Постанова

від 28.03.2024 по справі 120/15358/23

СЬОМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/15358/23

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Мультян Марина Бондівна

Суддя-доповідач - Ватаманюк Р.В.

28 березня 2024 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Ватаманюка Р.В.

суддів: Капустинського М.М. Сапальової Т.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 05 грудня 2023 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Вінтехпостач" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

І. КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

Позивач звернувся із позовом до Вінницького окружного адміністративного суду в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області від 20.09.2023 №0143380406 та №0143390406.

ІІ. ЗМІСТ СУДОВОГО РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 05.12.2023 позов задоволено повністю.

Приймаючи оскаржуване рішення суд першої інстанції виходив з того, що податкові накладні, зазначені в акті камеральної перевірки №1-1400 подані на реєстрацію в ЄРПН в межах останнього операційного дня.

При цьому на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, а не як помилково вважає відповідач - на день подання на реєстрацію податкових накладних, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

ІІІ. ДОВОДИ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить суд скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову повністю.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт вказав, що судом першої інстанції безпідставно не враховано те, що на спірні правовідносини, які фактично відбулися та завершилися до дати офіційного опублікування Закону № 2876-ІХ не можуть бути застосовані положення цього Закону, позаяк вони були відсутні на час здійснення платником реєстрації податкових накладних окрім того, на дату здійснення обумовлених правовідносин згідно п.201.10 ст.201 ПК України підлягало застосування податкове законодавство, яке на вказану дату існувало та було чинним.

Тому, нові строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до податкових накладних граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом №2876 (тобто з датою складання починаючи з 16.01.2023), та діють тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

12.03.2024 до суду надійшли додаткові пояснення де вказано, що Закон №2876-ІХ не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

ІV. ВІДЗИВ НА АПЕЛЯЦІЙНУ СКАРГУ

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу в якому вказано, що податкові накладні подано на реєстрацію до податкового органу до 20:00 години останнього операційного дня, проте податковим органом подані податкові накладні були зареєстровані на наступний операційний день.

Також зазначено, що на момент винесення спірних податкових повідомлень-рішень 20.09.2023 вже набули чинності зміни внесені Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ до ПК України, в частині доповнення підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану та порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

V. РУХ СПРАВИ У СУДІ АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЇ

Ухвалою суду від 29.01.2024 відкрито апеляційне провадження у справі та призначено справу до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження.

Враховуючи, що рішення суду першої інстанції прийняте у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, а в матеріалах справи достатньо доказів для прийняття законного і обґрунтованого рішення, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження на підставі п.3 ч.1 ст.311 КАС України.

VІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

30.08.2023 податковим органом проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Приватного підприємства "Вінтехпостач", та за її результатами встановлено порушення підприємством граничних строків реєстрації ПН в ЄРПН, визначених п. 201.10. ст. 201 ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI.

Зокрема вказано про порушення підприємством граничних строків реєстрації, а саме 1449 податкових накладних:

