14:48, 14:14:49, 14:14:49, 14:14:49, 14:14:50, 14:14:50. 14:14:50, 14:14:50, 14:14:50, 14:14:50, 14:14:51, 14:14:51, 14:14:51, 14:14:51, 14:14:51, 14:14:51, 14:14:51, 14:14:52, 14:14:52, 14:14:52, 14:14:52, 14:14:52, 14:14:52, 14:14:53, 14:14:53, 14:14:53, 14:14:53, 15:06:42, 15:06:43, 19:12:20, 19:12:20, 19:12:21, 19:12:21, 19:12:21, 19:12:21, 19:12:21, 19:12:21, 19:12:22, 19:12:22, 19:12:22, 19:12:22, 19:12:22, 19:12:23, 19:12:23, 19:12:23, 19:12:24, 19:12:24, 19:12:24, 19:12:25, 19:12:25, 19:12:25, 19:12:25, 19:12:25, 19:12:26, 19:12:26, 19:12:26, 19:12:26, 19:12:26, 19:12:26, 19:12:27, 19:12:27, 19:12:27, 19:12:27, 19:12:28, 19:12:28, 19:12:28, 19:12:28, 19:12:28, 19:12:29, 19:12:29, 19:12:29, 19:12:29, 19:12:29, 19:12:30, 19:12:30, 19:12:30, 19:12:30, 19:12:31, 19:12:31, 19:12:31, 19:12:31, 19:12:31, 19:12:31, 19:12:32, 19:12:32, 19:12:32, 19:12:32, 19:12:39, 19:49:20, 19:49:20, 19:49:20, 19:49:21 позивачем було направлено на реєстрацію податкові накладні від 16.12.2022 р. № 102, № 103, № 104, № 105, № 106, № 128, від 19.12.2022 р. № 107, № 108, № 109, № 110, № 111, № 112, № 113, № 114, № 232, від 20.12.2022 р. № 115, № 116, № 117, № 118, № 119, № 120, № 259, № 260, № 320, від 21.12.2022 р. № 121, № 122, № 123, від 22.12.2022 р. № 124, від 23.12.2022 р. № 125, від 26.12.2022 р. № 126, № 127, № 128, від 27.12.2022 р. № 130, від 29.12.2022 р. № 96, № 97, № 131, № 132, № 133, № 134, від 30.12.2022 р. № 136, від 31.12.2022 р. № 11, № 22, № 23, № 78, № 80, № 83, № 84, № 85, № 86, № 87, № 88, № 89, № 90, № 91, № 92, № 93, № 94, № 98, № 99, № 100, № 101, № 135, № 137, № 138, № 139, № 140, № 141, № 142, № 143, № 144, № 145, № 146, № 147, № 148, № 149, № 150, № 151, № 152, № 153, № 154, № 155, № 156, № 157, № 158, № 159, № 160, № 161, № 162, № 163, № 164, № 166, № 167, № 168, № 169, № 170, № 171, № 172, № 173, № 174, № 175, № 176, № 177, № 178, № 179, № 180, № 181, № 182, № 183, № 184, № 185, № 186, № 187, № 188, № 189, № 190, № 191, № 193, № 194, № 195, № 196, № 197, № 198, № 199, № 200, № 201, № 202, № 203, № 204, № 205, № 206, № 207, № 208, № 209, № 210, № 211, № 212, № 213, № 214, № 215, № 216, № 217, № 218, № 219, № 220, № 221, № 222, № 223, № 224, № 225, № 226, № 227, № 228, № 229, № 230, № 231, № 233, № 238, № 239, № 240, № 241, № 242, № 243, № 245, № 246, № 247, № 248, № 249.
На підтвердження зазначених обставин до позовної заяви надано протоколи руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/кританцій з комп`ютерної програми "М.Е.Dос" щодо спірних податкових накладних.
Верховний Суд у постанові від 22.11.2021 р. у справі № 160/10558/19 дійшов висновку про те, що при розгляді справ про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних принциповим є не дата фактичного надходження податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних, а дата їх відправлення виходячи з технічного способу реєстрації податкових накладних, тому скріншоти з програми "M.E.Doc" є належним засобом доказування.
Згідно з Інструкцією про застосування комп`ютерної програми "М.Е.Dос" (модуль "Звітність") податкові накладні створюються в комп`ютерній програми "1С бухгалтерія" і імпортуються в програму "М.Е.Dос" для їх перевірки, підписання та відправки на електронну адресу державної податкової служби.
В стовпці "Створено" вказується час та дата початку роботи над документом для його відправки на реєстрацію. Після цього ставиться печатка юридичної особи. Для проставлення печатки застосовується сертифікат печатки, після чого натискається команда "Відправити" і звіт надсилається на поштову адресу Центрів обробки електронних звітів.
Положеннями пункту 7.2.6 вказаної Інструкції передбачено наявність "Протоколу роботи з документом", який містить всі записи про всі операції і події з документом із вказанням дати та часу їх здійснення.
Таким чином, долученими позивачем протоколами руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/кританцій з комп`ютерної програми "М.Е.Dос" підтверджується, що позивач, надіславши податкові накладні від 20.07.2022 р. № 1, від 22.07.2022 р. № 2, від 31.07.2022 р. № 29, № 31, № 21, № 22, № 30, № 23, № 20, № 26, № 24, № 25, № 28, від № 27, від 05.08.2022 р. № 11, № 14, № 15, від 08.08.2022 р. № 8, № 12, від 09.08.2022 р. № 9, від 15.08.2022 р. № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, від 24.10.2022 р. № 76, від 17.10.2022 р. № 107, від 31.10.2022 р. № 77, № 142, № 145, № 143, № 161, № 162, № 171, від 16.12.2022 р. № 102, № 103, № 104, № 105, № 106, № 128, від 19.12.2022 р. № 107, № 108, № 109, № 110, № 111, № 112, № 113, № 114, № 232, від 20.12.2022 р. № 115, № 116, № 117, № 118, № 119, № 120, № 259, № 260, № 320, від 21.12.2022 р. № 121, № 122, № 123, від 22.12.2022 р. № 124, від 23.12.2022 р. № 125, від 26.12.2022 р. № 126, № 127, № 128, від 27.12.2022 р. № 130, від 29.12.2022 р. № 96, № 97, № 131, № 132, № 133, № 134, від 30.12.2022 р. № 136, від 31.12.2022 р. № 11, № 22, № 23, № 78, № 80, № 83, № 84, № 85, № 86, № 87, № 88, № 89, № 90, № 91, № 92, № 93, № 94, № 98, № 99, № 100, № 101, № 135, № 137, № 138, № 139, № 140, № 141, № 142, № 143, № 144, № 145, № 146, № 147, № 148, № 149, № 150, № 151, № 152, № 153, № 154, № 155, № 156, № 157, № 158, № 159, № 160, № 161, № 162, № 163, № 164, № 166, № 167, № 168, № 169, № 170, № 171, № 172, № 173, № 174, № 175, № 176, № 177, № 178, № 179, № 180, № 181, № 182, № 183, № 184, № 185, № 186, № 187, № 188, № 189, № 190, № 191, № 193, № 194, № 195, № 196, № 197, № 198, № 199, № 200, № 201, № 202, № 203, № 204, № 205, № 206, № 207, № 208, № 209, № 210, № 211, № 212, № 213, № 214, № 215, № 216, № 217, № 218, № 219, № 220, № 221, № 222, № 223, № 224, № 225, № 226, № 227, № 228, № 229, № 230, № 231, № 233, № 238, № 239, № 240, № 241, № 242, № 243, № 245, № 246, № 247, № 248, № 249 - 15.08.2022 р., 31.08.2022 р., 15.11.2022 р., 15.01.2023 р. до 20:00 год., тобто до закінчення операційного дня, своєчасно виконав свої зобов`язання, передбачені податковим законодавством з реєстрації вищевказаних податкових накладних.
Водночас, відповідачем не надано суду доказів несправності засобів телекомунікаційного зв`язку платника податків чи інших доказів на підтвердження наявності вини позивача у порушенні граничного строку направлення на реєстрацію податкових накладних.
Проте, у порушення вимог п.201.10 ст.201 ПК України контролюючим органом не надіслані позивачу протягом операційного дня направлення податкових накладних квитанцій в електронному вигляді у текстовому форматі про прийняття зазначених податкових накладних або про їх неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкових накладних, з незалежних від позивача причин, тобто з причин, які не залежали від його волі.
Таким чином, у зв`язку з недотриманням контролюючим органом обов`язку із надіслання платнику податку квитанції про прийняття розрахунків коригування або про їх неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації розрахунків коригування, із врахуванням правових наслідків, передбачених п.201.10 ст.201 ПК України, відповідно до приписів якого, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 23.01.2018 р. у справі № 806/832/17.
За приписами п.109.1 ст.109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Аналіз зазначеної норми дає підстави вважати, що законодавець передбачив можливість застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених ст.120-1 ПК України, лише за наявності його вини.
Суд зазначає, що з огляду на встановлені в ході розгляду справи обставини, позивачем вжито заходів щодо реєстрації податкових накладних від 20.07.2022 р. № 1, від 22.07.2022 р. № 2, від 31.07.2022 р. № 29, № 31, № 21, № 22, № 30, № 23, № 20, № 26, № 24, № 25, № 28, від № 27, від 05.08.2022 р. № 11, № 14, № 15, від 08.08.2022 р. № 8, № 12, від 09.08.2022 р. № 9, від 15.08.2022 р. № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, від 24.10.2022 р. № 76, від 17.10.2022 р. № 107, від 31.10.2022 р. № 77, № 142, № 145, № 143, № 161, № 162, № 171, від 16.12.2022 р. № 102, № 103, № 104, № 105, № 106, № 128, від 19.12.2022 р. № 107, № 108, № 109, № 110, № 111, № 112, № 113, № 114, № 232, від 20.12.2022 р. № 115, № 116, № 117, № 118, № 119, № 120, № 259, № 260, № 320, від 21.12.2022 р. № 121, № 122, № 123, від 22.12.2022 р. № 124, від 23.12.2022 р. № 125, від 26.12.2022 р. № 126, № 127, № 128, від 27.12.2022 р. № 130, від 29.12.2022 р. № 96, № 97, № 131, № 132, № 133, № 134, від 30.12.2022 р. № 136, від 31.12.2022 р. № 11, № 22, № 23, № 78, № 80, № 83, № 84, № 85, № 86, № 87, № 88, № 89, № 90, № 91, № 92, № 93, № 94, № 98, № 99, № 100, № 101, № 135, № 137, № 138, № 139, № 140, № 141, № 142, № 143, № 144, № 145, № 146, № 147, № 148, № 149, № 150, № 151, № 152, № 153, № 154, № 155, № 156, № 157, № 158, № 159, № 160, № 161, № 162, № 163, № 164, № 166, № 167, № 168, № 169, № 170, № 171, № 172, № 173, № 174, № 175, № 176, № 177, № 178, № 179, № 180, № 181, № 182, № 183, № 184, № 185, № 186, № 187, № 188, № 189, № 190, № 191, № 193, № 194, № 195, № 196, № 197, № 198, № 199, № 200, № 201, № 202, № 203, № 204, № 205, № 206, № 207, № 208, № 209, № 210, № 211, № 212, № 213, № 214, № 215, № 216, № 217, № 218, № 219, № 220, № 221, № 222, № 223, № 224, № 225, № 226, № 227, № 228, № 229, № 230, № 231, № 233, № 238, № 239, № 240, № 241, № 242, № 243, № 245, № 246, № 247, № 248, № 249 у строк, встановлений п.201.10 ст.201 ПК України та їх фактична реєстрація відбулася, про що зазначено в акті перевірки та підтверджується матеріалами справи.
