Постанова

від 07.02.2024 по справі 160/10374/23

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

07 лютого 2024 року м. Дніпросправа № 160/10374/23

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Суховарова А.В.,

за участю секретаря судового засідання Соловей Л.О.

за участю представників: позивача- Коваль М.О. відповідача Стець А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні, в режимі відеоконференція, в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.08.2023 в адміністративній справі №160/10374/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агропроінвест 08" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «АГРОПРОІНВЕСТ 08» звернулося до суду з вимогами визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.04.2023 року №000/300/32-00-07-06-19 прийняте Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що на підставі повідомлення, виданого Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків та на підставі наказу проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «АГРОПРОІНВЕСТ 08» з питань законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., по декларації з податку на додану вартість за листопад 2022 року. За результатами перевірки складено Акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «АГРОПРОІНВЕСТ 08». В акті перевірки встановлено порушенняп.200.1, абз. в) п. 200.4 ст. 200 ПК України, внаслідок чого завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в листопаді 2022 року в розмірі 5 400,00 грн. та порушення пп. «б» п. 200.4, ст. 200 ПК України та у відповідності пп. «в» п. 200.14 ст. 200 ПК України у підприємства відсутнє право на бюджетне відшкодування за листопад 2022 року на суму 1 530 118 грн.

Позивач вважає, що прийняте відповідачем оскаржуване податкове повідомлення рішення суперечить податковому законодавству, оскільки відповідачем надано неправильний аналіз фактично здійснених господарських операцій.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 серпня 2023 року позов задоволено.

З апеляційною скаргою на рішення суду першої інстанції звернувся відповідач, в якій зазначає про завищення податкового кредиту у листопаді 2022 року на 5 400 гривень по операціях з ТОВ «ТРАНС ГРУП» з придбання послуг (транспортні послуги по перевезенню шроту соняшникового не гранульованого українського походження врожаю 2022р), реальність здійснення яких не підтверджена.

Така позиція апелянта обґрунтовується тим, що ТОВ «ТРАНС ГРУП» на адресу ТОВ «АГРОПРОІНВЕСТ 08» було виписано податкові накладні у жовтні 2022 року на загальну суму 9 525 грн, у т.ч. ПДВ - 1 587,5 гривень, у листопаді 2022 року на загальну суму 22 873,2 грн, у т.ч. ПДВ - З 812,2 гривень.

Податкові накладні за жовтень 2022 року на суму ПДВ - 1587,5 гривень, ТОВ «АГРОПРОІНВЕСТ 08» включено до податкового кредиту жовтня 2022 року та відображені в Додатку 1 декларації з ПДВ за листопад 2022 року щодо транспортних послуг по перевезенню насіння соняшнику врожаю 2022р по маршруту: с.Матвіївка, Запорізькій р-н, Запорізька обл. - м.Вільнянськ, Запорізька обл..

Податкові накладні за листопад 2022 року на суму ПДВ - 3812,2 гривень, ТОВ «АГРОПРОІНВЕСТ 08» включено до податкового кредиту жовтня 2022 року та відображені в Додатку 1 декларації з ПДВ за листопад 2022 року щодо транспортних послуг по перевезенню насіння соняшнику врожаю 2022р по маршруту: смт. Покровське, Покровський р-н, Дніпропетровська обл. - м. Вільнянськ, Запорізька обл..

Згідно даних АІС «Податковий блок» ТОВ «ТРАНС ГРУП» зареєстроване в ГУ ДПС у Запорізькій обл. (Вознесенівський р-н м. Запоріжжя) основний вид діяльності - 49.41-вантажний автомобільний транспорт. Вартість основних засобів, станом на 31.12.2022 становить 438,5 тис.грн за даними звіту «Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва». Кількість працівників у 4 кварталі 2022 року не відома, підприємством не подано до контролюючого органу звітність, що містить дану інформацію.

Для надання послуг з перевезення підприємству необхідно мати кваліфікований персонал.

За даними проведеного аналізу єдиного реєстру податкових накладних за 2022 рік не встановлено придбання ТОВ «ТРАНС ГРУП» послуг з перевезення, та оренди транспортних засобів.

