Рішення

від 14.03.2024 по справі 400/15142/23

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 березня 2024 р. № 400/15142/23 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бульби Н.О. з секретарем судового засідання Швачкою І.В., за участю представників сторін:

від позивача - Піддубна К.О., за довіреністю,

від відповідача - Петренко К.І., за довіреністю,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "ПРОМЕТЕЙ-ТОП", вул. Потьомкінська, 114, м. Миколаїв, 54009, доГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв,54001, провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень -рішень від 31.08.2023 №724114290704, №723914290704,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПРОМЕТЕЙ-ТОП" звернулось до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 31.08.2023 №724114290704, №723914290704.

Позовні вимоги обґрунтовані наступним. В період з 26.07.2023 по 01.08.2023 проводилась документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕТЕЙ-ТОП».

За результатами перевірки було складено Акт №6856/14-29-07- 04/44575226 від 10.08.2023 та в подальшому податкові - повідомлення рішення від 31.08.2023 №724114290704, №723914290704.

Податковим повідомленням-рішенням від 31 серпня 2023 року №724114290704 нараховані штрафні санкції в розмірі 225877,39 грн.

Податковим повідомленням-рішенням від 31 серпня 2023 року №723914290704 зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що нараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 4052727 грн.

Щодо неправомірності оскаржуваного ППР 724114290704, на підставі якого позивачу нараховані штрафні санкції в розмірі 225877,39 грн, позивач зазначає, що суми, вказані в ППР №724114290704 є невірно розрахованими та не можуть бути виключними у підставах визначення порушення.

При цьому, позивач наголошує, що вартість реалізованого товару не є меншою, ніж закупівельна, на підтвердження чого надав до матеріалів справи реєстр надходження товару.

Щодо протиправності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 31 серпня 2023 року №723914290704, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що нараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 4052727 грн, то позивач посилається на ту обставину, що вказана сума в частині не є узгодженою, оскільки акт від 05.04.2023 №1753/14-29-07-04/44575226 та акт від 18.07.2023 №5813/14-29-07-04/44575226, відповідні ППР, перебувають в процесі судового оскарження, включаючи попередню процедуру адміністративного оскарження.

Ухвалою від 20.12.2023 суд відкрив провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження.

Відповідач надав до суду відзив на позовну заяву. Проти задоволення позовних вимог заперечив. Заперечення мотивовані тим, що під час перевірки контролюючим органом було встановлено заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1.3 «Операції, що оподатковуються за ставкою 14%» кол. Б розділу I «Податкові зобов`язання» податкової декларації з ПДВ за травень 2023 року на суму ПДВ 451755,00 грн за рахунок заниження ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» бази оподаткування на суму 3226820 грн, крім того ПДВ 451755 грн по операціям з постачання в травні 2023 року насіння соняшника у кількості 4356,006 тонн на митній території України в адресу покупців ПАТ «СУМСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ» (код 0075160), ТОВ «ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ «ЗОЛОТИЙ ДРАКОН» (код 41607663), ТОВ «АГРОПРОСПЕРІС ТРЕЙД» (код 36328597) по ціні нижче ціни придбання такого товару.

Відповідач посилається на ту обставину, що позивачем в травні 2023 року виписано та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на суму 57005459 грн, крім того ПДВ 7980764 грн, в тому числі на адресу: ПАТ «СУМСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ» (код 0075160), насіння соняшникав загальній кількості 316,4 тонн на суму 4133152,97 грн, крім того ПДВ 578641,41

грн; ТОВ «ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ «ЗОЛОТИЙ ДРАКОН» (код 41607663), насіння соняшника в загальній кількості 3046,046 тонн на суму 39010772,05 грн, крім того ПДВ 5461508,1 грн; ТОВ «АГРОПРОСПЕРІС ТРЕЙД» (код 36328597), насіння соняшника в загальній кількості 993,56 тонн на суму 13861534,33 грн, крім того ПДВ 1940614,8 гривень.

При цьому, підприємством в травні 2023 року списано зі складу відповідно до даних бухгалтерського обліку (оборотно-сальдова відомість та картка рахунку 281) насіння соняшника у кількості 4356,006 тонн на суму 60232279,23 грн та до складу собівартості від зазначеної операції віднесено суму 60232279,23 грн, що відображено ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» бухгалтерською проводкою: Дт рах. 902 «Собівартість реалізованих товарів» Кт рах. 281 «Товари на складі» на суму 60232279,23 грн; Дт рах. 79 «Фінансовий результат» Кт рах. 902 «Собівартість реалізованих товарів» 60232279,23 гривень.