З огляду на викладені обставини, суд вважає, що позивачем вчинено всіх залежних від нього заходів для недопущення порушення законодавства при реєстрації в Єдиному реєстрі зазначених вище податкових накладних 15.08.2022 р., 31.08.2022 р., 15.11.2022 р., 15.01.2023 р.
Вина позивача в порушенні граничного строку реєстрації цих податкових накладних є відсутньою, що, відповідно, виключає протиправність діянь платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності, оскільки штраф, передбачений п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, за своєю правовою природою є фінансовою відповідальністю платника податків за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної, а відтак, може бути застосований виключно за умови наявності його вини.
А відтак, висновки контролюючого органу про порушення ТОВ "МЕНЕДЖМЕНТ КОМПАНІ "СТАДІОН ЧОРНОМОРЕЦЬ" п.201.10 ст.201 ПК України щодо несвоєчасної реєстрації вищевказаних податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних є необґрунтованими.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позивачем не було пропущено встановлений граничний строк реєстрації податкових накладних від 20.07.2022 р. № 1, від 22.07.2022 р. № 2, від 31.07.2022 р. № 29, № 31, № 21, № 22, № 30, № 23, № 20, № 26, № 24, № 25, № 28, від № 27, від 05.08.2022 р. № 11, № 14, № 15, від 08.08.2022 р. № 8, № 12, від 09.08.2022 р. № 9, від 15.08.2022 р. № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, від 24.10.2022 р. № 76, від 17.10.2022 р. № 107, від 31.10.2022 р. № 77, № 142, № 145, № 143, № 161, № 162, № 171, від 16.12.2022 р. № 102, № 103, № 104, № 105, № 106, № 128, від 19.12.2022 р. № 107, № 108, № 109, № 110, № 111, № 112, № 113, № 114, № 232, від 20.12.2022 р. № 115, № 116, № 117, № 118, № 119, № 120, № 259, № 260, № 320, від 21.12.2022 р. № 121, № 122, № 123, від 22.12.2022 р. № 124, від 23.12.2022 р. № 125, від 26.12.2022 р. № 126, № 127, № 128, від 27.12.2022 р. № 130, від 29.12.2022 р. № 96, № 97, № 131, № 132, № 133, № 134, від 30.12.2022 р. № 136, від 31.12.2022 р. № 11, № 22, № 23, № 78, № 80, № 83, № 84, № 85, № 86, № 87, № 88, № 89, № 90, № 91, № 92, № 93, № 94, № 98, № 99, № 100, № 101, № 135, № 137, № 138, № 139, № 140, № 141, № 142, № 143, № 144, № 145, № 146, № 147, № 148, № 149, № 150, № 151, № 152, № 153, № 154, № 155, № 156, № 157, № 158, № 159, № 160, № 161, № 162, № 163, № 164, № 166, № 167, № 168, № 169, № 170, № 171, № 172, № 173, № 174, № 175, № 176, № 177, № 178, № 179, № 180, № 181, № 182, № 183, № 184, № 185, № 186, № 187, № 188, № 189, № 190, № 191, № 193, № 194, № 195, № 196, № 197, № 198, № 199, № 200, № 201, № 202, № 203, № 204, № 205, № 206, № 207, № 208, № 209, № 210, № 211, № 212, № 213, № 214, № 215, № 216, № 217, № 218, № 219, № 220, № 221, № 222, № 223, № 224, № 225, № 226, № 227, № 228, № 229, № 230, № 231, № 233, № 238, № 239, № 240, № 241, № 242, № 243, № 245, № 246, № 247, № 248, № 249, а тому відсутні підстави для застосування відповідачем штрафних санкцій, передбачених п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.
Окрім цього, надаючи оцінку правомірності застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, зазначених у розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних до податкового повідомлення-рішення від 05.07.2023 р. № 16126/15-32-04-06 з 1 номера по 1195 номер включно, суд вказує наступне.
Постановами Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 р. № 211 "Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2", від 20.05.2020 р. № 392 "Про встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2", від 22.07.2020 р. № 641 "Про встановлення карантину та запровадження посилених протиепідемічних заходів на території із значним поширенням гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" та від 09.12.2020 р. № 1236 "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" (зі змінами), з 12.03.2020 р. по 30.06.2023 р. на території України було встановлено карантин з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.
Відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:
порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;
відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;
порушення вимог законодавства в частині:
обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;
обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;
здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;
здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;
порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.
Аналіз даної норми дозволяє дійти висновку, що податковим законодавством було встановлено мораторій на застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства на період з 01.03.2020 р. і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, окрім визначених законом випадків, і такий мораторій розповсюджується на застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.
Разом із тим, Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 р. № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 р. № 2102-IX введено на території України воєнний стан з 24.02.2022 р., який неодноразово продовжувався та триває до теперішнього часу.
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 03.03.2022 р. № 2118-IX, який набрав чинності з 07.03.2022 р., підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнено пунктом 69, який встановлює, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Підпунктом 69.9 цього пункту визначено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 р., внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Згідно з підпунктом 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Положеннями підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Крім того, Законом № 2260-ІХ підпункт 69.9 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України викладено в такій редакції:
"Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:
дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків;
строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені;
строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок".
Відповідно до пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 ПК України обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є: вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).
Таким чином, починаючи з 27.05.2022 р. та до припинення або скасування воєнного стану в Україні, вимоги законодавства щодо мораторію на застосування штрафних санкцій, встановленого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, не застосовуються, перебіг строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в ЄРПН не зупиняється.
Вищенаведені приписи узгоджуються між собою, є чіткими та зрозумілими, та дозволяють дійти висновку про те, що платники податків звільняються від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період з 24.02.2022 р. до 27.05.2022 р. (тобто від початку воєнного стану до дня набрання чинності Законом № 2260-ІХ) за умови, якщо реєстрація таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН здійснена до 15.07.2022 р.
Водночас, у випадку реєстрації таких податкових накладних після 15.07.2022 р., а також у випадку несвоєчасної реєстрації податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період після 27.05.2022 р., для платників податків настає відповідальність на загальних підставах.
Законом № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023 р., крім іншого, підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:
"89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:
2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів";
Тобто, Законом № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023 р., тимчасово, на період протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення, та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН.
Отже, на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення вже набули чинності зміни, внесені Законом № 2876-ІХ до ПК України в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України пунктами 89 та 90, які, зокрема, пом`якшили відповідальність платника на період протягом дії воєнного стану та шести місяців після його завершення за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.
Водночас Законом № 2876-IX не визначено особливостей застосування тих чи інших його положень та дати, з якої відповідні положення мають застосовуватись, при цьому застосовано словосполучення "... протягом дії воєнного стану в Україні...", який розпочався 24.02.2022 р.
