Рішення

від 07.02.2024 по справі 300/8440/23

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"07" лютого 2024 р. справа № 300/8440/23

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Боршовського Т.І., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Івано-Франківській області до Товариства з обмеженою відповідальністю лікувально-оздоровчий комплекс «Прикарпатські зорі» про надання дозволу щодо погашення суми податкового боргу, -

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС в Івано-Франківській області (надалі - позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю лікувально-оздоровчий комплекс «Прикарпатські зорі» (надалі відповідач, ТзОВ лікувально-оздоровчий комплекс «Прикарпатські зорі»), в якому просить суд надати позивачу дозвіл щодо погашення суми податкового боргу в розмірі 170403,32 грн. з відповідача за рахунок майна, яке перебуває у податковій заставі.

Позовні вимоги мотивовано тим, що за відповідачем обліковується податковий борг в загальній сумі 170403,32 грн., з яких: 39828,22 грн. основного зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та 130575,10 грн. основного зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб. З метою стягнення суми податкового боргу контролюючим органом виставлено інкасові доручення на відкриті розрахункові рахунки у банках, що обслуговують платника. Відповідні заходи стягнення податкового боргу не дали результатів, оскільки були повернуті без виконання банківськими установами. Вжиті заходи щодо стягнення заборгованості не призвели до погашення боргу. На підставі статті 89 Податкового кодексу України здійснено опис майна та зареєстровано податкову заставу, про що складено акт опису майна № 6/09-19-13-07-28 від 20.09.2023 та внесено запис про реєстрацію обтяжень в Державний реєстр речових прав на нерухоме майно.

Ухвалою від 12.12.2023 Івано-Франківським окружним адміністративним судом відкрито провадження в даній справі, ухвалено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами (у письмовому провадженні).

Відповідач правом на подання відзиву у встановлений судом строк не скористався. Ухвала про відкриття провадження від 12.02.2024була направлена за адресою місцезнаходження Товариства з обмеженою відповідальністю лікувально-оздоровчий комплекс «Прикарпатські зорі», зазначеною в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань: вулиця Івана Франка, 5, село Слобода, Коломийський район, Івано-Франківська область, 78278. Ухвалу суду від 12.12.2023вручено відповідачу 20.12.2023, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення.

Згідно з частиною 6 статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

За таких обставин, керуючись частиною 6 статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України, справа підлягає вирішенню за наявними в ній матеріалами.

Обставини справи, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин:

08.12.2003 проведено державну реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю лікувально-оздоровчий комплекс «Прикарпатські зорі» як суб`єкта підприємницької діяльності, що підтверджується копією Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Згідно довідки Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 01.12.2023 у Товариства з обмеженою відповідальністю лікувально-оздоровчий комплекс «Прикарпатські зорі» є податковий борг в розмірі 170403,32 грн. (39828,22 грн. податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, код бюджетної класифікації 1810400; 130575,1 грн. орендна плата з юридичних осіб, код бюджетної класифікації 1810600).

04.02.2022 Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області прийнято податкову вимогу форми Ф за № 0002582-1306-0907 на суму 18305,26 грн. (а.с.5). Вказана податкова вимога отримана відповідачем 11.02.2022, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (зворотній бік а.с. 5). В подальшому, розмір податковий борг Товариства з обмеженою відповідальністю лікувально-оздоровчий комплекс «Прикарпатські зорі» лише збільшувався, та жодного разу не переривався, що підтверджується витягами з картки платника податків.

Головне управління ДПС в Івано-Франківській області прийняло рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу за № 3/09-19-13-07-27 від 13.02.2023.

На виконання вказаного рішення позивачем направлено відповідним банківським установам інкасовані доручення (розпорядження) на відкриті розрахункові рахунки відповідача, а саме:

-платіжна інструкція № 9173/09-13-07 від 04.10.2023 на рахунок № НОМЕР_1 в АТ КБ «ПриватБанк» на суму 16935,21 грн., повернулася 19.10.2023 без виконання відповідно до п. 12, 69 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою НБУ № 163 від 29.07.2022 (далі Інструкція № 163) 163 у зв`язку з відсутністю коштів ( а.с. 12, зворотній бік 12);

-платіжна інструкція № 9175/09-13-07 від 04.10.2023 на рахунок № НОМЕР_1 в АТ КБ «ПриватБанк» на суму 61531,28 грн., частково стягнуто 81,50 грн. (а.с. 12, зворотній бік 12).

-платіжна інструкція № 9174/09-13-07 від 04.10.2023 на рахунок № НОМЕР_2 в АТ КБ «ПриватБанк» на суму 16935,20 грн., повернулася 19.10.2023 без виконання відповідно до абзацу 4 частини другої статті 34 Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування», оскільки страхові кошти, зараховані на окремий рахунок, не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших за якими здійснюється стягнення відповідно до закону (а.с. 13, зворотній бік 13);

-платіжна інструкція № 9176/09-13-07 від 04.10.2023 на рахунок № НОМЕР_2 в АТ КБ «ПриватБанк» на суму 61531,29 грн., повернулася 19.10.2023 без виконання відповідно до абзацу 4 частини другої статті 34 Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування», оскільки страхові кошти, зараховані на окремий рахунок, не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших за якими здійснюється стягнення відповідно до закону (а.с. 13, зворотній бік 13);

-платіжна інструкція № 5392/09-13-07 від 10.05.2023 на рахунок № НОМЕР_1 в АТ КБ «ПриватБанк» на суму 53501,65 грн., повернулася 30.05.2023 без виконання відповідно до п.п. 12, 69 Інструкції № 163 у зв`язку з відсутністю коштів ( а.с. 14, зворотній бік 14);

-платіжна інструкція № 5393/09-13-07 від 10.05.2023 на рахунок № НОМЕР_2 в АТ КБ «ПриватБанк» на суму 20747,23 грн., повернулася 30.05.2023 без виконання відповідно до абзацу 4 частини другої статті 34 Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування», оскільки страхові кошти, зараховані на окремий рахунок, не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших за якими здійснюється стягнення відповідно до закону (а.с. 14, зворотній бік 14);

-платіжна інструкція № 5391/09-13-07 від 10.05.2023 на рахунок № НОМЕР_2 в АТ КБ «ПриватБанк» на суму 53501,64 грн., повернулася 30.05.2023 без виконання відповідно до п.п. 12, 69 Інструкції № 163 у зв`язку з відсутністю коштів ( а.с. 15, зворотній бік 15)

-платіжна інструкція № 5394/09-13-07 від 13.05.2023 на рахунок № НОМЕР_1 в АТ КБ «ПриватБанк» на суму 20747,24 грн., повернулася 30.05.2023 без виконання відповідно до п.п. 12, 69 Інструкції № 163 у зв`язку з відсутністю коштів ( а.с. 15, зворотній бік 15).

-платіжна інструкція № 3166/09-13-07 від 13.02.2023 на рахунок № НОМЕР_1 в АТ КБ «ПриватБанк» на суму 11084,33 грн., повернулася 08.03.2023 без виконання відповідно до п.п. 12, 69 Інструкції № 163 у зв`язку з відсутністю коштів ( а.с. 16, зворотній бік 16).

-платіжна інструкція № 3164/09-13-07 від 13.02.2023 на рахунок № НОМЕР_1 в АТ КБ «ПриватБанк» на суму 32263,20 грн., частково стягнуто 115,70 грн. (а.с. 16, зворотній бік 16).

-платіжна інструкція № 3165/09-13-07 від 13.02.2023 на рахунок № НОМЕР_2 в АТ КБ «ПриватБанк» на суму 11084,33 грн., повернулася 08.03.2023 без виконання відповідно до абзацу 4 частини другої статті 34 Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування», оскільки страхові кошти, зараховані на окремий рахунок, не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших за якими здійснюється стягнення відповідно до закону (а.с. 17, зворотній бік 17);

-платіжна інструкція № 3163/09-13-07 від 13.02.2023 на рахунок № НОМЕР_2 в АТ КБ «ПриватБанк» на суму 32263,20 грн., повернулася 08.03.2023 без виконання відповідно до абзацу 4 частини другої статті 34 Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування», оскільки страхові кошти, зараховані на окремий рахунок, не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших за якими здійснюється стягнення відповідно до закону (а.с. 17, зворотній бік 17).

