Постанова

від 22.03.2024 по справі 520/27826/23

ДРУГИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 березня 2024 р. Справа № 520/27826/23Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: П`янової Я.В.,

Суддів: Русанової В.Б. , Присяжнюк О.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "РОМКОС-ДС на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 15.11.2023, головуючий суддя І інстанції: Сліденко А.В., м. Харків, повний текст складено 15.11.23 у справі № 520/27826/23

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "РОМКОС-ДС

до Головного управління ДПС у Харківській області

про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "РОМКОС-ДС (далі за текстом також - позивач, ТОВ "РОМКОС-ДС) звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі за текстом також відповідач, ГУ ДПС у Харківській області), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0234700414 від 03 серпня 2023 року.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 15 листопада 2023 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, позивач оскаржив його в апеляційному порядку, оскільки вважає, що рішення ухвалене з порушенням норм матеріального права, з викладенням висновків, які не відповідають обставинам справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач посилається на неврахування судом першої інстанції того, що на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення вже набули чинності зміни, унесені Законом України № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу», які, зокрема, пом`якшили відповідальність позивача на період дії воєнного стану щодо порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, і на дату застосування штрафних санкцій відповідач мав керуватись пунктами 80, 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу, якими передбачено суттєво нижчі розміри штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. Просить урахувати, що пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Тобто запроваджені зміни фактично звільнили платників податків від відповідальності, якщо ті не могли вчасно зареєструвати свої податкові накладні у період дії карантину, про що зазначено у правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постановах від 10 грудня 2021 року у справі № 420/10367/20 та від 26 липня 2023 року у справі № 520/1956/21. З огляду на зазначене вказує, що відсутні підстави для застосування до позивача штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкових накладних та/або розрахунку коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, починаючи з 01 березня 2020 року. Зазначає про наявність з 24 лютого 2022 року форс-мажорних обставин, які, на думку позивача, унеможливлюють притягнення суб`єкта господарювання до відповідальності у період дії воєнного стану.

За результатами апеляційного розгляду позивач просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким позов задовольнити повністю.

Від відповідача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому він зазначає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, рішення ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права, з дослідженням усіх доказів та встановленням усіх обставин у справі. Звертає увагу, що твердження позивача, наведені в апеляційній скарзі, є хибними та спростовуються положеннями чинного законодавства України. Вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а тому апеляційну скаргу просить залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Відповідно до пункту третього частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі також КАС України) суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що 26.06.2023 ГУ ДПС у Харківській області проведена камеральна перевірка ТОВ "РОМКОС-ДС з питання своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Результати проведеної перевірки оформлені актом від 26.06.2023 за № 19964/20-40-04-14-03 (далі за текстом - Акт № 19964), за висновками якого встановлено порушення ТОВ "РОМКОС-ДС п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України та п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України за рахунок фактичної реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних поза межами граничних строків, а саме:

