Постанова

від 15.02.2024 по справі 340/1356/23

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 лютого 2024 року м. Дніпросправа № 340/1356/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області

на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12 червня 2023 року (суддя Р.В. ЖУК) в адміністративній справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАНАЙ»

до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України

про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДАНАЙ» звернулося до суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 16.02.2023 № 8275265/32513989 про відмову ТОВ «ДАНАЙ» в реєстрації податкової накладної № 172 від 30.11.2022 на суму 23 641,24 грн (з ПДВ) в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати Державну податкову службу України та ГУ ДПС України в Кіровоградській області внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості та зареєструвати (датою її фактичного отримання) подану ТОВ «ДАНАЙ» податкову накладну № 172 від 30.11.2022, якою платником податків відображено фінансово-господарські взаємовідносини з ПрАТ «ВФ Україна», на суму 23 641,24 грн (з ПДВ); судові витрати стягнути з відповідачів за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень; відповідно до вимог статті 382 КАС України встановити судовий контроль за виконанням судового рішення.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12 червня 2023 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 16.02.2023 № 8275265/32513989 про відмову ТОВ «ДАНАЙ» в реєстрації Податкової накладної № 172 від 30.11.2022 на суму 23 641,24 грн (з ПДВ) в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати податкову накладну № 172 від 30.11.2022, складену ТОВ «ДАНАЙ» на загальну суму 23 641,24 грн (з ПДВ), в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання. Присуджено на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Данай» судові витрати на сплату судового збору у розмірі 5 368,00 грн та витрати на професійну правничу допомогу в розмірі 4 000,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Кіровоградській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.

Відзив на апеляційну скаргу не надходив.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ДАНАЙ» зареєстровано як суб`єкт підприємницької діяльності з 02.07.2003.

Між ТОВ «ДАНАЙ» (власник мереж) та ПрАТ «ВФ Україна» (споживач) укладено договір № 1-DNE KIR NO3 від 01.02.2018 «Про спільну участь у витратах з використання обладнання та про технічне забезпечення електропостачання Споживачам».

За умовами договору власник електричних мереж забезпечує технічну можливість передачі (транзиту) електричної енергії власними технологічними еклектичними мережами споживачу в обсягах наданих лімітів, з показниками допустимих відхилень від стандартних умов надання обсягу електричної енергії та рівня дозволеної потужності за класами напруги, а споживач дотримується установленого режиму споживання електричної енергії та своєчасно сплачує за отримані послуги, визначені пунктом 5.1.1 цього договору. Споживач приймає на себе обов`язки зі спільної участі у витратах з використання обладнання власника мереж (ПЛ-10вк завдовжки 600 м, 15 опір під ПЛ-10вК, КТП № 84 ТОВ «Данай», яке розміщене за адресою: м. Кропивницький, вул. Мурманська, 1) та оплачує зазначені витрати, надані в порядку та на умовах, визначених пунктом 7.3 цього договору.

В межах даного договору ТОВ «ДАНАЙ» встановлено ПрАТ «ВФ Україна» рахунок на оплату № 895 від 30.11.2022 щодо відшкодування витрат за використання обладнання, на суму 23 641,24 грн з ПДВ.

ТОВ «ДАНАЙ» та ПрАТ «ВФ Україна» складено акт надання послуг № 909 за використання обладнання та виставлено рахунок на оплату № 895 від 30.11.2022 на суму 23 641,24 грн, яким погоджено вартість та об`єм витрат за використання обладнання.

Також позивачем надано до матеріалів справи копію платіжного доручення від 21.12.2022 на підтвердження сплати коштів в сумі 23 641,24 грн.

ТОВ «ДАНАЙ» 30.11.2022 було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 172 від 30.11.2022, проте згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.12.2022 № 9269175546 документ прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 30.11.2022 № 172 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару /послуг 68.20.12 відсутній у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Додатково повідомлено: показник «D»=7138%, «Р»=3819266.72.

Позивачем 14.02.2023 було направлено до податкового органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області 16.02.2023 прийнято рішення № 275265/32513989 , якими відмовлено в реєстрації податкової накладної.

В якості підстав для відмови в реєстрації податкових накладних зазначено: ненадання платником податку копії документів. В додатковій інформації зазначено: встановлено відсутність копій повного пакету документів щодо формування податкового кредиту, зокрема: договори купівлі-продажу, видаткові накладні, товаро-транспортні накладні, платіжні документи (належним чином завірені рахунки, платіжні доручення, банківські виписки тощо) щодо основних засобів, що передаються в оренду та використовуються в основній діяльності підприємства. Крім того, платника податку включено до переліку ризикових платників згідно з постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165.

Вказане рішення ТОВ «ДАНАЙ» було оскаржено в адміністративному порядку, проте скарга залишилась без задоволення.

Відповідно до рішення Комісії від 24.02.2023 № 18994/32513989/2, в реєстрації податкової накладної відмовлено з підстав ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена. Ненадання платником податків копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Не погоджуючись з відмовою в реєстрації податкової накладної, ТОВ «ДАНАЙ» звернулося до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами вказаного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містить конкретного переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 172 від 30.11.2022, а містить посилання на встановлені обставини, про відсутність у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Крім того необґрунтованим є й посилання податкового органу в рішеннях про відмову в реєстрації податкової накладної на відсутність договору купівлі-продажу, видаткових накладних, товаро-транспортних накладних, платіжних документів щодо основних засобів, що передаються в оренду та використовуються в основній діяльності підприємства, адже податковим органом не доведено відсутність у позивача відповідних об`єктів. Більш того, техпаспорт трьохфазного трансформатора ТМ №100/10-04 та Протокол № 21 перевірки та випробування трансформатора, які були надані відповідачу, підтверджують наявність об`єкту, який передається в користування ПрАТ «ВФ Україна».

Податковим органом в межах розгляду даної справи не доведено, що надані позивачем разом з поясненнями первинні документи є недостатніми для підтвердження формування податкових зобов`язань по взаємовідносинам з ПрАТ «ВФ Україна»

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної носить протиправний характер та підлягає скасуванню.

Неправомірна відмова відповідача в реєстрації податкової накладної розглядається у спірних правовідносинах як зловживання останнім наданими законом повноваженнями, що покладає на суд обов`язок усунути таке зловживання шляхом прийняття певного рішення, а тому зобов`язання зареєструвати податкову накладну є належним способом відновлення порушених прав та інтересів позивача.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних носять протиправний характер та підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12 червня 2023 року в адміністративній справі № 340/1356/23 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 15 лютого 2024 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України.

Повна постанова складена 15 лютого 2024 року.

Головуючий - суддяО.В. Головко

суддяА.В. Суховаров

суддяТ.І. Ясенова