Головне управління ДПС в Івано-Франківській області прийняло рішення про опис майна у податкову заставу за №1/09-19-13-07-23 від 07.03.2023. Вказане рішення направлено на податкову адресу відповідача та отримано ним 14.03.2023, що підтверджується наявним в матеріалах адміністративної справи рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення (зворотній бік а.с. 7).

Податковим керуючим 20.09.2023 на виконання рішення про опис майна у податкову заставу за №1/09-19-13-07-23 від 07.03.2023 проведено опис майна відповідача: лікувально-оздоровчий комплекс, реєстраційний номер майна - 8331476, згідно відомостей Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, про що складено згідно акт опису майна за № 6/09-19-13-07-28 від 20.09.2023 (а.с. 8).

21.09.2023 внесено запис про реєстрацію обтяжень в Державний реєстр речових прав на нерухоме майно, який містить відомості про: вид обтяження - податкова застава, номер запису про обтяження - 51814177, об`єкт обтяження - лікувально-оздоровчий комплекс, що підтверджується інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, станом на 03.10.2023 (а.с. 9).

Оскільки відповідачем не погашено податковий борг в розмірі 170403,32 грн., позивач просить суд надати дозвіл на його погашення за рахунок майна відповідача, що перебуває в податковій заставі.

Норми права, якими керувався суд, та мотиви їх застосування:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Пунктом 87.1 статті 87 Податкового кодексу України встановлено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Джерелом самостійної сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі сплати податкових зобов`язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з поточних рахунків платника податків, відкритих у банках.

Згідно з пунктом 87.2 статті 87 Податкового кодексу України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Стаття 88 Податкового кодексу України визначає зміст податкової застави, відповідно до пункту 88.1 якої з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення (пункт 88.2 статті).

Згідно з підпунктами 89.1.1, 89.1.2 пункту 89.1 статті 89 Податкового кодексу України право податкової застави виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

Відповідно до пункту 89.2 цієї статті даного Кодексу з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".

Пунктом 89.3 статті 89 зазначеного Кодексу встановлено, що майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Згідно з пунктом 89.8 статті 89 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний безоплатно зареєструвати податкову заставу у відповідному державному реєстрі.

Як встановлено судом, податковим керуючим проведено опис майна відповідача: лікувально-оздоровчий комплекс, реєстраційний номер майна - 8331476, згідно відомостей Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, про що складено згідно акт опису майна за № 6/09-19-13-07-28 від 20.09.2023 (а.с. 8)

21.09.2023 внесено запис про реєстрацію обтяжень в Державний реєстр речових прав на нерухоме майно, який містить відомості про: вид обтяження - податкова застава, номер запису про обтяження - 51814177, об`єкт обтяження - лікувально-оздоровчий комплекс, адреса: Івано-Франківська область, Коломийський район, село Слобод, вулиця Франка, 5.

Відповідно до пункту 95.1 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Таким чином, основними умовами для звернення до суду з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків є наявність податкового боргу, відсутність коштів у платника податків, що перебувають у його власності та перебування майна платника податків у податковій заставі.

Судом встановлено, що кошти на рахунках відповідача у фінансових установах відсутні або за законом не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, стягнення за виконавчими документами, що підтверджується інформацією, наданою позивачем, зокрема копіями інкасованих доручень (розпоряджень) з відповідними відмітками фінансових установ про їх повернення без виконання з цих підстави або з частковим виконанням на суми (81,50 грн., 115,70 грн. тощо), що явно недостатньо для погашення податкового боргу в повному обсязі.