Крім того, в ході проведеного аналізу ЄРПН та АІС «Податковий Блок» не встановлено водіїв, які зазначені в товарно-транспортних накладних від 07.10.2022 № 71001, від 25.11.2022 № 708250, від 29.11.2022 та № 449680. Тобто, не можливо встановити ким саме здійснюється перевезення вантажу, для ТОВ «АГРОПРОІНВЕСТ 08».

Тому, ТОВ «АГРОПРОІНВЕСТ 08» порушено п. 198.1, п. 198.2 п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України по взаємовідносинам із ТОВ «ТРАНС ГРУП», в результаті чого завищено податковий кредит (рядок 17) в листопаді 2022 року на суму ПДВ - 5 400,00 гривень.

Скаржник просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволені позову.

В судовому засіданні представник відповідача апеляційну скаргу підтримав, просить суд апеляційну скаргу задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати.

В судовому засіданні представник позивача проти апеляційної скарги заперечив, вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а апеляційну скаргу безпідставною. Просить в задоволенні апеляційної скарги відмовити, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіряючи дотримання судом першої інстанції норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування норм матеріального права, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Під час апеляційного перегляду справи встановлено, що відповідно до наказу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.01.2023 р. №14-п про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ АГРОІНВЕСТ 08 (код ЄДРПОУ 35834331) на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п. 78.1.8 п.78.1 ст.78, п.79.2 ст.79, п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02 грудня 20.10 року № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями) з урахуванням Указу Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 Про введення воєнного стану в Україні, затвердженого Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IХ Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні (зі змінами) та на підставі повідомлення від 19.01.2022 р. №10/32-00-07-04-03 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ АГРОІНВЕСТ 08 (код за ЄДРПОУ 35834331), що знаходиться за фактичною адресою: вул. Центральна, буд, 15, с. Першотравневе, Нікопольський р-н, Дніпропетровська обл., 53264, з 21 лютого 2023 року тривалістю 15 робочих днів. Перевірку проведено з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по декларації з податку на додану вартість за листопад 2022 року (вх. № 9273184432 від 19.12.2022).

Відповідно до акта від 20.03.2023 р. №182/32-00-07-06-14-35834331 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ АГРОІНВЕСТ 08 (код ЄДРПОУ 35834331) з питань законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по деклараціям з податку на додану вартість за листопад 2022 року встановлено порушення абз. а) п.198.1, п.198.2, п. 198.3 ст.198 з урахуванням норм п.44.1 ст. 44, ст. 201 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями, діючими: в період, що охоплений перевіркою), що призвело до завищення суми податкового кредиту по декларації з ПДБ за листопад 2022 року на суму 5 400 грн.

Вищезазначене призвело до порушення п.200.1, абз. в) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями, діючими в період, що охоплений перевіркою), внаслідок чого завищено від`ємне значення з ЦДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в листопаді 2022 року в розмірі 5 400 грн.

Крім того, на порушення підпункту б п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України та у відповідності до підпункту "в" п.200.14 ст.200 Податкового кодексу України у підприємства відсутнє право на бюджетне відшкодування за листопад 2022 року на суму 1 530 118 грн.

У додатку №2 до акта перевірки від 20.03.2023 р. №182/32-00-07-06-14 щодо взаємовідносин ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 з ТОВ ТРАНС ГРУП (код ЄДРПОУ 35763601) за операціями з придбання послуг (Транспортні послуги по перевезенню шроту соняшникового не гранульованого українського походження врожаю 2022 р) відповідачем зазначено таке:

ТОВ ТРАНС ГРУП (код ЄДРПОУ 35763601) на адресу ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 (код за ЄДРПОУ 35834331) виписано податкові накладні у жовтні 2022 року на загальну суму 9 525 грн., у т.ч. ПДВ - 1 587,5 грн., у листопаді 2022 року на загальну суму 22 873,2 грн., у т.ч. ПДВ 3 812,2 грн.

Податкові накладні за жовтень 2022 р. на суму ПДВ - 1587,5 грн. ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 включено до податкового кредиту жовтня 2022 року та відображені в Додатку 1 декларації з ПДВ за листопад 2022 року.

Податкові накладні за листопад 2022 року на суму ПДВ - 3812,2 грн. ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 включено до податкового кредиту жовтня 2022 року та відображені в Додатку 1 декларації з ПДВ за листопад 2022 року.

ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 до перевірки надано документи: договір (Додаток №2.1 до акту перевірки), податкові накладні, товарно-транспортні накладні (ТТН)) по взаємовідносинам з TОB ТРАНС ГРУП (код ЄДРПОУ 35763601) за перевіряємий період (Додаток № 2.2 до акта перевірки).

Згідно даних АІС Податковий блок ТОВ ТРАНС ГРУП (код ЄДРПОУ 35763601) зареєстроване в ГУ ДПС у Запорізькій обл., (Вознесенівський р-н м. Запоріжжя) основний вид діяльності - 49.41 - вантажний автомобільний транспорт. Вартість основних засобів, станом на 31.12.2022 р. становить 438,5 тис. грн. за даними звіту Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва. Кількість працівників у 4 кварталі 2022 року не відома, підприємством не подано до контролюючого органу звітність, що містить дану інформацію.

Для надання послуг з перевезення підприємству необхідно мати кваліфікований, персонал.

За даними проведеного аналізу єдиного реєстру податкових накладних за 2022 рік не встановлено придбання ТОВ ТРАНС ГРУП (код ЄДРПОУ 35763601) послуг з перевезення та оренди транспортних засобів.

Крім того, в ході проведеного аналізу ЄРПН та АІС Податковий Блок не встановлено водіїв, які зазначені в товарно-транспортних накладних від 07.10.2022 р. № 71001 від 25.11.2022 р. № 708250, від 29.11.2022 р. та №449680.

Тобто, не можливо встановити ким саме здійснюється перевезення вантажу, для ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 (код за ЄДРПОУ 35834331).

Встановлена невідповідність між наданими документами та баз даних АІС Податковий блок, відсутність матеріально-технічного забезпечення для виробництва будь-якого товару, дає змогу стверджувати про неможливість здійснення господарської діяльності в розумінні оті. 14.1.36 Податкового кодексу та частин першої і другої ст.3 Господарського кодексу України.

Вищезазначене дає змогу стверджувати щодо відсутності реально вчиненої господарської операції та, як наслідок, недостовірність даних відповідних первинних документів за змістом пункту 44.1 Податкового кодексу України не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежна від спрямованості умислу платників податку - учасників відповідної операції.

Виходячи з вищезазначеного, ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 порушено п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 ПК України, в результаті чого завищено податковий кредит (рядок 17) в листопаді 2022 року на суму ПДВ 5400 грн.

На підставі акта перевірки Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкові повідомлення-рішення від 20.04.2023 р. № 000/300/32-00-07-06-19 за ф. В4 - про зменшення суми, від`ємного значення податку на додану вартість у сумі 5 400 грн. та №000/301/32-00-07-06-19 за ф. В3 - про відсутність права на отримання бюджетного відшкодування, з податку на додану, вартість за листопад 2022 року на суму 1 530 118 грн.

Крім того, судом встановлено, що між ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 та ТОВ ТРАНС ГРУП укладено договір перевезення вантажів від 08.01.2019 р. № А-000021/№516, відповідно до умов якого ТОВ ТРАНС ГРУП зобов`язувалось доставити товари позивача до пункту призначення, а позивач зобов`язався оплатити надані послуги.

Відповідно до специфікації від 06.10.2022 р. №133 до договору №А-000021, складеної ТОВ ТРАНС ГРУП та ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08, замовник доручає, а перевізник зобов`язується доставити вантаж, а саме, найменування вантажу: насіння соняшнику врожай 2022 р., дата завантаження: з 07.10.2022 р., пункт завантаження: ПП Чернігівський, Запорізька обл., Вільнянський р-н, с.Матвіївка, пункт розвантаження: ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08, Запорізька обл., м.Вільнянськ, пров.Матросова, 22, вартість перевезення однієї тонни вантажу становить 300 грн./т з ПДВ, маса брутто автопоїзда не повинна перевищувати 40 тонн., кілометраж одного рейсу становить 50 км (кругорейс), термін доставки вантажу з моменту завантаження одна доба, загальна вартість буде розрахована в залежності від ваги розвантаженого вантажу, перевізником можуть бути надані інші транспортні засоби, які будуть вказані в акті виконаних робіт на підставі ТТН.

