Постанова

від 05.03.2024 по справі 160/17083/23

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

05 березня 2024 року м. Дніпросправа № 160/17083/23Суддя І інстанції Тулянцева І.В.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),

суддів: Коршуна А.О., Сафронової С.В.,

за участю секретаря судового засідання Дивнич Д.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 листопада 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» звернулося до суду з вищевказаним позовом в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за формою «В4» від 29.06.2023 року №0164340705, яким зменшено розмір від`ємного значення податку на додану вартість у сумі 9091876 грн. за період лютий 2023 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на безпідставність висновків податкового органу щодо не встановлення факту реальності господарських операцій із зазначеними в акті перевірки контрагентом, враховуючи той факт що податковим органом не було взято до уваги наявність усіх первинних документів що підтверджують реальність вказаних операцій. Вказує, що позивач не може нести відповідальність за дотримання податкової дисципліни своїми контрагентами та третіми особами. Крім того не надано обґрунтувань яким чином обрахована сума 9091876 грн .

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 листопада 2023 року позов задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням ГУ ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Вказує на нереальність господарських операцій , що зафіксовані у акті перевірки, оскільки контрагент позивача не мав можливості виконати умови складених договорів

У письмовому відзиві на апеляційну скаргу ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник ГУ ДПС у Дніпропетровській області підтримав вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представник ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» не з`явився, про час та місце слухання справи повідомлялися належним чином.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що на підставі наказу Головного управлінням ДПС у Дніпропетровській області від 10.04.2023р. №1817-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» (код ЄДРПОУ 42233757) та повідомлення від 10.04.2023 №471, виданих ГУ ДПС у Дніпропетровській області, ОСОБА_1 , головним державним інспектором відділу позапланових перевірок ризикових платників управління податкового аудиту ГУ ДПС у Дніпропетровській області відповідно до п. 191.1 ст.191, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78, ст.79, п.69.2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» (код ЄДРПОУ 42233757) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 9521473 грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків.

Копію наказу Головного управлінням ДПС у Дніпропетровській області від 10.04.2023р. №1817-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» (код ЄДРПОУ 42233757), повідомлення від 10.04.2023 №471, видані ГУ ДПС у Дніпропетровській області та запит про надання документів для перевірки від 11.04.2023 №24372/6/04-36-07-05 направлено засобами поштового зв`язку 11.04.2023 року (рекомендованим повідомленням про вручення) на податкову адресу ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» та отримано підприємством 26.04.2023 року.

Листом ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» від 24.04.2023 року №24/04/23 було надіслано на адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області (вх. №41156/6 від 24.04.2023р.) копії документів.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 03.05.2023 року №1725/04-36-07-05/42233757, яким зафіксовано встановлені цією перевіркою порушення ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ`вимог п. 44.1 ст. 44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п. 200.4 ст.200 Податкового кодексу України (далі ПК України), що призвело до завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що включається до складу наступного податкового періоду всього на суму 9091876 грн., в т.ч. за лютий 2023 року - 9091876 грн.

Акт від 03.05.2023 року №1725/04-36-07-05/42233757 направлено засобами поштового зв`язку (рекомендованим повідомленням про вручення) на податкову адресу ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» та отримано підприємством 09.05.2023 року.

17.05.2023 року ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» були подані до ГУ ДПС у Дніпропетровській області заперечення на Акт від 03.05.2023 року №1725/04-36-07-05/42233757 (вих. №17/05-23).

Листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області «Про результати розгляду заперечень» №39099/6/04-36-07-05 від 30.05.2023 р. було зазначено, що під час розгляду заперечення були проаналізовані надані додаткові документи, які в свою чергу не були досліджені під час позапланової документальної невиїздної перевірки ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ», у зв`язку з їх відсутністю в період проведення перевірки. У зв`язку з нововиявленими фактами, які потребують додаткового дослідження прийнято рішення щодо проведення додаткової перевірки щодо спірних питань відповідно п.п.78.1.5 п. 78.1 ст. 78 ПК України, за результатами якої буде прийняте остаточне рішення щодо підтвердження або спростування порушень викладених в акті перевірки від 03.05.2023 року №1725/04-36-07-05/42233757

На підставі направлень від 31.05.2023 №3490 та від 07.06.2023 №3594, виданих ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Височенко Г.І., головним державним інспектором відділу позапланових перевірок ризикових платників управління податкового аудиту ГУ ДПС у Дніпропетровській області та Махиною Н.В. , головним державним інспектором відділу позапланових перевірок ризикових платників управління податкового аудиту ГУ ДПС у Дніпропетровській області, та наказу Головного управлінням ДПС у Дніпропетровській області від 30.05.2023р. №2645-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» (код ЄДРПОУ 42233757), на підставі п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» (код ЄДРПОУ 42233757) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 9521473 грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків.

З направленнями на проведення перевірки від 31.05.2023 №3490 та від 07.06.2023 №3594 ознайомлено 07.03.2023 під підпис директора ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» Кучера Д.В., з наданням копії наказу Головного управлінням ДПС у Дніпропетровській області від 30.05.2023р. №2645-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ».