- податкова накладна/розрахунок коригування № 86 від 15.11.2019, граничний термін реєстрації 30.11.2019, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 11.12.2019, кількість днів порушення строків реєстрації - 11, сума ПДВ - 624,37 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 62,44 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 771 від 09.02.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 05.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 52, сума ПДВ - 38 822,66 грн, розмір штрафу 30 %, сума штрафу 11 646,80 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 775 від 10.02.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 4, сума ПДВ - 34 551,73 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 3 455,17 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 778 від 10.02.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 5, сума ПДВ - 3 398,73 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 339,87 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 787 від 11.02.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 4, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 785 від 11.02.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 4, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 789 від 11.02.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 4, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 786 від 11.02.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022р., дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 4, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 788 від 11.02.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 4, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 790 від 11.02.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 4, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33.33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 792 від 14.02.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 5, сума ПДВ - 4 344,83 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 434,48 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 798 від 17.02.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 5, сума ПДВ - 4 947,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 494,73 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 809 від 23.02.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 22.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 7, сума ПДВ - 45 739,83 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 4 573,98 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 818 від 04.04.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 5, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 821 від 04.04.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 5, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 820 від 04.04.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 5, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 814 від 04.04.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 5, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 816 від 04.04.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 5, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 812 від 04.04.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 5, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 813 від 04.04.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 5, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 817 від 04.04.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 5, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 815 від 04.04.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 5, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 819 від 04.04.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 5, сума ПДВ - 333,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 33,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 823 від 13.05.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 14.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 61, сума ПДВ 6 666,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 2 666,67 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 825 від 18.05.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 14.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 61, сума ПДВ - 530,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 212,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 827 від 19.05.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 14.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 61, сума ПДВ - 6 915,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 2 766,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 829 від 24.05.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 14.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 61, сума ПДВ - 2 066,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 826,67 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 831 від 27.05.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 14.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 61, сума ПДВ - 5 000,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 2 000 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 830 від 27.05.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 14.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 61, сума ПДВ - 2 063,34 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 825,34 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 832 від 30.05.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 12.08.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 28, сума ПДВ - 36 666,67 грн, розмір штрафу 20 %, сума штрафу 7 333,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 833 від 02.06.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 15.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 15, сума ПДВ - 355,00 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 35,50 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 834 від 03.06.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 15.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 15, сума ПДВ - 8 333,33 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 833,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 835 від 14.06.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 12.08.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 43, сума ПДВ - 11 054,17 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 3 316,25 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 836 від 15.06.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 82, сума ПДВ - 1 631,71 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 652,68 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 837 від 15.06.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 15.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 15, сума ПДВ - 114 750,00 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 11 475 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 839 від 17.06.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 67, сума ПДВ - 786,66 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 314,66 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 838 від 17.06.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 67, сума ПДВ - 7 768,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 3 107,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 840 від 20.06.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 67, сума ПДВ - 2 850,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1140,13 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 841 від 20.06.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 12.08.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 28, сума ПДВ - 9 389,69 грн, розмір штрафу 20 %, сума штрафу 1 877,94 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 842 від 21.06.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 67, сума ПДВ - 1 333,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 533,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 845 від 24.06.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 67, сума ПДВ - 5 731,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 2 292,40 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 844 від 24.06.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 67, сума ПДВ - 42 716,84 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 17 086,74 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 846 від 28.06.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 29.07.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 14, сума ПДВ - 8 333,33 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 833,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 847 від 30.06.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 15.08.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 31, сума ПДВ - 15 928,99 грн, розмір штрафу 30 %, сума штрафу 4 778,70 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 848 від 04.07.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 13.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 74, сума ПДВ - 1 100,83 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 440,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 849 від 04.07.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 13.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 74, сума ПДВ - 2 321,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 928,67 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 852 від 06.07.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 13.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 74, сума ПДВ - 3 148,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1 259,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 853 від 06.07.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 12.08.