Рішення
від 07.02.2024 по справі 420/33121/23
ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 лютого 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС в Одеській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Автодор" про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків,

встановив:

Головне управління ДПС в Одеській області (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю "Автодор" (далі - відповідач), в якій просить надати дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю "Автодор", що перебуває у податковій заставі.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що за відповідачем обліковується податковий борг по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 5176257,71 грн., який виник в результаті нарахування по податковому повідомленню-рішенню від 03.04.2020 р. на загальну суму 4671297 грн., податковій декларації від 03.04.2020 р. № 9239699655 на суму 13813 грн., податковій декларації від 17.09.2021 р. № 9271486627 на суму 29772 грн., по уточнюючій податковій декларації від 01.08.2021 р. № 9303720310 на суму 8250 грн., по уточнюючій податковій декларації від 18.10.2021 р. № 9307499563 на суму 248 грн., по податковій декларації від 20.10.2021 р. № 9311031893 на суму 140786 грн., по податковій декларації від 19.11.2021 р. № 89351444215 на суму 91156 грн., та нарахованої пені у розмірі 520318,50 грн. Вказаний борг у встановлені податковим законодавством строки відповідачем не погашено, надіслані контролюючим органом на виконання вимог ст.95 ПК України доручення до банків, в яких відповідач має відкриті рахунки, повернуто у зв`язку з відсутністю коштів на рахунках, а тому наявні підстави для звернення до суду щодо надання дозволу на погашення всієї суми податкового боргу за рахунок майна ТОВ "Автодор", що перебуває у податковій заставі.

Ухвалою від 01.12.2023 р. відкрито спрощене провадження у справі та надано відповідачу п`ятнадцятиденний строк для подачі відзиву на позовну заяву.

24.01.2024 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що за приписами п.п.89.2, 89.2 ст.89 ПК України, п.п.1, 2, 6, 8 розділу ІІ Порядку застосування податкової застави контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2017 р. № 586, до акту опису має бути включено тільки майно, балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу, оскільки таке майно буде використане як джерело погашення податкового боргу. В той же час, акт опису складено на суму 5896789 грн., до якого включено 10 транспортних засобів, з них вартість 9-ти одиниць визначена наступним чином: 325851,26 грн. (5 одиниць), 594229,36 грн. (1 одиниця), 781893 грн. (1 одиниця), 1000000 грн. (1 одиниця), 1891410,82 грн. (1 одиниця). Вартість одиниці "№ з/п 9", найменування "CRS 82893 V.дв. 4400 см. куб. маса маш. 8500. Серія ЕЕ № 079633" у акті опису взагалі не визначена. Проте таке майно включено до акту опису. У позовній заяві Головне управління ДПС в Одеській області просить надати дозвіл на стягнення податкового боргу у сумі 5176257 грн. за рахунок майна ТОВ "Автодор". Отже, різниця між сумою майна, що перебуває у податковій заставі згідно акту опису майна та сумою податкового боргу становить 720532 грн. Між тим, абз.4 п.89.3 ст.89 ПК України передбачає єдиний випадок, у якому податковий орган має право описати майно на суму більшу ніж сума податкового боргу, а саме "якщо майно платника податків є неподільним і його балансова вартість більша від суми податкового боргу, таке майно підлягає опису у податкову заставу у повному обсязі". Таким чином, Головне управління ДПС в Одеській області намагається отримати право стягнення боргу на майно більшої суми, ніж фактична сума податкового боргу.

Відповідно до ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Оскільки від сторін не надійшло клопотань про розгляд справи в судовому засіданні, суд розглядає справу в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ "Автодор" (код ЄДРПОУ 13888197) перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області.

