Рішення

від 09.02.2024 по справі 420/1951/20

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/1951/20

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 лютого 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представника позивача Кисельова О.М., відповідач не з`явився, розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС в Одеській області до Товариства з обмеженою відповідальністю БОСФОР-ОДЕСА про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю БОСФОР-ОДЕСА про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків, згідно рішення від 10.01.2020 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 08.01.2020 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято наказ №25 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «БОСФОР ОДЕСА».

09.01.2020 року на підставі даного наказу, направлення на перевірку від 08.01.2020 року №3/05-06 відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України з метою дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «СКРИНЖ» (код ЄДРПОУ 42632486), ТОВ «СКОРПІОН МАРІН» (код ЄДРПОУ 41886969), ТОВ «ЕКОТОРГПЛЮС» (код ЄДРПОУ 42434338), ТОВ «ВІКОС ЮГ» (код ЄДРПОУ 38442699), ДП «АДМІНІСТРАЦІЯ МОРСЬКИХ ПОРТІВ УКРАЇНИ», ЧОРНОМОРСЬКА ФІЛІЯ ДП «АДМІНІСТРАЦІЯ МОРСЬКИХ ПОРТІВ УКРАЇНИ» (АДМІНІСТРАЦІЯ МОРСЬКОГО ПОРТУ ЧОРНОМОРСЬК) (код ЄДРПОУ 38727770), ТОВ «БУДІВЕЛЬНЕ УПРАВЛІННЯ МЕХАНІЗАЦІЇ» (код ЄДРПОУ 38055234), ТОВ «АЛЬФА МАРИН» (код ЄДРПОУ 42806051), ТОВ «УКРСТРОЙСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 32834681), за період з 01.01.2019 по 30.09.2019, з 08 січня 2020 року, тривалістю 5 робочих днів, посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області було здійснено вихід за адресою ТОВ "БОСФОР-ОДЕСА", код ЄДРПОУ 40943046: 68000, Одеська область, м. Чорноморськ, вул. Транспортна, буд. 3З, кабінет 4.

Представнику ТОВ "БОСФОР-ОДЕСА", що діє за дорученням від 09.01.2019, ОСОБА_1 було пред`явлено копію наказу про проведення перевірки №25 від 08.01.2020 року та направлення на перевірку від 08.01.2020 року №3/05-06.

09.01.2020 року о 17 годині 10 хв. директором ТОВ «БОСФОР-ОДЕСА» представником ТОВ "БОСФОР-ОДЕСА, діючим за дорученням від 09.01.2019, ОСОБА_1 було відмовлено посадовій особі ГУ ДПС в Одеській області від допуску до перевірки, про що було складено акт від 09.01.2020 року №6/15-32-05-06 .

10.01.2020 року о 12 годині 00 хвилин в.о. заступника начальника ГУ ДПС в Одеській області було прийнято рішення про застосування умовного адміністративного арешту майна платника податків ТОВ «БОСФОР-ОДЕСА», код ЄДРПОУ 40943046.

ГУ ДПС в Одеській області зверталося до Одеського окружного адміністративного суду з заявою про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків 10.01.2020 року, але ухвалою суду по справі № 420/215/20 було відмовлено у відкритті провадження за заявою ГУ ДПС в Одеській області до ТОВ «БОСФОР-ОДЕСА» про підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна платника податків у зв`язку з тим, що між сторонами наявний спір про право.

Позивач вказав, що у межах спірних правовідносинах норми процесуального закону (КАС України) превалюють над приписами норм матеріального права (ПК України) з огляду на необхідність завершення процедури підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту у загальному порядку розгляду справи, у зв`язку з неможливістю завершення такої процедури у порядку статті 283 КАС України.

З огляду на викладене, а також враховуючи той факт, що відповідачем відмовлено від допуску посадових осіб органу ДПС до перевірки, наявні всі правові підстави для застосування умовного адміністративного арешту майна ТОВ «БОСФОР-ОДЕСА».

Ухвалою судді від 10.03.2020 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін. Призначено перше судове засідання для розгляду справи по суті на 06 квітня 2020 року о 10:00 год.

Ухвалою від 06.04.2020 року провадження в адміністративній справі зупинено до набрання законної сили судовим рішенням в адміністративній справі №420/205/20, що розглядається Одеським окружним адміністративним судом.

