Рішення

від 27.03.2024 по справі 500/604/24

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/604/24

27 березня 2024 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд у складі судді Чепенюк О.В., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до Товариства з обмеженою відповідальністю Коменерго-Тернопіль 5 про накладення арешту на кошти та інші цінності,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Тернопільській області звернулося до суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю Коменерго-Тернопіль 5 (далі ТОВ Коменерго-Тернопіль 5) про накладення арешту на кошти та інші цінності відповідача, що знаходяться в банку, у розмірі податкового боргу в сумі 37711,02 грн.

Позов обґрунтовано тим, що у відповідача наявний податковий борг у розмірі 37711,02 грн, який виник внаслідок несплати платником податків узгоджених грошових зобов`язань. Керівником контролюючого органу прийнято рішення від 16.06.2023 №125/4-1900 та від 18.10.2023 №361/4-1900 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу на загальну суму 37711,02 грн. Проте борг не перераховано до бюджету. У відповідача відсутнє майно, яке може бути джерелом погашення податкового боргу. При цьому позивачем здійснювалися заходи щодо стягнення податкового боргу шляхом виставлення податкової вимоги, а також шляхом направлення платіжних інструкцій у банк, у якому обслуговується відповідач та має відкриті банківські рахунки, які повернуті банком без виконання, вживались дії для виявлення майна відповідача, що може бути джерелом погашення податкового боргу. Оскільки вказані заходи не спричинили погашення податкового боргу відповідачем, то позивач просить накласти арешт на кошти та інші цінності, що знаходяться у банку, платника податків ТОВ Коменерго-Тернопіль 5 у розмірі податкового боргу.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 02.02.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у цій справі, постановлено судовий розгляд справи здійснювати суддею одноособово за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами у строк, встановлений статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), та з урахуванням положень статей 257-262 КАС України.

Копію ухвали про відкриття провадження у справі від 02.02.2024 надіслано відповідачу на електронну адресу та доставлено 02.02.2024 (а.с.39). Також 02.02.2024 директор ТОВ Коменерго-Тернопіль 5 ознайомився з матеріалами цієї адміністративної справи за поданою ним заявою (а.с.42).

19.02.2024 від представника відповідача до суду надійшли письмові пояснення, у яких, зокрема, вказано, що з листопада 2021 року ТОВ Коменерго-Тернопіль 5 фактично не здійснює господарської діяльності. На сьогоднішній день споживачі заборгували за надані послуги 633273,87 грн (станом на 31.12.2023). При сплаті заборгованості споживачами підприємство погасить борг. Додатково вказано, що розрахункові рахунки товариства перебувають під арештом (а.с.45).

Ухвалою суду від 12.03.2024 позовну заяву на підставі частини тринадцятої статті 171 КАС України залишено без руху, встановлено позивачу п`ятиденний строк для усунення недоліків позовної заяви шляхом подання до суду документу про сплату судового збору у сумі та за реквізитами, вказаними в ухвалі.

Ухвалою суду від 19.03.2024 задоволено заяву представника Головного управління ДПС у Тернопільській області та продовжено Головному управлінню ДПС у Тернопільській області строк для усунення недоліків позовної заяви до 28.03.2024 (включно).

Ухвалою суду від 26.03.2024 у зв`язку з усуненням позивачем недоліків позовної заяви у строк, встановлений судом, продовжено розгляд справи за позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Коменерго-Тернопіль 5" про накладення арешту на кошти та інші цінності.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги слід задовольнити повністю з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ТОВ Коменерго-Тернопіль 5 (код ЄДРПОУ 41750569) зареєстроване як юридична особа, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Тернопільській області як платник податків, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.7-9), має відкриті рахунки у банківських установах (а.с.11).

Згідно довідки Головного управління ДПС у Тернопільській області станом на 12.12.2023 за відповідачем рахується податковий борг на суму 37711,02 грн (основний платіж) по платежу єдиний податок з юридичних осіб (а.с.10).

Вказана сума заборгованості відображена в інтегрованій картці відповідача (а.с.32-33).

У зв`язку з несплатою податкового боргу згідно зі статтею 59 Податкового кодексу України (далі ПК України) відповідачу засобами поштового зв`язку була надіслана податкова вимога форми Ю від 28.03.2023 на суму податкового боргу 35996,84 грн, разом з детальним розрахунком суми податкового боргу (а.с.31, 31 зворот). Вказана вимога в адміністративному та/чи судовому порядку не оскаржувалась, доказів іншого відповідачем не надано.