Наведене свідчить про те, що вказана норма припускає неоднозначне (множинне) трактування періоду, протягом якого така норма підлягає застосуванню: з дня набрання чинності відповідними змінами, чи з дня запровадження в Україні воєнного стану, що зумовлює необхідність трактування такої норми на користь платника податків в силу вимог пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 ПК України.
Слід також зазначити, що відповідно до пункту 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).
Зазначене дає підстави для висновку, що на день прийняття спірного податкового повідомлення-рішення (05.07.2023 р.), з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, а не п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.
Враховуючи наведене, контролюючим органом здійснено безпідставний розрахунок суми штрафу в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні щодо податкових накладних від 10.02.2022 р. № 141, від 28.02.2022 р. № 216, від 28.02.2022 р. № 339, від 09.02.2022 р. № 112, від 03.02.2022 р. № 111, від 28.02.2022 р. № 183, від 28.02.2022 р. № 342, від 28.02.2022 р. № 232, від 28.02.2022 р. № 219, від 28.02.2022 р., № 254, № від 03.02.2022 р., № 139, від 28.02.2022 р., № 280, від 28.02.2022 р. № 174, від 28.02.2022 р. № 344, від 28.02.2022 р. № 294, від 28.02.2022 р. № 231, від 04.02.2022 р. № 171, від 02.02.2022 р. № 149, від 08.02.2022 р. № 158, від 28.02.2022 р. № 226, від 14.02.2022 р., № 120, від 28.02.2022 р. № 184, від 03.02.2022 р. № 156, від 28.02.2022 р. № 273, від 28.02.2022 р. № 302, від 17.02.2022 р. № 160, від 28.02.2022 р. № 336, від 03.02.2022 р. № 155, від 14.02.2022 р. № 135, від 01.02.2022 р., № 131, від 28.02.2022 р. № 240, від 28.02.2022 р. № 209, від 28.02.2022 р. № 198, від 28.02.2022 р. № 268, від 28.02.2022 р. № 105, від 28.02.2022 р. № 180, від 28.02.2022 р. № 98, від 02.02.2022 р. № 116, від 28.02.2022 р. № 237, від 28.02.2022 р. № 249, від 28.02.2022 р. № 164, від 07.02.2022 р. № 80, від 04.02.2022 р. № 108, від 28.02.2022 р. № 233, від 28.02.2022 р., № 295, від 04.02.2022 р. № 140, від 28.02.2022 р. № 338, від 02.02.2022 р. № 89, від 04.02.2022 р. № 159, від 28.02.2022 р. № 102, від 11.02.2022 р. № 99, від 28.02.2022 р. № 166, від 28.02.2022 р. № 274, від 11.02.2022 р. № 144, від 22.02.2022 р. № 162, від 28.02.2022 р. № 200, від 28.02.2022 р. № 281, від 28.02.2022 р. № 217, від 18.02.2022 р. № 136, від 15.02.2022 р. № 109, від 28.02.2022 р. № 297, від 28.02.2022 р. № 78, від 28.02.2022 р. № 272, від 28.02.2022 р. № 306, від 28.02.2022 р. № 151, від 28.02.2022 р. № 340, від 28.02.2022 р. № 103, від 07.02.2022 р. № 134, від 28.02.2022 р. № 337, від 28.02.2022 р. № 185, від 28.02.2022 р. № 333, від 04.02.2022 р. № 146, від 28.02.2022 р. № 347, від 28.02.2022 р. № 165, від 28.02.2022 р. № 330, від 10.02.2022 р. № 154, від 10.02.2022 р. № 107, від 28.02.2022 р. № 269, від 07.02.2022 р. № 81, від 28.02.2022 р. № 290, від 11.02.2022 р. № 76, від 21.02.2022 р. № 145, від 28.02.2022 р. № 255, від 28.02.2022 р. № 211, від 28.02.2022 р. № 335, від 28.02.2022 р. № 334, від 28.02.2022 р. № 176, від 28.02.2022 р. № 84, від 28.02.2022 р. № 202, від 28.02.2022 р. № 267, від 07.02.2022 р. № 132, від 28.02.2022 р. № 277, від 16.02.2022 р. № 90, від 28.02.2022 р. № 322, від 02.02.2022 р. № 115, від 07.02.2022 р. № 77, від 03.02.2022 р. № 75, від 28.02.2022 р. № 270, від 08.02.2022 р. № 79, від 28.02.2022 р. № 97, від 28.02.2022 р. № 318, від 28.02.2022 р. № 192, від 02.02.2022 р. № 52, від 28.02.2022 р. № 199, від 08.02.2022 р. № 128, від 07.02.2022 р. № 110, від 28.02.2022 р. № 305, від 07.02.2022 р. № 96, від 28.02.2022 р. № 201, від 28.02.2022 р. № 319, від 21.02.2022 р. № 137, від 28.02.2022 р. № 204, від 01.02.2022 р. № 130, від 14.02.2022 р. № 150, від 04.02.2022 р. № 170, від 03.02.2022 р. № 106, від 28.02.2022 р. № 210, від 11.02.2022 р. № 163, від 28.02.2022 р. № 194, від 28.02.2022 р. № 118, від 28.02.2022 р. № 157, від 28.02.2022 р. № 250, від 28.02.2022 р. № 191, від 28.02.2022 р. № 304, від 07.02.2022 р. № 148, від 08.02.2022 р. № 114, від 02.02.2022 р. № 117, від 28.02.2022 р. № 229, від 10.02.2022 р. № 126, від 28.02.2022 р. № 265, від 28.02.2022 р. № 278, від 28.02.2022 р. № 266, від 28.02.2022 р. № 228, від 28.02.2022 р. № 223, від 04.02.2022 р. № 169, від 04.02.2022 р. № 101, від 10.02.2022 р. № 124, від 11.02.2022 р. № 142, від 08.02.2022 р. № 83, від 28.02.2022 р. № 271, від 28.02.2022 р. № 285, від 01.02.2022 р. № 161, від 28.02.2022 р. № 193, від 28.02.2022 р. № 119, від 28.02.2022 р. № 262, від 04.02.2022 р. № 123, від 28.02.2022 р. № 283 від 28.02.2022 р. № 343, від 11.02.2022 р. № 100, від 28.02.2022 р. № 189, від 10.02.2022 р. № 153, від 28.02.2022 р. № 289, від 10.02.2022 р. № 127, від 10.02.2022 р. № 125, від 28.02.2022 р. № 203, від 28.02.2022 р. № 293, від 04.02.2022 р. № 133, від 28.02.2022 р. № 253, від 08.02.2022 р. № 129, від 07.02.2022 р. № 147, від 08.02.2022 р. № 225, від 28.02.2022 р. № 214, від 28.02.2022 р. № 284, від 28.02.2022 р. № 275, від 01.02.2022 р. № 346, від 07.02.2022 р. № 121, від 08.02.2022 р. № 104, від 22.07.2022 р. № 2, від 31.07.2022 р. № 29, від 07.07.2022 р. № 37, від 31.07.2022 р. № 31, від 31.07.2022 р. № 21, від 20.07.2022 р. № 1, від 31.07.2022 р. № 22, від 31.07.2022 р. № 30, від 31.07.2022 р. № 23, від 31.07.2022 р. № 20, від 31.07.2022 р. № 26, від 31.07.2022 р. № 24, від 31.07.2022 р. № 41, від 05.07.2022 р. № 39, від 31.07.2022 р. № 25, від 31.07.2022 р. № 28, від 31.07.2022 р. № 27, від 30.04.2022 р. № 25, від 30.04.2022 р. № 21, від 30.04.2022 р. № 14, від 30.04.2022 р. № 19, від 30.04.2022 р. № 17, від 30.04.2022 р. № 23, від 31.05.2022 р. № 14, від 30.04.2022 р. № 16, від 30.06.2022 р. № 18, від 30.06.2022 р. № 33, від 30.06.2022 р. № 25, від 31.05.2022 р. № 19, від 30.06.2022 р. № 24, від 30.04.2022 р. № 15, від 30.04.2022 р. № 17, від 31.05.2022 р. № 26, від 31.05.2022 р. № 25, від 31.05.2022 р. № 27, від 14.06.2022 р. № 26, від 30.06.2022 р. № 23, від 31.03.2022 р. № 26, від 31.03.2022 р. № 22, від 06.06.2022 р. № 32, від 30.06.2022 р. № 19, від 31.03.2022 р. № 21, від 31.03.2022 р. № 18, від 31.05.2022 р. № 22, від 30.06.2022 р. № 34, від 30.06.2022 р. № 22, від 30.06.2022 р. № 29, від 31.05.2022 р. № 17, від 31.03.2022 р. № 25, від 21.03.2022 р. № 19, від 06.06.2022 р. № 31, від 30.06.2022 р. № 16, від 31.05.2022 р. № 16, від 30.04.2022 р. № 20, від 30.04.2022 р. № 22, від 30.04.2022 р. № 18, від 30.04.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 15, від 31.05.2022 р. № 21, від 31.05.2022 р. № 20, від 21.06.2022 р. № 28, від 30.06.2022 р. № 30, від 31.03.2022 р. № 14, від 31.03.2022 р. № 17, від 31.05.2022 р. № 24, від 31.05.2022 р. № 23, від 31.03.2022 р. № 13, від 07.03.2022 р. № 23, від 30.04.2022 р. № 26, від 31.05.2022 р. № 28, від 31.05.2022 р. № 18, від 31.03.2022 р. № 20, від 30.06.2022 р. № 21, від 30.06.2022 р. № 20, від 30.06.2022 р. № 27, від 07.03.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 16, від 31.05.2022 р. № 41, від 30.06.2022 р. № 39, від 31.07.2022 р. № 35, від 31.03.2022 р. № 30, від 31.03.2022 р. № 36, від 28.03.2022 р. № 38, від 31.03.2022 р. № 27, від 31.03.2022 р. № 29, від 31.03.2022 р. № 35, від 31.03.2022 р. № 34, від 31.03.2022 р. № 33, від 31.03.2022 р. № 39, від 31.03.2022 р. № 31, від 31.03.2022 р. № 32, від 31.03.2022 р. № 37, від 30.04.2022 р. № 28, від 30.04.2022 р., № 27, від 30.04.2022 р. № 30, від 31.05.2022 р. № 36, від 31.05.2022 р. № 38, від 31.05.2022 р. № 29, від 30.06.2022 р. № 44, від 30.06.2022 р. № 47, від 30.04.2022 р. № 29, від 31.07.2022 р. № 43, від 31.07.2022 р. № 36, від 31.07.2022 р. № 48, від 30.04.2022 р. № 34, від 30.04.2022 р. № 31, від 25.05.2022 р. № 40, від 31.05.2022 р. № 34, від 30.06.2022 р. № 37, від 16.06.2022 р. № 41, від 30.06.2022 р. № 43, від 24.06.2022 р. № 46, від 30.06.2022 р. № 36, від 22.04.2022 р. № 33, від 31.05.2022 р. № 33, від 31.05.2022 р. № 32, від 30.06.2022 р. № 38, від 22.06.2022 р. № 42, від 30.06.2022 р. № 35, від 31.05.2022 р. № 37, від 31.05.2022 р. № 35, від 31.05.2022 р. № 31, від 30.06.2022 р. № 40, від 31.07.2022 р. № 32, від 31.07.2022 р. № 40, від 31.03.2022 р. № 28, від 31.05.2022 р. № 30, від 05.07.2022 р. № 38, від 05.08.2022 р. № 15, від 08.08.2022 р. № 7, від 25.07.2022 р. № 50, від 31.07.2022 р. № 47, від 31.07.2022 р. № 54, від 08.08.2022 р. № 12, від 31.07.2022 р. № 46, від 08.08.2022 р. № 8, від 15.08.2022 р. № 4, від 15.08.2022 р. № 3, від 15.08.2022 р. № 2, від 31.07.2022 р. № 34, від 05.08.2022 р. № 11, від 15.08.2022 р. № 5, від 05.08.2022 р. № 14, від 31.07.2022 р. № 51, від 31.07.2022 р. № 56, від 31.07.2022 р. № 52, від 21.07.2022 р. № 59, від 31.07.2022 р. № 42, від 15.08.2022 р. № 6, від 31.07.2022 р. № 45, від 09.08.2022 р. № 9, від 10.08.2022 р. № 33, від 10.08.2022 р. № 34, від 31.07.2022 р. № 44, від 10.08.2022 р. № 33, від 31.03.2022 р. № 