Судом встановлено, що рішення у справі №420/205/20 набрало законної сили 23.09.2020 року.

Ухвалою від 01.02.2024 року у зв`язку з набранням законної сили судовим рішенням у справі №420/205/20, провадження у даній справі поновлено. Продовжено розгляд справи зі стадії, на якій його було зупинено. Викликано учасників справи у судове засідання на 07 лютого 2024 року на 14:00 год.

Ухвалою суду від 07.02.2024 року, внесеною до протоколу судового засідання, замінено позивача (ГУ ДПС в Одеській області, код ЄДРПОУ 43142370) в порядку процесуального правонаступництва на Головне управління ДПС в Одеській області (як відокремлений підрозділ ДПС України), код ЄДРПОУ ВП 44069166.

У судове засідання, призначене на 07.02.2024 року о 14:00 год., з`явився представник позивача.

Повідомлений належним чином про дату, час і місце розгляду справи відповідач у судове засідання не з`явився, про причини неявки суд не сповістив.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.

07.04.2020 року через канцелярію суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач вважає позов необґрунтованим та таким, що не підлягає задоволенню. У відзиві на позовну заяву відповідач зазначив, зокрема, що після прийняття 10.01.2020 року виконувачем обов`язки заступника начальника ГУ ДПС в Одеській області рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків ТОВ «БОСФОР-ОДЕСА» сплинуло 96 годин, і в силу приписів п.п.94.19.1 п.94.19 ст.94 ПК України адміністративний арешт майна ТОВ «БОСФОР-ОДЕСА» припинено.

Заслухавши вступне слово представника позивача, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС в Одеській області на адресу ТОВ «БОСФОР-ОДЕСА» надіслано запит за №3523/10/15-32-06-06-08 від 08.11.2019 року «Щодо надання податкової інформації у вигляді пояснень та їх документальних підтверджень» (а.с. 13-14).

У відповідь на вищевказаний запит №3523/10/15-32-06-06-08 від 08.11.2019 року відповідач надав пояснення за вих. №155-15 від 09.12.2019 року (а.с. 16-17).

Головним управлінням ДПС в Одеській області 08.01.2020 року видано наказ №25 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «БОСФОР-ОДЕСА», код за ЄДРПОУ 40943046», яким на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, визначено провести документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «БОСФОР-ОДЕСА», код за ЄДРПОУ 40943046, з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «СКРИНЖ» код за ЄДРПОУ 42632486, ТОВ «СКОРПІОН МАРІН» код за ЄДРПОУ 41886969, ТОВ «ЕКОТОРГПЛЮС» код за ЄДРПОУ 42434338, ТОВ «ВІКОС ЮГ» код за ЄДРПОУ 38442699, ДП «АДМІНІСТРАЦІЯ МОРСЬКИХ ПОРТІВ УКРАЇНИ», ЧОРНОМОРСЬКА ФІЛІЯ ДП «АДМІНІСТРАЦІЯ МОРСЬКИХ ПОРТІВ УКРАЇНИ» (АДМІНІСТРАЦІЯ МОРСЬКОГО ПОРТУ ЧОРНОМОРСЬК) код за ЄДРПОУ 38727770, ТОВ «БУДІВЕЛЬНЕ УПРАВЛІННЯ МЕХАНІЗАЦІЇ» код за ЄДРПОУ 38055234, ТОВ «АЛЬФА МАРИН» код ЄДРПОУ 42806051, ТОВ «УКРСТРОЙСЕРВІС» код за ЄДРПОУ 32834681, за період з 01.01.2019 по 30.09.2019, з 08 січня 2020 року, тривалістю 5 робочих днів (а.с. 7).

На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України та згідно наказу №25 від 08.01.2020 року, для проведення документальної позапланової виїзної перевірки ГУ ДПС в Одеській області видано відповідне направлення на перевірку за №3/05-06 від 08.01.2020 року, яким направлено на проведення перевірки посадових осіб ГУ ДПС в Одеській області (а.с. 8).

ТОВ «БОСФОР-ОДЕСА» 09.01.2020 року не допустило перевіряючого до проведення документальної позапланової виїзної перевірки, про що посадовою особою ГУ ДПС в Одеській області складено акт №6/15-32-05-06 від 09.01.2020 року «Про відмову в допуску до проведення документальної позапланової виїзної перевірки» (а.с. 12).

