Рішення

від 21.02.2024 по справі 420/35482/23

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/35482/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 лютого 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд в складі судді Бутенка А.В., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМЕНІ ГАГАРІНА» до Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Стислий зміст позовних вимог.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМЕНІ ГАГАРІНА» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, в якій просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області вих. № 1715/6/21-22-04-05-19 від 18 жовтня 2023 року про відмову у включенні до реєстру платників єдиного податку четвертої групи на 2023 рік та видачі відповідної довідки;

- зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Херсонській області поновити Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМЕНІ ГАГАРІНА» (ідентифікаційний код 33515149 місцезнаходження: вул. Привокзальна, 5, м. Херсон, 73026) в реєстрі платників єдиного податку четвертої групи Державної податкової служби України з дати виключення з реєстру.

Виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що з метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи у 2023 році, позивачем засобами електронного зв`язку до контролюючого органу була направлена податкова звітність. Не зважаючи на отримані додаткові матеріали та наявну в них інформацію, яка підтверджує обґрунтованість намірів позивача щодо підтвердження статуту платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, відповідач прийняв рішення про відсутність підстав для підтвердження статусу платника єдиного податку на 2023 рік та видачі відповідної довідки. Позивач не погоджується із рішенням відповідача, вважає його безпідставним, протиправним та необґрунтованим, а тому таким, що підлягає скасуванню.

Заяви чи клопотання від сторін не надходили.

Процесуальні дії, вчинені судом.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 25.12.2023 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Відповідно до ч.4 ст.159 КАС України подання заяв по суті справи є правом учасників справи. Неподання суб`єктом владних повноважень відзиву на позов без поважних причин може бути кваліфіковано судом як визнання позову.

Станом на час розгляду справи відзиву на позовну заяву від відповідача до суду не надходило.

Згідно з ч.6 ст.162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМЕНІ ГАГАРІНА» (далі ТОВ «ІМЕНІ ГАГАРІНА») зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 18.08.2005 року за номером запису 10811020000000043.

Основним видом діяльності ТОВ «ІМЕНІ ГАГАРІНА» є за КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

ТОВ «ІМЕНІ ГАГАРІНА» здійснює господарську діяльність на території Запорізької області, а саме: Калинівська сільська рада Веселівського району, Трудова сільська рада Великобілозерського району Запорізької області.

ТОВ «ІМЕНІ ГАГАРІНА» є платником єдиного податку четвертої групи, що підтверджується довідками: № 625 від 30.08.2011 року, № 189 від 21.03.2016 року, № 214 від 20.07.2017 року, № 105 від 23.02.2018 року, № 5739 від 15.03.2019 року, № 4767 від 10.04.2020 року, № 8786 від 06.05.2021 року, № 17281 від 23.09.2022 року.

15 червня 2023 року ТОВ «ІМЕНІ ГАГАРІНА» з метою підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, подано наступні документи:

- податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи подана до ГУ ДПС У ЗАП.ОБЛ. (ВЕСЕЛІВСЬКИЙ Р-Н);

- Додаток 1. Відомості про наявність земельних ділянок подана до ГУ ДПС У ЗАП.ОБЛ. (ВЕСЕЛІВСЬКИЙ Р-Н);

- Додаток 3. Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання подана до ГУ ДПС У ЗАП.ОБЛ. (ВЕСЕЛІВСЬКИЙ Р-Н);

- податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи подана до ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛ.(ВЕЛИКО-БІЛОЗЕРСЬКИЙ Р-Н);

- Додаток 1. Відомості про наявність земельних ділянок подана до ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛ. (ВЕЛИКО-БІЛОЗЕРСЬКИЙ Р-Н);

- Додаток 3. Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання подана до ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛ.(ВЕЛИКО-БІЛОЗЕРСЬКИЙ Р-Н);

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва подана до ГУ ДПС У ХЕРСОН.ОБЛ.,АРК,СЕВ.(ХЕРСОНСЬКИЙ);

- загальна Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи подана до ГУ ДПС У ХЕРСОН.ОБЛ.,АРК,СЕВ.(ХЕРСОНСЬКИЙ);

- загальний Додаток 1. Відомості про наявність земельних ділянок подана до ГУ ДПС У ХЕРСОН.ОБЛ.,АРК,СЕВ. (ХЕРСОНСЬКИЙ);

- загальний Додаток 1. 2. Відомості про наявність земельних ділянок подана до ГУ ДПС У ХЕРСОН.ОБЛ.,АРК,СЕВ. (ХЕРСОНСЬКИЙ);

- загальний Додаток 3. Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання подана до ГУ ДПС У ХЕРСОН.ОБЛ.,АРК,СЕВ.(ХЕРСОНСЬКИЙ);

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва подана до ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛ.(ВЕЛИКО-БІЛОЗЕРСЬКИЙ Р-Н);

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва подана до ГУ ДПС У ЗАП.ОБЛ. (ВЕСЕЛІВСЬКИЙ Р-Н).

Листом від 18.10.2023 року Головне управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі повідомило, що за результатами розгляду податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, поданих ТОВ «ІМЕНІ ГАГАРІНА» (код ЄДРПОУ 33515149), встановлено невиконання підприємством вимог п.п.295.9.1 п.295.9 ст.295 та п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПКУ, а саме у термін де пізніше 20 лютого поточного року не подано контролюючому органу за місцезнаходженням платника та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію платника четвертої групи на поточний рік. На підставі вищезазначеного та враховуючи те, що платник не виконав вимоги п.69.1 ПКУ та п.3 Порядку № 225, Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі не має підстав для підтвердження статусу платника єдиного податку на 2023 рік, та видачі відповідної довідки.

Джерела права й акти їх застосування.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Пунктом 291.4 статті 291 ПК України визначено, що суб`єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку.

Відповідно до пп. 295.9.1. п. 295.9. ст. 295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи: самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Згідно з пп. 298.8.1. п. 298.8 ст.298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:

- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Підпунктом 298.8.4 пункту 298.8 статті 298 ПК України врегульовано, що у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначений ст. 299 ПК України, відповідно до п. 299.1 якої, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Так, відповідно до п.299.10 ст.299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу.

Крім того, пунктом 299.6 статті 299 ПК України встановлено, що підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно:

1) невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу;

2) наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації;

3) недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4. пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу.

Висновки суду.

Судом встановлено, що до платників 4 групи єдиного податку можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

З огляду на положення вказаних норм права, позивач, як платник єдиного податку, мав обов`язок до 20 лютого 2023 року подати контролюючому органу податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, а також для підтвердження статусу платника єдиного податку, позивач мав обов`язок до 20 лютого 2021 року подати контролюючому органу документи, які визначені пп. 298.8.1. п. 298.8 ст.298 ПК України.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи позивачем до контролюючого органу подано звітну податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік.

Таким чином, враховуючи вищевикладене та наявні матеріали справи, суд зазначає, що загальна звітна податкова декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік подані позивачем після спливу строку (15.06.2023 року), який визначено пп. 298.8.1. п. 298.8 ст.298 ПК України.

В той же час суд не погоджується з позицією відповідача про те, що вказані обставини є підставою для відмови у набутті статусу платника єдиного податку четвертої групи.

Отже, однією із підстав для анулювання реєстрації платником єдиного податку є неподання платником єдиного податку четвертої групи податкової звітності, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПК України.

При цьому положення п.299.10 ст.299 ПК України не визначають такої підстави для анулювання реєстрації платником єдиного податку, як порушення строків подання податкової звітності, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПК України.

У спірних правовідносинах встановлено, що на час прийняття відповідачем оскаржуваного рішення про відсутність підстав для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік, позивачем до контролюючого органу було подано податкову звітність, передбачену як підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПК України так і підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України.

Отже оскільки у спірному випадку позивачем, до прийняття відповідачем оскаржуваного рішення, були подані усі необхідні документи, передбачені як підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПК України так і підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, то у відповідача не існувало правових підстав для прийняття спірного рішення, так як сам факт порушення строків подання таких документів, не визначається законом як підстава для відмови у набутті статусу платника єдиного податку четвертої групи.

Системний аналіз норм доводить, що реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку та є безстроковою. ПК України передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи, але не містить норму, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України, не може бути, або втрачає статус платника єдиного податку 4 групи.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 24.01.2019 року у справі № 814/1394/15.

Водночас, повноваження податкового органу не визнавати податкову звітність податковою декларацією передбачені пунктом 48.7 статті 48 ПК України, а саме: податкова звітність не визнається податковою декларацією у разі порушення будь-якої норми статті 48 Податкового кодексу України. Зокрема, це відсутність обов`язкових реквізитів: тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; місцезнаходження (місце проживання) платника податків тощо.

У даному випадку контролюючим органом не було встановлено невідповідності поданих податкових декларацій вимогам статті 48 ПК України. Крім того, відповідач не наділений повноваженнями не визнавати звітність, у зв`язку з пропущенням платником податку строку на подачу декларації, встановленого пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України (пропущення встановлених цією нормою строків).

Крім того, слід зауважити, що способом реалізації владних управлінських функцій за наявності встановлення обставин, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття податковим органом рішення саме про анулювання реєстрації платника єдиного податку, а таке анулювання, у свою чергу, вже реалізується шляхом виключення з реєстру платників цього податку.

Разом із цим, відповідачем не приймалося рішення про анулювання реєстрації позивача.

Законодавець наділив податковий орган правом приймати рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку виключно за наслідками проведення документальної перевірки платника податку.

Суд зазначає, що згідно з пп. 5 п. 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу.

Судом встановлено факт подання позивачем податкової звітності платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік.

Отже, в разі, коли суб`єкт господарювання вже зареєстрований як платник єдиного податку, то законодавство визначає лише один механізм позбавлення суб`єкта господарювання такого статусу - це прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення суб`єкта господарювання з реєстру платників єдиного податку відповідно до приписів п. 299.10 ст. 299 ПК України, зокрема, у разі неподання податкової звітності.

Аналогічна правова позиція викладена Сьомим апеляційним адміністративним судом у справах №560/3942/21 від 04.11.2021 року, №120/3134/21 від 12.08.2021 року.

Відповідно до частини першої статті 8 Конституції України в Україні визнається і діє принцип верховенства права. Складовою верховенства права є принцип правової визначеності (п. 61 рішення Європейського суду з прав людини від 28 жовтня 1999 року "Брумареску проти Румунії").

Основу принципу правової визначеності утворює ідея передбачуваності (очікуваності) суб`єктом відносин визначених правових наслідків (правового результату) своєї поведінки, яка відповідає наявним у суспільстві нормативним приписам.

Принцип правової визначеності вимагає ясності й однозначності правової норми та забезпечення того, щоб ситуації та правовідносини залишалися передбачуваним з реєстру платників єдиного податку 4 групи Житои (правові позиції Конституційного Суду України висловлені у рішеннях від 22 вересня 2005 року №5-рп/2005, від 29 червня 2010 року № 17-рп/2010, від 22 грудня 2010 року № 23-рп/2010, від 11 жовтня 2011 року № 10-рп/2011).

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини, згідно якої закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим із достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (п. 109 рішення від 13 грудня 2001 року у справі "Церква Бессарабської Митрополії проти Молдови").

Досліджуючи принцип правової визначеності у вказаних правовідносинах, суд зазначає, що суб`єкт владних повноважень має діяти лише в рамках, наданих йому законодавством повноважень.

Застосовуючи механізм захисту порушеного права суд вважає за можливе зобов`язати відповідача поновити позивача у Реєстрі платників єдиного податку четвертої групи Державної податкової служби України, як платника єдиного податку четвертої групи з дати виключення з реєстру.

Суд вважає, що такий спосіб захисту порушеного права позивача є належним та достатнім в даному випадку.

Відповідно до ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

Розподіл судових витрат.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З урахуванням зазначеного, суд вважає за необхідне стягнути з Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМЕНІ ГАГАРІНА» судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 5368,00 грн.

Керуючись ст.ст.2, 9, 14, 77, 90, 139, 242-246, 250 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМЕНІ ГАГАРІНА» (вул. Привокзальна, буд. 5, м. Херсон, 73026, код ЄДРПОУ 33515149) до Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (просп. Ушакова, 75, м. Херсон, 73026, код ЄДРПОУ 43995495) про визнання протиправним та скасування рішення - задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області вих. № 1715/6/21-22-04-05-19 від 18 жовтня 2023 року про відмову у включенні до реєстру платників єдиного податку четвертої групи на 2023 рік та видачі відповідної довідки.

3. Зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Херсонській області поновити Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМЕНІ ГАГАРІНА» (ідентифікаційний код 33515149 місцезнаходження: вул. Привокзальна, 5, м. Херсон, 73026) в реєстрі платників єдиного податку четвертої групи Державної податкової служби України, як платника єдиного податку четвертої групи з дати виключення з реєстру.

4. Стягнути з Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ ВП 43995495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМЕНІ ГАГАРІНА» (код ЄДРПОУ 33515149) судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 5368,00 грн.

Порядок і строки оскарження рішення визначаються ст.ст.293, 295 КАС України.

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст.255 КАС України.

СуддяА.В. Бутенко