40, від 31.03.2022 р. № 41, від 30.04.2022 р. № 41, від 30.06.2022 р. № 50, від 30.06.2022 р. № 49, від 30.06.2022 р. № 48, від 31.07.2022 р. № 53, від 30.04.2022 р. № 35, від 30.04.2022 р. № 37, від 30.04.2022 р. № 43, від 21.07.2022 р. № 58, від 30.04.2022 р. № 36, від 30.04.2022 р. № 38, від 30.06.2022 р. № 52, від 10.06.2022 р. № 54, від 30.04.2022 р. № 39, від 30.04.2022 р. № 42, від 30.06.2022 р. № 56, від 30.04.2022 р. № 40, від 31.05.2022 р. № 48, від 30.06.2022 р. № 53, від 30.06.2022 р. № 51, від 31.07.2022 р. № 55, від 31.07.2022 р. № 60, від 31.05.2022 р. № 46, від 31.05.2022 р. № 49, від 10.06.2022 р. № 55, від 31.07.2022 р. № 57, від 31.05.2022 р. № 43, від 31.05.2022 р. № 45, від 31.05.2022 р. № 47, від 31.05.2022 р. № 42, від 31.08.2022 р. № 55, від 04.08.2022 р. № 65, від 30.04.2022 р. № 52, від 30.06.2022 р. № 62, від 30.06.2022 р. № 61, від 31.07.2022 р. № 69, від 30.04.2022 р. № 48, від 09.08.2022 р. № 62, від 10.08.2022 р. № 60, від 30.06.2022 р. № 64, від 30.06.2022 р. № 63, від 31.07.2022 р. № 65, від 02.08.2022 р. № 68, від 31.08.2022 р. № 64, від 10.08.2022 р. № 56, від 31.03.2022 р. № 50, від 29.08.2022 р. № 58, від 31.03.2022 р. № 43, від 31.05.2022 р. № 52, від 31.07.2022 р. № 67, від 31.03.2022 р. № 42, від 30.03.2022 р. № 49, від 30.04.2022 р. № 47, від 31.05.2022 р. № 54, від 30.06.2022 р. № 15, від 30.04.2022 р. № 44, від 17.03.2022 р. № 45, від 31.03.2022 р. № 47, від 30.04.2022 р. № 45, від 25.08.2022 р. № 50, від 31.03.2022 р. № 48, від 30.04.2022 р. № 51, від 30.04.2022 р. № 50, від 31.05.2022 р. № 51, від 31.03.2022 р. № 46, від 31.08.2022 р. № 61, від 31.08.2022 р. № 69, від 31.05.2022 р. № 56, від 31.08.2022 р. № 59, від 04.08.2022 р. № 66, від 31.08.2022 р. № 57, від31.08.2022 р. № 63, від 31.05.2022 р. № 50, від 31.07.2022 р. № 61, від 31.07.2022 р. № 62, від 31.08.2022 р. № 51, від 31.08.2022 р. № 52, від 30.04.2022 р. № 49, від 31.08.2022 р. № 53, від 31.05.2022 р. № 55, від 30.06.2022 р. № 60, від 04.08.2022 р. № 67, від 30.08.2022 р. № 58, від 31.08.2022 р. № 49, від 31.08.2022 р. № 48, від 30.06.2022 р. № 59, від 31.05.2022 р. № 53, від 31.05.2022 р. № 57, від 31.07.2022 р. № 64, від 31.07.2022 р. № 66, від 31.07.2022 р. № 68, від 31.08.2022 р. № 54, від 08.08.2022 р. № 42, від 31.03.2022 р. № 44, від 31.07.2022 р. № 63, від 09.08.2022 р. № 44, від 08.08.2022 р. № 45, від 30.04.2022 р. № 46, від 31.07.2022 р. № 170, від 31.03.2022 р. № 171, від 30.04.2022 р. № 86, від 22.09.2022 р. № 93, від 30.04.2022 р. № 87, від 31.05.2022 р. № 92, від 31.05.2022 р. № 91, від 30.06.2022 р. № 106, від 30.06.2022 р. № 105, від 31.07.2022 р. № 115, від 31.07.2022 р. № 114, від 31.08.2022 р. № 110, від 26.09.2022 р. № 89, від 10.08.2022 р. № 109, від 30.09.2022 р. № 90, від 30.09.2022 р. № 92, від 15.09.2022 р. № 91, від 31.05.2022 р. № 89, від 31.05.2022 р. № 70, від 31.05.2022 р. № 78, від 31.05.2022 р. № 80, від 30.06.2022 р. № 104, від 30.06.2022 р. № 90, від 30.06.2022 р. № 87, від 31.08.2022 р. № 98, від 30.09.2022 р. № 83, від 31.03.2022 р. № 72, від 31.03.2022 р. № 85, від 31.03.2022 р. № 86, від 09.06.2022 р. № 100, від 30.06.2022 р. № 89, від 30.06.2022 р. № 81, від 30.06.2022 р. № 84, від 22.08.2022 р. № 94, від 16.03.2022 р. № 77, від 31.03.2022 р. № 61, від 31.03.2022 р. № 81, від 30.06.2022 р. № 83, від 15.09.2022 р. № 70, від 31.03.2022 р. № 64, від 31.03.2022 р. № 67, від 31.03.2022 р. № 69, від 30.06.2022 р. № 91, від 30.06.2022 р. № 103, від 31.03.2022 р. № 74, від 31.03.2022 р. № 65, від 31.03.2022 р. № 62, від 31.03.2022 р. № 73, від 31.03.2022 р. № 78, від 30.06.2022 р. № 82, від 20.04.2022 р. № 61, від 30.04.2022 р. № 65, від 30.04.2022 р. № 73, від 30.04.2022 р. № 64, від 30.04.2022 р. № 74, від 30.04.2022 р. № 82, від 30.04.2022 р. № 83, від 31.07.2022 р. № 89, від 31.07.2022 р. № 102, від 27.07.2022 р. № 109, від 31.08.2022 р. № 85, від 30.04.2022 р. № 72, від 30.04.2022 р. № 84, від 30.04.2022 р. № 66, від 30.04.2022 р. № 67, від 30.04.2022 р. № 70, від 30.04.2022 р. № 75, від 31.07.2022 р. № 90, від 31.07.2022 р. № 95, від 18.08.2022 р. № 107, від 21.07.2022 р. № 104, від 31.07.2022 р. № 87, від 31.07.2022р. № 97, від 31.07.2022 р. № 101, від 30.09.2022 р. № 68, від 31.05.2022 р. № 71, від 25.07.2022 р. № 108, від 31.07.2022 р. № 92, від 25.07.2022 р. № 107, від 31.05.2022 р. № 88, від 31.07.2022 р. № 111, від 31.07.2022 р. № 99, від 31.05.2022 р. № 72, від 21.07.2022 р. № 105, від 31.07.2022 р. № 94, від 31.07.2022 р. № 88, від 31.05.2022 р. № 69, від 31.07.2022 р. № 91, від 08.07.2022 р. № 96, від 23.09.2022 р. № 64, від 30.09.2022 р. № 73, від 31.05.2022 р. № 87, від 30.09.2022 р. № 73, від 03.08.2022 р. № 97, від 30.09.2022 р. № 76, від 15.09.2022 р. № 69, від 31.05.2022 р. № 74, від 31.05.2022 р. № 82, від 19.08.2022 р. № 88, від 31.05.2022 р. № 75, від 31.05.2022 р. № 85, від 16.09.2022 р. № 67, від 07.07.2022 р. № 75, від 31.03.2022 р. № 82, від 31.03.2022 р. № 60, від 31.03.2022 р. № 84, від 14.09.2022 р. № 75, від 31.05.2022 р. № 58, від 31.05.2022 р. № 66, від 31.05.2022 р. № 61, від 31.07.2022 р. № 80, від 31.07.2022 р. № 70, від 31.07.2022 р. № 71, від 17.08.2022 р. № 71, від 31.03.2022 р. № 70, від 30.04.2022 р. № 81, від 30.04.2022 р. № 71, від 20.04.2022 р. № 62, від 04.08.2022 р. № 95, від 30.09.2022 р. № 78, від 03.08.2022 р. № 78, від 31.08.2022 р. № 82, від 04.08.2022 р. № 104, від 31.08.2022 р. № 83, від 08.08.2022 р. № 93, від 30.09.2022 р. № 65, від 25.08.2022 р. № 70, від 31.08.2022 р. № 79, від 30.04.2022 р. № 77, від 30.04.2022 р. № 85, від 30.04.2022 р. № 79, від 14.09.2022 р. № 77, від 03.08.2022 р. № 80, від 13.09.2022 р. № 51, від 30.04.2022 р. № 76, від 30.04.2022 р. № 80, від 30.04.2022 р. № 68, від 30.04.2022 р. № 78, від 30.04.2022 р. № 69, від 30.04.2022 р. № 63, від 30.04.2022 р. № 60, від 31.05.2022 р. № 90, від 26.08.2022 р. № 99, від 31.08.2022 р. № 108, від 31.05.2022 р. № 63, від 03.08.2022 р. № 74, від 31.05.2022 р. № 81, від 31.05.2022 р. від 31.03.2022 р. № 83, від 31.07.2022 р. № 67, від 31.05.2022 р. № 84, від 30.08.2022 р. № 90, від 31.08.2022 р. № 91, від 03.08.2022 р. № 96, від 31.03.2022 р. № 54, від 15.09.2022 р. № 56, від 31.05.2022 р. № 86, від 27.05.2022 р. № 68, від 31.05.2022 р. № 76, від 31.05.2022 р. № 79, від 18.08.2022 р. № 102, від 31.03.2022 р. № 51, від 15.09.2022 р. № 56, від 31.05.2022 р. № 86, від 27.05.2022 № 68, від 31.05.2022 р. № 76, від 31.05.2022 р. № 79, від 18.08.2022 р. № 102, від 31.03.2022 р. № 51, від 31.03.2022 р. № 56, від 30.06.2022 р. № 77, від 30.06.2022 р. № 71, від 30.06.2022 р. № 72, від 31.05.2022 р. № 77, від 30.09.2022 р. № 79, від 31.03.2022 р. № 59, від 31.03.2022 р. № 53, від 31.03.2022 р. № 58, від 30.06.2022 р. № 78, від 31.06.2022 р. № 76, від 30.06.2022 р. № 97, від 10.06.2022 р. № 92, від 30.06.2022 р. № 98, від 30.08.2022 р. № 89, від 31.03.2022 р. № 57, від 31.03.2022 р. № 52, від 30.06.2022 р. № 75, від 09.06.2022 р. № 73, від 30.06.2022 р. № 76, від 30.06.2022 р. № 65, від 26.08.2022 р. № 77, від 30.06.2022 р. № 96, від 30.06.2022 р. № 79, від 30.06.2022 р. № 80, від 22.06.2022 р. № 86, від 19.08.2022 р. № 84, від 10.08.2022 р. № 92, від 31.03.2022 р. № 55, від 30.04.2022 р. № 54, від 30.06.2022 р. № 95, від 30.06.2022 р. № 93, від 30.06.2022 р. № 102, від 30.06.2022 р. № 94, від 30.06.2022 р. № 88, від 30.06.2022 р. № 99, від 18.08.2022 р. № 103, від 31.08.2022 р. № 101, від 12.09.2022 р. № 72, від 30.09.2022 р. № 81, від 30.04.2022 р. № 53, від 30.06.2022 р. № 70, від 10.06.2022 р. № 69, від 21.06.2022 р. № 74, від 31.08.2022 р. № 81, від 30.06.2022 р. № 85, від 09.06.2022 р. № 101, від 20.07.2022 р. № 93, від 19.08.2022 р. № 87, від 30.04.2022 р. № 56, від 30.04.2022 р. № 55, від 30.04.2022 р. № 57, від 30.04.2022 р. № 59, від 30.04.2022 р. № 58, від 31.07.2022 р. № 83, від 04.07.2022 р. № 79, від 31.07.2022 р. № 75, від 31.08.2022 р. № 86, від 27.07.2022 р. № 110, від 31.07.2022 р. № 84, від 21.07.2022 р. № 106, від 21.07.2022 р. № 112, від 04.08.2022 р. № 105, від 22.09.2022 р. № 66, від 31.05.2022 р. № 64, від 31.05.2022 р. № 65, від 20.07.2022 р. № 78, від 30.09.2022 р. № 84, від 31.05.2022 р. № 62, від 31.07.2022 р. № 77, від 31.07.2022 р. № 81, від 31.08.2022 р. № 72, від 31.03.2022 р. № 66, від 16.03.2022 р. № 75, від 31.03.2022 р. № 76, від 31.03.2022 р. № 63, від 21.07.2022 р. № 103, від 31.07.2022 р. № 100, від 31.07.2022 р. № 85, від 31.07.2022 р. № 98, від 31.07.2022 р. № 113, від 12.08.2022 р. № 86, від 31.08.2022 р. № 106, від 31.07.2022 р. № 82, від 31.07.2022 р. № 76, від 09.08.2022 р. № 73, від 31.03.2022 р. № 83, від 31.03.2022 р. № 68, від 31.03.2022 р. № 80, від 31.03.2022 р. № 71, від 31.08.2022 р. № 100, від 13.09.2022 р. № 82, від 30.09.2022 р. № 71, від 29.09.2022 р. № 88, від 14.09.2022 р. № 3, від 15.09.2022 р. № 86, від 30.09.2022 р. № 85, від 30.09.2022 р. № 87, від 31.10.2022 р. № 161, від 31.10.2022 р. № 77, від 05.09.2022 р. № 184, від 05.09.2022 р. № 183, від 05.09.2022 р. № 185, від 31.07.2022 р. № 185, від 27.07.2022 р. № 192, від 31.07.2022 р. № 124, від 31.07.2022 р. № 145, від 31.07.2022 р. № 162, від 27.07.2022 р. № 184, від 31.07.2022 р. № 213, від 31.07.2022 р. № 178, від 19.07.2022 р. № 204, від 31.07.2022 р. № 141, від 29.07.2022 р. № 214, від 31.07.2022 р. № 196, від 31.07.2022 р. № 147, від 31.07.2022 р. № 209, від 31.07.2022 р. № 169, від 31.07.2022 р. № 168, від 06.07.2022 р. № 150, від 31.07.2022 р. № 121, від 31.07.2022 р. № 211, від 31.07.2022 р. № 136, від 31.07.2022 р. № 163, від 31.07.2022 р. № 166, від 31.07.2022 р. № 49, від 31.07.2022 р. № 132, від 31.07.2022 р. № 216, від 31.07.2022 р. № 167, від 27.07.2022 р. № 182, від 31.07.2022 р. № 170, від 31.07.2022 р. № 205, від 21.07.2022 р. № 195, від 31.07.2022 р. № 179, від 31.07.2022 р. № 72, від 31.07.2022 р. № 146, від 31.07.2022 р. № 180, від 27.07.2022 р. № 183, від 31.07.2022 р. № 190, від 29.07.2022 р. № 144, від 31.07.2022 р. № 177, від 31.07.2022 р. № 210, від 31.07.2022 р. № 135, від 31.07.2022 р. № 152, від 14.07.2022 р. № 173, від 31.10.2022 р. № 162, від 31.10.2022 р. № 143, від 07.10.2022 р. № 146, від 24.10.2022 р. № 76, від 17.10.2022 р. № 107, від 31.10.2022 р. № 171, від 31.10.2022 р. № 142, від 31.10.2022 р. № 145, від 31.07.2022 р. № 165, від 31.07.2022 р. № 202, від 31.07.2022 р. № 171, від 31.07.2022 р. № 164, від 31.07.2022 р. № 176, від 31.07.2022 р. № 153, від 31.07.2022 р. № 172, від 31.07.2022 р. № 158, від 31.07.2022 р. № 160, від 31.06.2022 р. № 140, від 31.07.2022 р. № 118, від 31.07.2022 р. № 206, від 31.07.2022 р. № 198, від 31.07.2022 р. № 212, від 31.07.2022 р. № 138, від 31.07.2022 р. № 142, від 31.07.2022 р. № 149, від 31.07.2022 р. № 197, від 31.07.2022 р. № 200, від 31.07.2022 р. № 186, від 07.07.2022 р. № 207, від 31.07.2022 р. № 129, від 31.07.2022 р. № 189, від 31.07.2022 р. № 155, від 31.07.2022 р. № 119, від 31.07.2022 р. № 130, від 07.07.2022 р. № 188, від 31.07.2022 р. № 123, від 31.07.2022 р. № 139, від 31.07.2022 р. № 156, від 08.07.2022 р. № 203, від 31.07.2022 р. № 128, від 14.07.2022 р. № 208, від 31.08.2022 р. № 133, від 31.08.2022 р. № 137, від 31.08.2022 р. № 189, від 11.08.2022 р. № 184, від 08.08.2022 р. № 177, від 02.08.2022 р. № 111, від 31.08.2022 р. № 128, від 31.08.2022 р. № 200, від 31.08.2022 р. № 142, від 19.08.2022 р. № 165, від 31.08.2022 р. № 125, від 09.08.2022 р. № 151, від 19.09.2022 р. № 106, від 29.09.2022 р. № 164, від 30.09.2022 р. № 74, від 30.09.2022 р. № 173, від 30.09.2022 р. № 130, від 30.09.2022 р. № 179, від 30.09.2022 р. № 111, від 16.09.2022 р. № 145, від 14.09.2022 р. № 142, від 05.09.2022 р. № 153, від 19.09.2022 р. № 103, від 20.09.2022 р. № 159, від 16.09.2022 р. № 147, від 30.09.2022 р. № 114, від 30.09.2022 р. № 155, від 30.09.2022 р. № 127, від 30.09.2022 р. № 125, від 21.09.2022 р. № 161, від 19.09.2022 р. № 105, від 30.09.2022 р. № 165, від 30.09.2022 р. № 140, від 30.09.2022 р. № 126, від 15.09.2022 р. № 95, від 16.09.2022 р. № 148, від 30.09.2022 р. № 176, від 30.09.2022 р. № 151, від 30.09.2022 р. № 177, від 30.09.2022 р. № 122, від 12.09.2022 р. № 2, від 22.09.2022 р. № 136, від 30.09.2022 р. № 172, від 30.09.2022 р. № 139, від 30.09.2022 р. № 171, від 16.09.2022 р. № 144, від 30.09.2022 р. № 167, від 15.09.2022 р. № 96, від 30.09.2022 р. № 162, від 30.09.2022 р. № 117, від 30.09.2022 р. № 133, від 30.09.2022 р. № 112, від 30.09.2022 р. № 128, від 30.09.2022 р. № 150, від 30.09.2022 р. № 132, від 30.09.2022 р. № 131, від 30.09.2022 р. № 94, від 21.09.2022 р. № 152, від 30.09.2022 р. № 124, від 19.09.2022 р. № 102, від 30.09.2022 р. № 180, від 30.09.2022 р. № 182, від 29.09.2022 р. № 163, від 30.09.2022 р. № 135, від 30.09.2022 р. № 110, від 19.09.2022 р. № 104, від 30.09.2022 р. № 115, від 14.09.2022 р. № 141, від 14.09.2022 р. № 137, від 15.09.2022 р. № 98, від 30.09.2022 р. № 154, від 30.09.2022 р. № 119, від 19.09.2022 р. № 101, від 30.09.2022 р. № 170, від 30.09.2022 р. № 113, від 30.09.2022 р. № 168, від 30.09.2022 р. № 39, від 30.09.2022 р. № 175, від 20.09.2022 р. № 160, від 30.09.2022 р. № 174, від 14.09.2022 р. № 149, від 20.09.2022 р. № 158, від 30.09.2022 р. № 123, від 30.09.2022 р. № 129, від 30.09.2022 р. № 169, від 19.09.2022 р. № 99, від 30.09.2022 р. № 134, від 16.09.2022 р. № 146, від 30.09.2022 р. № 178, від 30.09.2022 р. № 181, від 30.09.2022 р. № 166, від 30.09.2022 р. № 118, від 30.09.2022 р. № 121, від 30.09.2022 р. № 120, від 16.09.2022 р. № 143, від 19.09.2022 р. № 100, від 30.09.2022 р. № 108, від 30.09.2022 р. № 8, від 30.09.2022 р. № 109, від 15.09,2022 р. № 97, від 28.09.2022 р. № 107, від 30.09.2022 р. № 11, від 30.09.2022 р. № 116, від 15.09.2022 р. № 138, від 30.09.2022 р. № 156, від 19.09.2022 р. № 157, від 31.07.2022 р. № 175, від 31.07.2022 р. № 181, від 31.07.2022 р. № 199, від 07.07.2022 р. № 187, від 31.07.2022 р. № 161, від 31.07.2022 р. № 126, від 31.07.2022 р. № 122, від 31.07.2022 р. № 74, від 31.07.2022 р. № 194, від 06.07.2022 р. № 133, від 27.07.2022 р. № 116, від 31.07.2022 р. № 143, від 27.07.2022 р. № 193, від 12.07.2022 р. № 73, від 14.07.2022 р. № 148, від 31.07.2022 р. № 159, від 14.07.2022 р. № 157, від 31.07.2022 р. № 134, від 31.07.2022 р. № 120, від 31.07.2022 р. № 154, від 14.07.2022 р. № 174, від 31.07.2022р. № 131, від 31.07.2022 р. № 201, від 31.07.2022 р. № 137, від 31.07.2022 р. № 117, від 31.07.2022 р. № 215, від 31.07.2022 р. № 151, від 07.07.2022 р. № 127, від 27.07.2022 р. № 217, від 31.07.2022 р. № 191, від 31.07.2022 р. № 125, від 02.08.2022 р. № 208, від 31.08.2022 р. № 198, від 31.08.2022 р. № 176, від 22.08.2022 р. № 194, від 09.08.2022 р. № 113, від 04.08.2022 р. № 193, від 31.08.2022 р. № 122, від 12.08.2022 р. № 173, від 31.08.2022 р. № 203, від 31.08.2022 р. № 174, від 31.08.2022 р. № 147, від 31.08.2022 р. № 211, від 08.08.2022 р. № 178, від 31.08.2022 р. № 135, від 31.08.2022 р. № 182, від 31.08.2022 р. № 169, від 11.08.2022 р. № 114, від 05.08.2022 р. № 212, від 29.08.2022 р. № 185, від 26.08.2022 р. № 157, від 12.08.2022 р. № 172, від 10.08.2022 р. № 13, від 31.08.2022 р. № 188, від 29.08.2022 р. № 180, від 31.08.2022 р. № 146, від 31.08.2022 р. № 164, від 31.08.2022 р. № 130, від 31.08.2022 р. № 10, від 16.08.2022 р. № 150, від 31.08.2022 р. № 207, від 31.08.2022 р. № 162, від 31.08.2022 р. № 161, від 31.08.2022 р. № 138, від 31.08.2022 р. № 117, від 31.08.2022 р. № 204, від 31.08.2022 р. № 209, від 31.08.2022 р. № 181, від 04.08.2022 р. № 139, від 31.08.2022 р. № 116, від 16.08.2022 р. № 156, від 31.08.2022 р. № 134, від 15.08.2022 р. № 168, від 31.08.2022 р. № 119, від 31.08.2022р. № 201, від 31.08.2022 р. № 148, від 09.08.2022 р. № 154, від 08.08.2022 р. № 152, від 31.08.2022 р. № 136, від 31.08.2022 р. № 120, від 05.08.2022 р. № 159, від 08.08.2022 р. № 179, від 31.08.2022 р. № 206, від 12.08.2022 р. № 197, від 04.08.2022 р. № 112, від 31.08.2022 р. № 191, від 08.08.2022 р. № 143, від 05.08.2022 р. № 160, від 31.08.2022 р. № 132, від 09.08.2022 р. № 126, від 12.08.2022 р. № 196, від 31.08.2022 р. № 123, від 04.08.2022 р. № 158, від 31.08.2022 р. № 192, від 31.08.2022 р. № 124, від 09.08.2022 р. № 153, від 05.08.2022 р. № 171, від 31.08.2022 р. № 127, від 31.08.2022 р. № 121, від 31.08.2022 р. № 1, від 12.08.2022 р. № 175, від 25.08.2022 р. № 141, від 12.08.2022 р. № 140, від 31.08.2022 р. № 155, від 23.08.2022 р. № 187, від 31.08.2022 р. № 129, від 15.08.2022р. № 166, від 31.08.2022 р. № 202, від 31.08.2022 р. № 170, від 31.08.2022 р. № 210, від 31.08.2022 р. № 145, від 15.08.2022 р. № 167, від 31.08.2022 р. № 115, від 16.08.2022 р. № 149, від 29.08.2022 р. № 186, від 22.08.2022 р. № 195, від 19.08.2022 р. № 190, від 31.08.2022 р. № 163, від 31.08.2022 р. № 131, від 31.08.2022 р. № 199, від 09.08.2022 р. № 118, від 31.08.2022 р. № 205, від 29.08.2022 р. № 144, від 05.08.2022 р. № 183, від 20.12.2022 р. № 259, від 20.12.2022 р. № 320, від 16.12.2022 р. № 128, від 20.12.2022 р. № 260, від 30.11.2022 р. № 259, від 30.11.2022 р. № 59, від 31.12.2022 р. № 178, від 31.12.2022 р. № 229, від 31.12.2022 р. № 173, від 21.12.2022 р. № 121, від 31.12.2022 р. № 160, від 31.12.2022 р. № 226, від 31.12.2022 р. № 231, від 31.12.2022 р. № 214, від 31.12.2022 р. № 92, від 31.12.2022 р. № 90, від 31.12.2022 р. № 155, від 31.12.2022 р. № 156, від 31.12.2022 р. № 169, від 27.12.2022 р. № 130, від 29.12.2022 р. № 131, від 23.12.2022 р. № 125, від 12.12.2022 р. № 192, від 