За результатами проведеної перевірки складено акт від 23.06.2023 року №2360/04-36-07-05/42233757, яким зафіксовано встановлені цією перевіркою порушення ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» вимог п. 44.1 ст. 44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п. 200.4 ст.200 Податкового кодексу України (далі ПК України), що призвело до завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що включається до складу наступного податкового періоду всього на суму 9091876 грн., в т.ч. за лютий 2023 року - 9091876 грн.

Висновки означеного акта перевірки обґрунтовані тим, що ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» у податковій декларації з ПДВ за лютий 2023 відобразило у рядку 16.1. «Значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» суму 9 521 395 грн. Згідно Додатку №2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» до податкової декларації за лютий 2023 року (реєстраційний номер №9052134319 від 16.03.2023), задекларована сума «Залишок від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового періоду» (рядок 21 Декларації) у розмірі 9 521 473 грн. При цьому, безперервне від`ємне значення що включається до складу податкового кредиту послідуючого періоду наявний у деклараціях по ПДВ з листопаду 2019 р. Основним чинником виникнення від`ємного значення ПДВ є - придбання послуг і будівництва наземної сонячної електростанції «СЕС СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ», розташованої на території Якимівської селищної ради Якимівського району Запорізької області. Період виникнення від`ємного значення листопад 2019 року - лютий 2023 року, згідно додатку 2 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2023р. Перевіркою показників, відображених в рядках 10-17 Декларацій за листопад 2019 року - лютий 2023 року встановлено, що на формування цих показників вплинуло придбання підприємством послуг і будівництва наземної сонячної електростанції «СЕС СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ», розташованої на території Якимівської селищної ради Якимівського району Запорізької області, послуг з організації перевалки вантажів, послуг зберігання, митно-брокерських послуг, послуг з організації транспортно-експедиторського обслуговування, транспортних послуг на митній території України маршрут Одеса-Акимівка, послуг з нестандартного приєднання до електричних мереж системи розподілу, послуг опломбування однофазно/трифазного засобу обліку, послуг опломбував трифазного засобу обліку до трансформаторного підключення, послуг параметризації (програмування) електронного багатофункціонального засобу обліку електроенергії за заявою замовника, підстанції трансформаторної БКТП 2500 кВа на напругу 10/0,4 кВ та ін. Основними постачальниками ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» на території України з 01.11.2019 року по 28.02.2023 є ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО». Проведеною перевіркою неможливо підтвердити факт отримання ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» будівельних робіт від ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» внаслідок наступного. Кількість працівників на ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» відповідно до поданої фінансової звітності «Спрощеного фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва» за 2019 рік складає 33 особи, згідно «Податкового розрахунку сум доходу, нараховано (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» за 4 квартал 2019 року - 202 особи. Аналізом ЦБД ДРФО ДПС України у розрізі джерел отриманих доходів встановлено, що кожен із співробітників ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» отримували доходи на декількох підприємствах, які розташовані у різних областях України, що ставить під сумнів фактичну зайнятість на підприємстві ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО». Оскільки кількість працівників на ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» відповідно до поданої фінансової звітності «Спрощеного фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва» за 2019 рік складає 33 особи, а згідно «Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» за 4 квартал 2019 р.-202 особи, та враховуючи їх зайнятість на інших підприємствах, а також, те що у ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» згідно податкових декларацій з ПДВ за вересень, жовтень, листопад 2019р. показники у графі 10.3 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість» відсутні (відсутність показників в графі 10.3 може свідчити про те, що підприємствами не здійснювалось придбання товарів/послуг у не платників ПДВ), підприємство не має можливості виконати вищезазначені будівель роботи власними силами на адресу ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ». Виконання будівельних робіт передбачає наявність на підприємстві власних або орендованих основних засобів, обладнання, достатньої кількості працівників або залучення до виконання робіт сторонніх організацій, які б мали в своєму розпорядженні відповідні потужності та персонал для виконання даних робіт. Акт виконаних робіт не містить свідчення про субпідрядників. Крім того, згідно акту виконаних робіт встановлено, що ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» були проведені роботи з монтажу металоконструкцій. Всі конструкції виконуються промисловим способом заводського виготовлення, при цьому виконано перевірку на сприйняття технологічного, вітрового та снігового навантаження конструкторським відділом виробника». Згідно проведеного аналізу ЄРПН в розрізі номенклатурних позицій за період 01.01.2019р. по 30.11.2019р. у ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» відсутнє придбання робіт монтажу металоконструкцій, а також придбання матеріалів в необхідній кількості для здійснення відповідного монтажу. Крім того, до перевірки не надано висновки відповідності або сертифікати якості металоконструкцій від заводу виробника. Крім того, ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» (код ЄДРПОУ ЄДРПОУ 42991374) віднесене до переліку ризикових платників податку на додану вартість відповідно Постанови КМУ від 11.12.2019 р. №1165 згідно Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020 №21995, 27.05.2020 №92709 (п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку). Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність суб`єкта господарювання, задіяного в ланцюгу, свідчить те, що метою його функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди. Враховуючи той факт, що господарські операції між ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» та ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» в частині надання будівельних монтажних робіт з будівництва сонячної електростанції «СЕС СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» розташованої на території Якимівської селищної ради Якимівського району Запорізької області не відбулись, перевіряємим СГ при декларуванні ПДВ порушено п.44.1 ст.44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст.198, п. 200.1, п.200.4 ст. 200 Податкового Кодексу України та завищено суми податкового кредиту (ряд. 17) по податковій декларації з ПДВ за лютий 2023 року, що призвело до завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що включається складу наступного податкового періоду всього на суму 9 091 876грн. (показник рядка 21 Декларації'). З метою дослідження фінансово-господарських взаємовідносин TOB «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» з СГ-постачальниками, а саме: походження придбаного товару/послуг, відвантаження та транспортування товару, наявності складських та виробничих приміщень у постачальників, фактичну сплату постачальникам за товар/послуги, зберігання товару, ГУ ДПС у Дніпропетровській області на адресу податкового органу за місцем обліку постачальників направлено запити щодо проведення зустрічної звірки, а також безпосередньо самим ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО», ТОВ «НВК ЛТЗ», ТОВ «ЕДС-ІНЖИНІРИНГ», ТОВ НВП «АВТОМАТІК СИСТЕМГРУП», ТОВ «МАРЛАЙН», проте станом на дату складання матеріалів перевірки відповідь не надано. Перевіркою достовірності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду 9 521 473 грн. (показник рядка 19 Декларації) за лютий 2022 року встановлено її завищення на суму ПДВ 9 091 876грн., що призвело до завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що включається до складу наступного податкового періоду всього на суму 9 091 876грн. (показник рядка 21)

На підставі висновків акта перевірки від 23.06.2023 року №2360/04-36-07-05/42233757, ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «В4» від 29.06.2023 року №0164340705, яким ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» зменшено розмір від`ємного значення податку на додану вартість у сумі 9091876 грн. за період - лютий 2023 року.

Висновок контролюючого органу про завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що включається до складу наступного податкового періоду всього на суму 9091876 грн., в т.ч. за лютий 2023 року - 9091876 грн. ґрунтується на твердженнях про нереальність господарських операції ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» з ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО», щодо придбання послуг і будівництва наземної сонячної електростанції «СЕС СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ», розташованої на території Якимівської селищної ради Якимівського району Запорізької області.

Так у перевіряємий період ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» мав господарські операції з ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО».

Між ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» (Генеральний підрядник) та ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» (Замовник) 17.07.2019 року був укладений Договір будівельного підряду № 190703/YАК1, відповідно до п. 2.1. якого Замовник доручає, а Генеральний підрядник зобов`язується за завданням Замовника та у відповідності до кошторисної документації, виконати та здати Замовнику в установлений цим Договором строк закінчені роботи, пов`язані з будівництвом сонячної фотовольтаїчної електростанції, потужністю 6, 094 МВт на земельній ділянці площею 9,9977 га, за адресою: с.Якимівка, Якимівської сільскої ради Якимівського району Запорізької області (об`єкт будівництва), а також отримати Зелений тариф 2019, а Замовник зобов`язується надати Генеральному підряднику, будівельний майданчик (кадастровий номер 2320355100:10:005:0044) та прийняти від Генерального підрядника закінчені роботи та оплатити їх.

Склад та обсяги робіт, що доручаються на виконання Генеральному підряднику визначаються вихідними даними підготовленими та погодженими Генеральним підрядником із Замовником: Технічним завданням, Технічними умовами, Завданням на проектування, Містобудівними умовами та обмеженнями, що є додатками до цього, а також правовстановлюючими документами на земельну ділянку.(п.2.2 Договору)

Відповідно до п. 2.3. Договору, роботи, передбачені цим Договором, вважаються виконаними якщо будівництво Об`єкту закінчено у строк до 13.11.2019 року згідно умов цього Договору та у відповідності до норм та стандартів будівництва подібних об`єктів, Об`єкт придатний для виробництва електричної енергії, та введений у експлуатацію, Замовнику передано увесь пакет дозвільних та будівельних документів, у тому числі отримано ліцензію на виробництво електроенергії, комісією НКРЕ прийнято рішення про встановлення «зеленого тарифа» 2019, отримано членство в ОРЕ, підписаний договір з ДП «Гарантований покупець», а також Генеральний підрядник підготував усі необхідні документи та здійснив всі необхідні дії для можливості отримання Замовником першого комерційного акту з 01.02.2020.

Згідно з п. 3.1-3.3. Договору, строки виконання робіт встановлюються Календарним графіком виконання робіт (Додаток №3 до цього Договору, що є невід`ємною частиною цього Договору), в якому визначають дата початку та закінчення всіх видів (етапів, комплексів) робіт, передбачених цим Договором. Дата початку виконання робіт - є дата надання Генеральному підряднику вихідних даних відповідно до п. 2.2 цього Договору. Датою закінчення робіт вважається дата їх прийняття Замовником за актом виконаних робіт.

Договірна ціна робіт та порядок її розрахунку за цим Договором визначається відповідно до Порядку розрахунку договірної ціни (Додаток №1 до цього Договору). Оплата вартості робіт здійснюється у національній валюті шляхом банківського переведення на розрахунковий рахунок Генерального підрядника на підставі рахунків, наданих Генеральним підрядником, але не раніше виконання робіт передбачених предметом даного Договору (п. 4.1.-4.2. Договору).

Відповідно до п. 4.6. Розрахунки за закінчені роботи проводяться на підставі первинних документів з обліку в будівництві. Документи про виконані роботи та їх вартість складаються і підписуються Генеральним підрядником та передаються Замовнику. Замовник перевіряє ці документи і в разі відсутності зауважень підписує їх.

Згідно з п. 5.11. та 5.12. Договору, забезпечення робіт матеріалами, устаткуванням та послугами здійснюється із урахуванням положень цього Договору, крім того Замовник окремо погоджує вибір Генеральним підрядником обладнання, відповідно до Додатку № 2.1 до цього Договору. Генеральний підрядник для виконання робіт залучає працівників за спеціальністю/професією та кваліфікацією, в кількості та у строки необхідні для виконання належним чином зобов`язань за цим Договором.

Відповідно до п. 6.1-6.8 Забезпечення робіт (будівництва об`єкта) проектною документацією та проекту зовнішнього електрозабезпечення покладається на Генерального підрядника із врахуванням умов цього Договору та нормативних документів, в обсязі та в складі, передбаченому Технічними Умовами, Завданням на розробку проектної документації та Технічним завданням на проектні роботи приєднання електроустановок до електричних мереж, що є додатком до цього Договору. У результаті виконання проектних робіт Генеральний підрядник передає Замовнику за Актом приймання-передачі проектну документацію 2-стадійне проектування: Проект (П) та Робоча документація (Р)

Забезпечення і супровід проходження експертизи проекту у сертифікованому експертному центрі покладається на Генерального підрядника за рахунок останнього та в строки встановлені діючим законодавством України.

Проектна документація розробляється Генеральним підрядником відповідно до вихідних даних, які погоджуються Генеральним підрядником із Замовником, згідно Календарному графіку виконання робіт. В разі не надання вихідних даних, термін розробки проектної документації автоматично подовжується на термін затримки надання вихідних даних.

Проектна документація має бути затверджена Замовником, а також узгоджена Генеральним підрядником в інтересах Замовника із будь-якою організацією чи державним органом, якщо таке узгодження передбачене нормативно-правовими актами.

Після затвердження проектної документації Генеральний підрядчик погоджує проект з установами і організаціями, передбаченими згідно із чинним законодавством. Генеральний підрядник несе повну відповідальність за якість проектної документації, її повноту та дотримання термінів погодження із установами та організаціями.

Генеральний Підрядник розробляє проект приєднання електроустановок до електричних мереж відповідно до Технічного завдання на проектні роботи приєднання електроустановок до електричних мереж, на підставі Технічних умов № ПР/0121-4 електроустановки, призначеної для виробництва електричної енергії, наданих Структурним підрозділом «Служба електропостачання» регіональної філії Акціонерного Товариства «Українська Залізниця» (Додаток 1 до договору про нестандартне приєднання до електричних мереж системи розподілу № ПР/121-4 від 28.01.19 р.) та керуючись Правилами приєднання електроустановок до електричних мереж, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державні регулювання у сфері енергетики 17.01.2013 №32.

Пунктами 8.4-8.6 Договору передбачено, що Генеральний підрядник надає у двох оригінальних примірниках Замовнику Акти виконаних робіт, а Замовник не пізніше 5 (п`яти) робочих днів після отримання Актів підписує їх і повертає в одному примірнику Генеральному підряднику або повертає Акти виконаних робіт з мотивованим відмовою від підписання та з зазначенням строків усунення недоліків. У разі не підписання актів протягом 5 (п`яти) робочих днів або ненадання мотивованої відмови, роботи вважаються прийнятими Замовником.

Прийняття в експлуатацію закінченого об`єкта будівництва здійснюється на підставі акта готовності об`єкта до експлуатації шляхом видачі органом державного архітектурно-будівельного контролю сертифіката, виданого після подання відповідних документів Замовником про закінчення будівельних робіт відповідному органу державного архітектурно-будівельного контролю . Акт готовності об`єкта до експлуатації підписується Замовником та Генеральним підрядником.

Генеральний підрядник не пізніше 5 робочих днів із дня закінчення робіт по акту приймання-передачі також передає Замовнику усі оригінали документів, дозволів та сертифікатів (у разі якщо ці документи не були передані раніше Замовнику за відповідним актом), які отримані Генеральним підрядником у процесі виконання цього Договору, а також передає ліцензію на виробництво електроенергії, документи щодо отримання «зеленого тарифу» 2019, членства в ОРЕ (Оптовому Ринку Електроенергії), договір на продаж електричної енергії з ДП «Гарантований покупець».

До зазначеного Договору, Сторонами укладені наступні Додатки: Додаток №1 Порядок розрахунку Договірної ціни; Додаток №2 Завдання на проектування; Додаток №2.1. Реєстр основних Матеріалів, устаткувань та обладнання; Додаток №3 Календарний графік виконання Робіт.

У Додатку №1 сторони дійшли згоди встановити, що договірна ціна за Договором будівельного підряду № 190703/УАК1 від 17 липня 2019 року є твердою і становить суму у гривнях еквівалентну Євро за офіційним курсом гривні щодо Євро встановлений НБУ на дату розрахунку, яка розраховується з вартості 1 Ват пік (Wр) запроектованої потужності Об`єкту (будівництва) 0,370 Євро, та становить вартість 1 Ват пік (Wр) на дату підписання Сторонами Порядку розрахунку договірної ціни (6,094 МВт*370 000 Евро) = 2 254 780 євро, (два мільйони двісті п`ятдесят чотири тисячі сімсот вісімдесят евро) з ГІДВ, що становить 66 707 440,82 грн з ПДВ (шістдесят шість мільйонів сімсот сім тисяч чотириста сорок гривень вісімдесят дві копійки), крім того ПДВ 20% - 11 117 907,00 грн (Одинадцять мільйонів сто сімнадцять тисяч дев`ятсот сім гривень нуль копійок).

Додатковою угодою № 1 Сторони прийшли до згоди змінити п. 4.2 Договору будівельного підряду 190703/УАК1 від 17.07.2019 р. та викласти його в наступній редакції:

« 4.2. Оплата вартості робіт здійснюється у національній валюті шляхом банківського переведення на розрахунковий рахунок Генерального підрядника на підставі рахунків, наданих Генеральним підрядником, але не раніше 30.12.2020 р.», а також змінити п. 13.2 Договору будівельного підряду № 190703/УАК1 від 17.07.2019 р. та викласти його в наступній редакції:

« 13.2. Строк цього Договору починає свій перебіг у момент, визначений у п. 13.1 цього Договору та закінчується 31 січня 2021 року».

Переліки виконаних за договором від 17.07.2019 року № 190703/УАК1 робіт містяться в Акті приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2019 року, підписаному повноважними представниками Сторін.

На підтвердження обставин, що саме ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» виконувало проектування, будівництво та підключення наземної сонячної електростанції, потужністю 6,094 МВт, за адресою: 72500, Запорізька область, Мелітопольський район, смт. Якимівка, вул. Богдана Хмельницького, 58-г, до Пояснень від 08.06.2023 року № 08/06/23 як до суду, так і до ДПС (вх. ДПС 58583/6 від 11.06.2023 року) були надані: ліцензія господарської діяльності з будівництва об`єктів ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» від 13.06.2019 року; кваліфікаційний сертифікат інженера-проектувальника ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» ОСОБА_2 ; повідомлення від 16.09.2019 року про початок виконання будівельних робіт; направлення Департаменту ДАБІ у Запорізькій області на проведення планового (позапланового) заходу від 13.09.2019 року № 351; загальний журнал робіт № 1 з 09.10.2019 по 18.11.2019 року з переліком акті проміжного прийняття будівельних конструкцій і актів про закриття прихованих робіт; загальний журнал робіт Авторський нагляд з 20.09.2019 по 31.10.2019 року; паспорта на бетонні та залізобетонні вироби від 24.09.2019 року № 2105, № 2100 та від 25.09.2019 року № 2116; сертифікати відповідності на портландцемент4 паспорти Токмакський гранітний кар`єр на пісок з висівів та щебінь з природнього каменю для будівельних робіт; протоколи випробувань на щебінь Токмакський гранітний кар`єр від 05.10.2018 року №№ 3787-3796, 3807-3816; сертифікат відповідності на кабельну продукцію від 18.04.2018 року (на англійській мові); сертифікати на кабельну продукцію (на англійській та німецькій мові); паспорт трансформатора; паспорт на низьковольтні комп`ютерні пристрої управління, вимірювання, сигналізації, автоматики та захисту; акти приймання-передачі матеріальних цінностей до монтажу від 13.10.2019 року, від 12.11.2019 року, від 24.10.2019 року, від 10.11.2019 року; експертний звіт ТОВ «УКРЕКСПЕРТИЗА В БУДІВНИЦТВІ» від 02.09.2019 року №0101-4299-19/УЕБ/А, щодо розгляду проектної документації до Проекту «Будівництво сонячної електростанції за адресою: Запорізька область, Якимівський район, Якимівська сільска рада, разом із Додатком, де визначено, що проектною організацією є ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО»; звіт від 23.10.2019 року про несущу спроможність паль, виконаний за замовленням ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО»; лист директора ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» до Головного інженера «Служби електропостачання» РФ «Придніпровська залізниця» від 24.12.2020 №5717 направлення на узгодження виправлену проектну документацію на приєднання «Нове будівництво наземної сонячної електростанції СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ»; акти допуску на підключення до електричної мережи АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» електроустановки від 28.12.2020 року станції Якимівка, де визначено, що проектна документація розроблена ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО»; протоколи електротехнічних випробувань та вимірювань електротехнічною лабораторією ТОВ «УКРТЕХІНДУКЦІЯ» від 21.09.2020 року №№ 21/09-01, 21/09-02, 21/09-08, 21/09-09, 21/09-10, 21/09-11, разом із Свідоцтвом про технічну компетентність № ПЧ 06-2/265-2018; повідомлення ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» про зміни в АПЗ проекту; експертні звіти Інституту "НДІПРОЕКТРЕКОНСТРУКЦІЯ" №№ 1688/е/20 - 1689/ е/20 від 14 вересня 2020 року щодо розгляду проектної документації (позитивний) до Проекту «Технічне переоснащення тягової підстанції 150/35/10 кВ «Якимівка» в частині ЗРП-10 кВ та будівництво ЛЕП-10 кВ для електрозабезпечення електроустановок сонячної електростанції генерованої потужністю 4900 кВт Товариства з обмеженою відповідальністю ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ», яка розташована на території Якимівської селищної ради Якимівського району Запорізької області за межами населеного пункту», разом із Додатком, де визначено, що проектною організацією є ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО»; необхідні заходи по посиленню паль 01.11-19 ТЗ; сертифікати якості на металеві конструктивні елементи, виданими BORCELIK CELIK SANAYI TICARET A.S. на ім`я EUROTRAY METAL KABLO TASIMA VE ELEKTRIK LTD. STI. на турецькій мові у кількості 12; робоча документація «Архітектурно-будівельні рішення», шифр: № 190703^АК1- АБ1, виконана ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» на замовлення ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ»; висновок від 14.11.2019 року № 11/14-1RT з радіографічного контролю якості зварних з`єднань; фото виконання робіт.

З Декларації про готовність до експлуатації об`єкта, зареєстрованої в Департаменті ДАБІ у Запорізькій області № ЗП 141193251377 слід, що генеральним підрядником та генеральним підрядником Нове будівництво наземної сонячної електростанції «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ», розташованої на території Якимівської селищної ради Якимівського району Запорізької області є ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО». Види виконаних під керівництвом відповідальної особи (виконроб Тептін В.А.) робіт: будівельні роботи (огорожа, фундаменти КТП, ВК), монтаж КТП, монтаж систем кріплення, монтаж кабелів постійного струму, монтаж кабелів перемінного струму, монтаж базових поверхонь кріплення модулів, монтаж сонячних модулів, монтаж інформаційного кабелю, монтаж сонячного кабелю, монтаж інверторів, монтаж АССВ, послуги з організації поставки КТП, включаючи силові установки. Генеральним проектувальником також зазначений ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО».

Усі первинні документи містять назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; особистий підпис особи, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанцій дійшов висновку, що відповідачем не доведено наявність порушень позивачем податкового законодавства, оскільки реальність господарських операцій позивача з контрагентом ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» підтверджується первинними документами, а тому відсутні законні підстави для визначення йому податкових зобов`язань. Допущені контрагентами порушення вимог законодавства при веденні господарської діяльності можуть потягнути відповідну відповідальність щодо них та не впливають на право покупця на віднесення до складу податкового кредиту сплаченого (нарахованого) податку на додану вартість.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується з позицією суду першої інстанцій, виходячи з наступного.

Спірні правовідносини регламентуються положеннями ПК України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та нормативними актами, прийнятими на їх виконання, у відповідних редакціях.

Відповідно до приписів п. 14.1.27 ст.14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Визначення господарської діяльності відображене в п 14.1.36 ст. 14 Податкового кодексу України, відповідно до якого - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Так, підпунктом 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 44.2 статті 42 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Підпунктом 198.3 ст.198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 даного кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

При цьому, право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит відповідно до п. 198.2 ст.198 ПКУ вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п.201.6 ст.201 ПК України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

У відповідності до приписів п.201.1, п.201.4., п.201.10, ст.201 ПК України платник податку зобов`язаний виписати податкову накладну у двох екземплярах та надати покупцю податкову накладну, що має містити визначені за законом певні реквізити, у т. ч. ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні.

Відповідно до п.п. 198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу).

У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, що наявність у позивача, податкових та видаткових накладних по господарськими операціями, що перевірялися, а також відповідних розрахункових документів, дані яких враховані та відображені у бухгалтерському та податковому обліку позивача повністю підтверджують законність нарахування ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖИ МАТЧ» відповідних сум прибутку, валових витрат, нарахування податкового кредиту та податкових зобов`язань з податку на додану вартість, а також підтверджують факт здійснення господарських операцій позивача з придбання у контрагентів товарів на підставі яких відповідні суми ПДВ у складі вартості придбаних послуг були включені до податкового кредиту.

Вказані первинні документи відповідають ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

При укладенні договорів сторонами було досягнуто усіх істотних умов, вони спрямовані на реальне настання правових наслідків, відповідають економічному змісту та чинному законодавству, роботи та послуги придбавались з метою їх подальшого використання у господарській діяльності позивача.

Відповідно до п.200.1-200.4 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті і перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом, а при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від`ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від`ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов`язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг, а залишок від`ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Таким чином, як випливає з вищенаведеного, сама по собі несплата податку продавцем (у тому числі в разі ухилення від сплати) при фактичному здійсненні господарської операції не впливає на податковий кредит покупця та суму бюджетного відшкодування.

Отже, податкові органи не можуть нараховувати податок на додану вартість та накладати штрафні санкції на покупця при несплаті цього податку продавцем, оскільки чинне законодавство не встановлює підстав для такого нарахування та накладання штрафних санкцій.

Висновками перевірки та судом першої інстанції не встановлено жодного фактичного порушення позивачем вимог наведених норм законодавства, яке б позбавляло позивача права на формування податкового кредиту, від`ємного значення ПДВ та на подальше отримання бюджетного відшкодування.

Спростовуючи доводи контролюючого органу про те, що ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» не мало можливості виконати будівельні роботи з будівництва сонячної фотовольтаїчної електростанції, потужністю 6, 094 МВт на земельній ділянці площею 9,9977 га, за адресою: с.Якимівка, Якимівської сільскої ради Якимівського району Запорізької області власними силами на підставі Договору будівельного підряду від 17.07.2019 року № 190703/YAK1, суд першої інстанції вірно виходив з наступного.

Відповідно до наданого Акту виконаних будівельних робіт за листопад 2019 року (форма №КБ-2в) витрати праці робітників-будівельників за весь період будівництва складають 171 557,74 люд.год.. тобто зазначену роботу виконували 487 осіб, за умови 8-ми годинного робочого дня. та з урахуванням вихідних днів; витрати труда робітників що обслуговують машини за весь період будівництва складають 8 085,42 люд.год., тобто зазначену роботу виконували 23 особи, за умови 8-ми годинного робочого дня та з урахуванням вихідних днів.

З матеріалів справи вбачається, що кількість працівників на ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» відповідно до поданої фінансової звітності «Спрощеного фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва» за 2019 рік складає 33 особи, згідно з «Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» за 4 квартал 2019 року - 202 особи».

Викладені обставини свідчать, що у ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» були в наявності трудові ресурси у необхідній кількості - 23 особи, достатні для виконаних будівельних робіт на об`єкті позивача.

Також загальним журналом робіт №1, копія якого міститься в матеріалах справи, передбачено розділ список інженерно-технічного персоналу, зайнятого на будівництві (керівник проекту, майстер, виконроб, енергетик, геодезист), проте відповідачем не надано аналізу трудових зв`язків вказаних в цьому переліку осіб з ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО».

З приводу зауважено контролюючого органу про те, що ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» не мало можливості виконати будівельні роботи з монтажу металоконструкцій на будівництві сонячної фотовольтаїчної електростанції, потужністю 6, 094 МВт на земельній ділянці площею 9,9977 га, за адресою: с.Якимівка, Якимівської сільскої ради Якимівського району Запорізької області власними силами на підставі Договору будівельного підряду від 17.07.2019 року № 190703/УАК1, оскільки згідно проведеного аналізу ЄРПН в розрізі номенклатурних позицій за період з 01.01.2019р. по 30.11.2019р. у ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» відсутнє придбання робіт з монтажу металоконструкцій, а також придбання матеріалів в необхідній кількості для здійснення відповідного монтажу, а також не надано висновків відповідності або сертифікати якості металоконструкцій від заводу виробника, суд першої інстанції вірно зауважив наступне.

Так, ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ», як до контролюючого органу так і до суду були надані Пояснення від 08.06.2023 року № 08/06/23 (вх. ДПС 58583/6 від 11.06.2023 року) та Сертифікати якості на металеві конструктивні елементи системи кріплення фотоелектричних модулів, виданими BORCELIK CELIK SANAYI TICARET A.S. на ім`я EUROTRAY METAL KABLO TASIMA VE ELEKTRIK LTD. STI. на турецькій мові. Та зазначено, що наземні системи кріплення фотоелектричних модулів для сонячних електростанцій встановлюються за принципом конструктора. Матеріал основних конструкцій: високоміцна сталь з цинковим покриттям. Кріплення панелей: алюміній. Використання сварки не допускається.

Відповідачу разом із Запереченнями на Акт від 23.06.2023 року № 2360/04-36-07- 05/42233757 позивачем були надані окремі креслення Робочої документації «Архітектурно-будівельні рішення», шифр: № 190703/ГАК1-АБ1, виконаної ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» на замовлення ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ», з яких вбачається форма деяких конструктивних елементів.

Також факт того, що ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО» фактично виконало взяті на себе обов`язки з проектування, будівництва та підключення наземної сонячної електростанції, потужністю 6,094 МВт, за адресою: 72500, Запорізька область, Мелітопольський район, смт. Якимівка, вул. Богдана Хмельницького, 58-г підтверджується наявністю отриманої ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» ліцензії з виробництва електричної енергії (постанова НКРЕКП від 29.11.2019 р. №2567).

Реальність господарських операцій по вказаним у акті перевірці контрагентам підтверджується видатковими накладними, податковими накладними, розрахунковими документами.

Проведення господарських операцій суб`єкта господарювання, за змістом статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Згідно з частини 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» на даних бухгалтерського обліку базується фінансова, податкова, статистична та інша звітність. Таким чином первинні документи по відображенню господарчих операцій є основою для податкового обліку.

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту, наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів/робіт/послуг з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами, що містять достовірні відомості про обсяг та зміст господарської операції.

Судом першої інстанції були досліджені всі первинні документи та встановлено дотримання позивачем спеціальних вимог щодо документального підтвердження сум, віднесених до податкового кредиту, а також реальне виконання сторонами, укладених правочинів.

Поруч з цим, в обґрунтування прийняття спірних податкових повідомлень-рішень відповідачем не наведено обставин, які б вказували на безтоварність операцій. Висновки відповідача ґрунтуються на даних податкової інформації щодо спірних контрагентів без проведення зустрічних звірок, а не з аналізу суті та наслідків господарських операцій, які мали місце у перевіряємому періоді, що, в свою чергу, не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірних договорів за умови наявності первинних документів, які спростовують такі доводи.

З огляду на встановлені обставини у справі, а також беручи до уваги індивідуальний характер юридичної відповідальності особи, правильним є висновок суду першої інстанції, що у разі порушення контрагентом платника податків чинного законодавства, відповідальність та негативні наслідки настають саме щодо цієї особи, у зв`язку з чим право платника податків, тобто позивача, на податковий кредит не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третьою особою.

Нереальність господарських операцій з придбання платником податку товару має підтверджуватися належними, допустимими та достатніми доказами і не може ґрунтуватися на припущеннях, зокрема обумовлюватись лише допущеними контрагентом порушеннями вимог законодавства або недостатньою кількістю у контрагента трудового ресурсу для самостійного виконання договірних зобов`язань. Якщо вказаний контрагент допустив такі порушення, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо нього, адже законом іншого не передбачено. А недостатня кількість трудового ресурсу не свідчить про неможливість виконати роботи або надати послуги та не є підставою для виключення з податкового обліку, саме з цих мотивів, витрат на оплату цих робіт/послуг, товарів, у тому числі й по ПДВ. Адже судовий контроль не призначений перевіряти економічну доцільність рішень, що приймаються суб`єктами господарювання, які у сфері господарської діяльності наділені самостійністю та широкою дискрецією (зокрема, при виборі контрагентів, вирішенні питання щодо необхідності залучення третіх осіб до виконання своїх господарських зобов`язань тощо).

При дотриманні контрагентом законодавчо встановлених вимог щодо оформлення відповідних документів підстави для висновку про недостовірність або суперечливість відомостей, зазначених у таких первинних документах, відсутні, якщо не встановлені обставини, що свідчать про обізнаність покупця про зазначення продавцем недостовірних відомостей.

Відповідачем не надано доказів, які б свідчили про узгодженість дій позивача з контрагентами з метою незаконного отримання податкової вигоди або його обізнаності з такими діями контрагентів.

Судом першої інстанції з`ясовано характер та зміст спірних операцій позивача з його контрагентом при виконанні договорів укладених з останнім, зроблено вмотивований висновок про відповідність первинних документів вимогам чинного податкового законодавства, а також про те, що відбувся дійсний рух активів між учасниками відповідних операцій, встановлено наявність зв`язку між фактом придбання товарів, послуг та робіт з понесенням інших витрат із господарською діяльністю платника податку та використання цих товарів, послуг та робіт у господарській діяльності.

Крім того суд першої інстанції вірно зауважив про необґрунтованість визначення відповідачем обрахованої суми в розмірі 9091876 грн, оскільки з Додатку 5 «Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» до Податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» за листопад 2019 року вбачається, що ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» до податкового кредиту з ПДВ включено 11117 906,80 грн., від операцій з ТОВ «КОНКОРД ЕНЕРГО», а також з Додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» до Податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «СОЛАР ЕНЕРДЖІ МАТЧ» за лютий 2023 року, з податкового періоду листопад 2019 року від`ємна сума ПДВ в розмірі 8 657 465,26 грн. зарахована до складу податкового кредиту наступного (звітного) податкового кредиту.

Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанцій про те, що відповідачем не підтверджено правомірності прийнятого ним податкового повідомлення -рішення.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч. 1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 листопада 2023 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі постанова складена 07 березня 2023 року.

Головуючий - суддяД.В. Чепурнов

суддяА.О. Коршун

суддяС.В. Сафронова