Постанова

від 28.02.2024 по справі 200/466/23

КАСАЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ВЕРХОВНОГО СУДУ

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Київ

28 лютого 2024 року

справа № 200/466/23

адміністративне провадження № К/990/43626/23

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

головуючого - Ханової Р. Ф.(суддя-доповідач),

суддів: Бившевої Л. І., Хохуляка В. В.

розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 серпня 2023 року (суддя - Волгіна Н. П.)

та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 16 листопада 2023 року (судді: Сіваченко І. В., Блохін А. А., Гаврищук Т. Г.)

у справі №200/466/23

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК Східенерго»

до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

УСТАНОВИВ:

Рух справи

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДТЕК Східенерго» (далі - Товариство, платник податків, позивач у справі) звернулось до суду із позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - податковий орган, відповідач у справі), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10 січня 2023 року № 000/11/0401, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на додану вартість» у розмірі 971 863,80 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями у розмірі 777 491,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 194 372,80 грн, з мотивів протиправності його прийняття.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 04 серпня 2023 року, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 16 листопада 2023 року, адміністративний позов Товариства задоволено, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 10 січня 2023 року № 000/11/0401.

22 грудня 2023 року до Верховного Суду надійшла касаційна скарга Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 4 серпня 2023 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 16 листопада 2023 року у справі № 200/466/23, провадження за якою відкрито після усунення скаржником недоліків касаційної скарги ухвалою Верховного Суду від 05 лютого 2024 року на підставі пункту 3 частини четвертої статті 328 КАС України.

12 лютого 2024 року справа №200/466/23 надійшла до Верховного Суду.

Доводи касаційної скарги

Підставою для відкриття касаційного провадження за касаційною скаргою відповідача у справі є пункт 3 частини четвертої статті 328 КАС України.

Скаржник вважає, що суди першої та апеляційної інстанцій допустили неправильне тлумачення норм підпункту 69.1-1 пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПК України ) та застосували підпункт 32.2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, який не підлягав застосуванню до спірних правовідносин.

Також відповідач зазначає, що наразі правовий висновок щодо правильного тлумачення і застосування норм підпункту 69.1.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України Верховним Судом не сформульовано.

За висновком податкового органу, помилка судів першої та апеляційної інстанцій полягає у тому, що вони до спірних правовідносин застосували норму підпункту 32.2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а не спеціальну норму підпункту 69.1. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX та загальні норми пункту 201.10 статті 201, пункту 200.4 статті 200, пункту 198.6 статті 198 ПК України. Суди також неправильно тлумачать норми підпункту 69.1.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, що надає можливість платникам податків формувати податковий кредит за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року по незареєстрованим податковим накладним.

Посилаючись на положення підпункту 69.1-1 пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX, пункту 201.10 статті 201., пункту 200.4 статті 200, пункту 198.6 статті 198 ПК України, скаржник зазначає - чинним законодавством чітко визначено, що платники податків мали право сформувати податковий кредит за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, за умови приведення у відповідність податковий кредит, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних. Законодавець не ставить в залежність уточнення податкового кредиту покупця від можливості чи неможливості своєчасно виконувати податкові обов`язки продавцями (постачальниками) товарів (робіт, послуг).

Єдиним способом приведення у відповідність податкового кредиту, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, є подання уточнюючих декларацій з відкоригованим податковим кредитом шляхом виключення сум податку на додану вартість, задекларованих на підставі первинних (розрахункових) документів, якщо податкові накладні не були зареєстровані до 15 липня 2022 року.

В порушення підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України Товариством не приведено у відповідність податковий кредит, задекларований платником в деклараціях за лютий - травень 2022 року.

Відповідач просить скасувати рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 серпня 2023 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 16 листопада 2023 року по справі №200/466/23, прийняти нове судове рішення, яким Товариству у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

19 лютого 2024 року від Товариства на адресу Суду надійшов відзив на касаційну скаргу податкового органу, позивач просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій - без змін.

Згідно з частиною третьою статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.

Верховний Суд, переглянувши рішення судів попередніх інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, не вбачає підстав для задоволення касаційної скарги.

Обставини справи

Суди першої та апеляційної інстанцій установили, що Товариство подало до податкового органу:

28 березня 2022 року - податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2022 року (зареєстрована за № 9044381627), в якій задекларовано податкові зобов`язання з податку на додану вартість (рядок 9) на суму 235 973 089 грн, податковий кредит (рядок 17) 228 894 999 грн, позитивне значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 18) 7 078 090 грн; а також додатки до декларації, в тому числі Додаток 5 (розшифрування податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів);

20 квітня 2022 року - податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2022 року (зареєстрована за № 9047702324), в якій задекларовано податкові зобов`язання з податку на додану вартість (рядок 9) на суму 94 388 451 грн, податковий кредит (рядок 17) 92 635 262 грн, позитивне значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 18) 1 753 189 грн; а також додатки до декларації, в тому числі Додаток 5;

15 травня 2022 року - податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2022 року (зареєстрована за № 9053187404), в якій задекларовано податкові зобов`язання з податку на додану вартість (рядок 9) на суму 116 878 263 грн, податковий кредит (рядок 17) 113 602 191 грн, позитивне значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 18) 3 276 072 грн; та додатки до декларації, в тому числі Додаток 5;

23 червня 2022 року - податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2022 року (зареєстрована за № 9093702506), в якій задекларовано податкові зобов`язання з податку на додану вартість (рядок 9) на суму 146 052 399 грн, податковий кредит (рядок 17) 99 079 194 грн, позитивне значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 18) 46 973 205 грн; та додатки до декларації, в тому числі Додаток 5.

Зазначені декларації подані (в тому числі) стосовно господарських правовідносин між позивачем та його контрагентами (продавці/постачальники/виконавці) Комунальне підприємство «Жилбудсервіс» (код ЄДРПОУ 35629024), Товариство з обмеженою відповідальністю «Луганське енергетичне об`єднання» (код ЄДРПОУ 31443937), Публічне акціонерне товариство Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» (код ЄДРПОУ 00152307), Товариство з обмеженою відповідальністю «Снабторг Дніпро» (код ЄДРПОУ 43224552), Товариство з обмеженою відповідальністю «Меркуріко» (код ЄДРПОУ 44626888), Комунальне підприємство Максимільянівської сільської ради (код ЄДРПОУ 24451285), Приватне підприємство «Союзагросервіс-2007» (код ЄДРПОУ 24869547).

На підтвердження господарських операцій, що мали місце у лютому-травні 2022 року між позивачем та вказаними суб`єктами господарської діяльності, суду надані копії наступних документів:

- договір № 6210-ВЭ-ЛуТЭС на надання послуг з захоронення твердих побутових відходів від 12 січня 2022 року, укладений між позивачем (в особі директора відокремленого підрозділу (ВП) «Луганська теплова електрична станція») (Замовник) та КП «Жилбудсервіс» (Виконавець);

- комерційна пропозиція КП «Жилбудсервіс», виписка щодо реєстраційних даних КП «Жилбудсервіс»;

- акт взаємних розрахунків між позивачем та КП «Жилбудсервіс» за період з 1 лютого 2022 року по 31 березня 2023 року;

- платіжна інструкція № 2434568 від 17 лютого 2022 року;

- договір № 17фР-СЧ від 1 лютого 2019 року про надання послуг з компенсації перетікань реактивної електричної енергії, укладений між ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання» (Власник мереж) та позивачем (в особі директора ВП «Луганська теплова електрична станція») (Споживач) з додатковими угодами та додатками;

- договір доручення № У-396-1-20/Л-52-1-20 від 10 липня 2020 року, укладений між ТОВ «Луганськобленерго» та ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання»;

- виписка щодо реєстраційних даних ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання»;

- акт 17ф/1/3 від 31 січня 2022 року про надання послуг із забезпечення перетікань реактивної електричної енергії за січень 2022 року;

- акт звірки взаємних розрахунків за період з 1 лютого 2022 року по 25 квітня 2023 року між позивачем та ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання»;

- платіжні інструкції № 2410465 від 4 лютого 2022 року, № 2410466 від 4 лютого 2022 року;

- договір поставки нафтопродуктів № 49100386 (договір приєднання) від 3 березня 2022 року, складений Постачальником, Публічним акціонерним товариством «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія», інші сторона Покупець (особа, що приєдналась до договору), на поставку нафтопродуктів (опублікований на сайті http://www.ukrtatnafta.com;

- виписка щодо реєстраційних даних Публічного акціонерного товариства «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія»;

- заявка позивача від 4 березня 2022 року № 21/2-437 на приєднання до договору поставки нафтопродуктів № 49100386;

- акт приймання-передачі нафтопродуктів від 10 березня 2022 року № 1/03 до договору про приєднання;

- акт № 1 від 10 березня 2022 року до договору про приєднання;

- акт № 1 від 10 березня 2022 року до договору про приєднання;

- рахунок на оплату № 1 від 3 березня 2022 року, рахунок-фактура № 5912 від 10 березня 2022 року, залізнична накладна від 15 березня 2022 року, паспорт якості № 80 від 8 березня 2022 року, прибутковий ордер № 5002420654 від 15 березня 2022 року;

- сертифікат якості від 21 жовтня 2021 року № UA.056.ІІ.00156-21;

- платіжні інструкції № 2451729 від 10 березня 2022 року, № 2450713 від 7 березня 2022 року, № 2450714 від 7 березня 2022 року, № 76765 від 2 травня 2022 року;

- акт звірки взаємних розрахунків за період з 1 березня 2022 року по 27 квітня 2023 року між позивачем та ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта»;

- договір поставки № 8496-ВЭ-КуТЭС від 23 травня 2022 року, укладений між позивачем (в особі директора ВП «Курахівська теплова електрична станція» (Покупець), та ТОВ «Меркуріко» (Постачальник);

- виписка щодо реєстраційних даних ТОВ «Меркуріко»;

- рахунок на оплату № МР-0000021 від 26 травня 2022 року, видаткова накладна від 1 червня 2022 року № 3, прибутковий ордер № 5002484647 від 2 червня 2022 року, товарно-транспортна накладна № Р-003 від 1 червня 2022 року, сертифікат якості від 11 жовтня 2021 року № 1308/2021;

- платіжні інструкції № 2484087 від 22 квітня 2022 року, № 2522105 від 27 травня 2022 року;

- договір поставки № 8497-ВЭ-КуТЭС від 26 травня 2022 року, укладений між позивачем (в особі директора ВП «Курахівська теплова електрична станція») (Покупець), та ТОВ «Меркуріко» (Постачальник);

- специфікація до договору;

- виписка щодо реєстраційних даних ТОВ «Меркуріко»;

- видаткові накладні № 2 від 1 червня 2022 року, № 4 від 1 червня 2022 року, № 6 від 7 червня 2022 року, № 7 від 8 червня 2022 року, рахунки на оплату від 26 травня 2022 року № МР-0000021, від 31 травня 2022 року № МР-0000020, від 31 травня 2022 року № МР-0000022, від 7 червня 2022 року № МР-0000026, від 8 червня 2022 року № МР-0000027, товарно-транспортні накладні № Р003 від 1 червня 2022 року, № Р002 від 1 червня 2022 року, № Р004 від 1 червня 2022 року, № Р006 від 7 червня 2022 року, № Р007 від 8 червня 2022 року, сертифікат якості № 1308/2021 від жовтня 2021 року, посвідчення якості № 7/27 від 2 грудня 2021 року, № 4/21 від 3 квітня 2022 року, № 7/34 від 10 грудня 2021 року, прибуткові ордери № 5002484647 від 2 червня 2022 року, № 5002493952 від 2 червня 2022 року, № 5002493951 від 2 червня 2022 року, № 5002493953 від 8 червня 2022 року, № 5002493954 від 8 червня 2022 року;

- платіжні інструкції № 2532229 від 31 травня 2022 року, № 2532228 від 31 травня 2022 року, № 2522105 від 27 травня 2022 року;

- виписка щодо реєстраційних даних КП Максимільянівської сільської ради;

- рахунки на оплату від 28 квітня 2022 року № 19, від 9 травня 2022 року № 20, виписані КП Максимільянівської сільської ради;

- видаткові накладні № 16 від 3 травня 2022 року, № 17 від 16 травня 2022 року;

- ТТН від 3 травня 2022 року № 0777, від 16 травня 2022 року № 0777/1;

- прибуткові ордери № 5002469885 від 3 травня 2022 року, № 50022469886 від 16 травня 2022 року;

- платіжні інструкції № 2510102 від 12 травня 2022 року, № 2499101 від 2 травня 2022 року;

- договір поставки № 8493-ВЭ-КуТЭС від 18 травня 2022 року, укладений між позивачем (в особі директора ВП «Курахівська теплова електрична станція») (Покупець), та ПП «Союзагросервіс-2007» (Постачальник);

- специфікація № 1 до договору;

- виписка щодо реєстраційних даних ПП «Союзагросервіс-2007»;

- рахунки-фактури від 4 травня 2022 року № СФ-000266, від 11 травня 2022 року № СФ-000269, виписані ПП «Союзагросервіс-2007»;

- видаткові накладні № РН-0000235 від 10 травня 2022 року, № РН-0000238 від 30 травня 2022 року;

- експрес-накладна Нова пошта 59000824754084 від 30 травня 2022 року;

- довідки щодо сертифікації продукції № 4 від 10 травня 2022 року, № 5 від 30 травня 2022 року;

- прибуткові ордери № 5002476050 від 27 травня 2022 року, № 5002489067 від 2 червня 2022 року;

- платіжні інструкції № 2513740 від 17 травня 2022 року, № 2506588 від 6 травня 2022 року, № 2522105 від 27 травня 2022 року;

- виписка щодо реєстраційних даних ТОВ «Снабторг Дніпро»;

- платіжна інструкція № 2484087 від 22 квітня 2022 року;

- рахунок-фактура № СД-0000248 від 19 квітня 2022 року та лист ТОВ «Снабторг Дніпро» від 20 квітня 2022 року;

- видаткова накладна № СД-0000150 від 20 квітня 2022 року та лист ТОВ «Снабторг Дніпро» від 20 квітня 2022 року;

- довідка щодо сертифікації продукції;

- прибутковий ордер № 5002451462 від 28 квітня 2022 року.

Суди попередніх інстанцій звернули увагу на те, що правомірність декларування позивачем у березні, квітні, травні та червні 2022 року податкового кредиту у деклараціях з ПДВ від 28 березня 2022 року за лютий 2022 року № 9044381627, від 20 квітня 2022 року за березень 2022 року № 9047702324, від 15 травня 2022 року за квітень 2022 року № 9053187404 та від 23 червня 2022 року за травень 2022 року № 9093702506 (в тому числі по операціях із зазначеними вище контрагентами) не є спірною в межах цієї справи.

У період з 14 вересня 2022 року по 20 вересня 2022 року заступник начальника відділу податкового супроводження підприємств паливно-енергетичного комплексу управління податкового адміністрування підприємств з виробництва та обігу підакцизних товарів транспортної галузі та ПЕК Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Михайленко В. В. підставі пп.19-1.1.46 пп.19-1.1.2 п. 19.1-1 ст. 19, пп.20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп.75.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст. 76, п. 200.10 ст. 200 ПК України провів камеральну перевірку податкових декларацій з ПДВ ТОВ «ДТЕК Східенерго» за лютий 2022 року № 9044381627 від 28 березня 2022 року, за березень 2022 року № 9047702324 від 20 квітня 2022 року, за квітень 2022 року № 9053187404 від 18 травня 2022 року та за травень 2022 року № 9093702506 від 23 червня 2022 року, наданих до податкового органу засобами телекомунікаційного зв`язку; Інформаційної бази даних ДПС України ІС «Податковий блок»; даних Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами якої складено акт від 20 вересня 2022 року № 300/32-00-04-04-01-24-31831942 (далі - акт перевірки).

Перевіркою встановлено порушення позивачем п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 та пп.69.1, пп.69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України (зі змінами та доповненнями), а саме: встановлено заниження позивачем ПДВ за лютий-травень 2022 року на загальну суму 1 512 865,00 грн, в т. ч.: за лютий 2022 року у розмірі 1824,00 грн; за березень 2022 року у розмірі 1 157 763,00 грн; за квітень 2022 року у розмірі 152 652,00 грн; за травень 2022 року у розмірі 200 626,00 грн, в тому числі у зв`язку із включенням позивачем до податкового кредиту сум ПДВ:

1) по незареєстрованим в ЄРПН податковим накладним за лютий травень:

- за лютий: по продавцю/постачальнику КП «Жилбудсервіс», в сумі 968,63 грн; по продавцю/постачальнику ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання», в сумі 855,77 грн;

- за березень: по продавцю/постачальнику ПАТ Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» в сумі 602 450,16 грн;

- за квітень: по продавцю/постачальнику ТОВ «Снабторг Дніпро», в сумі 1048,00 грн;

- за травень: по продавцю/постачальнику ТОВ «Меркуріко», в сумі 160928,75 грн;

2) по податковим накладним, зареєстрованим в ЄРПН із порушенням строків, передбачених пп.69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України:

- за травень: по продавцю/постачальнику Комунальне підприємство Максимільянівської сільської ради, ІНП 244512805380, по податковим накладним: № 1 від 2 травня 2022 року на суму ПДВ 2000,00 грн (зареєстрована 18 липня 2022 року), № 2 від 12 травня 2022 року на суму ПДВ 2000,00 грн (зареєстрована 18 липня 2022 року); по продавцю/постачальнику Приватне підприємство «Союзагросервіс-2007», ІПН 348694408286, по податковим накладним: № 1 від 6 травня 2022 року на суму ПДВ 2039,98 грн (зареєстрована 21 липня 2022 року), № 3 від 17 травня 2022 року на суму ПДВ 5 199,20 грн (зареєстрована 21 липня 2022 року).

Акт перевірки позивач отримав (за його поясненням) 29 вересня 2022 року.

22 вересня 2022 року позивач подав контролюючому органу уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку із виправленням самостійно виправлених помилок за березень 2022 року (№ 9190120079) та квітень 2022 року (№ 9190118614).

Згідно уточнюючого розрахунку за березень 2022 року:

Податковий кредит (розділ ІІ):

- рядок 10.1, код додатку Д1, операції за основною ставкою, колонка А, показник, який уточнюється: 462 798 008, уточнений показник: 462 673 032; різниця: - 124976;

- рядок 10.1, код додатку Д1, операції за основною ставкою, колонка Б, показник, який уточнюється: 92559 602, уточнений показник: 92534607; різниця: - 24 995;

- рядок 10.2, код додатку Д1, операції зі ставкою 7%, колонка А, показник, який уточнюється: - , уточнений показник: 140 160; різниця: 140160;

- рядок 10.2, код додатку Д1, операції зі ставкою 7%, колонка Б, показник, який уточнюється: - , уточнений показник: 9811; різниця: 9811;

- рядок 10.4, код додатку Д1, операції з нульовою ставкою, колонка А; показник, який уточнюється: 19 600, уточнений показник: 19 600;

- рядок 17, усього за розділом ІІ, колонка Б: показник, який уточнюється 92 559 602, уточнений показник: 92 544 418; різниця: - 15 184;

Згідно додатку 1 до уточнюючого розрахунку:

Розділ ІІ Податковий кредит, табл. 2.1, Відомості про операції з придбання в ПДВ, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставками 7% і 14%:

- постачальник ІПН 243160705674 (ТОВ «Параллель-М ЛТД»); податкова накладна за березень 2022 року, обсяг постачання без ПДВ: - 250 000; ПДВ: - 50 000;

- постачальник ІПН 243160705674; податкова накладна за березень 2022 року, обсяг постачання без ПДВ: 265 184,10; ПДВ: 25 004,77, ставка 7%: 9811,22;

Всього за звітний період: обсяг постачання без ПДВ: 15 184; основна ставка: - 24995, ставка 7%: 9811 (а.с.147-151 т. 1, 208-216 т. 2).

Згідно уточнюючого розрахунку за квітень 2022 року:

Податковий кредит (розділ ІІ):

- рядок 10.1, код додатку Д1, операції за основною ставкою, колонка А, показник, який уточнюється: 567 901 846, уточнений показник: 567 893 549; різниця: - 8 297;

- рядок 10.1, код додатку Д1, операції за основною ставкою, колонка Б, показник, який уточнюється: 113 580 369, уточнений показник: 113 578 710; різниця: - 1659;

- рядок 10.2, код додатку Д1, операції зі ставкою 7%, колонка А, показник, який уточнюється: 1 640, уточнений показник: 1 640;

- рядок 10.2, код додатку Д1, операції зі ставкою 7%, колонка Б, показник, який уточнюється: 115 , уточнений показник: 115;

- рядок 10.4, код додатку Д1, операції з нульовою ставкою, колонка А; показник, який уточнюється: 251, уточнений показник: 251;

- рядок 17, усього за розділом ІІ, колонка Б: показник, який уточнюється 113 580 484, уточнений показник: 113 578 825; різниця: - 1659;

Згідно додатку 1 до уточнюючого розрахунку:

Розділ ІІ Податковий кредит, табл. 2.1, Відомості про операції з придбання в ПДВ, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставками 7% і 14%:

- постачальник ІПН 393769304633 (ТОВ «Аріал Альянс»); податкова накладна за квітень 2022 року, обсяг постачання без ПДВ: - 8256,68; ПДВ: - 1659,34;

Всього за звітний період: обсяг постачання без ПДВ: - 8297; основна ставка: - 1659.

25 жовтня 2022 року на підставі висновків, викладених у акті перевірки, відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення № 285/32-00-24-04-01-31831942, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДВ (код платежу 30 14060100) на суму 1 891 081,30 грн, в т.ч. за податковими та/або іншими зобов`язаннями 1 512 865,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 378 216,30 грн.

12 листопада 2022 року позивач подав скаргу до Державної податкової служби України на податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 285/32-00-24-04-01-31831942, за результатами розгляду якої 5 січня 2023 року ДПС України прийняла рішення № 34/8 (вих. № 420/6/99-00-06-01-02-06), яким частково задовольнила скаргу позивача та скасувала повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 285/32-00-24-04-01-31831942 в частині нарахування позивачу ПДВ та сум штрафних санкцій: за грошовим зобов`язанням з ПДВ 735 374,00 грн, за штрафними санкціями 183 843,50 грн (яке було нараховано контролюючим органом стосовно операцій позивача із контрагентами ТОВ «Паралель-М ЛТД», ТОВ «АРІАЛ АЛЬЯНС», які у період з 31 березня 2022 року по 31 травня 2022 року подали на реєстрацію в ЄРПН відповідні податкові накладні). В іншій частині повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 285/32-00-24-04-01-31831942 (в частині нарахування податкового зобов`язання з ПДВ на суму 777 491,00 грн та штрафним санкціям в цій частині на суму 194 372,80 грн) ДПС України залишила без змін.

10 січня 2023 року відповідач на підставі акта перевірки, з урахуванням рішення ДПС України про результати розгляду скарги, прийняв податкове повідомлення-рішення № 000/11/0401 (форма «Р»), яким за порушення позивачем п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 та пп.69.1, пп.69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, а саме за неправомірне включення до складу податкового кредиту суми ПДВ по податкових накладних, зареєстрованих із порушенням строку реєстрації, із посиланням на приписи пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58, п. 123.2 ст. 123 ПК України, позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДВ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код платежу 30 14060100) на загальну суму 971 863,29 грн, в т. ч. основний платіж 777 491,00 грн, штрафна санкція 194 372,80 грн.

Висновки судів попередніх інстанцій

Суди попередніх інстанцій за результатами судового розгляду дійшли висновку, що положення підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України не встановлюють обов`язку платника податків (покупця товарів / послуг) коригувати податковий кредит у випадку не здійснення платником податків (продавцем / постачальником) реєстрації відповідної податкової накладної / розрахунку коригування, а лише покладає на такого платника (покупця товарів / послуг) обов`язок звірити раніше задекларований податковий кредит на підставі первинних (розрахункових) документів з даними зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування.

Пункт 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України не містить жодних зобов`язань платника податку, який задекларував податковий кредит на підставі первинних документів, провести коригування податкового кредиту, виключивши з його складу суму податку на додану вартість по незареєстрованим податковим накладним.

Щодо посилань відповідача на норми п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 розділу V «Податок на додану вартість» ПК України, суди зазначили, що спірні в межах цієї справи правовідносини виникли в умовах воєнного стану, отже норми підрозділу 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ ПК України є спеціальними відносно норм розділу V цього кодексу, а тому є пріоритетними у спірних правовідносинах.

Правове регулювання та висновки Верховного Суду

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, Верховний Суд виходить з наступного.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 ПК України).

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; […].

Згідно із пунктом 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг […].

За змістом пункту 198.3 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. […]

Також цим пунктом передбачено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) […]. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Підпунктом 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ передбачено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, […] платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Законом № 2142-IX від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», який набрав чинності 17 березня 2022 року, підрозділ 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України був доповнений пунктом 32-2, згідно з яким тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану, платники податку за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, включають до складу податкового кредиту звітного періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Протягом шести місяців після припинення або скасування дії воєнного стану платники зобов`язані забезпечити реєстрацію в ЄРПН накладних всіх податкових накладних та розрахунків коригування, реєстрація яких відстрочена на період дії воєнного стану, а податковий кредит, задекларований платниками під час дії воєнного стану на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, підлягає обов`язковому уточненню (приведенню у відповідність) з урахуванням даних податкових накладних та розрахунків коригування, зареєстрованих у ЄРПН.

Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі- Закон № 2260-ІХ), який набрав чинності 27 травня 2022 року, внесені зміни до розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, зокрема, пункт 32-2 підрозділу 2 викладено в редакції, згідно із якою тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку: включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»; отримувачі послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі нарахування таким отримувачем послуг податку на додану вартість у складі податкових зобов`язань, визначених у податковій декларації за відповідний звітний (податковий) період, такі платники податку мають право на віднесення таких сум податку до податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання послуг, відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Також Законом № 2260-ІХ викладені в новій редакції абз. 1 підпункту 69 та підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10, згідно із якою тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті» (абз. 1 пункту 69).

Підпунктом 69.1 пункту 69 ПУ України визначено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, […] платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (абз. 1).

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, […] такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України (абз. 2).

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року (абз. 3).

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків (абз. 4).

Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки (абз. 5).

У разі самостійного виправлення платником податків у податкових періодах до 25 липня 2022 року, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов`язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені (абз. 6).

Платники податку на додану вартість, тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, не мають права на подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій, передбаченого пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року із показниками на зменшення податкових зобов`язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (абз. 7).

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (абз. 8).

Також пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України доповнено підпунктом 69.1-1 наступного змісту: «Платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Отже, покупці (отримувачі) товарів (робіт, послуг) мають обов`язок уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, сформований на підставі первинних документів відповідно до пункту 32-2 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України, у разі відсутності факту реєстрації їх контрагентами податкової накладної у зазначені строки. Норми пункту 32-2 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України не містять жодних додаткових умов чи обмежень щодо можливості формування платником податків податкового кредиту на підставі первинних документів по факту настання першої події.

За результатами касаційного перегляду рішень судів попередніх інстанцій колегія суддів Верховного Суду зазначає, що податковим законодавством регламентовано право платника на формування податкового кредиту з податку на додану вартість на підставі зареєстрований податкових накладених.

Разом з тим, на період дії воєнного стану законодавцем введено спеціальний правовий режим для формування податкового кредиту з податку на додану вартість за лютий-травень 2022 року, що передбачає можливість включення до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів за відсутності зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних.

Суди попередніх інстанцій при вирішенні спору врахували обставини щодо відображення позивачем у звітності, а саме в таблиці 2.1 розділу II «Податковий кредит» додатку № 1 до податкових декларацій з ПДВ за лютий-травень 2022 року, сум податку на додану вартість за операціями з постачальниками (КП «Жилбудсервіс», ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання», ПАТ «Укртатнафта», ТОВ «Снабторг Дніпро», ТОВ «Меркуріко», КП Максимільянівської сільської ради, ПП «Союзагросервіс-2007»), первинні документи щодо сплати за товар, транспортування, оприбуткування ТМЦ тощо, а також лист ПАТ «Укртатнафта», адресований контрагентам, в якому повідомлено про подання товариством до податкового органу заяви про неможливість виконання податкових обов`язків з реєстрації податкових та акцизних накладних.

При цьому, колегія суддів звертає увагу, що в касаційній скарзі відсутні заперечення (доводи) щодо порушень позивачем правил бухгалтерського та податкового обліку.

Перевіряючи доводи касаційної скарги, колегія суддів звертає увагу на те, що спірний податковий кредит з податку на додану вартість був сформований позивачем за лютий - травень 2022 року на підставі наявних у нього первинних документів за відсутності реєстрації контрагентами відповідних податкових накладних в ЄРПН та зареєстрованих в цьому реєстрі податкових накладних після 15 липня 2022 року.

Позивач виконував зобов`язання з декларування сум податку на додану вартість згідно первинних документів та не може впливати на своїх контрагентів або нести відповідальність за реєстрацію своїми контрагентами податкових накладних з незалежних від нього обставин.

Тож, враховуючи вищенаведені приписи у контексті обставин цієї справи, позивач набув право на застосування наведеного спеціального податкового режиму, регламентованого пунктом 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.

При цьому, колегія суддів Верховного Суду звертає увагу на те, що скаржник не наводить жодних заперечень щодо відповідної первинної документації позивача та відомостей стосовно проведення щодо господарських операцій, за якими сформовано податковий кредит, документальної перевірки позивача та/або його контрагентів.

Аналізуючи доводи касаційної скарги, колегія суддів Верховного Суду приймає до уваги, що праву платника на формування податкового кредиту фактично кореспондує обов`язок його контрагента щодо здійснення реєстрації відповідних податкових накладних в ЄРПН, для реалізації якого податковим законодавством, зокрема пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, також визначено спеціальний правовий режим на період дії воєнного стану.

Водночас, під час судового розгляду справи в судах попередніх інстанцій відповідач не надав жодних доказів, які б підтверджували протиправність поведінки контрагентів позивача за спірними операціями, яка б безумовно свідчила про наявність правових підстав для позбавлення позивача права на податковий кредит за такими операціями.

Результати касаційного перегляду судових рішень

Суди першої та апеляційної інстанції в повній мірі встановили фактичні обставини справи та надали об`єктивний та обґрунтований їх аналіз з урахуванням доводів наведених контролюючим органом у відзиві на адміністративний позов та апеляційній скарзі, у зв`язку з чим, відсутні підстави вважати, що обставини справи встановлено неповно чи неправильно, а, отже, і наведені відповідачем доводи в касаційній скарзі не спростовують правильних по суті висновків судів першої та апеляційної інстанцій.

З урахуванням встановлених в цій справі обставин та правового регулювання спірних правовідносин колегія суддів Верховного Суду приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги відповідача, рішення судів попередніх інстанцій ухвалені з правильним застосуванням норм матеріального права і дотриманням норм процесуального права, що є підставою для залишення їх без змін.

Суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо рішення, переглянуте в передбачених статтею 341 цього Кодексу межах, ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права (частина перша статті 350 КАС України).

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Суд,

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 серпня 2023 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 16 листопада 2023 року у справі №200/466/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.

Головуючий Р. Ф. Ханова

Судді: Л. І. Бившева

В. В. Хохуляк