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 12, сума ПДВ - 4 872,34 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 487,23 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 854 від 06.07.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 15.08.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 15, сума ПДВ - 5 220,57 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 522,06 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 855 від 07.07.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 14.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 75, сума ПДВ - 2 047,50 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 819 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 856 від 07.07.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 14.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 75, сума ПДВ - 3 000,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1 200 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 857 від 08.07.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 14.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 75, сума ПДВ - 1 260,34 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 504,14 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 858 від 08.07.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 14.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 75, сума ПДВ - 1 150,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 460 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 859 від 11.07.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 14.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 75, сума ПДВ - 2 928,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1 171,20 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 860 від 12.07.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 15.08.2022р, кількість днів порушення строків реєстрації - 15, сума ПДВ - 4 737,50 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 473,75 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 861 від 13.07.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 05.08.2022р, кількість днів порушення строків реєстрації - 5, сума ПДВ - 437,67 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 43,77 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 862 від 15.07.2022, граничний термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 16.08.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 16, сума ПДВ - 2 500,00 грн, розмір штрафу 20 %, сума штрафу 500 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 865 від 18.07.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 14.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 60, сума ПДВ - 1 563,34 грн, розмір штрафу 30 %, сума штрафу 469 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 868 від 20.07.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 65, сума ПДВ - 2 047,50 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 819 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 869 від 21.07.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 65, сума ПДВ - 58 574,93 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 23 429,97 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 870 від 27.07.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 65, сума ПДВ - 1 436,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 574,67 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 872 від 01.08.2022, граничний термін реєстрації 31.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 49, сума ПДВ - 233,66 грн, розмір штрафу 30 %, сума штрафу 70,10 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 873 від 01.08.2022, граничний термін реєстрації 31.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 49, сума ПДВ - 5 416,67 грн, розмір штрафу 30, сума штрафу 1 625 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 874 від 05.08.2022, граничний термін реєстрації 31.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 49, сума ПДВ - 10 500,00 грн, розмір штрафу 30 %, сума штрафу 3 150 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 875 від 08.08.2022, граничний термін реєстрації 31.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 24.02.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 177, сума ПДВ - 1 398,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 559,47 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 876 від 08.08.2022, граничний термін реєстрації 31.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 24.02.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 177, сума ПДВ 12 500,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 5 000 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 878 від 09.08.2022, граничний термін реєстрації 31.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 18.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 48, сума ПДВ - 5 000,00 грн, розмір штрафу 30 %, сума штрафу 1 500 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 880 від 10.08.2022, граничний термін реєстрації 31.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 07.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 7, сума ПДВ - 40 981,76 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 4 098,18 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 884 від 18.08.2022, граничний термін реєстрації 15.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 28.02.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 166, сума ПДВ - 1 540,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 616,13 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 886 від 19.08.2022, граничний термін реєстрації 15.09.2022р., дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.09.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 4, сума ПДВ - 142,49 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 14,25 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 885 від 19.08.2022, граничний термін реєстрації 15.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.10.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 34, сума ПДВ - 4 018,00 грн, розмір штрафу 30 %, сума штрафу 1 205,40 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 887 від 22.08.2022, граничний термін реєстрації 15.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 12.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 209, сума ПДВ - 35 833,33 грн,, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 14 333,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 889 від 26.08.2022, граничний термін реєстрації 15.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 216, сума ПДВ - 58 020,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 23 208,27 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 891 від 29.08.2022, граничний термін реєстрації 15.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 28.02.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 166, сума ПДВ - 8 716,50 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 3 486,60 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 893 від 06.09.2022, граничний термін реєстрації 30.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.03.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 152, сума ПДВ - 6 435,83 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 2 574,32 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 894 від 06.09.2022, граничний термін реєстрації 30.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 28.02.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 151, сума ПДВ - 8 833,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 3 533,32 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 896 від 09.09.2022, граничний термін реєстрації 30.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.03.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 152, сума ПДВ - 11 923,17 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 4 769,2 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 900 від 15.09.2022, граничний термін реєстрації 30.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 23.03.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 174, сума ПДВ - 5 982.67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 2 393 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 899 від 15.09.2022, граничний термін реєстрації 30.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 13.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 195, сума ПДВ - 12 000,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 4 800,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 901 від 16.09.2022, граничний термін реєстрації 15.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 01.03.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 137, сума ПДВ - 1 550,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 620,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 903 від 19.09.2022, граничний термін реєстрації 15.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 13.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 180, сума ПДВ - 12 500,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 5 000,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 907 від 26.09.2022, граничний термін реєстрації 15.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 13.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 180, сума ПДВ - 11 333,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 4 533,30 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 908 від 27.09.2022, граничний термін реєстрації 15.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 28.02.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 136, сума ПДВ - 2 176,50 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 870,60 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 913 від 28.09.2022, граничний термін реєстрації 15.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 187, сума ПДВ - 34 812,40 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 13 924,90 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 911 від 28.09.2022, граничний термін реєстрації 15.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 23.03.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 159, сума ПДВ - 2 486,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 994,60 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 915 від 03.10.2022, граничний термін реєстрації 31.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 170, сума ПДВ - 13 000,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 5 200,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 916 від 07.10.2022, граничний термін реєстрації 31.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 13.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 164, сума ПДВ - 2 500,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1.000,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 920 від 11.10.2022, граничний термін реєстрації 31.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 19.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 170, сума ПДВ - 3 276,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1.310,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 921 від 13.10.2022, граничний термін реєстрації 31.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 171, сума ПДВ - 23 208.27 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 9 283,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 923 від 19.10.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 156, сума ПДВ - 5 982,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 2 3933,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 925 від 21.10.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 14.12.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 29, сума ПДВ - 2 740,00 грн, розмір штрафу 20 %, сума штрафу 5483,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 930 від 01.11.2022, граничний термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 15.12.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 15, сума ПДВ - 586.73 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 58.67 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 931 від 01.11.2022, граничний термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 141, сума ПДВ - 3 680,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1 472,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 932 від 01.11.2022, граничний термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 13.02.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 75, сума ПДВ - 7 242,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 2 897,07 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 933 від 02.11.2022, граничний термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 15.12.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 15, сума ПДВ - 293,36 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 29,34 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 934 від 04.11.2022, граничний термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 141, сума ПДВ - 6 280,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 2512,27 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 935 від 11.11.2022, граничний термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 15.12.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 15, сума ПДВ - 2 346,91 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 234,69 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 936 від 11.11.2022, граничний термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 15.12.2022, кількість днів порушення строків реєстрації - 15, сума ПДВ - 45 534,50 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 4 553,45 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 944 від 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 126, сума ПДВ - 4 653,83 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1 861,53 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 942 від 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 126, сума ПДВ - 39 470,03 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 15 788,01 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 943 від 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 126, сума ПДВ - 4 860,50 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1 944,20 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 938 від 24.11.2022, граничний термін реєстрації 15.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 06.03.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 81, сума ПДВ - 1 395,42 гр., розмір штрафу 40 %, сума штрафу 558,17 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 941 від 29.11.2022, граничний термін реєстрації 15.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 126, сума ПДВ - 1 395.42 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 558.17 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 945 від 01.12.2022, граничний термін реєстрації 31.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 31.01.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 31, сума ПДВ - 2 275,34 грн, розмір штрафу 30 %, сума штрафу 3 133,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 947 від 01.12.2022, граничний термін реєстрації 31.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.01.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 30, сума ПДВ - 16 342,67 грн, розмір штрафу 20 %, сума штрафу 3 268.53 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 949 від 07.12.2022, граничний термін реєстрації 31.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 117, сума ПДВ - 6 333,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 2 533,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 951 від 07.12.2022, граничний термін реєстрації 31.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 15.02.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 46, сума ПДВ - 21 605,97 грн, розмір штрафу 30 %, сума штрафу 6 481,79 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 950 від 07.12.2022, граничний термін реєстрації 31.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.01.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 30, сума ПДВ - 9 832,50 грн, розмір штрафу 20 %, сума штрафу 1 966,50 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 948 від 07.12.2022, граничний термін реєстрації 31.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 110, сума ПДВ - 951,17 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 380.47 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 952 від 08.12.2022, граничний термін реєстрації 31.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 117, сума ПДВ 833,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 333,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 953 від 15.12.2022, граничний термін реєстрації 31.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 117, сума ПДВ 2 395,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 958,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 954 від 15.12.2022, граничний термін реєстрації 31.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 117, сума ПДВ - 1 995,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 798,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 955 від 20.12.2022, граничний термін реєстрації 15.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.02.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 36, сума ПДВ - 2 007,87 грн, розмір штрафу 30 %, сума штрафу 602,36 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 956 від 20.12.2022, граничний термін реєстрації 15.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 24.02.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 40, сума ПДВ - 7 004,22 грн, розмір штрафу 30 %, сума штрафу 2 101,27 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 957 від 22.12.2022, граничний термін реєстрації 15.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 102, сума ПДВ - 1 310,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 524,27 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 958 від 22.12.2022, граничний термін реєстрації 15.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 95, сума ПДВ - 2 596,17 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1 038,47 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 959 від 22.12.2022, граничний термін реєстрації 15.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 20.02.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 36, сума ПДВ - 19 514,86 грн, розмір штрафу 30 %, сума штрафу 5 854.46 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 960 від 26.12.2022, граничний термін реєстрації 15.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 102, сума ПДВ - 3 833,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1 533,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 961 від 27.12.2022, граничний термін реєстрації 15.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 102, сума ПДВ - 4 993,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1 997,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 962 від 04.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 1 253,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 501,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 963 від 05.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 6 666,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 2 666,67 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 965 від 06.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 4 283,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1 713,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 966 від 09.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 465,50 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 186,20 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 967 від 09.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 1 000.00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 400,000 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 969 від 10.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 2 128,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 851,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 968 від 10.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 1 210,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 484,27 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування №971 від 10.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 29.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 118, сума ПДВ- 9 500,00 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 3 800 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 970 від 10.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 27.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 7 646,49 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 3 058,60 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 974 від 11.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 24.02.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 24, сума ПДВ - 2 424,54 грн, розмір штрафу 20 %, сума штрафу 484,91 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 972 від 11.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 29.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 118, сума ПДВ - 1 666,67 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 666,67 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 976 від 12.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 29.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 118, сума ПДВ - 792.83 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 317.13 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 978 від 12.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 29.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 118, сума ПДВ- 3 558,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1 423,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 977 від 12.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 29.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 118, сума ПДВ - 2 517,50 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1 007 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування №979 від 13.01.2023, граничний термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 29.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 118, сума ПДВ - 3 333,33 грн, розмір штрафу 40 %, сума штрафу 1 333,33 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 980 від 16.01.2023, граничний термін реєстрації 18.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 29.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 100, сума ПДВ - 1 155,83 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 173,37 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 981 від 16.01.2023, граничний термін реєстрації 18.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 101, сума ПДВ- 4 284,00 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 642,60 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 982 від 16.01.2023, граничний термін реєстрації 18.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 101, сума ПДВ- 4 333,33 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 650,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 983 від 17.01.2023, граничний термін реєстрації 18.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 29.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 100, сума ПДВ - 676.80 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 101,52 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 984 від 19.01.2023, граничний термін реєстрації 18.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 101, сума ПДВ - 1 008,08 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 151,21 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 987 від 20.01.2023, граничний термін реєстрації 18.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 101, сума ПДВ - 571,62 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 85,74 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 985 від 20.01.2023, граничний термін реєстрації 18.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 101, сума ПДВ - 6 990.67 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 1 048,60 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 986 від 20.01.2023, граничний термін реєстрації 18.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 101, сума ПДВ - 17 796,67 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 2 669,50 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 988 від 25.01.2023, граничний термін реєстрації 18.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 101, сума ПДВ - 2 544,62 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 381,69 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 989 від 27.01.2023, граничний термін реєстрації 18.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 29.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 100, сума ПДВ - 3 679.00 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 551.85 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 992 від 01.02.2023, граничний термін реєстрації 05.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 1 250.21 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 187.53 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 994 від 02.02.2023, граничний термін реєстрації 05.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 2 156,17 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 323,43 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 993 від 02.02.2023, граничний термін реєстрації 05.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 1 707,18 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 256.08 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 995 від 03.02.2023, граничний термін реєстрації 05.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 4 966,45 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 744,91 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 996 від 03.02.2023, граничний термін реєстрації 05.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 3 166,67 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 475 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 997 від 06.02.2023, граничний термін реєстрації 05.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації 86, сума ПДВ 1337,64 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 200,65 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 998 від 07.02.2023, граничний термін реєстрації 05.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 741,45 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 111,22 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 999 від 09.02.2023, граничний термін реєстрації 05.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 978,08 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 146,71 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування №1003 від 13.02.2023, граничний термін реєстрації 05.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 1 317,00 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 197,55 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 1004 від 13.02.2023, граничний термін реєстрації 05.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 5 149.17 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 772,38 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 990 від 13.02.2023, граничний термін реєстрації 05.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 2 526,45 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 378.97 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 1002 від 13.02.2023, граничний термін реєстрації 05.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 2 358.48 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 353.77 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування №1005 від 14.02.2023, граничний термін реєстрації 05.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 86, сума ПДВ - 16 666,67 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 2 500 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 1009 від 17.02.2023, граничний термін реєстрації 18.03.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 73, сума ПДВ - 2 000.00 грн, розмір штрафу 15 %, сума штрафу 300,00 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 1023 від 07.03.2023, граничний термін реєстрації 05.04.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 15.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 40, сума ПДВ - 594.83 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 59,48 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 1025 від 08.03.2023, граничний термін реєстрації 05.04.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 12.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 7, сума ПДВ - 26 206.87 грн, розмір штрафу 2 %, сума штрафу 524,14 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 1026 від 08.03.2023, граничний термін реєстрації 05.04.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 12.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 7, сума ПДВ - 8 175.83 грн, розмір штрафу 2 %, сума штрафу 163,52 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 1027 від 10.03.2023, граничний термін реєстрації 05.04.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 12.04.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 7, сума ПДВ - 1 854,00 грн, розмір штрафу 2 %, сума штрафу 37,08 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 1031 від 17.03.2023, граничний термін реєстрації 18.04.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 08.06.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 51, сума ПДВ - 1 461,67 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 146.17 грн;

- податкова накладна/розрахунок коригування № 1082 від 18.04.2023, граничний термін реєстрації 18.05.2023, дата реєстрації в ЄРПН ПН/РК 30.05.2023, кількість днів порушення строків реєстрації - 12, сума ПДВ - 1 362,76 грн, розмір штрафу 2 %, сума штрафу 27,26 грн.

На підставі висновків Акта № 19964 контролюючим органом 03.08.2023 складено податкове повідомлення-рішення № 0234700414, яким до ТОВ "РОМКОС-ДС застосовано штрафні санкції в сумі 343 076,57 грн.

Підставою прийняття вказаного рішення контролюючий орган указав положення п. 1201.1 ст. 1201 та п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а також положення п. 90 і п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України з огляду на викладені в Акті № 19964 висновки про реєстрацію податкових накладних поза межами граничних строків, як згідно з п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, так і згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.

Стверджуючи про невідповідність оскарженого податкового повідомлення-рішення контролюючого органу приписам чинного законодавства, ТОВ "РОМКОС-ДС звернулося до суду з позовом про визнання його протиправним та скасування.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив із того, що у ході розгляду справи владним суб`єктом доведено дотримання у спірних правовідносинах вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України та ч. 2 ст. 2 КАС України, позаяк обставини реєстрації згаданих в Акті № 19964 податкових накладних поза межами строку згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України та згідно з п. 89 підрозділу 2 Розділу ХХ Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 за № 2876-ІХ підтверджені приєднаними до справи доказами.

Позивач у межах цього позову не оскаржує ані обставин стосовно календарних дат виписування перелічених вище податкових накладних, ані обставин розміру податкового зобов`язання з ПДВ за переліченими вище податковими накладними, ані обставин тривалості часу затримки реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом - Реєстр).

В апеляційній скарзі позивач наголошує на незастосуванні судом першої інстанції до спірних правовідносин положень пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ, пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX, пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Надаючи оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

За приписами пункту 1.1 статті 1 Податкового кодексу України Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Главою 8 Податкового кодексу України визначені види перевірок контролюючих органів та порядок їх проведення. Відповідно до пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

З урахуванням викладеного у період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року, № 533- IX (далі - Закон № 533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону № 533-ІХ (з урахуванням змін, унесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року за № 540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року за № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року.

Постановою від 27 червня 2023 року за № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу Російської Федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року за № 2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року, № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період, починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відтак з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

З огляду на наведене правове регулювання спірних правовідносин колегія суддів зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Оскільки податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період, у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

В той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, зокрема щодо дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Законом України від 13 грудня 2022 року за № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

З матеріалів справи вбачається, що податкова накладна/розрахунок коригування № 86 від 15.11.2019 зареєстрований в ЄРПН 11.12.2019, тобто порушення строків реєстрації ПН/РК склало 11 днів, а отже у контролюючого органу були підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України в цій частині.

Також частина податкових накладних/розрахунків коригування складені позивачем в період з 09 лютого 2022 року по 30 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН після 15 липня 2022 року, а тому у контролюючого органу були підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України і в цій частині.

Інша частина податкових накладних/розрахунків коригування складені позивачем в період з 02 червня 2022 року по 18 квітня 2023 року та зареєстровані в ЄРПН з порушенням строків реєстрації ПН/РК, а отже у контролюючого органу були підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України також і в цій частині.

В період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу.

Щодо застосування розміру штрафних санкцій, передбачених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, колегія суддів зазначає таке.

Законом України від 12 січня 2023 року за № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом № 2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Оскільки в межах спірних правовідносин податкові накладні позивач склав у період з 15 листопада 2019 року по 18 квітня 2023 року, а зареєстрував в ЄРПН в період з 11 грудня 2019 року по 30 травня 2023 року з порушенням строку, визначеного пунктом 201.1 статті 201 ПК України, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про правомірність застосування контролюючим органом штрафних (фінансових) санкцій на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Щодо доводів позивача про застосування норм права пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо визначення можливості/неможливості в платника податку виконувати свої обов`язки в період з 24 лютого до 06 вересня 2022 року слід зазначити таке.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України визначено, зокрема, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 затверджений Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження (далі - Порядок № 225).

Цим Порядком визначено, зокрема, підстави неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) та правила надання заяви та документів, що доводять неможливість виконання податкових обов`язків тощо.

Згідно з Порядком № 225 керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку на підставі відповідної заяви платника податків.

Позивач у ході розгляду справи не доводив наявність обставин звернення ТОВ «РОМКОС-ДС» до податкового органу з відповідною заявою на виконання положень Порядку № 225, будь-яких доказів на підтвердження існування таких обставин не надавав, підставами позову не визначав.

Колегія суддів зазначає, що посилання на сам факт запровадження воєнного стану в Україні не може безумовно вважатись поважною причиною для звільнення від відповідальності за порушення строків реєстрації податкових накладних, норми пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачають звільнення від відповідальності, зокрема за порушення строків реєстрації податкових накладних, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, і за умови підтвердження неможливості виконання платником податків обов`язків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З огляду на зазначене колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції в повній мірі встановив фактичні обставини справи, надав об`єктивний та обґрунтований їх аналіз з урахуванням доводів, наведених як позивачем, так і відповідачем, у зв`язку з чим відсутні підстави вважати, що обставини справи встановлено неповно чи неправильно, а отже і наведені скаржником доводи в апеляційній скарзі щодо цього не спростовують правильних по суті висновків суду першої інстанції.

Враховуючи встановлені обставини справи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про правомірність спірного податкового повідомлення-рішення.

Висновки суду узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною, зокрема, у постанові від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23.

Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Згідно зі статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Зважаючи на результати апеляційного розгляду оскарженого судового рішення та положення статті 139 КАС України, у справі відсутні підстави для розподілу судових витрат.

Керуючись ст. 139, 242, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "РОМКОС-ДС залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 15.11.2023 у справі № 520/27826/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя Я.В. П`янова Судді В.Б. Русанова О.В. Присяжнюк