31.12.2022 р. № 195, від 31.12.2022 р. № 171, від 31.12.2022 р. № 199, від 29.12.2022 р. № 133, від 31.12.2022 р. № 157, від 19.12.2022 р. № 111, від 31.12.2022 р. № 202, від 19.12.2022 р. № 112, від 20.12.2022 р. № 120, від 30.12.2022 р. № 136, від 31.12.2022 р. № 217, від 31.12.2022 р. № 144, від 19.12.2022 р. № 232, від 31.12.2022 р. № 209, від 19.12.2022 р. № 113, від 31.12.2022 р. № 146, від 31.12.2022 р. № 205, від 31.12.2022 р. № 215, від 31.12.2022 р. № 22, від 31.12.2022 р. № 216, від 31.12.2022 р. № 193, від 31.12.2022 р. № 176, від 31.12.2022 р. № 204, від 31.12.2022 р. № 239, від 31.12.2022 р. № 177, від 31.12.2022 р. № 23, від 31.12.2022 р. № 230, від 31.12.2022 р. № 210, від 31.12.2022 р. № 181, від 20.12.2022 р. № 119, від 19.12.2022 р. № 110, від 31.12.2022 р. № 243, від 31.12.2022 р. № 151, від 31.12.2022 р. № 167, від 31.12.2022 р. № 161, від 16.12.2022 р. № 104, від 31.12.2022 р. № 94, від 31.12.2022 р. № 194, від 31.12.2022 р. № 182, від 31.12.2022 р. № 203, від 31.12.2022 р. № 140, від 31.12.2022 р. № 147, від 31.12.2022 р. № 228, від 31.12.2022 р. № 98, від 31.12.2022 р. № 222, від 31.12.2022 р. № 248, від 19.12.2022 р. № 114, від 31.12.2022 р. № 242, від 22.12.2022 р. № 124, від 20.12.2022 р. № 115, від 31.12.2022 р. № 89, від 31.12.2022 р. № 207, від 29.12.2022 р. № 132, від 31.12.2022 р. № 137, від 31.12.2022 р. № 213, від 31.12.2022 р. № 212, від 31.12.2022 р. № 188, від 31.12.2022 р. № 180, від 16.12.2022 р. № 106, від 31.12.2022 р. № 172, від 31.12.2022 р. № 11, від 31.12.2022 р. № 241, від 31.12.2022р. № 183, від 29.12.2022 р. № 134, від 31.12.2022 р. № 218, від 31.12.2022 р. № 223, від 31.12.2022 р. № 145, від 31.12.2022 р. № 186, від 19.12.2022 р. № 109, від 26.12.2022 р. № 128, від 31.12.2022 р. № 208, від 31.12.2022 р. № 225, від 16.12.2022 р. № 105, від 31.12.2022 р. № 187, від 31.12.2022 р. № 166, від 31.12.2022 р. № 221, від 31.12.2022 р. № 247, від 31.12.2022 р. № 93, від 31.12.2022 р. № 154, від 31.12.2022 р. № 80, від 31.12.2022 р. № 220, від 29.12.2022 р. № 96, від 21.12.2022 р. № 122, від 31.12.2022 р. № 158, від 31.12.2022 р. № 87, від 31.12.2022 р. № 142, від 31.12.2022 р. № 191, від 20.12.2022 р. № 117, від 31.12.2022 р. № 143, від 31.12.2022 р. № 168, від 31.12.2022 р. № 200, від 31.12.2022 р. № 164, від 31.12.2022 р. № 211, від 31.12.2022 р. № 153, від 31.12.2022 р. № 85, від 12.12.2022 р. № 244, від 29.12.2022 р. № 97, від 31.12.2022 р. № 162, від 31.12.2022 р. № 219, від 31.12.2022 р. № 163, від 31.12.2022 р. № 138, від 26.12.2022 р. № 126, від 31.12.2022 р. № 148, від 16.12.2022 р. № 103, від 19.12.2022 р. № 107, від 31.12.2022 р. № 152, від 31.12.2022 р. № 246, від 31.12.2022 р. № 159, від 21.12.2022 р. № 123, від 31.12.2022 р. № 139, від 31.12.2022 р. № 184, від 31.12.2022 р. № 197, від 31.12.2022 р. № 238, від 31.12.2022 р. № 224, від 19.12.2022 р. № 108, від 31.12.2022 р. № 240, від 31.12.2022 р. № 150, від 31.12.2022 р. № 179, від 31.12.2022 р. № 198, від 31.12.2022 р. № 88, від 31.12.2022 р. № 141, від 31.12.2022 р. № 100, від 31.12.2022 р. № 78, від 31.12.2022 р. № 233, від 31.12.2022 р. № 149, від 20.12.2022 р. № 118, від 31.12.2022 р. № 101, від 31.12.2022 р. № 185, від 31.12.2022 р. № 227, від 31.05.2022 р. № 184, від 31.05.2022 р. № 185, від 31.05.2022 р. № 183, від 31.12.2022 р. № 174, від 31.12.2022 р. № 196, від 31.05.2022 р. № 186, від 31.12.2022 р. № 84, від 30.06.2022 р. № 170, від 30.06.2022 р. № 172, від 30.06.2022 р. № 173, від 31.12.2022 р. № 86, від 31.12.2022 р. № 99, від 30.06.2022 р. № 171, від 31.12.2022 р. № 206, від 31.12.2022 р. № 38, від 07.12.2022р. № 37, від 16.12.2022 р. № 102, від 31.12.2022 р. № 190, від 20.12.2022 р. № 116, від 31.12.2022 р. № 175, від 31.12.2022 р. № 135, від 31.12.2022 р. № 245, від 31.12.2022 р. № 201, від 31.12.2022 р. № 83, від 31.12.2022 р. № 170, від 31.12.2022 р. № 249, від 31.12.2022 р. № 91, від 31.03.2022 р. № 193, від 31.03.2022 р. № 191, від 31.03.2022 р. № 190, від 31.12.2022 р. № 189, від 31.03.2022 р. № 192, від 26.12.2022 р. № 127, від 30.04.2022 р. № 170, від 30.04.2022 р. № 169, від 30.04.2022 р. № 168, від 30.04.2022 р. № 171, від 07.12.2022 р. № 38, від 31.12.2022 р. № 250, від 02.01.2023 р. № 25, від 02.01.2023 р. № 85, що в свою чергу свідчить про його невідповідність критеріям, визначеним ч.2 ст.2 КАС України та вказує про його протиправність.
Крім того, контролюючим органом невірно розраховано кількість днів порушення термінів їх реєстрації по податковим накладним, складеним з 01 лютого по 31 травня 2022 року та зареєстрованих після 15 липня 2022 року виходячи з наступного.
Згідно абзаців 3 та 4 пункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
Зі змісту даних правових норм слідує, що 15 липня 2022 року є останнім днем, реєстрація податкових накладних в який виключає застосування штрафним санкцій, в отже не може входити в розрахунок кількості днів порушення термінів реєстрації податкових накладних, оскільки такий відлік розпочинається з 16 липня 2022 року.
Так, у відповідності до статте1 2, 3 Європейської конвенції про обчислення строків для цілей цієї Конвенції термін "dies a quo" означає день, з якого починається відлік строку, а термін "dies ad quem" означає день, у який цей строк спливає. Строки, обчислені у днях, тижнях, місяцях і роках, починаються опівночі "dies a quo" і спливають опівночі "dies ad quem".
Таким чином, строк не пізніше 15 липня 2022 року спливає опівночі 15 липня 2022 року, у зв`язку з чим кількість днів порушення починає відлік лише з 16 липня 2022 року.
У постанові Верховного Суду від 08.10.2018 р. у справі № 927/490/18 зроблено висновок щодо застосування прийменника "до" із зазначенням календарної дати, а саме: прийменник "до" з календарною датою в українській мові вживають на позначення кінцевої календарної дати чинності включно або виконання чого-небудь (постанови Верховного Суду від 25.04.2018 р. у справі № 803/350/17 та у справі № 815/4720/16, від 13.06.2018 р. у справі № 815/1298/17, від 14.08.2018 р. у справі № 803/1387/17, від 28.08.2018 р. у справі № 814/4170/15).
З огляду на викладене, строк не пізніше 15 липня 2022 року включає в себе цю дату, а тому відлік кількості днів порушення реєстрації податкових накладних розпочинається з 16 липня 2022 року.
Таким чином, останнім днем реєстрації податкових накладних від 10.02.2022 р. № 141, від 28.02.2022 р. № 216, від 28.02.2022 р. № 339, від 09.02.2022 р. № 112, від 03.02.2022 р. № 111, від 28.02.2022 р. № 183, від 28.02.2022 р. № 342, від 28.02.2022 р. № 232, від 28.02.2022 р. № 219, від 28.02.2022 р., № 254, № від 03.02.2022 р., № 139, від 28.02.2022 р., № 280, від 28.02.2022 р. № 174, від 28.02.2022 р. № 344, від 28.02.2022 р. № 294, від 28.02.2022 р. № 231, від 04.02.2022 р. № 171, від 02.02.2022 р. № 149, від 08.02.2022 р. № 158, від 28.02.2022 р. № 226, від 14.02.2022 р., № 120, від 28.02.2022 р. № 184, від 03.02.2022 р. № 156, від 28.02.2022 р. № 273, від 28.02.2022 р. № 302, від 17.02.2022 р. № 160, від 28.02.2022 р. № 336, від 03.02.2022 р. № 155, від 14.02.2022 р. № 135, від 01.02.2022 р., № 131, від 28.02.2022 р. № 240, від 28.02.2022 р. № 209, від 28.02.2022 р. № 198, від 28.02.2022 р. № 268, від 28.02.2022 р. № 105, від 28.02.2022 р. № 180, від 28.02.2022 р. № 98, від 02.02.2022 р. № 116, від 28.02.2022 р. № 237, від 28.02.2022 р. № 249, від 28.02.2022 р. № 164, від 07.02.2022 р. № 80, від 04.02.2022 р. № 108, від 28.02.2022 р. № 233, від 28.02.2022 р., № 295, від 04.02.2022 р. № 140, від 28.02.2022 р. № 338, від 02.02.2022 р. № 89, від 04.02.2022 р. № 159, від 28.02.2022 р. № 102, від 11.02.2022 р. № 99, від 28.02.2022 р. № 166, від 28.02.2022 р. № 274, від 11.02.2022 р. № 144, від 22.02.2022 р. № 162, від 28.02.2022 р. № 200, від 28.02.2022 р. № 281, від 28.02.2022 р. № 217, від 18.02.2022 р. № 136, від 15.02.2022 р. № 109, від 28.02.2022 р. № 297, від 28.02.2022 р. № 78, від 28.02.2022 р. № 272, від 28.02.2022 р. № 306, від 28.02.2022 р. № 151, від 28.02.2022 р. № 340, від 28.02.2022 р. № 103, від 07.02.2022 р. № 134, від 28.02.2022 р. № 337, від 28.02.2022 р. № 185, від 28.02.2022 р. № 333, від 04.02.2022 р. № 146, від 28.02.2022 р. № 347, від 28.02.2022 р. № 165, від 28.02.2022 р. № 330, від 10.02.2022 р. № 154, від 10.02.2022 р. № 107, від 28.02.2022 р. № 269, від 07.02.2022 р. № 81, від 28.02.2022 р. № 290, від 11.02.2022 р. № 76, від 21.02.2022 р. № 145, від 28.02.2022 р. № 255, від 28.02.2022 р. № 211, від 28.02.2022 р. № 335, від 28.02.2022 р. № 334, від 28.02.2022 р. № 176, від 28.02.2022 р. № 84, від 28.02.2022 р. № 202, від 28.02.2022 р. № 267, від 07.02.2022 р. № 132, від 28.02.2022 р. № 277, від 16.02.2022 р. № 90, від 28.02.2022 р. № 322, від 02.02.2022 