Відповідно до товарно-транспортної накладної від 07.10.2022 р. №71001, автомобільним перевізником ТОВ ТРАНС ГРУП здійснено поставку товару ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08, що також підтверджується актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-000235 на суму 7 937,50 грн. (без ПДВ), з урахуванням ПДВ 20% - 1 587,50 грн.

ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 сплатило на користь ТОВ ТРАНС ГРУП кошти у сумі 7937,50 грн., що підтверджується платіжною інструкцією від 25.10.2022 р. №1943 та платіжною інструкцією від 22.11.2022 р. №2284 у сумі 1 587,50 грн.

Відповідно до специфікації від 24.11.2022 р. №134 до договору від 08.01.2019 р. №А-000021, укладеної між ТОВ ТРАНС ГРУП та ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08, замовник доручає, а перевізник зобов`язується доставити вантаж, а саме, найменування вантажу: насіння соняшнику врожай 2022 р., дата завантаження: з 25.11.2022 р., пункт завантаження: Дніпропетровська обл., Покровський р-н, смт. Покровське, ТОВ Відродження, пункт розвантаження: ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08, Запорізька обл., м. Вільнянськ, пров. Матросова, 22, вартість перевезення однієї тонни вантажу становить 420 грн./т з ПДВ, маса брутто автопоїзда не повинна перевищувати 40 тонн., кілометраж одного рейсу становить 140 км (кругорейс), термін доставки вантажу з моменту завантаження одна доба, загальна вартість буде розрахована в залежності від ваги розвантаженого вантажу, перевізником можуть бути надані інші транспортні засоби, які будуть вказані в акті виконаних робіт на підставі ТТН.

Відповідно до товарно-транспортної накладної від 25.11.2022 р. №708230 та товарно-транспортної накладної від 29.11.2022 р. №449380, автомобільним перевізником ТОВ ТРАНС ГРУП здійснено поставку товару ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08, що також підтверджується актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-000241 на суму 19 061,00 грн. (без ПДВ), з урахуванням ПДВ 20% - 3 812,20 грн.

ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 сплатило на користь ТОВ ТРАНС ГРУП кошти у сумі 21 873,25 грн., що підтверджується платіжною інструкцією від 22.12.2022 р. №128.

ТОВ ТРАНС ГРУП було складено податкову накладну від 07.10.2022 р. №1 та від 30.11.2022 р. №4.

Також встановлено, що 01.01.2020 року між ТОВ НІКА-СЕРВІСПЛЮС та ТОВ ТРАНС ГРУП укладено договір оренди транспортних засобів, відповідно до якого Орендодавець (ТОВ НІКА-СЕРВІСПЛЮС) зобов`язується передати Орендарю (ТОВ ТРАНС ГРУП) в тимчасове володіння та користування транспортні засоби згідно з Додатком №1 до цього Договору, який є невід`ємною його частиною, а Орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспортні засоби і зобов`язується сплачувати Орендодавцю орендну плату.

Відповідно до акта прийому-передачі від 01.01.2020 р. за Договором від 01.01.2020 р. №01/01/2020, Орендодавець передав, а Орендар прийняв в тимчасове володіння та користування транспортні засоби.

16 лютого 2022 року між ТОВ Відродження та ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 укладено договір поставки №А569 відповідно до якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю товар, а Покупець зобов`язується прийняти товари і заплатити за нього визначену суму договором.

Відповідно до Додаткової угоди від 15.10.2022 р. №1 до Договору поставки від 16.02.2022 р. №А569 між ТОВ Відродження та ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 було викладено окремі пункти у новій редакції.

Згідно із видатковою накладною від 25.11.2022 р. № 149 ТОВ Відродження, згідно із договору поставки від 16.02.2022 р. №А569 та рахунку на оплату покупцю від 17.02.2022 р. №13, поставило ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 товар, а саме: насіння соняшнику врожаю 2022 р. на суму 1 310 775,77 грн. (разом із ПДВ).

Згідно із видатковою накладною від 29.11.2022 р. №151 ТОВ Відродження, згідно із договору поставки від 16.02.2022 р. №А569 та рахунку на оплату покупцю від 17.02.2022 р. №13, поставило ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 товар, а саме: насіння соняшнику врожаю 2022 р. на суму 1 061 128,01 грн. (разом із ПДВ).

06 жовтня 2022 року між ПП Чернігівський та ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 укладено договір поставки №А1228/№235, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар і сплатити за нього визначену договором грошову суму.

Відповідно до п. 1.2. цього Договору, товаром, поставка якого здійснюється відповідно до цього договору, є насіння соняшнику врожаю 2022 року; товаром українського походження за цим договором вважається Товар, вирощений на території України.

Згідно із п. 1.3. цього Договору, умови передачі товару FCA - (Склад Постачальника) - Запорізька обл,, Запорізький р-н, с. Матвіївка або на інших умовах за домовленістю між Сторонами, що будуть погоджені у Специфікації (тлумачення [НКОТЕРМС 2010).

Відповідно до п. 1.4. цього Договору, моментом виконання зобов`язання Постачальника по передачі товару є момент вручення товару Покупцеві. Факт передачі/отримання товару підтверджується підписом уповноважених осіб Покупця і Постачальника на екземплярі, належним чином оформленої, видаткової накладної.

Згідно із п. 1.5. цього Договору, право власності на товар переходить до Покупця у момент виконання зобов`язання Постачальника з передачі товару згідно умов постачання (Правил інкотермс). Постачальник несе усі ризики втрати, псування, пошкодження або знищення товару, до моменту виконання зобов`язання по. передачі товару Покупцеві.

Ціна товару вказується в Специфікаціях до цього договору, які є його невід`ємною частиною (п.3.1. Договору)

Загальну сума договору складає суму усіх партій, переданих (поставлених) заданим договором (п.3.2. Договору).

Відповідно до Специфікації від 06.10.2022 р. №1 до Договору від 06.10.2022 р. №А1228, ПП Чернігівський зобов`язується поставити товар ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 товар, який відповідає таким характеристикам: насіння соняшнику врожаю 2022 р. на загальну суму 437 999,40 грн.

В Специфікації також зазначено, що умови передачі товару: FСА - (Склад Постачальника) - Запорізька обл., Запорізький р-н, с. Матвіївна (тлумачення ІНКОТЕРМС 2010). Покупець здійснює, оплату 86% вартості отриманого товару протягом 2-х банківських днів з моменту виконання Продавцем зобов`язань по передачі товару Покупцеві Оплата 14% вартості поставленого Товару здійснюється Покупцем протягом 2-х банківських днів з моменту отримання від Постачальника товарно - транспортних накладних; оформлених відповідно до положень діючого законодавства та податкової накладної, складеної в електронній формі з дотриманням вимог псі її реєстрації згідно положень чинного законодавства України. Оплата за товар вважається здійсненою в момент перерахування грошових коштів з банківського рахунку. Покупця на банківський рахунок Постачальника відповідно до реквізитів, зазначеними у виставленому Постачальником рахунку. Термін поставки Товару до 12.10.2022 р.

Згідно із видатковою накладною від 07.10.2022 р. №071001 ПП Чернігівський, згідно із договору поставки від 06.10.2022 р. №А1228/№235 поставило ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 товар, а саме: насіння соняшнику врожаю 2022 р. на суму 457 504, 97 грн. (разом із ПДВ).

Вважаючи протиправними прийняте податкове повідомлення-рішення від 20.04.2023 р. №000/300/32-00-07-06-19, прийняте Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов висновку, що обставини справи підтверджують той факт, що Товариством не було допущено порушення вимог Податкового кодексу України під час формування витрат та податкового кредиту за рахунок господарських відносин з ТОВ «ТРАНС ГРУП». Доводи контролюючого органу щодо безтоварності господарських операцій, направленості ТОВ «АГРОПРОІНВЕСТ 08» на безпідставне формування податкового кредту, суд не прийняв, оскільки ці доводи не підтверджені належними та допустимими доказами, і повністю спростовуються матеріалами справи.

Вирішуючи питання про обґрунтованість поданої апеляційної скарги, колегія суддів виходить з наступного.

Досліджуючи господарські операції, суд апеляційної інстанції встановив, що між ТОВ «АГРОПРОІНВЕСТ 08» (замовник) та ТОВ «ТРАНС ГРУП» (перевізник) був укладений договір перевезення вантажів №А-000021/№516 від 08 січня 2019 року відповідно до предмету якого перевізник зобов`язується доставити довірений йому замовником вантаж до пунку призначення.