Згідно розрахунку податкового боргу станом на 26.05.2023 р. за відповідачем обліковується заборгованість по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 5176257 грн., який виник в результаті нарахування податковому повідомленню-рішенню від 03.04.2020 р. на загальну суму 4671297 грн., податковій декларації від 03.04.2020 р. № 9239699655 на суму 13813 грн., податковій декларації від 17.09.2021 р. № 9271486627 на суму 29772 грн., по уточнюючій податковій декларації від 01.08.2021 р. № 9303720310 на суму 8250 грн., по уточнюючій податковій декларації від 18.10.2021 р. № 9307499563 на суму 248 грн., по податковій декларації від 20.10.2021 р. № 9311031893 на суму 140786 грн., по податковій декларації від 19.11.2021 р. № 89351444215 на суму 91156 грн., та нарахованої пені у розмірі 520318,50 грн.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 29.06.2021 р. у справі № 420/7020/21, яке набрало законної сили 03.11.2021 р., стягнуто з Товариства з обмеженою відповідальністю "Автодор" (код ЄДРПОУ 13888197), а саме з усіх відкритих рахунків в банках, обслуговуючих підприємство суму заборгованості з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 4671297 грн.

На виконання вимог ст.95 ПК України Головне управління ДПС в Одеській області листом від 18.11.2022 р. № 26811/6/15-32-13-05-06 направило відповідачу рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу від 10.11.2022 р. № 378/15-32-13-02-39.

Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до банків, обслуговуючих ТОВ "Автодор", щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суми податкового боргу, від яких отримано наступні відповіді:

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) № 60-13-05 від 08.11.2022 р. на суму 667328 грн. 14 коп. - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання згідно п.12, п.27 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої Постановою Правління НБУ від 29.07.2022 р. № 163 та на підставі п.80 р.V зазначеної Інструкції у зв`язку з тим, що на рахунку

патника немає інших (крім арештованих) коштів;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) № 62-13-05 від 08.11.2022 р. на суму 18329 євро 23 євроценти - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання згідно п.8, п.17 розділу I Постанови правління НБУ від 29.07.2022 р. № 163 "Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг";

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) № 63-13-05 від 08.11.2022 р. на суму 667328 грн. 14 коп. - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання згідно п.8, п.17 розділу I Постанови правління НБУ від 29.07.2022 р. № 163 "Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг";

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) № 64-13-05 від 08.11.2022 р. на суму 667328 грн. 14 коп. - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання згідно п.8, п.17 розділу I Постанови правління НБУ від 29.07.2022 р. № 163 "Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг";

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) № 66-13-05 від 08.11.2022 р. на суму 18231 долар 24 цента - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання згідно п.8, п. 17 розділу I Постанови правління НБУ від 29.07.2022 р. № 163 "Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг";

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) № 15-13-05 від 04.01.2023 р. на суму 667328 грн. 14 коп. - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання згідно п.12, п.27 розділу I Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої Постановою Правління НБУ від 29.07.2022 р. № 163 та на підставі п.17 розділу I зазначеної Інструкції у зв`язку з тим, що сплинув строк для прийняття платіжної інструкції до виконання та на підставі п.80 р. V зазначеної Інструкції у зв`язку з тим, що грошові кошти на рахунках арештовані за іншим документом про арешт коштів і на рахунку немає інших (крім арештованих) коштів;

- платіжна інструкція № 1209-13-07-03 від 17.04.2023 р. на суму 665330 грн. 64 коп. - повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання згідно п.12, п.27 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої Постановою Правління НБУ від 29.07.2022 р. № 163 та на підставі п.80 розділу V зазначеної Інструкції у зв`язку з тим, що на рахунку платника немає інших (крім арештованих) коштів;

- платіжна інструкція № 1211-13-07-03 від 17.04.2023 р. на суму 665330 грн. 64 коп. - повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання згідно п.69 Постанови Правління НБУ від 29.07.2022 р. № 163 "Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг", а саме на рахунку платника коштів немає і протягом попереднього операційного дня кошти на його рахунок не надходили;

- платіжна інструкція № 1212-13-07-03 від 17.04.2023 р. на суму 665330 грн. 64 коп. - стягнуто 614 грн. 42 коп. з Товариства з обмеженою відповідальністю "Автодор" та повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання у сумі 664716 грн. 22 коп. згідно п.70-71 Постанови Правління НБУ від 29.07.2022 р. № 163;