р. № 115, від 07.02.2022 р. № 77, від 03.02.2022 р. № 75, від 28.02.2022 р. № 270, від 08.02.2022 р. № 79, від 28.02.2022 р. № 97, від 28.02.2022 р. № 318, від 28.02.2022 р. № 192, від 02.02.2022 р. № 52, від 28.02.2022 р. № 199, від 08.02.2022 р. № 128, від 07.02.2022 р. № 110, від 28.02.2022 р. № 305, від 07.02.2022 р. № 96, від 28.02.2022 р. № 201, від 28.02.2022 р. № 319, від 21.02.2022 р. № 137, від 28.02.2022 р. № 204, від 01.02.2022 р. № 130, від 14.02.2022 р. № 150, від 04.02.2022 р. № 170, від 03.02.2022 р. № 106, від 28.02.2022 р. № 210, від 11.02.2022 р. № 163, від 28.02.2022 р. № 194, від 28.02.2022 р. № 118, від 28.02.2022 р. № 157, від 28.02.2022 р. № 250, від 28.02.2022 р. № 191, від 28.02.2022 р. № 304, від 07.02.2022 р. № 148, від 08.02.2022 р. № 114, від 02.02.2022 р. № 117, від 28.02.2022 р. № 229, від 10.02.2022 р. № 126, від 28.02.2022 р. № 265, від 28.02.2022 р. № 278, від 28.02.2022 р. № 266, від 28.02.2022 р. № 228, від 28.02.2022 р. № 223, від 04.02.2022 р. № 169, від 04.02.2022 р. № 101, від 10.02.2022 р. № 124, від 11.02.2022 р. № 142, від 08.02.2022 р. № 83, від 28.02.2022 р. № 271, від 28.02.2022 р. № 285, від 01.02.2022 р. № 161, від 28.02.2022 р. № 193, від 28.02.2022 р. № 119, від 28.02.2022 р. № 262, від 04.02.2022 р. № 123, від 28.02.2022 р. № 283 від 28.02.2022 р. № 343, від 11.02.2022 р. № 100, від 28.02.2022 р. № 189, від 10.02.2022 р. № 153, від 28.02.2022 р. № 289, від 10.02.2022 р. № 127, від 10.02.2022 р. № 125, від 28.02.2022 р. № 203, від 28.02.2022 р. № 293, від 04.02.2022 р. № 133, від 28.02.2022 р. № 253, від 08.02.2022 р. № 129, від 07.02.2022 р. № 147, від 08.02.2022 р. № 225, від 28.02.2022 р. № 214, від 28.02.2022 р. № 284, від 28.02.2022 р. № 275, від 01.02.2022 р. № 346, від 07.02.2022 р. № 121, від 08.02.2022 р. № 104, від 30.04.2022 р. № 25, від 30.04.2022 р. № 21, від 30.04.2022 р. № 14, від 30.04.2022 р. № 19, від 30.04.2022 р. № 17, від 30.04.2022 р. № 23, від 31.05.2022 р. № 14, від 30.04.2022 р. № 16, від 31.05.2022 р. № 19, від 30.04.2022 р. № 15, від 30.04.2022 р. № 17, від 31.05.2022 р. № 26, від 31.05.2022 р. № 25, від 31.05.2022 р. № 27, від 31.03.2022 р. № 26, від 31.03.2022 р. № 22, від 31.03.2022 р. № 21, від 31.03.2022 р. № 18, від 31.05.2022 р. № 22, від 31.05.2022 р. № 17, від 31.03.2022 р. № 25, від 21.03.2022 р. № 19, від 31.05.2022 р. № 16, від 30.04.2022 р. № 20, від 30.04.2022 р. № 22, від 30.04.2022 р. № 18, від 30.04.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 15, від 31.05.2022 р. № 21, від 31.05.2022 р. № 20, від 31.03.2022 р. № 14, від 31.03.2022 р. № 17, від 31.05.2022 р. № 24, від 31.05.2022 р. № 23, від 31.03.2022 р. № 13, від 07.03.2022 р. № 23, від 30.04.2022 р. № 26, від 31.05.2022 р. № 28, від 31.05.2022 р. № 18, від 31.03.2022 р. № 20, від 07.03.2022 р. № 24, від 31.03.2022 р. № 16, від 31.05.2022 р. № 41, від 31.03.2022 р. № 30, від 31.03.2022 р. № 36, від 28.03.2022 р. № 38, від 31.03.2022 р. № 27, від 31.03.2022 р. № 29, від 31.03.2022 р. № 35, від 31.03.2022 р. № 34, від 31.03.2022 р. № 33, від 31.03.2022 р. № 39, від 31.03.2022 р. № 31, від 31.03.2022 р. № 32, від 31.03.2022 р. № 37, від 30.04.2022 р. № 28, від 30.04.2022 р., № 27, від 30.04.2022 р. № 30, від 31.05.2022 р. № 36, від 31.05.2022 р. № 38, від 31.05.2022 р. № 29, від 30.04.2022 р. № 29, від 30.04.2022 р. № 34, від 30.04.2022 р. № 31, від 25.05.2022 р. № 40, від 31.05.2022 р. № 34, від 22.04.2022 р. № 33, від 31.05.2022 р. № 33, від 31.05.2022 р. № 32, від 31.05.2022 р. № 37, від 31.05.2022 р. № 35, від 31.05.2022 р. № 31, від 31.03.2022 р. № 28, від 31.05.2022 р. № 30, від 31.03.2022 р. № 40, від 31.03.2022 р. № 41, від 30.04.2022 р. № 41, від 30.04.2022 р. № 35, від 30.04.2022 р. № 37, від 30.04.2022 р. № 43, від 30.04.2022 р. № 36, від 30.04.2022 р. № 38, від 30.04.2022 р. № 39, від 30.04.2022 р. № 42, від 30.04.2022 р. № 40, від 31.05.2022 р. № 48, від 31.05.2022 р. № 46, від 31.05.2022 р. № 49, від 31.05.2022 р. № 43, від 31.05.2022 р. № 45, від 31.05.2022 р. № 47, від 31.05.2022 р. № 42, від 30.04.2022 р. № 52, від 30.04.2022 р. № 48, від 31.03.2022 р. № 50, від 31.03.2022 р. № 43, від 31.05.2022 р. № 52, від 31.03.2022 р. № 42, від 30.03.2022 р. № 49, від 30.04.2022 р. № 47, від 31.05.2022 р. № 54, від 30.04.2022 р. № 44, від 17.03.2022 р. № 45, від 31.03.2022 р. № 47, від 30.04.2022 р. № 45, від 31.03.2022 р. № 48, від 30.04.2022 р. № 51, від 30.04.2022 р. № 50, від 31.05.2022 р. № 51, від 31.03.2022 р. № 46, від 31.05.2022 р. № 56, від 31.05.2022 р. № 50, від 30.04.2022 р. № 49, від 31.05.2022 р. № 55, від 31.05.2022 р. № 53, від 31.05.2022 р. № 57, від 31.03.2022 р. № 44, від 30.04.2022 р. № 46, від 31.03.2022 р. № 171, від 30.04.2022 р. № 86, від 30.04.2022 р. № 87, від 31.05.2022 р. № 92, від 31.05.2022 р. № 91, від 31.05.2022 р. № 89, від 31.05.2022 р. № 70, від 31.05.2022 р. № 78, від 31.05.2022 р. № 80, від 31.03.2022 р. № 72, від 31.03.2022 р. № 85, від 31.03.2022 р. № 86, від 16.03.2022 р. № 77, від 31.03.2022 р. № 61, від 31.03.2022 р. № 81, від 31.03.2022 р. № 64, від 31.03.2022 р. № 67, від 31.03.2022 р. № 69, від 31.03.2022 р. № 74, від 31.03.2022 р. № 65, від 31.03.2022 р. № 62, від 31.03.2022 р. № 73, від 31.03.2022 р. № 78, від 20.04.2022 р. № 61, від 30.04.2022 р. № 65, від 30.04.2022 р. № 73, від 30.04.2022 р. № 64, від 30.04.2022 р. № 74, від 30.04.2022 р. № 82, від 30.04.2022 р. № 83, від 30.04.2022 р. № 72, від 30.04.2022 р. № 84, від 30.04.2022 р. № 66, від 30.04.2022 р. № 67, від 30.04.2022 р. № 70, від 30.04.2022 р. № 75, від 31.05.2022 р. № 71, від 31.05.2022 р. № 88, від 31.05.2022 р. № 72, від 31.05.2022 р. № 69, від 31.05.2022 р. № 87, від 31.05.2022 р. № 74, від 31.05.2022 р. № 82, від 31.05.2022 р. № 75, від 31.05.2022 р. № 85, від 31.03.2022 р. № 82, від 31.03.2022 р. № 60, від 31.03.2022 р. № 84, від 31.05.2022 р. № 58, від 31.05.2022 р. № 66, від 31.05.2022 р. № 61, від 31.03.2022 р. № 70, від 30.04.2022 р. № 81, від 30.04.2022 р. № 71, від 20.04.2022 р. № 62, від 30.04.2022 р. № 77, від 30.04.2022 р. № 85, від 30.04.2022 р. № 79, від 30.04.2022 р. № 76, від 30.04.2022 р. № 80, від 30.04.2022 р. № 68, від 30.04.2022 р. № 78, від 30.04.2022 р. № 69, від 30.04.2022 р. № 63, від 30.04.2022 р. № 60, від 31.05.2022 р. № 90, від 31.05.2022 р. № 63, від 31.05.2022 р. № 81, від 31.05.2022 р. від 31.03.2022 р. № 83, від 31.05.2022 р. № 84, від 31.03.2022 р. № 54, від 31.05.2022 р. № 86, від 27.05.2022 р. № 68, від 31.05.2022 р. № 76, від 31.05.2022 р. № 79, від 31.03.2022 р. № 51, від 31.05.2022 р. № 86, від 27.05.2022 № 68, від 31.05.2022 р. № 76, від 31.05.2022 р. № 79, від 31.03.2022 р. № 51, від 31.03.2022 р. № 56, від 31.05.2022 р. № 77, від 31.03.2022 р. № 59, від 31.03.2022 р. № 53, від 31.03.2022 р. № 58, від 31.03.2022 р. № 57, від 31.03.2022 р. № 52, від 31.03.2022 р. № 55, від 30.04.2022 р. № 54, від 30.04.2022 р. № 53, від 30.04.2022 р. № 56, від 30.04.2022 р. № 55, від 30.04.2022 р. № 57, від 30.04.2022 р. № 59, від 30.04.2022 р. № 58, від 31.05.2022 р. № 64, від 31.05.2022 р. № 65, від 31.05.2022 р. № 62, від 31.03.2022 р. № 66, від 16.03.2022 р. № 75, від 31.03.2022 р. № 76, від 31.03.2022 р. № 63, від 31.03.2022 р. № 83, від 31.03.2022 р. № 68, від 31.03.2022 р. № 80, від 31.03.2022 р. № 71, від 31.05.2022 р. № 184, від 31.05.2022 р. № 185, від 31.05.2022 р. № 183, від 31.05.2022 р. № 186, від 31.03.2022 р. № 193, від 31.03.2022 р. № 191, від 31.03.2022 р. № 190, від 31.03.2022 р. № 192, від 30.04.2022 р. № 170, від 30.04.2022 р. № 169, від 30.04.2022 р. № 168, від 30.04.2022 р. № 171 є 15 липня 2022 року, а не 14 липня 2022 року як це розраховано відповідачем в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні.
В контексті вищевикладеного, суд зазначає, що в разі встановлення судом невідповідності частини рішення суб`єкта владних повноважень вимогам чинного законодавства наслідком є визнання такого акта частково протиправним, при умові, що цю частину може бути ідентифіковано (виокремлено, названо) та що без неї оспорюваний акт в іншій частині (частинах) не втрачає свою цілісність, значення. Зокрема, частково протиправним можна визнати якусь частину, пункт, речення рішення або рішення в частині нарахування певної суми окремого виду податку чи збору, накладення штрафних (фінансових) санкцій в якійсь сумі.
При цьому, судом встановлено протиправність нарахування штрафних санкцій в порядку пп.120-1.1 ст.120-1 ПК України за несвоєчасну реєстрацію 1195 податкових накладних із 1237 податкових накладних, відображених у акті від 26.05.2023 р. № 14263/15-32-04-06/43802970 та розрахунку штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення від 05.07.2023 р. № 16126/15-32-04-06.