На підтвердження реальності господарських операцій за вищезазначеним договором позивач до перевірки та до суду надав договір перевезення вантажів №А-000021/№516 від 08 січня 2019 року та додатки до нього: специфікація №133,134, товаро-транспортні накладні,акт здачі-прийняття робіт, платіжна інструкція №1943,2284, податкова накладна (а.с 65-81).також надано договір оренди транспортних засобів (ас128), акт прийома-передачі ТЗ (ас131),договір поставки від 16.02.2022 року (ас133), додаткова угода до договору поставки (ас140), видатові накладні (ас142,143),договір пставки від 06.10.2022 року (ас144), специфікація від 06.10.2022 року (ас149), видаткова накладна (ас.150).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За змістом підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг (підпункт «а»).

Пункт 198.3 статті 198 ПК України встановлює, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

У відповідності до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (пункт 200.1 статті 200 ПК України).

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (пункт 200.4 статті 200 ПК України).

Підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України передбачає, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Як встановлено підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Отже правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод (витрат та податкового кредиту) виникають за наявності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій та їх документального підтвердження сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності та належним чином складеної податкової накладної; ділової мети, розумних економічних причин для здійснення операції й подальшого використання придбаного товару (робіт, послуг) у межах господарської діяльності платника.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкових вигод.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити також підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин: неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій; здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку; відсутність первинних документів обліку.

Відповідно до норм ПК України податкова інформація є одним із джерел інформації, яке податкові органи можуть використовувати для здійснення своїх повноважень та функцій.

При цьому, така інформація має бути підтверджена належними і допустимими доказами, зокрема, документами бухгалтерського і податкового обліку платника податку, його контрагента. Такі документи мають відображати зміст (суть) відносин між учасниками господарських операцій. Тобто узагальнена податкова інформація не є першоджерелом, а тому лише її наявність в розпорядженні податкового органу не є доказом недотримання платником вимог податкового законодавства.

Отримана відповідачем податкова інформація повинна оцінюватися у співвідношенні з первинною документацією. Така інформація носить виключно інформативний характер та сама по собі, окремо від інших доказів або за їх відсутності, не доводить податкових правопорушень, на які посилається контролюючий орган.

Виконання завдань адміністративного судочинства залежить від встановлення адміністративним судом у справі об`єктивної істини та правильного застосування норм матеріального та процесуального права. Відомості про обставини справи, на підставі яких суд приймає відповідне рішення по суті, повинні бути достовірними, достатніми, належними та допустимими.

Відповідно до сталої та послідовної практики Верховного Суду, норми податкового законодавства не ставлять у залежність право платника податків на врахування витрат при визначенні оподатковуваного прибутку та на податковий кредит від дотримання податкової дисципліни його контрагентом, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з фактичним придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Одне тільки порушення постачальником товару (робіт, послуг) вимог податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та обліку витрат за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про його обізнаність щодо протиправної податкової поведінки контрагента та про злагодженість дій між ними.

За умови подання платником податків усіх належним чином оформлених документів, передбачених податковим законодавством, дані податкового обліку вважаються сформованими правомірно (обґрунтовано), якщо контролюючий орган не доведе зворотне.

З огляду на вищевикладене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що первинні документи, надані позивачем на підтвердження дійсності господарських операцій із ТОВ «АГРОПРОІНВЕСТ 08», враховуючи співвідношення вчинених господарських операцій з основним видом діяльності позивача та у сукупності зі встановленими обставинами господарських операцій, підтверджують формування показників податкової звітності та вказують на реальність господарських операцій, які достовірно відображені у бухгалтерському обліку.

Інші доводи скаржника, викладені в апеляційній скарзі, висновків суду першої інстанції не спростовують. При цьому, колегія суддів звертає увагу на ті обставини, що відповідно до правил п.41 «Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень» обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.08.2023 в адміністративній справі №160/10374/23 залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили 07 лютого 2024 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів.

Повне судове рішення складено 13 лютого 2024 року.

Головуючий - суддяН.А. Олефіренко

суддяЛ.А. Божко

суддяА.В. Суховаров