Рішення

від 29.02.2024 по справі 380/30019/23

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 лютого 2024 рокусправа № 380/30019/23

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Грень Н.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Здоровий Клімат" до Головного управління ДПС України у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

у с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Здоровий Клімат" звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС України у Львівській області, Державної податкової служби України, в якому просить :

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області 9486647/37734731 від 07.09.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 28.11.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 28.11.2022 року, що складена товариством з обмеженою відповідальністю Здоровий клімат датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 9486648/37734731 від 07.09.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 28.11.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 28.11.2022 року, що складена товариством з обмеженою відповідальністю Здоровий клімат датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 9486649/37734731 від 07.09.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 13 від 28.11.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 13 від 28.11.2022 року, що складена товариством з обмеженою відповідальністю Здоровий клімат датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 9486650/37734731 від 07.09.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 05.12.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 05.12.2022 року, що складена товариством з обмеженою відповідальністю Здоровий клімат датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 9486651/37734731 від 07.09.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 14.12.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 14.12.2022 року, що складена товариством з обмеженою відповідальністю Здоровий клімат датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 9486652/37734731 від 07.09.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 13 від 22.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 13 від 22.02.2023 року, що складена товариством з обмеженою відповідальністю Здоровий клімат датою її подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що товариство з обмеженою відповідальністю "Здоровий Клімат" скерувало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №11 від 28.11.22р., №12 від 28.11.22р., №13 від 28.11.22р., №2 від 05.12.22р., №6 від 14.12.22р., №13 від 22.02.23р. Згідно з отриманими квитанціями про прийняття податкової накладної повідомлено, що податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена та вказано, що обсяг постачання товару/послуги 41.00.40-00.00 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК. Товариство з обмеженою відповідальністю "Здоровий Клімат " надало пояснення та документи. Проте, комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач вважає вказане рішення протиправним, оскільки надав усі первинні документи, що стосуються господарських операцій, проте такі безпідставно не взято до уваги контролюючим органом.

Відповідачі правом на подання відзиву на позовну заяву не скористались.

Ухвалою судді від 26.12.2023 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без повідомлення сторін.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Здоровий Клімат» зареєстроване як юридична особа за кодом ЄДРПОУ 37734731 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 30.05.2011 року, та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області.

Основним видом діяльності ТОВ « ОКСІ-ТРАНС» згідно Класифікації видів економічної діяльності є 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування.

Додаткові види діяльності: 43.11 Знесення; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.13 Розвідувальне буріння; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.31 Штукатурні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; 43.34 Малярні роботи та скління; 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 43.91 Покрівельні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткованням, суднами та літаками; 46.15 Діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізними та іншими металевими виробами; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.65 Оптова торгівля офісними меблями; 95.22 Ремонт побутових приладів, домашнього та садового обладнання; 46.66 Оптова торгівля іншими офісними машинами й устаткованням; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.79 Роздрібна торгівля уживаними товарами в магазинах; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу інтернет; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 71.11 Діяльність у сфері архітектури; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання; 33.19 Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устатковання; 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання; 38.31 Демонтаж (розбирання) машин і устатковання; 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 42.11 Будівництво доріг і автострад; 42.13 Будівництво мостів і тунелів; 42.21 Будівництво трубопроводів; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.

Між ТОВ «Здоровий Клімат» та ТОВ «Аква Поляна» 17 листопада 2022 року укладено договір генерального підряду №17-10/22, за умовами якого, Генпідрядник (Позивач у справі) бере на себе зобов`язання своїми силами і засобами, за рахунок Замовника виконати комплекс робіт, зокрема проектних та будівельно - монтажних робіт по об`єкту «Склад для зберігання готової продукції у с. Поляна Закарпатська область» (розділ 1 договору).

Строки та умови виконання робіт а також договірна ціна визначені в розділах 2 та з договору генерального підряду. Фінансування робіт та порядок розрахунків врегульовано у розділі 4 вказаного договору.

За правилом першої події, відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні:№11 від 28.11.22р., №12 від 28.11.22р., №13 від 28.11.22р., №2 від 05.12.22р., №6 від 14.12.22р., №13 від 22.02.23р.

Згідно з отриманими позивачем квитанціями від 15.12.2022, 30.12.2022 та 15.03.2022 податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 41.00.40-00.00 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

25.08.2023 ТОВ «Здоровий Клімат» складено та направлено засобами електронного зв`язку Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №11 від 28.11.22р., №12 від 28.11.22р., №13 від 28.11.22р., №2 від 05.12.22р., №6 від 14.12.22р., №13 від 22.02.23р., до якого додано копії документів в кількості 33 додатки, а саме: Договір №17 10 2022 від 17.10.2022; Аква Поляна Додаток 1 до договору; Аква Поляна Додаток 2 до договору; Платіжне доручення № 4167 від 22.11.2022р. АКВА ПОЛЯНА; Акт надання послуг № 9 від 14.02.2023p. AKBA ПОЛЯНА; акт приймання передачі проектної документації від 22.02.2023р. ТОВ "АКВА ПОЛЯНА"; Платіжне доручення № 3 від 28.11.2022р; Платіжне доручення № 4175 від 28.11.2022р. 920 126.79; Платіжне доручення № 4176 від 28.11.2022р._920 126.79; Платіжне доручення N 4 від 05.12.2022p; Платіжне доручення № 4252 від 14.12.2022; Платіжна інструкція 4574 від 22.02.2023p; Картка рахунку на 24.08.2023р. АКВА ПОЛЯНА;14 0СВ 202 рахунок АКВА ПОЛЯНА; Видаткова накладна № PH 0000003 від 14 02 23 Форштат; Картка рахунку 631 на 24.08.2023р. ФОРШТАГ; видаткова накладна № 5163154 від 27.04.2023p.; видаткова накладна №-5196606 від 16.O5.2023p.; Картка рахунку 631 за травень 2023р АВ МЕТАЛ ГРУП; Форштаг договір 19 10 22 від 19.10.2022p; Акт № ОУ 0000283 від 10.11.2022р. Форштаг; Форштаг договір 02 11 22 від 02.11.2022p; Акт № ОУ 0000300 від 07.12.2022р. Форштаг; Форштаг договір 30 11 22 від 30.11.2O22p; Акт №ОУ 0000041 від 21.02.2023р Форштаг; Акт № ОУ 0000052 від 28.02.2023р. Форштаг; Форштаг договір 30 01 23 АКВА ПОЛЯНА; Акт № ОУ 0000053 від 07.03.2023р Форштаг; Договір оренди № 150921 від 15.09.2021р Е.ВАН ВАЙК.; Штатний розпис на 2023 р.; Технічний паспорт Автомобіль Peugeot Rifter L1 HDi 92 МТ5 ALL 2021;Техінчний паспорт Автомобіль Peugeot Partner Facelift Outdoor 2015; Технічний паспорт Автомобіль Peugeot PartnerTepee 2013; Подання інформації та копій документів № 01 від 25.08.2023р.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення від 07.09.2023 року № 9486647/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 28.11.2022; № 9486648/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 28.11.2022; № 9486649/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 28.11.2022; № 9486650/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.12.2022; № 9486651/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 14.12.2022; № 9486652/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 22.02.2023.

Підставою для відмови вказано «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У графі «Додаткова інформація», не зазначено нічого.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду із цим позовом.

При вирішенні спору по суті суд керувався таким.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено зі змісту квитанції про зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної слугувало те, що податкова накладна відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Крім цього, законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, а тому при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 р в справі № 815/2985/18 (адміністративне провадження № К/9901/14651/19).

Отже, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних від 21.08.2023 та 12.09.2023 не відповідають вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім цього, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд встановив та підтверджується матеріалами справи, що 25.08.2023 ТОВ «Здоровий Клімат» складено та направлено засобами електронного зв`язку Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №11 від 28.11.22р., №12 від 28.11.22р., №13 від 28.11.22р., №2 від 05.12.22р., №6 від 14.12.22р., №13 від 22.02.23р., до якого додано копії документів в кількості 33 додатки, а саме: Договір №17 10 2022 від 17.10.2022; Аква Поляна Додаток 1 до договору; Аква Поляна Додаток 2 до договору; Платіжне доручення № 4167 від 22.11.2022р. АКВА ПОЛЯНА; Акт надання послуг № 9 від 14.02.2023p. AKBA ПОЛЯНА; акт приймання передачі проектної документації від 22.02.2023р. ТОВ "АКВА ПОЛЯНА"; Платіжне доручення № 3 від 28.11.2022р; Платіжне доручення № 4175 від 28.11.2022р. 920 126.79; Платіжне доручення № 4176 від 28.11.2022р._920 126.79; Платіжне доручення N 4 від 05.12.2022p; Платіжне доручення № 4252 від 14.12.2022; Платіжна інструкція 4574 від 22.02.2023p; Картка рахунку на 24.08.2023р. АКВА ПОЛЯНА;14 0СВ 202 рахунок АКВА ПОЛЯНА; Видаткова накладна № PH 0000003 від 14 02 23 Форштат; Картка рахунку 631 на 24.08.2023р. ФОРШТАГ; видаткова накладна № 5163154 від 27.04.2023p.; видаткова накладна №-5196606 від 16.O5.2023p.; Картка рахунку 631 за травень 2023р АВ МЕТАЛ ГРУП; Форштаг договір 19 10 22 від 19.10.2022p; Акт № ОУ 0000283 від 10.11.2022р. Форштаг; Форштаг договір 02 11 22 від 02.11.2022p; Акт № ОУ 0000300 від 07.12.2022р. Форштаг; Форштаг договір 30 11 22 від 30.11.2O22p; Акт №ОУ 0000041 від 21.02.2023р Форштаг; Акт № ОУ 0000052 від 28.02.2023р. Форштаг; Форштаг договір 30 01 23 АКВА ПОЛЯНА; Акт № ОУ 0000053 від 07.03.2023р Форштаг; Договір оренди № 150921 від 15.09.2021р Е.ВАН ВАЙК.; Штатний розпис на 2023 р.; Технічний паспорт Автомобіль Peugeot Rifter L1 HDi 92 МТ5 ALL 2021;Техінчний паспорт Автомобіль Peugeot Partner Facelift Outdoor 2015; Технічний паспорт Автомобіль Peugeot PartnerTepee 2013; Подання інформації та копій документів № 01 від 25.08.2023р.

Разом з тим, після подання позивачем копій документів та письмових пояснень, що стосуються складення податкових накладних №11 від 28.11.22р., №12 від 28.11.22р., №13 від 28.11.22р., № 2 від 05.12.22р., № 6 від 14.12.22р., № 13 від 22.02.23р. контролюючий орган такі документи не врахував, прийнявши оскаржене рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної у зв`язку з «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку»

У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не зазначено нічого.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних вимозі правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Натомість платником податків надано до податкового органу та до суду первинні документи на підтвердження господарських операцій, із здійснення яких було виписано відповідні податкові накладні.

При цьому, судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

Крім цього, відповідач не надав доказів на обґрунтування того, що обсяг постачання перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання.

У зв`язку із вказаним, суд вважає, що оскаржене рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.09.2023 року № 9486647/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 28.11.2022; № 9486648/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 28.11.2022; № 9486649/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 28.11.2022; № 9486650/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.12.2022; № 9486651/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 14.12.2022; № 9486652/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 22.02.2023 прийняті не у спосіб, визначений законом, а тому, є протиправним та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №11 від 28.11.22р., №12 від 28.11.22р., №13 від 28.11.22р., №2 від 05.12.22р., №6 від 14.12.22р., №13 від 22.02.23р, суд зазначає таке.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі задоволення позову суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Аналізуючи положення КАС України, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №11 від 28.11.22р., №12 від 28.11.22р., №13 від 28.11.22р., №2 від 05.12.22р., №6 від 14.12.22р., №13 від 22.02.23р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

З огляду на висновок суду щодо протиправності та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №11 від 28.11.22р., №12 від 28.11.22р., №13 від 28.11.22р., №2 від 05.12.22р., №6 від 14.12.22р., №13 від 22.02.23р., датою їх подання на реєстрацію.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, а й повинно ефективно захищати порушені права позивача. Тому, суд вважає, що покладення на ДПС України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами ст. 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з платіжними документами №4286396 від 18.12.2023 за подання цього позову сплачено 8052,00 грн. та №4286384 від 15.12.2023 за подання цього позову сплачено 8052,00 грн.

Оскільки позовні вимоги задоволено, однак позивач не скористався процедурою адміністративного оскарження, судовий збір належить стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській області.

Керуючись статтями 6, 14, 242, 243, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

вирішив:

позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Здоровий Клімат" (адреса: вул. Бандери, 6,смт Гніздичів, Львівська обл., Стрийський р-н, 81740; ЄДРПОУ 37734731) до Головного управління ДПС у Львівській області (адреса: вул.Стрийська, 35, м. Львів,79003; ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053; ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області від 07.09.2023 року № 9486647/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 28.11.2022; № 9486648/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 28.11.2022; № 9486649/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 28.11.2022; № 9486650/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.12.2022; № 9486651/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 14.12.2022; № 9486652/37734731 про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 22.02.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №11 від 28.11.22р., №12 від 28.11.22р., №13 від 28.11.22р., №2 від 05.12.22р., №6 від 14.12.22р., №13 від 22.02.23р. товариства з обмеженою відповідальністю Здоровий Клімат, датою фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (ЄДРПОУ 43968090) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Здоровий Клімат" (ЄДРПОУ 37734731) судовий збір у сумі 16104,00 грн (шістнадцять тисяч сто чотири) гривні.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

СуддяГрень Наталія Михайлівна