Верховний Суд у постанові від 22.05.2023 за результатами розгляду справи № 280/3408/19 зазначив:

«…Обов`язковими умовами для погашення контролюючим органом податкового боргу платника податків за рахунок його майна є наявність у платника податків податкового боргу внаслідок несплати в установлений законом строк узгоджених сум податкових зобов`язань; направлення платнику податків податкової вимоги про сплату податкового боргу не пізніше, ніж за 60 календарних днів до дня звернення до суду з відповідним позовом; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; у платника податків - боржника є майно, яке передано у податкову заставу і за рахунок вартості якого може бути погашено податковий борг. Ці обставини входять до предмета доказування й у цій справі.

Суд першої інстанції взагалі не встановив обставин щодо направлення позивачем інкасових доручення, їх виконання (не виконання) та підстав повернення. Водночас, повернення інкасових доручень банком без виконання через відсутність коштів на рахунках Товариства, навіть якщо це було підставою для повернення не всіх направлених ГУ ДПС інкасових доручень, може бути доказом доводів позивача, що єдиним джерелом погашення податкового боргу Товариства у розмірі, який відповідає сумам грошових зобов`язань у повернутих банком через відсутність коштів інкасових дорученнях, є майно відповідача, що знаходиться у податковій заставі. Оскільки майно може бути джерелом погашення податкового боргу в разі відсутності грошових коштів (на рахунках та/або готівкою) у відповідній сумі, вирішення спору між сторонами у цій справі залежить не від встановленого факту повторного направлення ГУ ДПС інкасових доручень банку, а стану рахунків Товариства, тобто, чи є на рахунках грошові кошти у відповідній розміру податкового боргу сумі».

Таким чином, наявність на рахунку боржника коштів не може бути безумовною підставою для відмови у наданні дозволу контролюючому органу на погашення суми податкового боргу відповідача за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі, оскільки визначальним є розмір таких коштів. Тобто таких коштів має бути достатньо, щоб погасити податковий борг боржника.

Згідно з пунктом 95.2 статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (в редакції, чинній на момент виникнення даних правовідносин).

04.02.2022 Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області прийнято податкову вимогу форми Ф за № 0002582-1306-0907 на суму 18305,26 грн. Вказана податкова вимога отримана відповідачем 11.02.2022, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення. В подальшому, розмір податковий борг Товариства з обмеженою відповідальністю лікувально-оздоровчий комплекс «Прикарпатські зорі» лише збільшувався, та жодного разу не переривався, що підтверджується витягами з картки платника податків.

Згідно довідки позивача від 01.12.2023 року податковий борг відповідача становить 170403,32 грн. Доказів погашення вказаної суми боргу самостійно відповідачем суду не подано.

Враховуючи, що податковий борг в розмірі 170403,32 грн. відповідачем не погашено, його стягнення з рахунків підприємства та за рахунок готівки не відбулося через відсутність грошових коштів на рахунках відповідача у банківських установах, а тому суд дійшов висновок про наявність підстав для надання дозволу на погашення податкового боргу в розмірі 170403,32 грн. за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю лікувально-оздоровчий комплекс «Прикарпатські зорі», що перебуває у податковій заставі.

За таких обставин, суд вважає стягнення податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі обґрунтованим та надає Головному управлінню Державної податкової служби в Івано-Франківській області дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу в розмірі 170403,32 грн. за рахунок майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю лікувально-оздоровчий комплекс «Прикарпатські зорі», що перебуває у податковій заставі.

Таким чином, адміністративний позов належить задовольнити.

Щодо розподілу судових витрат:

Сторонами не понесено судових витрат у справі.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Надати Головному управлінню ДПС в Івано-Франківській області (ідентифікаційний код 43142559, вулиця Незалежності, 20, місто Івано-Франківськ, 76018) дозвіл на погашення податкового боргу в розмірі 170403 (сто сімдесят тисяч чотириста три) гривні 32 копійки, за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю лікувально-оздоровчий комплекс «Прикарпатські зорі» (ідентифікаційний код - 22190722, вулиця Івана Франка, 5, село Слобода, Коломийський район, Івано-Франківська область, 78278), що перебуває у податковій заставі згідно акту опису майна за № 6/09-19-13-07-28 від 20.09.2023, в межах суми податкового боргу.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя /підпис/ Боршовський Т.І.