Рішення

від 29.02.2024 по справі 380/29644/23

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 лютого 2024 рокусправа № 380/29644/23м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Грень Н.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ОКСІ-ТРАНС" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області про скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

у с т а н о в и в :

товариство з обмеженою відповідальністю "ОКСІ-ТРАНС" (адреса: вул. Газова, 30А, м. Львів, Львівська обл., Львівський р-н, 79019) звернувся в суд з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області, в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.09.2023 р. №№ 9594954/44637554, 9594958/44637554, 9594956/44637554, 9594957/44637554, 9594955/44637554, 9594959/44637554, 9595408/44637554, 9595411/44637554, 9595412/44637554, 9595410/44637554, 9595409/44637554 про відмову в реєстрації податкових накладних №159 від 02.08.23р., №160 від 04.08.23р., №161 від 07.08.23р., №162 від 09.08.23р„ №164 від 14.08.23р„ №165 від 16.08.23р., №168 від 21.08.23р., №169 від 22.08.23р., №170 від 24.08.23р., №171 від 28.08.23р., №172 від 31.08.23р., в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №159 від 02.08.23р., №160 від 04.08.23р., №161 від 07.08.23р., № 162 від 09.08.23р., № 164 від 14.08.23р., № 165 від 16.08.23р., №168 від 21.08.23р., № 169 від 22.08.23р., № 170 від 24.08.23р., № 171 від 28.08.23р., № 172 від 31.08.23р. поданих Товариством з обмеженою відповідальністю ОКСІ-ТРАНС, код ЄДРПОУ44637554, за датою первісного подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що товариство з обмеженою відповідальністю " ОКСІ-ТРАНС " скерувало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № № 159 від 02.08.23р., № 160 від 04.08.23р., № 161 від 07.08.23р., № 162 від 09.08.23р., № 164 від 14.08.23р., № 165 від 16.08.23р., № 168 від 21.08.23р., № 169 від 22.08.23р., №170 від 24.08.23р., № 171 від 28.08.23р №172 від 31.08.23р. Згідно з отриманими квитанціями про прийняття податкової накладної повідомлено, що податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена та вказано, що обсяг постачання товару/послуги 52.29 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК. Товариство з обмеженою відповідальністю " ОКСІ-ТРАНС " надало пояснення та документи. Проте, комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач вважає вказане рішення протиправним, оскільки надав усі первинні документи, що стосуються господарських операцій, проте такі безпідставно не взято до уваги контролюючим органом.

Відповідачі правом на подання відзиву на позовну заяву не скористались.

Ухвалою судді від 19.12.2023 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без повідомлення сторін.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОКСІ-ТРАНС» зареєстроване як юридична особа за кодом ЄДРПОУ 44637554 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 24.12.2021 року, та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області.

Основним видом діяльності ТОВ « ОКСІ-ТРАНС» згідно Класифікації видів економічної діяльності є 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

Додаткові види діяльності: 33.17. Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів; 49.20 Вантажний залізничний транспорт; 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів н.в.і.у.

Інформація про наявні основні засоби власні та орендовані підтверджується повідомленням про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП.

18.01.2023р. між ТОВ ОКСІ-ТРАНС (Експедитор) та ТОВ "ТРАНСПОРТНО - ЕКСПЕДИТОРСЬКА КОМПАНІЯ "ЕКСПРЕС-ТРАНС"(Замовник) укладено договір №18/01 про організацію перевезень вантажів у власному (орендованому) рухомому складі.

Пунктом 1.2 Договору визначено, що Експедитор відповідно до цього договору за винагороду (плату) здійснює операції з організації перевезень вантажів, вказаних в заявках (дорученнях) Замовника, у власному (орендованому) рухомому складі шляхом укладання відповідних договорів з іншими юридичними особами. Дані угоди здійснюються від імені Екс педитора за рахунок Замовника. Для організації перевезень вантажів, вказаних в заявках Замовника, Експедитор надає власний (орендований) рухомий склад. У випадку неможливості організації перевезень вантажів, вказаних в заявках Замовника, у власному (орендованому) рухомому складі Експедитора, Експедитор може залучати власний (орендований) рухомий склад інших підприємств на умовах цього договору.

ТОВ "ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИТОРСЬКА КОМПАНІЯ "ЕКСПРЕС-ТРАНС" здійснило попередню оплату за послуги в сумі: 89 400,00 гри. 02.08.23р. відповідно до платіжного доручення №1114; в сумі 106 898,16грн. 04.08.23р.відповідно до платіжного доручення №1133; в сумі 114 879,00грн. 07.08.23р.відповідно до платіжного доручення №1144; в сумі 70 545,00грн. 09.08.23р. відповідно до платіжного доручення №1155; в сумі 112 455,00грн. 14.08.23р. відповідно до платіжного доручення №1172; в сумі 164 818,08 грн.16.08.23р. відповідно до платіжного доручення №1186; в сумі 177 907,08грн. 21.08.23р. відповідно до платіжного доручення №1222; в сумі 137 103,24грн. 22.08.23р.відповідно до платіжного доручення №1230; в сумі 82 128,00грн. 24.08.23р.відповідно до платіжного доручення №1241; в сумі 131 521,08грн. 28.08.23р відповідно до платіжного доручення №1253; в сумі 133 793,16грн. 31.08.23р. відповідно до платіжного доручення №1271.

ТОВ «ОКСІ-ТРАНС» в серпні 2023р. надало послуги ТОВ "ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИТОРСЬКА КОМПАНІЯ "ЕКСПРЕС-ТРАНС" на суму 1 531 849,80грн. в т.ч ПДВ 255 308,30 грн. згідно акту наданих послуг №64 від 31.08.2023р. та звіту експедитора.

За правилом першої події, відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні:

№159 від 02.08.23р; №160 від 04.08.23р.; №161 від 07.08.23р.; №162 від 09.08.23р.; №164 від 14.08.23р.; №165 від 16.08.23р.; №168 від 21.08.23р; №169 від 22.08.23р.; №170 від 24.08.23р.; №171 від 28.08.23р.; №172 від 31.08.23р.

Згідно з отриманими позивачем квитанціями від 21.08.2023 та 12.09.2023 податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 52.29 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

19.09.2023 та 20.09.2023 ТОВ «ОКСІ-ТРАНС» складено та направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано копії таких документів: Повідомленням про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП Наказ № 01 від 04.01.2022р.; Рішення засновника №1 від 24.12.2021р.; штатний розпис; договір №18/01 від 18.01.2023р.;

платіжне доручення №1114; платіжне доручення №1133; платіжне доручення №1144; платіжне доручення №1155; платіжне доручення №1172; платіжне доручення №1186; платіжне доручення №1222, платіжне доручення №1230, платіжне доручення №1241, платіжне доручення №1253, платіжне доручення №1271, акт наданих послуг №64 від 31.08.2023р. та звіт експедитора; Обороти рахунку 361; договір Оренди вагонів 01-2/22 від 01.02.2022р., акт прийому передачі б/н від 01,02.2022; додатковий договір про внесення змін до Договору оренди № 01/2-22 від 01.02.2022 р. від 31 2023 року; акт наданих послуг №3649; звіт до акта №17; платіжне доручення №290; платіжне доручення №291; публічний договір; повідомлення про укладення Договору про надання послуг з організації перевезення вантажів залізничним транспортом № 35-44637554/2022-0001 від 08.02.2022 року; акт наданих послуг №2-5739376/2023-08 від 31.08.2023р; акт звірки 1-5739376/2023-10 за період з 01.08.2023 по 31.08.2023р; платіжне доручення №267 від 02.08.23р. на суму 200 000,00грн.; платіжне доручення №274 від 09.08.23р.на суму 200 000,00грн., платіжне доручення №275 від 18.08.23р.на суму 200 000,00грн., платіжне доручення №281 від 23.08.23р. на суму 200 000,00грн.; платіжне доручення №282 від 31.08.23р. сума 200 000,00грн.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення від 26.09.2023 року № 9594954/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 159 від 02.08.2023; № 9594958/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 160 від 04.08.2023; № 9594956/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 161 від 07.08.2023; № 9594957/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 162 від 09.08.2023; № 9594955/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 164 від 14.08.2023; № 9594959/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 165 від 16.08.2023; № 9595408/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 168 від 21.08.2023; № 9595411/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 169 від 22.08.2023; № 9595412/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 170 від 24.08.2023; № 9595410/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 171 від 28.08.2023; № 9595409/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 172 від 31.08.2023.

Підставою для відмови вказано «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». Додаткова інформація, зазначено: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду із цим позовом.

При вирішенні спору по суті суд керувався таким.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено зі змісту квитанції про зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної слугувало те, що податкова накладна відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Крім цього, законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, а тому при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 р в справі № 815/2985/18 (адміністративне провадження № К/9901/14651/19).

Отже, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних від 21.08.2023 та 12.09.2023 не відповідають вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім цього, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд встановив та підтверджується матеріалами справи, що 19.09.2023 та 20.09.2023 ТОВ «ОКСІ-ТРАНС» складено та направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано копії таких документів: Повідомленням про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП Наказ № 01 від 04.01.2022р.; Рішення засновника №1 від 24.12.2021р.; штатний розпис; договір №18/01 від 18.01.2023р.; платіжне доручення №1114; платіжне доручення №1133; платіжне доручення №1144; платіжне доручення №1155; платіжне доручення №1172; платіжне доручення №1186; платіжне доручення №1222, платіжне доручення №1230, платіжне доручення №1241, платіжне доручення №1253, платіжне доручення №1271, акт наданих послуг №64 від 31.08.2023р. та звіт експедитора; Обороти рахунку 361; договір Оренди вагонів 01-2/22 від 01.02.2022р., акт прийому передачі б/н від 01,02.2022; додатковий договір про внесення змін до Договору оренди № 01/2-22 від 01.02.2022 р. від 31 2023 року; акт наданих послуг №3649; звіт до акта №17; платіжне доручення №290; платіжне доручення №291; публічний договір; повідомлення про укладення Договору про надання послуг з організації перевезення вантажів залізничним транспортом № 35-44637554/2022-0001 від 08.02.2022 року; акт наданих послуг №2-5739376/2023-08 від 31.08.2023р; акт звірки 1-5739376/2023-10 за період з 01.08.2023 по 31.08.2023р; платіжне доручення №267 від 02.08.23р. на суму 200 000,00грн.; платіжне доручення №274 від 09.08.23р. на суму 200 000,00грн., платіжне доручення №275 від 18.08.23р. на суму 200 000,00грн., платіжне доручення №281 від 23.08.23р. на суму 200 000,00грн.; платіжне доручення №282 від 31.08.23р. сума 200 000,00грн.

Разом з тим, після подання позивачем копій документів та письмових пояснень, що стосуються складення податкових накладних №159 від 02.08.23р; №160 від 04.08.23р.; №161 від 07.08.23р.; №162 від 09.08.23р.; №164 від 14.08.23р.; №165 від 16.08.23р.; №168 від 21.08.23р; №169 від 22.08.23р.; №170 від 24.08.23р.; №171 від 28.08.23р.; №172 від 31.08.23р. контролюючий орган такі документи не врахував, прийнявши оскаржене рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних вимозі правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Натомість платником податків надано до податкового органу та до суду первинні документи на підтвердження господарських операцій, із здійснення яких було виписано відповідну податкову накладну.

При цьому, судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

Крім цього, відповідач не надав доказів на обґрунтування того, що обсяг постачання перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання.

У зв`язку із вказаним, суд вважає, що оскаржене рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.09.2023 № 9594954/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 159 від 02.08.2023; № 9594958/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 160 від 04.08.2023; № 9594956/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 161 від 07.08.2023; № 9594957/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 162 від 09.08.2023; № 9594955/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 164 від 14.08.2023; № 9594959/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 165 від 16.08.2023; № 9595408/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 168 від 21.08.2023; № 9595411/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 169 від 22.08.2023; № 9595412/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 170 від 24.08.2023; № 9595410/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 171 від 28.08.2023; № 9595409/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 172 від 31.08.2023 прийняті не у спосіб, визначений законом, а тому, є протиправним та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 159 від 02.08.23р; № 160 від 04.08.23р.; № 161 від 07.08.23р.; №162 від 09.08.23р.; № 164 від 14.08.23р.; № 165 від 16.08.23р.; № 168 від 21.08.23р; №169 від 22.08.23р.; № 170 від 24.08.23р.; № 171 від 28.08.23р.; № 172 від 31.08.23р, суд зазначає таке.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі задоволення позову суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Аналізуючи положення КАС України, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних № 159 від 02.08.23р; № 160 від 04.08.23р.; №161 від 07.08.23р.; №162 від 09.08.23р.; № 164 від 14.08.23р.; № 165 від 16.08.23р.; №168 від 21.08.23р; №169 від 22.08.23р.; № 170 від 24.08.23р.; №171 від 28.08.23р.; №172 від 31.08.23р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

З огляду на висновок суду щодо протиправності та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 159 від 02.08.23р; № 160 від 04.08.23р.; № 161 від 07.08.23р.; № 162 від 09.08.23р.; № 164 від 14.08.23р.; № 165 від 16.08.23р.; № 168 від 21.08.23р; № 169 від 22.08.23р.; № 170 від 24.08.23р.; № 171 від 28.08.23р.; № 172 від 31.08.23р., датою їх подання на реєстрацію.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, а й повинно ефективно захищати порушені права позивача. Тому, суд вважає, що покладення на ДПС України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами ст. 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з платіжним документом №363 від 14.12.2023 за подання цього позову сплачено 29524,00 грн.

Оскільки позовні вимоги задоволено, однак позивач не скористався процедурою адміністративного оскарження, судовий збір належить стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській області.

Керуючись статтями 6, 14, 242, 243, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

вирішив:

позов товариство з обмеженою відповідальністю "ОКСІ-ТРАНС" (адреса: вул. Газова, 30А,м. Львів, Львівська обл., Львівський р-н, 79019; ЄДРПОУ 44637554) до Головного управління ДПС у Львівській області (адреса: вул.Стрийська, 35, м. Львів,79003; ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053; ЄДРПОУ 43005393) ро визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області від 26.09.2023 № 9594954/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 159 від 02.08.2023; № 9594958/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 160 від 04.08.2023; № 9594956/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 161 від 07.08.2023; № 9594957/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 162 від 09.08.2023; № 9594955/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 164 від 14.08.2023; № 9594959/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 165 від 16.08.2023; № 9595408/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 168 від 21.08.2023; № 9595411/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 169 від 22.08.2023; № 9595412/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 170 від 24.08.2023; № 9595410/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 171 від 28.08.2023; № 9595409/44637554 про відмову в реєстрації податкової накладної № 172 від 31.08.2023

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №159 від 02.08.23р; №160 від 04.08.23р.; №161 від 07.08.23р.; №162 від 09.08.23р.; №164 від 14.08.23р.; №165 від 16.08.23р.; №168 від 21.08.23р; №169 від 22.08.23р.; №170 від 24.08.23р.; №171 від 28.08.23р.; №172 від 31.08.23р.товариства з обмеженою відповідальністю ОКСІ-ТРАНС, датою фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (ЄДРПОУ 43968090) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ОКСІ-ТРАНС" (ЄДРПОУ 44637554) судовий збір у сумі 29524,00 грн (двадцять дев`ять тисяч пятсот двадцять чотири) гривні.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

СуддяГрень Наталія Михайлівна