10.01.2020 року заступник начальника управління начальник відділу перевірок платників основних галузей економіки управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування ГУ ДПС в Одеській області звернувся до в.о. заступника начальника ГУ ДПС в Одеській області з письмовим зверненням про застосування адміністративного арешту майна платника податків (а.с. 10-11).

10.01.2020 року о 12:00 год. в.о. заступника начальника ГУ ДПС в Одеській області було прийнято рішення про застосування умовного адміністративного арешту майна платника податків ТОВ «БОСФОР-ОДЕСА», код ЄДРПОУ 40943046, що перебуває за адресою: 68000, Одеська область, м.Чорноморськ, вул.Транспортна, буд.3, кабінет 4 (а.с. 6).

Не погодившись з наказом Головного управління ДПС в Одеській області від 08 січня 2020 року №25, Товариство з обмеженою відповідальністю «БОСФОР-ОДЕСА» 10 січня 2020 року звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області та просило визнати протиправним та скасувати наказ ДПС №25 від 08 січня 2020 року про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «БОСФОР-ОДЕСА», код за ЄДРПОУ 40943046 (справа №420/205/20).

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 09 квітня 2020 року у справі №420/205/20 адміністративний позов ТОВ «БОСФОР-ОДЕСА» було задоволено, оскаржуваний наказ визнано протиправним та скасовано.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 23.09.2020 року у справі №420/205/20 рішення Одеського окружного адміністративного суду від 09 квітня 2020 року скасовано. Прийнято нову постанову, якою позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БОСФОР-ОДЕСА» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування наказу залишено без задоволення (а.с.76-82).

За визначенням пункту 94.1 статті 94 ПК України адміністративний арешт майна платника податків (далі - арешт майна) є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

Пунктом 94.2 цієї статті передбачені підстави для застосування адміністративного арешту майна, серед яких - відмова платника податків від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу (підпункт 94.2.3 пункт 94.2 статті 94 в редакції Закону № 655-VIII від 17.07.2015). Перелік таких підстав є вичерпним.

За наявності однієї з обставин, визначених у пункті 94.2 цієї статті, згідно пунктом 94.6 статті 94 ПК України керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення про застосування арешту майна платника податків, яке надсилається платнику податків з вимогою тимчасово зупинити відчуження його майна.

При цьому відповідно до положень пункту 94.10 статті 94 ПК України обґрунтованість рішення про арешт майна має бути перевірена судом протягом 96 годин.

У разі відсутності протягом строку, визначеного пунктом 94.10, рішення суду про визнання арешту обґрунтованим згідно з підпунктом 94.19.1 пункту 94.19 цієї статті адміністративний арешт майна платника податків припиняється в силу закону.

Отже, у разі коли минуло 96 годин з моменту застосування адміністративного арешту, він припиняється в силу закону безвідносно до причин, з яких рішення суду про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту не було прийнято.

Такий висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, що була висловлена неодноразово у його постановах, зокрема, але не виключно, від 25.05.2018 у справі №820/2040/17, від 28.03.2019 у справі № П/811/1722/17, від 27.08.2019 у справі №520/11050/18, та підтримана судовою палатою з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду у постанові від 16.12.2020 у справі № 820/5045/18.

Також вказана правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 26.01.2024 року у справі №820/6490/17.

З огляду на вищевикладене, рішення контролюючого органу про застосування умовного адміністративного арешту майна платника податків від 10.01.2020 року припинило свою дію у зв`язку зі спливом 96 годин для визнання арешту обґрунтованим та непідтвердженням його рішенням суду протягом вказаного часу (96 годин), тому відсутні підстави для підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна Товариства з обмеженою відповідальністю БОСФОР-ОДЕСА в межах даної справи.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що у задоволенні позовних вимог Головного управління ДПС в Одеській області слід відмовити.

Керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 262, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, буд.5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) до Товариства з обмеженою відповідальністю БОСФОР-ОДЕСА (адреса: вул. Транспортна, буд.3, каб.4, м. Чорноморськ, Одеський район, Одеська область, код ЄДРПОУ 40943046) про підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна Товариства з обмеженою відповідальністю БОСФОР-ОДЕСА, код ЄДРПОУ 40943046, згідно рішення ГУ ДПС в Одеській області від 10.01.2020 року відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 09 лютого 2023 року.

Суддя: В.В. Андрухів