Проте в податковому обліку сума реалізації та відповідно обсяг зазначених операцій за травень 2023 року становить 57005459,3 грн, що відображено ТОВ «ПРОМЕТЕЙТОП» бухгалтерською проводкою: Д-т рах. 702 «Дохід від реалізації товарів» - К-т рах. 791 «Результат операційної діяльності» на суму 57005459,3 гривень.

Тобто, встановлено невідповідність між даними бухгалтерського та податкового обліку при документальном оформленні операцій з постачання в травні 2023 року насіння соняшника у кількості 4356,006 тонн на митній території України в адресу покупців.

Перевіркою встановлено, що в порушення п.201.1, п.201.7, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ, із змінами та доповненнями ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» не здійснено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за травень 2023 року на обсяг постачання 3226819,85 грн, крім того ПДВ 451754,78 грн. Окрім того, відповідач зазначає, що в порушення п. 200.1, п.п.в) п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, пп. 5 п. 4 розд.V Наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» завищено від`ємне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту в періоді, що перевірявся за травень 2023 року на суму 608200,00 гривень. Позивач не мав права включати суму ПДВ 3337806 грн до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за травень 2023 року (ряд. 16 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду») та, відповідно, до суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

У відповіді на відзив позивач щодо правомірності включенням позивачем суми ПДВ 3337806 грн до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за травень 2023 року (ряд.16), зазначив, що така сума визначена контролюючим органом як завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту в сумі 2992772,00 грн. При цьому вказана сума не є узгодженою, оскільки акт від 05.04.2023 №1753/14-29-07-04/44575226 та акт від 18.07.2023 №5813/14-29-07-04/44575226, відповідні ППР, перебувають в процесі судового оскарження, включаючи попередню процедуру адміністративного оскарження.

Відповідач надав до суду заперечення на відповідь на відзив.

Ухвалою суду від 07.02.2024 суд закрив підготовче провадження та призначив розгляд справи по суті на 14.03.2024.

В засіданні суду представник позивача позовні вимоги підтримала з викладених у позові та відповіді на відзив мотивів.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечила з викладених у відзиві та письмових запереченнях підстав та мотивів.

Проте в засіданні суду представник відповідача підтвердила ту обставину, що сума податкових зобов`язань та податкового кредиту в сумі 2992772,00 грн, включена контролюючим органом до завищення суми від`ємного значення суми податку на додану вартість, що нараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду податкового повідомлення-рішення від 31 серпня 2023 року №723914290704 дійсно є неузгодженою, оскільки акт від 05.04.2023 №1753/14-29-07-04/44575226 та акт від 18.07.2023 №5813/14-29-07-04/44575226, відповідні ППР, перебувають в процесі судового оскарження.

В засіданні суду 14.03.2024 проголошені вступна та резолютивна частини рішення.

Розглянувши матеріали справи, повно і всебічно з`ясувавши всі обставини адміністративної справи в їх сукупності, перевіривши їх дослідженими доказами, суд встановив наступне.

На підставі наказів Головного управління ДПС у Миколаївській області від 17.07.2023 №801-п «Про проведення відповідно до пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ПРОМЕТЕЙТОП» (код ЄДРПОУ 44575226)», від 31.07.2023 №873-п «Про продовження строків проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» (код ЄДРПОУ 44575226)», було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» (код ЄДРПОУ 44575226) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.06.2023 № 9146307704 з урахуванням уточнюючих розрахунків від 17.07.2023 № 9174743912, від 18.07.2023 №9176734344 від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За результатами перевірки складено Акт від від 10.08.2023 № 6856/14-29-07-04/44575226, відповідно до якого встановлено порушення ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» вимог:

1) п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.п.б) п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню за травень 2023 року на суму 33104 гривень;

2) п.44.1, п.44.2 ст.44, п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.3, п.200.1, п.п.в) п. 200.4 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого, встановлено завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за травень 2023 року на суму 4052727 гривень;

3) п.201.1, п.201.7, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, у результаті чого встановлено відсутність реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних за травень 2023 року на обсяг постачання 3226819,85 грн, крім того ПДВ 451754,78 гривень.

В подальшому зазначені порушення знайшли своє відображення в наступних податкових повідомленнях-рішеннях від 31.08.2023 №724114290704, №723914290704, №723814290704.

Податковим повідомленням-рішенням від 31.08.2023 №724114290704 нараховані штрафні санкції в розмірі 225877,39 грн.

Податковим повідомленням-рішенням від 31.08.2023 №723914290704 зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що нараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 4052727,00 грн.

У зв`язку із тим, що позивач вважав вказані податкові повідомлення-рішення незаконним та необґрунтованим, підприємство звернулось до ДПС України зі скаргою №27-09/2023 від 27.09.2023.

Рішенням Державної податкової служби України №30441/6/99-00-06-01-04-06 від 12.10.2023 продовжено строк розгляду скарги до 30.11.2023.

Рішенням Державної податкової служби України №33184/6/99-00-06-01-04-06 від 06.11.2023 скаргу частково задоволено та скасовано ППР від 31.08.2023 №723814290704.

Інші висновки акту перевірки та податкові повідомлення-рішення від 31.08.2023 №724114290704, №723914290704 були залишені без змін, що і стало підставою звернення позивача до Миколаївського окружного адміністративного суду з позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд виходить з наступного.

Як закріплено положеннями Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» в порушення вимог п.44.1, п.44.2 ст.44, п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, з урахуванням вимог п.п.14.1.36, п.п.14.1.231 п.14.1 ст.14, Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями занижено базу оподаткування на суму 3226820 грн крім того ПДВ 451755 грн по операціям з постачання в травні 2023 року насіння соняшника у кількості 4356,006 тонн на митній території України в адресу покупців по ціні нижче середньозваженої собівартості при відпусканні запасів у реалізацію.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.7 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата(аванс).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Перевіркою встановлено, що в порушення п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ, із змінами та доповненнями ТОВ «ПРОМЕТЕЙ-ТОП» не здійснено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за травень 2023 року на обсяг постачання 3226819,85 грн, крім того ПДВ 451754,78 грн.

Відповідно до положень ст. 56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

У разі якщо платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, такий платник має право звернутися із скаргою про перегляд цього рішення до контролюючого органу вищого рівня.

Відповідно до п. 75.4 ПК України пеня та штрафні санкції, нараховані на суму грошового зобов`язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягають скасуванню, а якщо такі пеня та санкції були сплачені, вони підлягають зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов`язань або поверненню в порядку, встановленому статтею 43 цього Кодексу.

Як встановлено судом під час розгляду справи та підтверджено представником відповідача в судовому засіданні, сума визначена контролюючим органом як завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту в сумі 2992772,00 грн. та включена до суми оскаржуваного ППР від 31.08.2023 № 723914290704 не є узгодженою, оскільки акт від 05.04.2023 №1753/14-29-07-04/44575226 та акт від 18.07.2023 №5813/14-29-07-04/44575226, відповідні ППР, перебувають в процесі судового оскарження, включаючи попередню процедуру адміністративного оскарження.

Вказані обставини підтверджені представниками сторін в засіданні суду, не оспорюються сторонами.

Тобто віднесення даних сум до узгоджених стало підставою для висновку податковим органом щодо відмови в отриманні бюджетного відшкодування податку на додану вартість та завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту.

Таким чином, станом на час розгляду даного спору по суті щодо позивача зобов`язання в сумі 2992772,00 грн. за податковим повідомленням-рішенням від 31.08.2023 № 723914290704 є неузгодженим.

З огляду на встановлені обставини, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 31.08.2023 № 723914290704 підлягає скасуванню.

Європейський суд з прав людини вказав, що пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними залежно від характеру рішення…Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи (справа «Проніна проти України», рішення ЄСПЛ, від 18 липня 2006 року).

Таким чином, оцінивши доводи позивача з посиланням на фактичні обставини справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають до часткового задоволення.

Підстави, на які посилається позивач для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 31.08.2023 № 724114290704, не підтверджені належними доказами. Обставин для визнання його протиправним та скасування судом не встановлено.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених вимог.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 19, 139, 241 - 246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОМЕТЕЙ-ТОП" (вул. Потьомкінська, 114, м. Миколаїв, 54009, код ЄДРПОУ 44575226) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, код ЄДРПОУ 44104027) задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 31.08.2023 № 723914290704.

3. В задоволенні вимог позивача скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 31.08.2023 № 724114290704 відмовити.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, код ЄДРПОУ 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОМЕТЕЙ-ТОП" (вул. Потьомкінська, 114, м. Миколаїв, 54009, код ЄДРПОУ 44575226) судові витрати в розмірі 25 417, 48 (двадцять п`ять тисяч чотириста сімнадцять грн сорок вісім коп) гривень.

Апеляційна скарга на це рішення може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга на це рішення може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Рішення складено в повному обсязі 22.03.2024.

Суддя Н.О. Бульба