- платіжна інструкція № 1213-13-07-03 від 17.04.2023 р. на суму 17394 долари 27 центів - повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання згідно п.69 Постанови Правління НБУ від 29.07.2022 р. № 163 "Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг", а саме на рахунку платника коштів немає і протягом попереднього операційного дня кошти на його рахунок не надходили;

- платіжна інструкція №1214-13-07-03 від 17.04.2023 р. на суму 15974 євро 33 євроценти - повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання згідно п.69 Постанови Правління НБУ від 29.07.2022 р. № 163 "Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг", а саме на рахунку платника коштів немає і протягом попереднього операційного дня кошти на його рахунок не надходили.

28.02.2018 р. Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято рішення про опис майна у податкову заставу, відповідно до якого вирішено здійснити опис майна, що перебуває у власності (господарському віданні або оперативному управлінні) платника податків ТОВ "Автодор", а у разі, якщо на момент складання акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша суми податкового боргу, - також того майна, права власності на яке він набуде у майбутньому.

17.02.2021 р. податковим керуючим складено акт опису майна № 46/15-32-13-06-16, згідно якого описано наступне майно ТОВ "Автодор" на загальну суму 5896789 грн.: 1. FORD TRANSIT - загальний автобус, кількість - 1, вартість 1000000 грн.; 2. TOYOTA LAND CRUISER універсал, кількість - 1, вартість 781893,21 грн.; 3. MAN - сідловий тягач вантажний, кількість - 1, вартість 594229,36 грн.; 4. тягач вантажний, кількість - 1, вартість 325851,25 грн.; 5. автомобільний сідловий тягач, кількість - 1, вартість 325851,25 грн.; 6. MAN, кількість - 1, вартість - 325851,25 грн.; 7. MAN, кількість - 1, вартість - 325851,25 грн.; 8. екскаватор навантажувач, кількість - 1, вартість 1891410,82 грн.; 9. CRS 82893 - кількість відсутня, вартість відсутня; 10. автомобіль сідловий тягач , кількість -1, вартість 325851,25 грн.

Враховуючи, що вказані заходи не призвели до погашення ТОВ "Автодор" податкового боргу, Головне управління ДПС в Одеській звернулося до суду з позовною заявою про надання дозволу на погашення податкового боргу відповідача за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 31.1 статті 31 ПК України визначено, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Відповідно до ст.36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Згідно п.38.1 ст.38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

У відповідності до п.87.2 ст.87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до п.88.1 ст.88 ПК України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Положенням п.89.1 ст.89 ПК України визначено право податкової застави, яке виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу; у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.

Згідно п.89.2 ст.89 ПК України право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

Пунктом 89.3 ст.89 ПК України встановлено, що майно, на яке поширюється право податкової застави, оформляється актом опису. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Відповідно до п.95.1 ст.95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

З аналізу даних правових норм слідує, що основними умовами для звернення до суду з позовними вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків є наявність податкового боргу, відсутність коштів у платника податків, що перебувають у його власності та перебування майна платника податків у податковій заставі.

Згідно п.95.3 ст.95 ПК України контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Так, нормами ПК України закріплений порядок застосування заходів, щодо погашення податкового боргу платника податків. Продаж майна платника податків, яке перебуває в податковій заставі, можливий лише тоді, коли коштів для погашення податкового боргу недостатньо або вони відсутні на рахунках платника податків.

Судом встановлено, що за відповідачем обліковується податковий борг у сумі 5176257,71 грн., однак вказана заборгованість добровільно не сплачена ТОВ "Автодор".

Приписами п.95.5 ст.95 ПК України визначено, що у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

У таких випадках: рішення про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи; рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення.

На виконання вимог п.95.5 ст.95 ПК України контролюючим органом прийнято рішення від 10.11.2022 р. № 378/15-32-13-02-392 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу, яке направлено відповідачу супровідним листом від 18.11.2022 р. № 26811/6/15-32-13-05-06.

Також Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до банків, обслуговуючих ТОВ "Автодор" щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суми податкового боргу, від яких отримано наступні відповіді: