Рішення

від 29.02.2024 по справі 340/3449/23

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 лютого 2024 року м. Кропивницький Справа № 340/3449/23

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Кравчук О.В. розглянув у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу

за позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю Злагода (код ЄДРПОУ - 30798362; адреса: вул. Абади, 3, село Коротяк, Кіровоградської області, 28434)

до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ 43142606; адреса: вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25006)

про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії.

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю Злагода звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, у якому просило суд:

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України у Кіровоградській області №3829/6/11-28-04-06-05 від 18 квітня 2023 року «Про скасування статусу платника єдиного податку четвертої групи»;

-зобов`язати Головне управління Державної податкової служби України у Кіровоградській області внести до реєстру платників єдиного податку відомості про Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Злагода» (ідентифікаційний код юридичної особи 30798362, місцезнаходження: 28434, Кіровоградська область, село Коротяк, вулиця Абади, 3) як платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік та видати довідку про підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що у 2022 році СТОВ «Злагода» було платником єдиного податку. З метою підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи на 2023 рік, позивачем відповідно до пп.1 п.8 ст.298 ПК України подано до ГУ ДПС у Кіровоградській області документи (звітність), передбачені вказаною статтею ПК України. Документи прийняті контролюючим органом про що свідчать відповідні квитанції №2. Однак, Головним управління ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення №3829/6/11-28-04-06-05 від 18 квітня 2023 року про скасування СТОВ «Злагода» статусу платника єдиного податку четвертої групи. Підставою такого рішення стало несвоєчасне подання позивачем загальної звітної податкової декларації платника єдиного податку 4 групи (при терміні подання до 20.02.2023 р. податкова декларація подана 24.02.2023 р.). Позивач вважає оскаржуване рішення незаконним і таким, що підлягає скасуванню. Представник позивача, з посиланням на правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 24.01.2019 р. у справі №814/1394/15, вказує, що Податковий кодекс України передбачає підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи, але не містить норми, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у підпункті 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України, не може бути, або втрачає статус платника єдиного податку 4 групи. Анулювання здійснюється шляхом виключення з відповідного реєстру за рішенням контролюючого органу. За таких умов, на думку представника позивача, порушення строків подання звітності не може бути належною правовою підставою для анулювання реєстрації платників єдиного податку 4 групи.

Представник відповідача скерував до суду відзив на позовну заяву, у якому не погодився з доводами та обґрунтуванням позову. Представник відповідача вказує, що для набуття (підтвердження) статусу платника єдиного податку четвертої групи сільськогосподарським товаровиробником необхідно дотримуватися певних умов, а саме: мати у наявності земельні ділянки відповідного призначення; частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік не повинна бути меншою 75 відсотків; подати до контролюючих органів загальну та звітні декларації з додатками. Суб`єкти господарювання, які не дотрималися хоча б однієї із зазначених умов не можуть обрати спрощену систему оподаткування. Представник відповідача зауважує, що СТОВ «Злагода» на порушення пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 Податкового кодексу України для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку несвоєчасно подало загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, що обумовило скасування позивачеві статусу платника єдиного податку четвертої групи.

Представник позивача подав відповідь на відзив та додаткові пояснення, у яких доводи відповідача заперечив та підтримав раніше заявлені позовні вимоги.

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05.06.2023 р. відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін

Дослідивши подані сторонами документи і матеріали, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

В С Т А Н О В И В:

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Злагода» є зареєстроване як юридична особа 20 березня 2000 року. Основними видами діяльності позивача за КВЕД є 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур».

СТОВ «Злагода» орендує земельні ділянки загальною площею 860,4133 га (2023р.), що знаходяться на території Компаніївської селищної ради Кропивницького району, Кіровоградської області.

Згідно із даними наявного у матеріалах адміністративної справи Звіту про посівні площі сільськогосподарських культур за формою 4-сг під урожай 2022 року було виділено 872,04 га під соняшник.

Відповідно до Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році з площі 872,04 га (уточнена) зібрано 20 038,20 ц.соняшника.

У 2021 та 2022 роках СТОВ «Злагода» перебувало у статусі платника єдиного податку четвертої групи, що підтверджується довідками: №1207/АП/11-28-18-06 від 17 березня 2021 року та №1186/АП/11-28-18-06- 27 від 07 квітня 2022 року.

Маючи намір підтвердити такий статус і на 2023 рік, позивач скерував до ГУ ДПС у Кіровоградській області:

- загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік з додатком 1 «Відомості про наявність земельних ділянок». Відповідна податкова декларація прийнята, що підтверджується квитанцією №2 від 24 лютого 2023 року;

- звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік з додатком 1 «Відомості про наявність земельних ділянок». Відповідна податкова декларація прийнята податковим органом, що підтверджується квитанцією №2 від 17 лютого 2023 року;

- розрахунок частки сільськогосподарського виробництва за 2022 рік. Відповідний розрахунок прийнято, що підтверджується квитанцією №2 від 17 лютого 2023 року.

Однак, листом №3829/6/11-28-04-06-05 від 18 квітня 2023 року ГУ ДПС у Кіровоградській області повідомило позивача про те, що СТОВ «Злагода», починаючи з 01 січня 2023 року не є платником єдиного податку четвертої групи.

Підставою позбавлення позивача статусу платника єдиного податку четвертої групи став пропуск позивачем строку подання документів, передбачених підпунктом 298.8.1. п. 298.8. ст. 298 Податкового кодексу України.

Викладені обставини передували зверненню позивача до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд виходить з такого.

Згідно з пунктами 291.2, 291.3 статті ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Відповідно допідпунктів 291.4.4 пункту 291.4 статті 291 ПК України сільськогосподарські товаровиробники, утворені шляхом злиття, можуть бути платниками податку в рік утворення, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік всіма товаровиробниками, які брали участь у їх утворенні та були припинені в результаті злиття, дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Згідно з пунктами 299.1, 299.2, 299.9 статті 299 ПК України реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

За бажанням зареєстрований платник єдиного податку може безоплатно та безумовно у контролюючому органі за місцем податкової адреси отримати (у тому числі в електронному вигляді) витяг з реєстру платників єдиного податку. Строк надання витягу з реєстру платників єдиного податку для зареєстрованих платників єдиного податку не повинен перевищувати одного робочого дня з дня надходження запиту, а для суб`єктів господарювання, які подали заяву щодо переходу на спрощену систему оподаткування, - двох робочих днів з дня надходження запиту. Витяг діє до внесення змін до реєстру.

Пунктом 299.10 статті 299 ПК України визначено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою-підприємцем відповідно до закону в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті;

7) втрати платником єдиного податку третьої групи статусу електронного резидента (е-резидента);

8) наявність щодо платника податку рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), прийнятого у порядку, встановленому Законом України «Про санкції»: щодо платників першої і другої груп в останній день місяця, у якому прийнято таке рішення; щодо платників третьої і четвертої груп в останній день кварталу, у якому прийнято таке рішення.

За змістом підпункту 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування установлений ст.298 ПК України, пунктом 298.8 якої передбачено, що порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.9 цієї статті.

Щорічне підтвердження статусу платника єдиного податку, умови та порядок такого підтвердження встановлено підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи); розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

Із аналізу зазначених норм, суд дійшов висновку, що Податковий кодекс України передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи, але не містить норму, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у пп.298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України, втрачає статус платника єдиного податку 4 групи.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постанові від 24.01.2019 р. у справі №814/1394/15.

Суд враховує, що Податковим кодексом України встановлено вичерпні підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи, які не тотожні підставам за яких суб`єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи. Законодавством чітко розмежовано поняття переходу на спрощену систему оподаткування та щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.

Відповідно до абзацу другого пункту 76.1 статті 76 ПК Україну камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згідно з пунктом 76.3 статті 76 ПК України камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.

Пунктом 86.2 статті 86 ПК України передбачено, що за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Суд враховує, що відповідач не наділений повноваженнями не визнавати податкову звітність, у зв`язку з пропущенням платником податку строку на подачу декларації, встановленого підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України (пропущення встановлених цією нормою строків).

Окрім того, суд бере до уваги, що способом реалізації податковим органом владних управлінських функцій щодо платника податків за наявності обставин, які зумовлюють неможливість його перебування на спрощеній системі оподаткування, є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку. При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної виїзної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи).

Як встановлено судом, у 2022 році СТОВ «Злагода» мало статус платника єдиного податку четвертої групи. При цьому відповідачем не доведено, що у такому періоді відносно позивача було прийняте рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи. Отже, із 01.01.2023 р. позивач автоматично набув статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік.

Воднораз, матеріалами справи підтверджено, що позивачем подано до ГУ ДПС у Кіровоградській області документи, передбачені підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України. При цьому посилання контролюючого органу на порушення строку подання позивачем такої звітності не може розцінюватися як підстава для виключення з реєстру платників єдиного податку 4 групи на 2023 рік.

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області №3829/6/11-28-04-06-05 від 18 квітня 2023 року про виключення СТОВ «Злагода» з реєстру платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік винесено безпідставно, у зв`язку з чим підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Вирішуючи питання щодо способу захисту порушеного права позивача, суд вважає, що з огляду на попереднє перебування Товариства у статусі платника єдиного податку четвертої групи, ефективним способом захисту прав позивача є зобов`язання Головного управління ДПС у Кіровоградській області поновити реєстрацію СТОВ «Злагода» як платника єдиного податку четвертої групи у Реєстрі платників єдиного податку на 2023 рік (а не внесення до реєстру платників єдиного податку відомостей про Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Злагода», як на тому наполягає позивач) та надати позивачеві відповідний витяг з реєстру платників єдиного податку. Воднораз, такі відмінності у формулюванні судом способу захисту порушеного права позивача та заявленими позовними вимогами не впливають на обсяг задоволених позовних вимог.

Відповідно до частини першої статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Відповідно до частин першої, сьомої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачеві належало сплатити судовий збір у розмірі 2684,00 грн. Вказана сума була сплачена позивачем та підлягає безумовному стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Разом з тим, надміру сплачений СТОВ «Злагода» судовий збір підлягатиме поверненю позивачеві за його заявою у порядку, що визначений КАС України та Законом України «Про судовий збір».

Докази понесення позивачем інших судових витрат суду наразі не подані.

Керуючись статтями 139, 246, 255, 292-297, 325, 371 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю Злагода (код ЄДРПОУ - 30798362; адреса: вул. Абади, 3, село Коротяк, Кіровоградської області, 28434) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ 43142606; адреса: вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25006) про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області №3829/6/11-28-04-06-05 від 18 квітня 2023 року «Про скасування статусу платника єдиного податку четвертої групи».

Зобов`язати Головне управління ДПС у Кіровоградській області поновити реєстрацію Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю Злагода (код ЄДРПОУ 30798362) як платника єдиного податку четвертої групи у Реєстрі платників єдиного податку на 2023 рік та надати СТОВ «Злагода» відповідний витяг з Реєстру платників єдиного податку.

Стягнути на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю Злагода (код ЄДРПОУ 30798362) понесені ним судові витрати (судовий збір) у розмірі 2684,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ ВП 43995486).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня його складення.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду О.В. КРАВЧУК