Постанова

від 14.09.2010 по справі 10436/10/2070

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний ад міністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнс ька, 18-Б-3

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

14 вересня 2010 р. № 2-а- 10436/10/2070

Харківський окружний адм іністративний суд у складі:

головуючого- судді- Панов а М.М.

при секретарі судового зас ідання - Бурхан А.С.

за участю:

представника позивача - Діанової С.Ю.,

відповідача - Черняєва С .О.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні у приміщен ні суду справу за адміністра тивним позовом

Державної податкової інс пекції у Комінтернівському р айоні міста Харкова

до Товариства з обмеженою ві дповідальністю "МВВ і Ко"

про стягнення заборгованост і ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Державна под аткова інспекція у Комінтерн івському районі м.Харкова, зв ернулась до Харківського окр ужного адміністративного су ду з адміністративним позово м до Товариства з обмеженою в ідповідальністю "МВВ і Ко" , в я кому просить суд стягнути з в ідповідача до державного бю джету України суму розрахов аного із застосуванням звич айних цін податкового зобов "язання ( у тому числі штрафних санкцій ) з податку на прибуто к підприємств у розмірі 1319288,90 гр ивень, відображену в рішені п ро визначення податкових зо бов"язань із застосуванням з вичайних цін від 08.07.2010 №1.

В судовому засіданні предс тавник позивача позовні вимо ги підтримав та зазначив, що ф ахівцями ДПІ у Комінтернівсь кому районі м. Харкова була п роведена планова виїзна пере вірка ТОВ «ММВ і Ко» з питань д отримання вимог податкового , валютного та іншого законод авства за період з 22.11.2007 по 31.03.2010 ро ку яка проводилась згідно пл ану - графіку проведення до кументальних перевірок на пі дставі направлень від 26.05.2010 № 297, від 09.06.2010 № 337 та наказу на подовж ення перевірки № 425 від 08.06.2010 року .

За результатами перевірки складений акт від 18.06.2010 року № 322 0/23-104/35587718.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "МВВ і Ко" за період з 22.11.2007 по 31.03.2010 задекларовано скоригова ний валовий дохід у сумі 23864212 гр н. Перевіркою повноти визнач ення скоригованого валового доходу за період з 22.11.2007 по 31.03.2010 в становлено його заниження на суму 3860480 грн. Перевіркою досто вірності відображених показ ників у рядку 01.1 «доходи від пр одажу товарів (робіт, послуг)» поданих відповідачем деклар ацій з податку на прибуток за період з 22.11.2007 по 31.03.2010 встановлен о, що на формування цих показн иків мало вплив здійснення о перацій із продажу товарів, о тримання грошових коштів пер еважно від кінцевого спожива ча.

З метою забезпечення дотри мання вказаної процедури та керуючись Методичними реком ендаціями щодо оформлення ма теріалів перевірок, затвердж ених наказом ДПА України від 11.09.2008 № 584 із змінами та доповнен нями, і листом ДПА України від 30.09.2009 №21255/7/15-0217 „Про застосування „ звичайної ціни", начальником ДПІ у Комінтернівському рай оні м. Харкова було видано нак аз від 08.07.2010 № 1-3 „Про визначення податкових зобов'язань із за стосуванням звичайних цін пр и проведенні виїзної планово ї перевірки ТОВ „МВВ і Ко" , згі дно якого винесено рішення з а результатами перевірки ТОВ „МВВ і Ко" від 18.06.2010 № 3220/23- 104/35587718 звич айні ціни при визначенні под аткових зобов'язань з питанн я невіднесення до складу вал ових доходів сум, які становл ять різницю між цінами реалі зації та звичайними цінами н а товари.

ДПІ у Комінтернівському ра йоні м. Харкова направлено ТО В „МВВ і Ко" лист-пропозицію що до самостійної сплати розрах ованих із застосуванням звич айних цін податкових зобов'я зань від 08.07.2010 № 11799/10/23-109, проте зазн ачені суми не були самостійн о сплачені підприємством.

Згідно Рішення ДПІ у Комінт ернівському районі м. Харков а про визначення податкових зобов'язань із застосуванням звичайних цін від 08.07.2010 № 1 ТОВ „М ВВ і Ко" визначено податкове з обов'язання (у т. ч. штрафні сан кції) з податку на прибуток пі дприємств у розмірі 1 319 288,90 грн. (у т.ч. за основним платежем - 965 120,00 грн., за штрафними (фінансовим и) санкціями - 354 168,90 грн.)

У судовому засіданні предс тавник відповідача проти поз ову заперечував, просив відм овити в його задоволенні в по вному обсязі. Свою позицію ви клав в письмових заперечення х на адміністративний позов, в яких вказує на те, що в акті Д ПІ у Комінтернівському район і м. Харкова №3220/23-104/35587718 від 18.06.2010 рок у про результати виїзної пла нової перевірки ТОВ «МВВ і КО » відсутнє посилання на жодн у підставу для застосування непрямих методів визначення податкового зобов' язання в казану у п.п.4.3.1.також відсутнє посилання на рішення керівни ка про застосування звичайни х цін при визначенні податко вих зобов' язань, крім того в акті ДПІ відсутній документ ально обгрунтований розраху нок суми заниження валового доходу внаслідок продажу тов арів за ціною нижчою за звича йну ціну.

Директором ТОВ «МВВ і КО» бу ло направлено акт ДПІ №3220/23-104/35587718 від 18.06.2010 в ХНІСЕ ім. Засл. Проф. М.С. Бокаріуса для проведен ня експертного економічного дослідження, з питання, чи під тверджуються документально висновки акту ДПІ, та отриман о висновок експертного еконо мічного дослідження №6152 від 27.0 7.2010 в якому зроблено висновок, що акт ДПІ у Комінтернівсько му р-ні., м. Харкова №3220/23-104/35587718 від 18 .06.2010 в частині заниження ТОВ «М ВВ КО» податку на прибуток в п еріод з 22.11.2007 по 31.03.2010 на загальну с уму 965120,0 грн. внаслідок недотри мання вимог п.п. 7.4.1., п.7.4. ст. 7 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.1 1.2007 №334/94-ВР із змінами та доповне ннями, саме із підстав виклад ених в акті підтвердити немо жливо.

Вислухавши пояснення стор ін, дослідивши матеріали спр ави, суд вважає, що позов підля гає задоволенню виходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом, фахі вцями ДПІ у Комінтернівськом у районі м. Харкова була прове дена планова виїзна перевірк а ТОВ „МВВ і Ко„ з питань дотри мання вимог податкового, вал ютного та іншоґо законодавст ва за період з 22.11.2007 по 31.03.2010. при пр оведені перевірки було встан овлено, що ТОВ "МВВ і Ко" (код 35587718) за період з 22.11.2007 по 31.03.2010 задеклар овано скоригований валовий д охід у сумі 23864212 грн. В той же час перевіркою повноти визначен ня скоригованого валового до ходу за період з 22.11.2007 по 31.03.2010 вста новлено його заниження на су му 3860480 грн. За результатами пер евірки складений акт від 18.06.2010 р оку № 3220/23-104/35587718. Відповідно до аб зацу першого п.п.1.20.10 п.1.20 ст.1 Зако ну України „Про оподаткуванн я прибутку підприємств" та пі дпункту 4.3.5 п.4.3 ст.4 Закону Украї ни „Про порядок погашення зо бов'язань платників податків перед бюджетами та державни ми цільовими фондами" донара хування податкових зобов'яза нь платника податку податков им органом внаслідок визначе ння звичайних цін здійснюєть ся за наступною процедурою: к ерівник (його заступник) прий має рішення про застосування звичайних цін при визначенн і податкових зобов'язань, а рі шення про сплату податкових зобов'язань приймається у су довому порядку за поданням к ерівника (його заступника) ві дповідного податкового орга ну.

За результатами перевірки оформлено акт від 18.06.2010 року № 3 220/23-104/35587718.

Перевіркою достовірності відображених показників у ря дку 01.1 „доходи від продажу тов арів (робіт, послуг)" поданих в ідповідачем декларацій з под атку на прибуток за період з 22 .11.2007 по 31.03.2010 встановлено, що на фо рмування цих показників мало вплив здійснення операцій і з продажу товарів, отримання грошових коштів переважно в ід кінцевого споживача.

Проведеною перевіркою від ображеного показника за пере віряємий період встановлено , що підприємством здійснюва вся продаж курчат бройлерів охолоджених та їх частин.

Згідно наданим документам продаж проводився суб'єктам підприємницької діяльності :

-ТОВ фірма „Таргет" (і.п.н. 237592820370 )

-ЗАТ „Український м'ясокомб інат" (і.п.н. 332912920317)

-ФОП ОСОБА_5 (код НОМЕР_1 )

-ФОП ОСОБА_6 (код НОМЕР_2 )

-ТОВ „Капрос" (і.п.н. 346298220346).

-а також кінцевому споживач у на суму 27495729 грн.

Загальна сума реалізації к урчат бройлерів за перевіряє мий період згідно наданим до кументам становить 1457253 кг, з ни х переважну частину було реа лізовано кінцевому споживач у - 1455279 кг, за середньою ціною пр одажу 11,82 грн. що з урахуванням ПДВ становить 14,18 грн.

Згідно даним Державної інс пекції з контролю за цінами в Харківській області, середн я ціна реалізації курчат бро йлерів підприємствами торгі влі склала: 16,86 грн. за 1 кг (16,11 грн. у 1 кв.2009р., 18,02 грн. у 2 кв.2009р., 17,03 грн. у 3 кв.2009р., 16,67 грн. у 4.кв.2009р„ 16,50 грн. у 1 к в.2010р.)

В той же час згідно п.п.7.4.1 п.7.4. с т.7 Закону України „Про оподат кування прибутку підприємст в" № 283/97-ВР від 22.05.1997, із змінами та д оповненнями, доход, отримани й платником податку від прод ажу товарів (робіт, послуг) пов 'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, а ле не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуг и), що діяли на дату такого про дажу.

Відповідно до п.1.20 ст.1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" звичай ною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена стор онами договору. Якщо не довед ене зворотне, вважається, що т ака звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін.

Справедлива ринкова ціна - ц е ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продаве ць бажає передати такі товар и (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати за відсутн ості будь-якого примусу, обид ві сторони є взаємно незалеж ними юридично та фактично, во лодіють достатньою інформац ією про такі товари (роботи, по слуги), а також ціни, які склал ися на ринку ідентичних (а за ї х відсутності - однорідних) то варів (робіт, послуг).

Ідентичні товари (роботи, по слуги) - товари (роботи, послуг и), що мають однакові характер ні для них основні ознаки.

Відповідно до положень п.п. 1.20.2 п. 1.20 ст.1 вказаного Закону для визначення звичайної ціни т овару (робіт, послуг) використ овується інформація про укла дені на момент продажу таког о товару (роботи, послуги) дого вори з ідентичними (однорідн ими) товарами (роботами, послу гами) у співставних умовах.

Згідно п.1.26 ст.1 Закону Україн и від 28.12.1994 №334/94-ВР „Про оподаткув ання прибутку підприємств" (в редакції Закону України №283/97-В Р від 22.05.97) пов'язана особа - особ а, що відповідає будь-якій з на ведених нижче ознак:

-юридична особа, яка здійсню є контроль над платником под атку, або контролюється таки м платником податку, або пере буває під спільним контролем з таким платником податку;

-фізична особа або члени сім 'ї фізичної особи, які здійсню ють контроль над платником п одатку. Членами сім'ї фізично ї особи вважаються її чолові к або дружина, прямі родичі (ді ти або батьки) як фізичної осо би, так і її чоловіка або дружи ни, а також чоловік або дружин а будь-якого прямого родича ф ізичної особи або її чоловік а (дружини);

-посадова особа платника по датку, уповноважена здійснюв ати від імені платника подат ку юридичні дії, спрямовані н а встановлення, зміну або зуп инення правових відносин, а т акож члени її сім'ї.

Під здійсненням контролю с лід розуміти володіння безпо середньо або через більшу кі лькість пов'язаних фізичних чи юридичних осіб найбільшою часткою (паєм, пакетом акцій) статутного фонду платника по датку або управління найбіль шою кількістю голосів у кері вному органі такого платника податку або володіння частк ою (паєм, пакетом акцій), не мен шою 20 відсотків від статутног о фонду платника податку.

Для фізичної особи загальн а сума володіння часткою ста тутного фонду платника подат ку (голосів у керівному орган і) визначається як загальна с ума корпоративних прав, що на лежить такій фізичній особі, членам сім'ї такої фізичної о соби та юридичним особам, які контролюються такою фізично ю особою або членами її сім'ї.

Згідно п.п.7.4.3. п.7.4 ст.7 Закону Ук раїни від 28.12.1994 №334/94-ВР „Про опода ткування прибутку підприємс тв" (в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.97) положення п.п.7.4.1, 7. 4.2 поширюються також на операц ії з особами, які не є платника ми податку, встановленого ст аттею 10 цього Закону, або спла чують податок на прибуток за іншими, ніж платник податку, с тавками.

Згідно з цим, до „кінцевого споживача", що не є платником п одатку, встановленого статте ю 10 цього закону, застосовують ся ті ж положення даного Зако ну що і до пов"язаних осіб, а от же, дохід, отриманий платнико м податку від продажу товарі в (робіт, послуг) пов'язаним ос обам, визначається виходячи із договірних цін, але не менш их за звичайні ціни на такі то вари (роботи, послуги), що діял и на дату такого продажу.

На підставі вищенаведеног о, суд приходить до висновку, щ о до складу валових доходів н е включено різницю між цінам и реалізації та звичайними ц інами на такі товари, в сумі 38604 78,72 грн.

Згідно з абзацом другим п.п. 1.20.10 п.1.20 ст.1 Закону України „Про оподаткування прибутку підп риємств" податковий орган ма є право застосувати звичайні ціни для визначення бази опо даткування у випадках, перед бачених законом, незалежно в ід виду господарської операц ії, що здійснюється платнико м цього податку, або податков ого статусу іншої сторони та кої операції.

На підставі вищезазначено го ДПІ у Комінтернівському р айоні м. Харкова встановлено порушення ТОВ „ МВВ і Ко" п.п.7.4.3. п.7.4 ст.7 Закону України „Про оп одаткування прибутку підпри ємств", в результаті чого това риством занижено податок на прибуток в періоді, що переві рявся, на загальну суму 965120 грн ., в т.ч.: -за 1 кв.2009 - 110958 грн.,

-за 2 кв.2009 - 241546 грн.,

-за 3 кв.2009-203340 грн.,

-за 4 кв.2009 - 147257 грн.,

-за 1 кв.2010-262019 грн.

З метою забезпечення дотри мання вказаної процедури та керуючись Методичними реком ендаціями щодо оформлення ма теріалів перевірок, затвердж ених наказом ДПА України від 11.09.2008 № 584 із змінами та доповнен нями, і листом ДПА України від 30.09.2009 №21255/7/15-0217 „Про застосування „ звичайної ціни"", начальником ДПІ у Комінтернівському рай оні м. Харкова було видано нак аз від 08.07.2010 № 1-3 „Про визначення податкових зобов'язань із за стосуванням звичайних цін пр и проведенні виїзної планово ї перевірки ТОВ „МВВ і Ко" , згі дно якого винесено рішення з а результатами перевірки ТОВ „МВВ і Ко" від 18.06.2010 № 3220/23- 104/35587718 звич айні ціни при визначенні под аткових зобов'язань з питанн я невіднесення до складу вал ових доходів сум, які становл ять різницю між цінами реалі зації та звичайними цінами н а товари.

ДПІ у Комінтернівському ра йоні м. Харкова направлено ТО В „МВВ і Ко" лист-пропозицію що до самостійної сплати розрах ованих із застосуванням звич айних цін податкових зобов'я зань від 08.07.2010 № 11799/10/23-109, проте зазн ачені суми не були самостійн о сплачені підприємством.

Згідно Рішення ДПІ у Комінт ернівському районі м. Харков а про визначення податкових зобов'язань із застосуванням звичайних цін від 08.07.2010 № 1 ТОВ „М ВВ і Ко" визначено податкове з обов'язання (у т. ч. штрафні сан кції) з податку на прибуток пі дприємств у розмірі 1 319 288,90 грн. (у т.ч. за основним платежем - 965 120,00 грн., за штрафними (фінансовим и) санкіями - 354 168,90 грн.)

На час розгляду справи забо ргованість відповідачем не б уло сплачено.

Суд, проаналізувавши полож ення ст. 71 КАС України прийшов до висновку, що відповідач до казів щодо спростування вимо г позивача суду не надав, висн овок експертного економічно го дослідження при вирішенн і справи суд не бере до уваги , оскільки він не містить конк ретного твердження стосовно предмету економічного дослі дження а лише вказує на немож ливість підтвердження акту п еревірки Товариства з обмеже ною відповідальністю "МВВ і К о" .

Враховуючи викладене, суд п риходить до висновку про нео бхідність задоволення адмін істративного позову в повном у обсязі.

Керуючись ст. ст. 9, 11, 105, 159, 162 Коде ксу адміністративного судоч инства України, ст. ст. 8, 19, 22 Конс титуції України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний поз ов Державної податкової інсп екції у Комінтернівському ра йоні міста Харкова до Товари ства з обмеженою відповідаль ністю "МВВ і Ко" про стягнення заборгованості - задовольни ти у повному обсязі.

Стягнути з Товариства з обм еженою відповідальністю "МВВ і Ко" до державного бюджету України суму розрахованого із застосуванням звичайних цін податкового зобов"язанн я ( у тому числі штрафних санкц ій ) з податку на прибуток підп риємств у розмірі 1319288 (один міл ьйон триста дев"ятнадцять ти сяч двісті вісімдесят вісім) грн. 90 коп., відображену в рішен і про визначення податкових зобов"язань із застосування м звичайних цін від 08.07.2010 №1.

У повному обсязі постано ва виготовлена 17 вересня 2010 ро ку.

Суддя Панов М.М.