Питання нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію інших 42 податкових накладних не є предметом оскарження у даних спірних правовідносинах та позивач не заперечує та не наводить підстав проти обґрунтованості та правомірності нарахування штрафних санкцій по 42 вказаних податкових накладних (від 28.02.2023 р. № 3, від 28.02.2023 р. № 2, від 28.02.2023 р. № 1, від 31.03.2023 р. № 280, від 31.03.2023 р. № 255, від 31.03.2023 р. № 281, від 31.03.2023 р. № 253, від 31.03.2023 р. № 252, від 31.03.2023 р. № 263, від 31.03.2023 р. № 272, від 31.03.2023 р. № 264, від 31.03.2023 р. № 269, від 31.03.2023 р. № 250, від 31.03.2023 р. № 273, від 31.03.2023 р. № 279, від 31.03.2023 р. № 282, від 31.03.2023 р. № 278, від 31.03.2023 р. № 260, від 31.03.2023 р. № 262, від 31.03.2023 р. № 258, від 31.03.2023 р. № 256, від 31.03.2023 р. № 268, від 31.03.2023 р. № 267, від 31.03.2023 р. № 274, від 31.04.2023 р. № 265, від 31.03.2023 р. № 276, від 31.03.2023 р. № 266, від 31.03.2023 р. № 259, від 31.03.2023 р. № 270, від 31.03.2023 р. № 254, від 31.03.2023 р. № 261, від 31.03.2023 р. № 257, від 31.03.2023 р. № 275, від 31.03.2023 р. № 277, від 31.03.2023 р. № 271, від 31.03.2023 р. № 251, від 31.03.2023 р. № 283, від 31.03.2023 р. № 177, від 31.03.2023 р. № 175, від 31.03.2023 р. № 176, від 28.02.2023 р. № 222, від 28.02.2023 р. № 221).
За встановлених вище обставин, суд дійшов висновку про можливість виокремити суму протиправно застосованих до позивача штрафних санкцій по 1195 податкових накладних відповідно до розрахунку штрафу до податкового повідомлення-рішення від 05.07.2023 р. № 16126/15-32-04-06.
Так, відповідачем за порушення граничних термінів реєстрації 42 вищевказаних податкових накладних (у розрахунку з 1196 номера по 1237 номер включно) застосовано штрафні санкції у розмірі 1284,82 грн. (156,82 грн. + 40,37 грн. + 26,29 грн. + 19,13 грн. + 13,74 грн. + 4,44 грн. + 34,41 грн. + 18,16 грн. + 13,29 грн. + 43,64 грн. + 29,23 грн. + 6,10 грн. + 6,61 грн. + 5,33 грн. + 7,28 грн. + 2,96 грн. + 8,17 грн. + 9,16 грн. + 16,58 грн. + 9,66 грн. + 1,10 грн. + 6,47 грн. + 9,39 грн. + 24,69 грн. + 24,53 грн. + 9,45 грн. + 13,87 грн. + 8,29 грн. + 6,45 грн. + 14,06 грн. + 91,96 грн. + 9,12 грн. + 19,28 грн. + 10,01 грн. + 6,86 грн. + 34,52 грн. + 7,40 грн. + 69,69 грн. + 19,87 грн. + 13 грн. + 348,44 грн. + 65 грн.).
Таким чином, до позивача правомірно застосовано штрафні санкції у розмірі 1284,82 грн. за несвоєчасну реєстрацію 42 податкових накладних, у зв`язку з чим оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню в частині застосування до позивача штрафу за несвоєчасну реєстрацію 1195 податкових накладних у розмірі 500386,72 грн. (501671,54 грн. - 1284,82 грн.)
Згідно ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).
З огляду на викладене, позовні вимоги ТОВ "МЕНЕДЖМЕНТ КОМПАНІ СТАДІОН ЧОРНОМОРЕЦЬ" підлягають частковому задоволенню.
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
За приписами ч.3 ст.139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Як вбачається з матеріалів справи, предметом позовних вимог позивача було оскарження податкового повідомлення-рішення від 05.07.2023 р. № 16126/15-32-04-06 про застосування штрафних санкцій на суму 501671,54 грн.
За результатами розгляду справи суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог та скасування податкового повідомлення-рішення в частині застосування штрафних санкцій на суму 500386,72 грн., що становить 99,74 %.
Таким чином, з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ТОВ "МЕНЕДЖМЕНТ КОМПАНІ СТАДІОН ЧОРНОМОРЕЦЬ" підлягає стягненню судовий збір у сумі 7505,51 грн. ((7525,08 грн. х 99,74 %) : 100%).
Що стосується вимог позивача про стягнення з відповідача витрат на правничу допомогу у розмірі 25000 грн., суд зазначає наступне.
Пунктом 1 частини 3 статті 132 КАС України визначено, що до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать, зокрема, витрати на професійну правничу допомогу.
Статтею 134 КАС України передбачено, що витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.
За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.
Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.
Відповідно до ст.30 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність" гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги.
Разом з тим, відповідно до ч.ч.4, 5 ст.134 КАС України законодавцем запроваджено принцип співмірності витрат на оплату послуг адвоката. Так розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
Крім того, під час вирішення питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору з урахуванням ціни позову, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, безпідставне завищення позивачем позовних вимог тощо.
Таким чином, у Кодексі адміністративного судочинства України закладені критерії оцінки як співмірності витрат на оплату послуг адвоката (адекватності ціни за надані адвокатом послуги відносно складності та важливості справи, витраченого на ведення справи часу тощо), так і критерій пов`язаності цих витрат із веденням справи взагалі (пов`язаності конкретних послуг адвоката із веденням саме цієї судової справи, а не іншої справи).
При цьому склад та розмір витрат, пов`язаних з оплатою правової допомоги, входить до предмета доказування у справі та покладається на сторону, яка подає таке клопотання.
Суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої було винесене судове рішення у справі, всі його витрати на адвоката, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенством права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, є завищеним щодо іншої сторони спору, зважаючи на складність справи, витрачений адвокатом час, та неспіврозмірним у порівнянні з ринковими цінами адвокатських послуг.
Ті самі критерії застосовує і Європейський суд з прав людини, присуджуючи судові витрат на підставі ст.41 Конвенції. Зокрема, згідно з його практикою заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (рішення у справі "East/West Alliance Limited" проти України", заява №19336/04, п. 269).
Верховним Судом у своїх постановах від 27.06.2018 р. у справі № 826/1216/16, від 17.09.2019 р. у справі № 810/3806/18, від 31.03.2020 р. у справі № 726/549/19, неодноразово висловлювалась правова позиція, згідно якої на підтвердження витрат, понесених на професійну правничу допомогу, мають бути надані договір про надання правової допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг тощо); документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов`язаних із наданням правової допомоги, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження). Зазначені витрати мають бути документально підтверджені та доведені. Відсутність документального підтвердження витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат є підставою для відмови у задоволенні вимог про відшкодування таких витрат.
Судом встановлено, що між Адвокатським бюро "Юрія Васильєва" (Виконавець) та ТОВ "МЕНЕДЖМЕНТ КОМПАНІ СТАДІОН ЧОРНОМОРЕЦЬ" (Замовник) укладено договір про надання правової (правничої) допомоги від 01.02.2023 р. № 01-02/23, відповідно до якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати правову (правничу) допомогу Замовнику щодо захисту його прав за наданими дорученнями.
Згідно п.4.1 договору за правову допомогу, передбачену в пункті 1.1 Договору Замовник сплачує Виконавцю гонорар у розмірі встановленому актом про надання послуг.
На підтвердження понесення позивачем витрат на правничу допомогу у сумі 25000 грн., позивачем надано акт про надання юридичних послуг за вересень 2023 року до договору від 01.02.2023 р. № 01-02/23 на суму 25000 грн., з яких: вивчення податкового повідомлення-рішення від 05.07.2023 р. № 16126/15-32-04-06 із додатком-розрахунком та попередня консультація замовника (1 година) - 1000 грн., вивчення первинної документації наданої замовником по податковому повідомленню-рішенню від 05.07.2023 р. № 16126/15-32-04-06 (580 аркушів, 4 години) - 5000 грн., аналіз діючого податкового законодавства та судової практики щодо скасування податкових повідомлень-рішень та основна консультація замовника (10 годин) - 6000 грн., підготовка та подача позовної заяви до Одеського окружного адміністративного суду щодо визнання протиправним та скасування повідомлення-рішення від 05.07.2023 р. № 16126/15-32-04-06 95 годин), контроль за розглядом справи № 420/25197/23 у Одеському окружному адміністративному суді та інформування замовника. У разі необхідності подання необмеженої кількості клопотань та заяв, відповіді на відзив, письмових пояснень, заперечень, тощо - 5000 грн., та платіжну інструкцію від 05.10.2023 р. № 13229728 на суму 25000 грн.
Оцінивши наявні в матеріалах справи докази складу та розміру витрат, пов`язаних з оплатою правової допомоги, перевіривши їх розумну необхідність для цієї справи та відповідність наданих послуг видам правової допомоги, визначеним ст.ст.19, 20 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність", а також враховуючи предмет спору, значення справи для сторін та конкретні обставини справи, суд вважає, що визначений позивачем розмір понесених судових витрат на правничу допомогу не співмірний із складністю справи, яка розглядалась в порядку спрощеного позовного провадження без проведення судових засідань та виклику учасників справи.
Крім того, дана адміністративна справа є справою незначної складності, по даній категорії справ склалася стабільна практика, а складання позовної заяви не вимагає глибокого аналізу судової практики і нормативно-правових актів.
Виходячи з наведеного, з урахування критеріїв пропорційності та часткового задоволення позовних вимог, суд приходить висновку про наявність підстав для часткового задоволення заяви позивача та стягнення на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області витрат на професійну правничу допомогу у розмірі 7000 грн.
Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 262 КАС України, суд -
вирішив:
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕНЕДЖМЕНТ КОМПАНІ "СТАДІОН ЧОРНОМОРЕЦЬ" (65014, м.Одеса, вул.Маразліївська, буд.1/20, код ЄДРПОУ 43802970) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 05.07.2023 р. № 16126/15-32-04-06 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕНЕДЖМЕНТ КОМПАНІ "СТАДІОН ЧОРНОМОРЕЦЬ" штрафу у розмірі 500386 (п`ятсот тисяч триста вісімдесят шість) грн. 72 коп.
В решті позовних вимог відмовити.
Стягнути Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕНЕДЖМЕНТ КОМПАНІ "СТАДІОН ЧОРНОМОРЕЦЬ" (65014, м.Одеса, вул.Маразліївська, буд.1/20, код ЄДРПОУ 43802970) судовий збір у сумі 7505 (сім тисяч п`ятсот п`ять) грн. 51 коп.
Стягнути Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕНЕДЖМЕНТ КОМПАНІ "СТАДІОН ЧОРНОМОРЕЦЬ" (65014, м.Одеса, вул.Маразліївська, буд.1/20, код ЄДРПОУ 43802970) витрати на правничу допомогу у сумі 7000 (сім тисяч) грн.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя О.І. Бездрабко
| Суд | Одеський окружний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 31.01.2024 |
| Оприлюднено | 05.02.2024 |
| Номер документу | 116707239 |
| Судочинство | Адміністративне |
| Категорія | Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них |
Судовий реєстр по справі —420/25197/23
Рішення від 31.01.2024
Адміністративне
Одеський окружний адміністративний суд
Бездрабко О.І.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні