Рішення

від 26.02.2024 по справі 420/250/24

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/250/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 лютого 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Єфіменка К.С., розглянувши в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) до Товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство ім.Івана Піддубного" (село Познанка Перша, Подільський район, Одеська область, 66511) про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство ім.Івана Піддубного" (код ЄДРПОУ 32806935), що перебуває у податковій заставі,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС в Одеській області до до Товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство ім.Івана Піддубного" в якій позивач просить суд:

надати дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного», що перебуває у податковій заставі.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» зареєстроване Любашівською РДА Одеської області за №1541102000000005 від 22.09.2004 року. За даними Головного управління ДПС в Одеській області ТОВ «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області, Любашівській державній податковій інспекції за №591 від 01.10.2004 року. Головне управління ДПС в Одеській області зазначає, що станом на 26.05.2023 року, відповідно до довідок про суми податкового богу, що підлягає стягненню та інтегрованих карток платника (ІКП), податкова заборгованість ТОВ «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» перед бюджетом по податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), по орендній платі з юридичних осіб; по єдиному податку з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків та по адміністративним штрафам та іншим санкціям становить всього 3 211 163 гривень 61 копійок. Позивач вказує, що податковою вживались заходи погашення вказаної заборгованості, передбачені податковим законодавством. В зв`язку з несплатою Відповідачем заборгованості податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ю» №3232-55 від 06.02.2019 року, яку було отримано платником податків особисто. Головне управління ДПС в Одеській області винесло Рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу. Позивач звертався до суду з позовом про стягнення податкової заборгованості з рахунків у банках, обслуговуючих платника. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17.07.2020 року по справі №420/7899/19 з товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» вирішено стягнути на користь держави суму податкового боргу у сумі 3 050 794 гривень 39 копійок. Податковий орган звернувся до банків обслуговуючих ТОВ Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суму податкового боргу, від яких було отримано відповіді та платіжні інструкції на примусове списання (стягнення) були повернуті без виконання. Позивач, скористався своїм правом та відповідно до ст. 89 розділу 2 Податкового кодексу України прийняв рішення про опис майна платника у податкову заставу №44/15-32-17-02 від 06.02.2019 року. На підставі вищезазначеного рішення про опис майна у податкову заставу, був складений акт опису майна товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» №5/55-09 від 27.09.2019 року. Враховуючи те, що за ТОВ «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» обліковується податковий борг у розмірі 3 211 163,61 грн, а кошти у підприємства на які можливо було б пред`явити стягнення відсутні, у контролюючого органу наявні всі правові підстави для звернення до суду з позовною заявою про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного», що перебуває у податковій заставі згідно акту опису майна №5/55-09 від 27.09.2019 року.

Ухвалою суду від 05 січня 2024 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників (ст.262 КАС України).

Ухвала про відкриття провадження у справі направлена відповідачу засобами поштового зв`язку та на електронну адресу вказану в позовній заяві.

Відповідно до ч.5 ст.162 КАС України, відзив подається в строк, встановлений судом, який не може бути меншим п`ятнадцяти днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі. Суд має встановити такий строк подання відзиву, який дасть змогу відповідачу підготувати його та відповідні докази, а іншим учасникам справи - отримати відзив до початку першого підготовчого засідання у справі.

Відповідач відзив на позовну заяву та/або заяву про продовження процесуальних строків, а також будь-яких доказів до суду не надав.

У відповідності з ч.6 ст.162 КАС України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» зареєстроване Любашівською районною державною адміністрацією Одеської області за №1541102000000005 від 22.09.2004 року.

За даними Головного управління ДПС в Одеській області Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області, Любашівській державній податковій інспекції за №591 від 01.10.2004 року.

Згідно п.15.1. ст.15 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ визначено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом, п.п.16.1.4. п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України передбачає, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно п. 36.1. ст. 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податків обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи; крім того, п.36.5. ст.36 Податкового кодексу України встановлено, що відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Так, станом на 26.05.2023 року, відповідно до довідок про суми податкового богу, що підлягає стягненню та інтегрованих карток платника (ІКП), податкова заборгованість Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» перед бюджетом по податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), по орендній платі з юридичних осіб; по єдиному податку з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків та по адміністративним штрафам та іншим санкціям становить всього 3 211 163 гривень 61 копійок.

Заборгованість, що підлягає сплаті по податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) виникла в результаті:

-нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «Р») №0020011407 від 07.05.2019 року на загальну суму 2 508 023,58 грн (основний платіж, штрафна санкція та пеня);

-нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №0105115504 від 25.06.2020 року на загальну суму 170,00 грн (штрафна санкція);

-нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №0127025504 від 06.08.2020 року на загальну суму 1 020,00 грн (штрафна санкція);

-нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №0126945504 від 06.08.2020 року на загальну суму 1 020,00 грн (штрафна санкція);

-нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») N0126975504 від 06.08.2020 року на загальну суму 1 020,00 грн (штрафна санкція);

-нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №0126965504 від 06.08.2020 року на загальну суму 1 020,00 грн (штрафна санкція),-

-нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №0126935504 від 06.08.2020 року на загальну суму 1 020,00 грн (штрафна санкція);

- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №0126985504 від 06.08.2020 року на загальну суму 1 020,00 грн (штрафна санкція);

- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №0126925504 від 06.08.2020 року на загальну суму 1 020,00 грн (штрафна санкція);

- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №0127035504 від 06.08.2020 року на загальну суму 1 020,00 грн (штрафна санкція);

- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №0127045504 від 06.08.2020 року на загальну суму 1 020,00 грн (штрафна санкція);

- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №0127065504 від 06.08.2020 року на загальну суму 1 020,00 грн (штрафна санкція).

Заборгованість, що підлягає сплаті по орендній платі з юридичних осіб виникла в результаті:

-нарахування по податковій декларації №2550 від 19.02.2019 року на загальну суму 38 368,39 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2550 від 19.02.2019 року на загальну суму 38 368,39 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2550 від 19.02.2019 року на загальну суму 38 368,39 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2550 від 19.02.2019 року на загальну суму 38 368,39 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2550 від 19.02.2019 року на загальну суму 38 368,39 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2550 від 19.02.2019 року на загальну суму 38 368,39 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2550 від 19.02.2019 року на загальну суму 38 368,39 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2550 від 19.02.2019 року на загальну суму 38 368,39 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2550 від 19.02.2019 року на загальну суму 38 368,39 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2550 від 19.02.2019 року на загальну суму 38 368,39 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2550 від 19.02.2019 року на загальну суму 38 368,39 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2550 від 19.02.2019 року на загальну суму 38 368,44 грн (основний платіж).

Заборгованість, що підлягає сплаті по єдиному податку з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків виникла в результаті:

-нарахування по податковій декларації №9024768325 від 19.02.2018 року на загальну суму 61 816,18 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2665 від 20.02.2019 року на загальну суму 24 416,25 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2665 від 20.02.2019 року на загальну суму 24 420,72 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2665 від 20.02.2019 року на загальну суму 122 103,75 грн (основний платіж);

-нарахування по податковій декларації №2665 від 20.02.2019 року на загальну суму 73 262,54 грн (основний платіж).

Заборгованість, що підлягає сплаті по адміністративним штрафам та іншим санкціям виникла в результаті:

-нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №0020031407 від 07.05.2019 року на загальну суму 510,00 грн (штрафна санкція).

2 508 023,58 грн (основний платіж, штрафна санкція та пеня) - 410,49 грн (сплачено) + 170,00 грн (штрафна санкція) + 1 020,00 грн (штрафна санкція) + 1 020,00 грн (штрафна санкція) + 1 020,00 грн (штрафна санкція) + 1 020,00 грн (штрафна санкція) + 1 020,00 грн (штрафна санкція) + 1 020,00 грн (штрафна санкція) + 1 020,00 грн (штрафна санкція) + 1 020,00 грн (штрафна санкція) + 1 020,00 грн (штрафна санкція) + 1 020,00 грн (штрафна санкція) + 38 368,39 грн (основний платіж) - 32 541,17 грн (сплачено) + 38 368,39 грн (основний платіж) + 38 368,39 грн (основний платіж) + 38 368,39 грн (основний платіж) + 38 368,39 грн (основний платіж) + 38 368,39 грн (основний платіж) + 38 368,39 грн (основний платіж) + 38 368,39 грн (основний платіж) + 38 368,39 грн (основний платіж) + 38 368,39 грн

(основний платіж) + 38 368,39 грн (основний платіж) + 38 368,44 грн (основний платіж) + 61 816,18 грн (основний платіж) - 41 228,48 грн (сплачено) + 24 416,25 грн (основний платіж) + 24 420,72 грн (основний платіж) + 122 103,75 грн (основний платіж) + 73 262,54 грн (основний платіж) + 510,00 грн (штрафна санкція) = 3211 163,61 грн

Згідно із п.п. 14.1.175. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Відповідно до п. 59.1. ст. 59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

В зв`язку з несплатою Відповідачем заборгованості податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ю» №3232-55 від 06.02.2019 року, яку було отримано платником податків особисто.

Згідно п.59.5. ст.59 Податкового кодексу України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Пунктами 95.1 та 95.2 статті 95 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Також, п.95.5 ст.95 цього Кодексу передбачено, що у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків такого платника у банках здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

У таких випадках рішення про стягнення коштів з рахунків такого платника податків у банках є вимогою стягувана до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи.

Рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення.

Позивач звертався до суду з позовом про стягнення податкової заборгованості з рахунків у банках, обслуговуючих платника.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17.07.2020 року по справі №420/7899/19 з ТОВ «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» вирішено стягнути на користь держави суму податкового боргу у сумі 3 050 794 гривень 39 копійок.

Податковий орган звернувся до банків обслуговуючих ТОВ «Сільськогосподарське підприємство ім.Івана Піддубного» щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суму податкового боргу, від яких було отримано вищезазначені відповіді:

-платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №401-13-08 від 08.11.2022 року на суму 501 522 грн 60 коп. - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до п.п. 12, 17 постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг» №163 від 29.07.2022року - Надавач платіжних послуг платника приймає платіжну інструкцію до виконання протягом 30 календарних днів із дати її складання;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №402-13-08 від

08.11.2022року на суму 501 522 грн 60 коп. - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до п.п. 12, 17 постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг» №163 від

29.07.2022року - Надавач платіжних послуг платника приймає платіжну інструкцію до виконання протягом 30 календарних днів із дати її складання;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №405-13-08 від

08.11.2022року на суму 501 522 грн 60 коп. - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до пунктів 12, 17, 27 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління НБУ №163 від 29 липня 2022 року, в зв`язку з тим, що закінчився тридцяти денний строк для прийняття платіжної вимоги з дати її складання;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №406-13-08 від

08.11.2022року на суму 6 408 доларів СІЛА 35 центів - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до пункту 5.1 Положення про порядок виконання банками документів на переказ, примусове списання і арешт коштів в іноземних валютах та банківських металів, затвердженого постановою Правління Національного банку України №216 від 28.07.2008 року та пунктів 12, 17, 27 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління НБУ №163 від 29 липня 2022 року, в зв`язку з тим, що закінчився тридцяти денний строк для прийняття платіжної вимоги з дати її складання;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №407-13-08 від 08.11.2022 року на суму 6 250 євро 34 евроцентів - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до пункту 5.1 Положення про порядок виконання банками документів на переказ, примусове списання і арешт коштів в іноземних валютах та банківських металів, затвердженого постановою Правління Національного банку України №216 від 28.07.2008 року та пунктів 12, 17, 27 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління НБУ №163 від 29 липня 2022 року, в зв`язку з тим, що закінчився тридцяти денний строк для прийняття платіжної вимоги з дати її складання;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №408-13-08 від 08.11.2022 року на суму 95 764 грн 21 коп. - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до п. 12, п. 27 Розд. І, п. 80 Розд. V, Постанови Правління НБУ №163 від 29.07.2022 року «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг», у зв`язку з тим, що кошти, арештовані на рахунку платника, передбачені для виконання іншого виконавчого документа;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №410-13-08 від 08.11.2022 року на суму 95 764 грн 21 коп. - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання відповідно до п.17 Розділу І Постанови Правління НБУ №163 від 29.07.2022 року «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг». Надавач платіжних послуг платника приймає платіжну інструкцію до виконання протягом 30 календарних днів із дати її складання ініціатором. Дата складання платіжної інструкції не враховується.

Найменування надавала платіжних послуг платника: ФІЛІЯ ОДЕСЬКЕ ОБЛАСНЕ УПРАВЛІННЯ АТ «ОЩАДБАНК».

Платіжна інструкція повертається без виконання відповідно до п. 12, п. 27 Розділу І, п. 80 Розділу V, Постанови Правління НБУ №163 від 29.07.2022 року «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг», у зв`язку з тим, що кошти, арештовані на рахунку платника, передбачені для виконання іншого виконавчого документу;

-платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №86-13-08 від 27.10.2022 року на суму 15 347 грн 36 коп. - повідомлення про повернення платіжної інструкції на примусове списання (стягнення) без виконання згідно п. 11.11 Глави 11 та п. 9.9 Глави 9 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої Постановою Правління НБУ №22 від 21.01.2004 року, в зв`язку з тим, що кошти, які є на рахунку, забезпечують виконання постанов про арешт коштів, необхідних для забезпечення виконання Вашого інкасового доручення на рахунок платника немає.

Відповідно до п.п. 89.1.2. п. 89.1. ст. 89 Податкового кодексу України у разі несплати у строки, встановлені Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, у податкового органу виникає право податкової застави з дня виникнення податкового боргу.

Підстави та порядок застосування податкової застави контролюючими органами врегульовано ст. 88-90, 92, 93 та 100 глави 9 розділу 2 Податкового кодексу України та Наказом Міністерства фінансів України №586 від 16.06.2017 «Про затвердження Порядку застосування податкової застави контролюючими органами».

Відповідно до п. 87.2. статті 87 Податкового кодексу України, джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

П. 88.1 та 88.2 ст. 88 Податкового кодексу України встановлено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Відповідно до п.89.3 та 89.4 ст.89 Податкового кодексу України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акту опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Позивач, скористався своїм правом та відповідно до ст. 89 розділу 2 Податкового кодексу України прийняв рішення про опис майна платника у податкову заставу №44/15-32-17-02 від 06.02.2019 року.

На підставі вищезазначеного рішення про опис майна у податкову заставу, був складений акт опису майна товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» №5/55-09 від 27.09.2019 року.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України №586 від 16.06.2017 «Про затвердження Порядку застосування податкової застави контролюючими органами», а саме у разі збільшення суми податкового боргу складається акт опису майна до суми, що відповідає сумі податкового боргу платника податків. Якщо майно платника податків є неподільним і його балансова вартість більша суми податкового боргу, таке майно підлягає опису у податкову заставу в повному обсязі.

Відповідно до п.95.3 ст.95 Податкового кодексу України контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується його керівником та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Враховуючи те, що за ТОВ «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» обліковується податковий борг у розмірі 3 211 163,61 грн, а кошти у підприємства на які можливо було б пред`явити стягнення відсутні, у контролюючого органу наявні всі правові підстави для звернення до суду з позовною заявою про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна ТОВ «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного», що перебуває у податковій заставі згідно акту опису майна №5/55-09 від 27.09.2019 року.

Вирішуючи даний публічно-правовий спір, що виник між сторонами, суд виходить з такого.

Статтями 1 і 8 Конституції України проголошено, що Україна є правовою державою, де діє верховенство права.

У ч. 2 ст. 19 Конституції України згадано, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

При цьому, у ч.1 ст.68 Конституції України також згадано, що кожен зобов`язаний неухильно додержуватися Конституції України та законів України, не посягати на права і свободи, честь і гідність інших людей.

Отже, усі без виключення суб`єкти права на території України зобов`язані дотримуватись існуючого у Державі правового порядку, а суб`єкти владних повноважень (органи публічної адміністрації) додатково обтяжені ще й обов`язком виконувати доведені законом завдання виключно за наявності приводів та способом, чітко обумовленими законом.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до ст.15 Податкового кодексу України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Згідно з п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Пунктом 36.1 статті 36 Податкового кодексу України визначено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи (п. 36.5 ст. 36 Податкового кодексу України).

Виконанням податкового обов`язку, згідно з п. 38.1 ст. 38 Податкового кодексу України, є сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

За змістом п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 59.5 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до корінця податкової вимоги форми «Ю» №3232-55 від 06.02.2019 року, Головне управління ДПС в Одеській області склало та виставило відповідачу вимогу про сплату податкового боргу.

Звертаючись до суду з даним позовом, Головне управління ДПС в Одеській області заявляє, що відповідач має податкову заборгованість перед бюджетом по податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), по орендній платі з юридичних осіб; по єдиному податку з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків та по адміністративним штрафам та іншим санкціям становить всього 3 211 163 гривень 61 копійок.

Податковий орган стверджує, що ним вжито усіх заходів щодо стягнення з відповідача податкового боргу за рахунок коштів на рахунках у банках та направлення платіжних інструкцій про примусове стягнення, однак це не призвело до погашення боргу. Відтак, наявні підстави для погашення податкового боргу за рахунок майна Приватного акціонерного товариства Одеський М`ясокомбінат, що перебуває у податковій заставі.

Згідно з пунктом 87.2 статті 87 ПК України (в редакції, чинній на момент звернення до суду із цим позовом) джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Не можуть бути використані як джерела погашення податкового боргу платника податків, зокрема майно платника податків, надане ним у заставу іншим особам (на час дії такої застави), якщо така застава зареєстрована згідно із законом у відповідних державних реєстрах до моменту виникнення права податкової застави (підпункт 87.3.1 пункту 87.3 статті 87 ПК України).

Стаття 88 Податкового кодексу України визначає зміст податкової застави.

Так, відповідно до пунктів 88.1, 88.2 статті 88 ПК України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Стаття 89 Податкового кодексу України регламентує виникнення права податкової застави.

Як визначено пунктом 89.1 ст. 89 Податкового кодексу України, право податкової застави виникає:

89.1.1. у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;

89.1.2. у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу;

89.1.3. у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.

Згідно з пунктом 89.2 ст. 89 Податкового кодексу України, з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

У разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".

У разі збільшення суми податкового боргу складається акт опису до суми, відповідної сумі податкового боргу платника податків, у порядку, передбаченому цією статтею.

Відповідно до п. 89.3 ст. 89 Податкового кодексу України, майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

Згідно з п. 89.3 ст. 89 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не допускає податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу та/або не подає документів, необхідних для такого опису, податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу.

За приписами п. 89.8 ст. 89 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов`язаний безоплатно зареєструвати податкову заставу у відповідному державному реєстрі.

Статтею 93 Податкового кодексу України визначені підстави припинення податкової застави.

Порядок продажу майна, що перебуває у податковій заставі, врегульовано положеннями статті 95 Податкового кодексу України.

Пунктами 95.1 та 95.2 статті 95 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до п. 95.3 ст. 95 Податкового кодексу України, стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зміст наведених законодавчих положень дає підстави для висновку, що податковий борг платника податків може бути погашений за рахунок будь-якого майна такого платника, переданого у податкову заставу, при цьому рішення про погашення усієї суми податкового боргу шляхом продажу майна, яке перебуває у податковій заставі приймається на підставі рішення суду.

Обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із даним позовом є:

наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів);

сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку;

відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків;

наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Сукупність вказаних обставин наділяє контролюючого орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

Тобто, звернення контролюючого органу до суду з позовними вимогами щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків має відбуватись після звернення про погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податку, зокрема, шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, обслуговуючих платника податку. І лише в разі недостатності коштів податковий орган має право звернутись до суду з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, в постановах Верховного Суду від 15.11.2022 (807/675/16), від 06.12.2022 (справа №813/4632/16) та від 24.02.2023 (справа №826/17041/14).

Отже, Податковим кодексом України встановлено черговість вжиття податковим органом заходів для погашення податкового боргу: спочатку вчиняються дії для стягнення коштів з платника податків, а у разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

Судом встановлено, що Головне управлінням ДПС в Одеській області зверталось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою про стягнення коштів за податковим боргом з Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» та рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17 липня 2020 року по справі №420/7899/19 стягнуто з усіх відкритих рахунків в банках, обслуговуючих Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» (ЄДРПОУ 32806935):

- по орендній платі за землю з юридичних осіб на загальну суму 351 142,73 грн. на бюджетний рахунок №1289999800000314066401542, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37914235, КБК 18010600 12, отримувач коштів УК у Любашівському /с. Познанка/18010600.

- по єдиному податку з с/г товаровиробників на загальну суму 191 528,42 грн. на бюджетний рахунок №458999980000033215812015342, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37914235, КБК 18050500 12, отримувач коштів УК у Любашівському /с. Познанка/18050500.

- по податку на додану вартість на загальну суму 2 507 613,24 грн. на бюджетний рахунок №068999980000031119029015329, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37914235, КБК 14010100, отримувач коштів УК у Любашівському.

- по адмін. Штрафам та інших санкціях на загальну суму 510,00 грн. на бюджетний рахунок №298999980000031117106015329, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37914235, КБК 21081103, отримувач коштів УК у Любашівському.

Рішення суду від 27.09.2021 року по справі №420/9299/21 набрало законної сили 18.08.2020 року.

Здійснюючи касаційний перегляд справ №818/909/16, №П/811/203/16, Верховний Суд сформував правовий висновок за яким обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у податкового органу права на звернення до суду із даним позовом є: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення податкової служби до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Лише сукупність вказаних обставин наділяє податковий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

При цьому, процедура стягнення з платника податків податкового боргу за рахунок грошових коштів у судовому порядку передує виникненню права податкового органу на звернення до суду щодо надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23 березня 2023 року по справі № 520/15977/2020.

За таких обставин, суд дійшов висновку про те, що контролюючий орган, заявивши вимоги про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна, попередньо виконав свій обов`язок щодо стягнення такого боргу за рахунок грошових коштів платника податків, що свідчить про наявність підстав для задоволення позовних вимог про надання дозволу на погашення податкового боргу відповідача у зазначеній сумі за рахунок його майна, що перебуває у податковій заставі, оскільки наявність відповідних передумов, які згідно статті 95 ПК України є підставою для прийняття судом такого рішення, у даному випадку доведено позивачем.

Згідно з ч.1 ст.72 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

У відповідності з ч.2 ст.74 КАС України, обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Відповідно до ст.76 КАС України, достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про те, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Враховуючи, що відповідно до ч.2 ст.139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз, розподіл судових витрат зі сплати судового збору на користь позивача не здійснюється. Інші судові витрати не заявлені.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.2-9, 243-246, 250, 255, 293-297 КАС України, суд,-

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) до Товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство ім.Івана Піддубного" (село Познанка Перша, Подільський район, Одеська область, 66511) про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство ім.Івана Піддубного" (код ЄДРПОУ 32806935), що перебуває у податковій заставі - задовольнити.

Надати дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство ім. Івана Піддубного» (село Познанка Перша, Подільський район, Одеська область, 66511, код ЄДРПОУ: 32806935), що перебуває у податковій заставі.

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293,295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя К.С. Єфіменко