Рішення

від 19.03.2024 по справі 340/7751/23

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 березня 2024 року м. Кропивницький Справа № 340/7751/23

Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Притули К.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ: 43995486, 25005, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.04.2023 року за №054590-2410-1127, прийняте ГУ ДПС у Кіровоградській області, яким донараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 22673,30 грн.

В обґрунтування вимог позивач вказує, що відповідачем жодним чином не доведено що об`єкти нерухомості, належного йому майнового комплексу використовуються не за призначенням чи в будь-яких інших цілях, натомість зазначає, що приміщення майнового комплексу розташованого за адресою: АДРЕСА_2 є будівлями промисловості, належать йому на праві власності та використовуються для здійснення промислової діяльності ТОВ «СКТБ Калькулятор» засновником та директором якого є він.

Ухвалою судді від 14.09.2023 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою судді від 22.09.2023 відкрито провадження у справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Ухвалою судді від 02.10.2023, клопотання позивача про розгляд справи у відкритому судовому засіданні з викликом сторін залишено без задоволення.

Ухвалою судді від 15.11.2023 продовжено процесуальні строки розгляду справи та зобов`язано відповідача надати додаткові докази.

Відповідач позов не визнав, надав суду відзив, вказав, що нежитлове приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , використовується у господарській діяльності ТОВ «СКТБ «Калькулятор», а отже відсутні підстави для звільнення від оподаткування зазначеного нежитлового приміщення що належить позивачу на праві власності, відповідно до вимог підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.

Розглянувши матеріали справи, судом встановлені наступні обставини.

ОСОБА_1 є власником нежитлового приміщення - будівлі площею 1744, 1 кв.м., розташованої за адресою: АДРЕСА_2 , на підставі договору купівлі-продажу від 25.03.2016, зареєстрований фізичною особою-підприємцем, здійснює діяльність на загальній системі оподаткування та водночас є засновником та директором ТОВ «СКТБ «Калькулятор», яке зареєстровано за цією ж юридичною адресою.

13.04.2023 ГУ ДПС у Кіровоградській області відповідно до пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, пп.266.7.2 п.266 ст.266 ПК України винесло податкове повідомлення-рішення форми "Ф" №054590-2410-1127, яким визначило ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік у розмірі 22673,30 грн.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до ДПС України. Рішенням ДПС України від 27.08.2023 року №24524/6/99-00-06-01-03-06 скаргу ОСОБА_1 залишено без задоволення.

Не погодившись із прийняттям вищевказаного податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд дійшов наступних висновків.

Порядок адміністрування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, унормований статтею 266 Податкового кодексу України (надалі - ПК України).

П. 266.1 ст.266 ПК України визначено, що платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Визначення платників податку в разі перебування об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості у спільній частковій або спільній сумісній власності кількох осіб:

а) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку;

б) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділений в натурі, платником податку є одна з таких осіб-власників, визначена за їх згодою, якщо інше не встановлено судом;

в) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб і поділений між ними в натурі, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку.

Згідно з підпунктом 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Підпунктом «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України визначено, що не є об`єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Тобто, застосування підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України можливе у разі дотримання таких обов`язкових умов: будівля (об`єкт нежитлової нерухомості) віднесена до групи "Будівлі промислові та склади" (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000; власниками будівлі є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти; будівля використовується у господарській діяльності суб`єктів господарювання (фізичних осіб-підприємців та юридичних осіб), основний вид діяльності яких класифікується у секціях B-F КВЕД Державного класифікатора 009:2010; будівля використовується такими суб`єктами господарювання за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промислової продукції, оброблення товарів, надання промислових послуг); будівля не здається її власником в оренду, лізинг, позичку третім особам.

Відповідно до підпункту 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Підпунктом 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України передбачено, що база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Згідно з підпунктом 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку (пп. 266.7.1. пп.266.7.2 п.266.7 ст.266 ПК України).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідно до пп. 266.7.3 п. 266.7 ст.266 ПК України платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач є власником нежитлового приміщення будівлі площею 1744,1 кв.м., розташованої за адресою: АДРЕСА_2 , на підставі договору купівлі-продажу від 25.03.2016 року, укладеного з Регіональним відділенням Фонду державного майна України по Кіровоградській області.

За цим договором позивач придбав у власність об`єкт приватизації - єдиний майновий комплекс Державного підприємства "Спеціальне конструкторсько-технологічне бюро "Калькулятор", розташований за адресою: Кіровоградська область, м. Світловодськ, вул. Обсерваторна, 3-г на земельній ділянці за кадастровим номером 3510900000:50:003:0011. Вказаний майновий комплекс складають такі об`єкти: будівля СКТБ "Калькулятор" загальною площею 1744, 1 кв.м., огорожа, вимощення.

За умовами цього договору до обов`язків покупця належало виконання умов продажу об`єкту приватизації, зокрема збереження основних видів діяльності підприємства, а саме: виконання науково-дослідних робіт, дослідно-конструкторських робіт в галузях розробки виробів із скловолокна, радіаторів і котлів центрального опалення, товарів народного споживання та інших, протягом 5 років з дати укладення договору купівлі-продажу.

18.10.2016 року зареєстроване ТОВ "Спеціальне конструкторсько-технологічне бюро "Калькулятор", яке стало правонаступником Державного підприємства "Спеціальне конструкторсько-технологічне бюро "Калькулятор".

Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності ТОВ "СКТБ "Калькулятор" згідно з КВЕД є: 72.19 Дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук. Другорядними видами діяльності згідно з КВЕД є: 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво; 23.14 Виробництво скловолокна; 25.21 Виробництво радіаторів і котлів центрального опалення; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів. н. в. і. у.

Позивач є учасником (засновником) та кінцевим бенефіціарним власником юридичної особи ТОВ "СКТБ "Калькулятор" з часткою у статутному капіталі товариства в розмірі 100 %.

Позивач надав документи про приватизацію ним майнового комплексу Державного підприємства "СКТБ "Калькулятор" та про виконання ним умов приватизації протягом строку, установленого договором, а також баланс ТОВ "СКТБ "Калькулятор" за 2022 рік.

Надані позивачем документи не доводять, що економічна діяльність ТОВ "СКТБ "Калькулятор" за 2022 рік була пов`язана саме з промисловим виробництвом, а будівля комплексу використовувалася цим товариством для виробництва промислової продукції, тобто продукції, яка є результатом економічної діяльності за видами, що відносяться ДК 009:2010.

Отже зібраними у справі доказами установлено, що станом на 2022 рік об`єкт нежитлової нерухомості - будівля площею 1744, 1 кв.м., розташована за адресою: АДРЕСА_2 , належала на праві приватної власності громадянину ОСОБА_1 .

Ця будівля є частиною майнового комплексу Державного підприємства "СКТБ "Калькулятор", який позивач придбав за договором купівлі-продажу від 25.03.2016 року як єдиний майновий комплекс та взяв на себе зобов`язання щодо збереження основних видів діяльності приватизованого об`єкта протягом 5 років з дати укладення договору, тобто до 25.03.2021 року. У зв`язку зі зміною форми власності та організаційно-правової форми Державне підприємство "СКТБ "Калькулятор" у 2016 році перетворене у ТОВ "СКТБ "Калькулятор".

Одноособовим засновником ТОВ "СКТБ "Калькулятор" та його директором є ОСОБА_1 .

Доказів того, що господарська/економічна діяльність, яку вело ТОВ "СКТБ "Калькулятор" у 2022 році, була пов`язана саме з промисловим виробництвом і її результатом була продукція, яка відповідала Номенклатурі продукції промисловості (НПП), затвердженій наказом Держстату від 30.09.2019 року №19.1.2-12/33-19, а також, що вказана будівля використовувалася цим суб`єктом господарювання за таким функціональним призначенням як будівля промисловості, до суду не надано.

Крім того, за правовим висновком викладеним в постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 17 лютого 2020 року в рамках справи № 820/3556/17, застосування підпункту «є» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України можливе у разі якщо власниками об`єктів промисловості є фізичні та інші юридичні особи, в тому числі нерезиденти, та за умови (з врахуванням виду їх діяльності) використання таких об`єктів за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промислової продукції будь-якого виду).

Основним видом економічної діяльності ТОВ "СКТБ "Калькулятор" є дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук (КВЕД 72.19), а ФОП ОСОБА_1 - діяльність у сфері права (КВЕД 69.10).

У матеріалах справи відсутні докази, які б давали підстави для висновку про те, що будівля, яка належить позивачеві на праві власності, відповідає умовам, наведеним у пп. "є" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України, і не є об`єктом оподаткування у розумінні цієї норми.

Та обставина, що адреса цієї будівлі є адресою місцезнаходження юридичної особи ТОВ "СКТБ "Калькулятор", засновником якого є позивач, не звільняє його від сплати податку на нерухоме майно за цю будівлю, оскільки у суду відсутні належні докази того, що у 2022 році позивач або товариство використовували цю будівлю для промислового виробництва, в зв`язку з чим позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що особі, що не є суб`єктом владних повноважень у разі відмови у задоволені позову - судовий збір поверненню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 243, 317, 322, 361, 369 Кодексу адміністративного судочинства України суд -

Вирішив

В задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ: 43995486, 25005, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду К.М. ПРИТУЛА