Докази повної оплати чи погашення відповідачем в інший спосіб суми податкового боргу у матеріалах справи відсутні.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області відповідно до приписів пункту 95.5 статті 95 ПК України вирішено здійснити погашення усієї суми податкового боргу шляхом стягнення готівки та безготівкових коштів з рахунків у банках, органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, та інших фінансових установах ТОВ Коменерго-Тернопіль 5.

З огляду на вказане Головним управлінням ДПС у Тернопільській області прийнято рішення від 16.06.2023 №125/4-1900 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу (а.с.28). Згідно розрахунку сума податкового боргу, що підлягає стягненню за вказаним рішенням, становить 35996,84 грн (а.с.28 зворот). У подальшому Головним управлінням ДПС у Тернопільській області прийнято рішення від 18.10.2023 №361/4-1900 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу (а.с.26). Згідно розрахунку сума податкового боргу, що підлягає стягненню за вказаним рішенням, становить 1714,18 грн (а.с.26 зворот).

З метою виконання зазначених рішень контролюючим органом здійснювались заходи щодо погашення заборгованості, зокрема, до установи АТ Сенс банк, у якому обслуговується відповідач та має відкриті банківські рахунки (а.с.11), направлялись платіжні інструкції: від 30.10.2023 №47618-13, №47617-13, №47616-13, від 20.10.2023 №47514-13, №47513-13, №47512-13, від 18.10.2023 №47498-13, №47496-13, №47497-13, від 20.06.2023 року №41016-13, №41014-13, №41015-13, які повернуті банком без виконання (а.с.18-24).

На підставі рішення уповноваженої особи Головного управління ДПС у Тернопільській області про опис майна у податкову заставу від 29.03.2023 №4372/6/19-00-13-02-14 (а.с.30), податковим керуючим складено акт від 06.11.2023 №69 про відсутність майна у ТОВ Коменерго-Тернопіль 5, що може бути описано в податкову заставу (а.с.14).

Відповідні відомості про обтяження внесені до Державного реєстру обтяжень рухомого майна (а.с.12, 13).

Згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта від 17.10.2023 відомості щодо зареєстрованого за відповідачем на праві власності майна відсутні (а.с.15).

Також згідно з даними Єдиного державного реєстру транспортних засобів за ТОВ Коменерго-Тернопіль 5 транспортні засоби не зареєстровані (а.с.16). Відповідно до листа Головного управління Держпродспоживслужби в Тернопільській області від 18.10.2023, наданого на запит контролюючого органу, за ТОВ Коменерго-Тернопіль 5 сільськогосподарська техніка не зареєстрована (а.с.17, 17 зворот).

Наведені вище обставини та докази підтверджують відсутність у платника податків ТОВ Коменерго-Тернопіль 5 майна, яке може бути використане як джерело погашення податкового боргу.

До спірних правовідносин суд застосовує наступні правові норми.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з пунктом 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Стаття 87 ПК України визначає джерела сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків.

Джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів (пункт 87.1 статті 87 ПК України).

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами (пункт 87.2 статті 87 ПК України).

Відповідно до пунктів 95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

За змістом пункту 95.5 статті 95 ПК України у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

У таких випадках:

рішення про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи;

рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення.

Підпунктом 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачено право контролюючого органу звертатися до суду щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку, іншій фінансовій установі, небанківському надавачу платіжних послуг, емітенті електронних грошей, платника податків, який має податковий борг, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

Наведена норма встановлює одночасно як право податкового органу на звернення до суду з вимогою про накладення арешту на кошти платника податків, так і підстави для реалізації цього повноваження. Такими підставами є: 1) відсутність майна, за рахунок якого може бути погашений податковий борг; 2) недостатність такого майна для погашення суми податкового боргу через те, що балансова вартість цього майна менша за відповідну суму податкового боргу; 3) майно не може бути джерелом погашення податкового боргу у відповідній сумі.

Отже, відсутність у платника податків майна, яке може бути використане для погашення податкового боргу, як підстава для накладення арешту на кошти платника податку у банку, має бути підтверджена під час судового розгляду.

При цьому така відсутність відповідного майна має бути саме на момент, коли у контролюючого органу виникає право на стягнення податкового боргу, ефективність реалізації якого забезпечується спеціальними заходами, зокрема адміністративним арештом коштів.

В свою чергу, оскільки відповідно до пункту 95.2 ПК України право на стягнення коштів та продаж майна платника податків виникає у податкового органу через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) податкової вимоги, тому саме з цього моменту податковий орган уповноважений оцінювати майновий стан платника податків з огляду на наявність у нього достатніх джерел для погашення податкового боргу.

Таким чином, контролюючі органи в силу підпункту пункту 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 ПК України наділені повноваженнями на звернення до суду з позовами про накладення арешту на кошти платника податку в разі відсутності в такого платника достатнього для погашення податкового боргу майна. Водночас така недостатність повинна бути встановлена станом не раніше дня виникнення у податкового органу права на стягнення податкового боргу, тобто не раніше ніж через 30 календарних днів з моменту надіслання податкової вимоги.

У даній справі належними і достатніми доказами, які наведені вище, підтверджено вжиття Головним управлінням ДПС у Тернопільській області заходів, передбачених ПК України, для стягнення податкового боргу з платника податків, а саме: направлення податкової вимоги, звернення до суду після закінчення 30 календарних днів з моменту надіслання податкової вимоги з вимогами про стягнення податкового боргу з рахунків у банках платника податків, що обслуговують такого платника, та за рахунок готівки, після ухвалення судового рішення - виставлення інкасових доручень, вчинення дій щодо виявлення нерухомого та рухомого майна платника податків.

З досліджених у цій справі доказів вбачається відсутність майна у відповідача, яке можливо було б реалізувати з метою погашення податкового боргу. В свою чергу, позивачем вжито передбачених податковим законодавством необхідних заходів щодо встановлення майна, яке може слугувати джерелом погашення податкового боргу.

Відсутність майна у відповідача для погашення суми податкового боргу унеможливлює виконання покладених на контролюючий орган функцій щодо забезпечення виконання платником податків своїх зобов`язань стосовно погашення податкового боргу.

Отже, оскільки судом встановлено наявність у відповідача податкового боргу в сумі 37711,02 грн, щодо якого відповідачем не подано до суду доказів його сплати, а вжиті контролюючим органом заходи не призвели до його погашення, а також встановлено відсутність майна у ТОВ Коменерго-Тернопіль 5 для погашення цього податкового боргу, то наявні усі підстави для накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться у банку, відповідача.

При цьому арешт коштів накладається у межах суми податкового боргу, право на стягнення якої наявне в контролюючого органу на момент прийняття цього судового рішення, а саме 37711,02 грн, оскільки арешт може стосуватися лише тих коштів, які є необхідними для виконання зобов`язань платника податків щодо погашення податкового боргу.

Відповідно до частини першої статті 59 Закону України від 07.12.2000 №2121-ІІІ Про банки і банківську діяльність арешт на майно банку (крім коштів, що знаходяться на кореспондентських рахунках банку), арешт на майно банку (крім коштів, що знаходяться на кореспондентських рахунках банку), арешт на кошти та інші цінності юридичних або фізичних осіб, що знаходяться в банку, здійснюються виключно за постановою державного виконавця, приватного виконавця або за рішенням суду про стягнення коштів або про накладення арешту в порядку, встановленому законом. Зняття арешту з майна та коштів здійснюється за постановою державного виконавця, приватного виконавця або за рішенням суду.

З урахуванням викладеного, оцінивши надані позивачем докази, суд дійшов висновку, що вимоги позивача обґрунтовані та підлягають до задоволення.

Згідно із частиною другою статті 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

З урахуванням цих положень витрати позивача - суб`єкта владних повноважень зі сплати судового збору за звернення до суду із даним позовом із відповідача не стягуються.

Керуючись статтями 72-77, 90, 242-246, 255, 262, 295, 297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Головного управління ДПС у Тернопільській області до Товариства з обмеженою відповідальністю Коменерго-Тернопіль 5 про накладення арешту на кошти та інші цінності задовольнити повністю.

Накласти арешт на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку та належать Товариству з обмеженою відповідальністю Коменерго-Тернопіль 5 (код ЄДРПОУ 41750569), у розмірі податкового боргу в сумі 37711,02 грн (тридцять сім тисяч сімсот одинадцять грн 02 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Головне управління ДПС у Тернопільській області (вулиця Білецька, 1, місто Тернопіль, 46003, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи в ЄДРПОУ 44143637).

Відповідач: Товариство з обмеженою відповідальністю Коменерго-Тернопіль 5 (вулиця Д. Нечая, будинок 31, місто Тернопіль, 46003, ідентифікаційний код юридичної особи в ЄДРПОУ 41750569).

Повний текст рішення складено та підписано 27 березня 2024 року.

СуддяЧепенюк О.В.