- №№2482, 2190, 2078, 1186, 2087, 1891, 1656, 1693, 1575, 2486, 843, 2269, 1599, 1282, 1272, 2258, 2137, 2263,2184, 1188, 1832, 2299, 1198, 1903, 2277, 1770, 2099, 254, 2248, 1630, 1275, 1525, 2120, 2084, 2200, 1527, 2256, 2488, 1429, 244, 1774, 1783, 2461,1116, 1838, 1860, 2371, 2468, 1265, 1733,1359, 1352, 1518, 1766, 1706,1151, 1102,2283, 2454, 2325, 2433, 2453, 2467, 2145, 2161, 1837, 1482, 1905, 1436, 1154, 1190, 1526, 1505, 2011, 1871, 1765, 1477, 1488, 1643, 1712, 1466, 1447, 1486, 1742, 2157, 2282, 2240, 2186, 2238, 1318, 2164, 1381, 1933, 2298, 2016, 1902, 1962, 2429, 1481, 1506, 1868, 2485, 2034, 2081, 1129, 1470,386, 1396, 1769, 2352, 2234, 1668, 1705, 1797, 1241, 1244, 1399, 1413, 2285, 2361, 2392, 2406, 1391, 2499, 1523, 1406, 1701, 1433, 1708, 1182, 1570, 1788, 2109,1803, 1370,2345, 1781, 2158, 1387, 1377, 1392, 1422, 1847, 1908, 2303, 1263, 1726, 1276, 1287, 2462, 1729, 1818, 1185, 1689, 1412, 1266, 1830, 2502, 1419, 2272, 2053, 2351, 1571,2449, 2472, 2470, 1530, 2297, 1715, 1469, 1180, 1335, 1663, 1628, 1887, 2397, 1624, 1432, 2491, 863, 2119, 2152, 2146, 2183, 2174, 2222, 1813, 1327, 1817, 1970, 2133, 1162, 2495, 2166, 1843, 2363, 1464, 1319, 1605, 1336, 1894, 1912, 1671, 2479, 1753, 2401, 2465, 2080, 1122, 1448, 1258, 1645, 2500, 2293, 1537, 2006, 1262, 1296, 2211, 2030, 1681, 1942, 2415, 2182, 2271, 94, 2049, 1197, 745, 1361, 2300, 2341, 1872, 1179, 1503, 1999, 2252, 2009, 2497, 2504, 1539, 1897, 2407, 1669, 1261, 1317, 1735, 1724, 2002, 2460, 1986, 2379, 2330, 1532, 2333, 2377, 2403, 2481, 1664, 1698,293, 1535, 2019, 1378, 1331, 2326, 2188, 1932, 2090, 2102, 2113, 2142, 2386, 2165, 1666, 2511, 2324, 2399, 1200, 2439, 1796, 1161, 1439, 1574, 1373, 2051, 1226, 1723, 1274, 1349, 2312, 1268, 1281, 1380, 1665, 1402, 1958, 1795, 2123, 2227, 2322, 1164, 1237, 1576, 1757, 1301, 1169, 2179, 2107, 2170, 2181, 1132, 1285, 1586, 1465, 1659, 1943, 2378, 1829, 2038, 1602, 1289, 1600, 2358, 1212, 1462, 1193, 1219, 1360, 1356, 1143, 1175, 1637, 1660, 2408, 1135, 1273, 1376, 1627, 1695, 1397,1410, 1314, 1927,1892, 1961, 2476, 2060, 2085, 2172, 2062, 1737, 1759, 1815, 1472, 1467, 1479, 1744, 2093, 1951, 2281, 2437, 1264, 1293, 16633, 1206, 2092, 1245, 2315, 2208, 1636, 1220. 2177, 2066, 2127, 1228, 1250, 1721, 1299, 1415, 2457, 1922, 1972, 2274, 2073, 1810, 1917, 2018, 1577, 1438, 1371, 1332, 2192, 2343, 2169, 1621, 1611, 1205, 2464, 1754, 1677, 1534, 1649, 1509, 901, 1420, 1437, 1801, 2451, 1322, 1119, 1149, 2273, 1430, 1309, 1487, 1906, 2308, 395, 1760, 1639, 1752, 848, 1989, 401, 1408, 1528, 1626, 1976, 2005, 2218, 1353, 2143, 2231, 1913, 2028, 2235, 1434, 2309, 2438, 1678, 1687, 1167, 2405, 2427, 1670, 1337, 1588, 1772, 2064, 2176, 1177, 1929, 1985, 2007, 1834, 2420, 2489, 1225, 1480, 2026, 1981, 2426, 2348, 1109, 1475, 1939, 73, 1326, 1889, 2247, 2251, 1858, 2288, 2306, 1967, 1822, 1823, 1748, 1386, 2039, 2032, 1835, 1990, 1857, 2328, 1728, 1405, 1492, 1839, 1819, 1853, 1253, 2221, 2498, 2304, 2417, 2446, 2261, 1945, 1101, 2259, 1573, 1305, 1357, 1739, 1498, 1618, 1124, 1222, 1103, 1181, 2477, 1983, 1362, 2108, 1807, 1784, 1128, 1311, 1926, 1973, 1242, 1283, 1158, 2393, 2424, 2388, 2287, 2416, 1617, 1418, 1533. 2301, 1541, 2057, 1816, 1426, 1123, 2501, 2083, 1842, 1269, 2010, 1139, 1950, 1993, 1355, 1455, 1473, 953, 2194, 1679, 1793, 2094, 1771, 1730, 1445, 2199, 1778, 2435, 2469, 1982, 1953, 2474, 2421, 2413, 1284, 1716, 1446, 1984, 1928, 2042, 2048, 2428, 1861, 1880, 2314, 1895, 2153, 1515, 1224, 2444, 1852, 2132, 2125, 1711, 1910, 1404, 2389, 2410, 1640, 1764, 1879, 2140, 1133, 2292, 2316, 1187, 1579, 1382, 2448, 1516, 1800, 1998, 2035, 2512, 2390, 1856, 1947, 1460, 1495, 2505, 2509, 2111, 1239, 1267, 2041, 1312, 1168, 1302, 1825, 1930, 2103, 1747, 1134, 1504, 1517, 2369, 2447, 2070, 1805, 2441, 1127, 2226, 1997, 1738, 2014, 1324, 1165, 1731, 1457, 1854, 1965, 1435, 2483, 2368, 292, 2492, 231, 1651, 2239, 1461, 1673, 2013, 1411, 1189, 1501, 2394, 2430, 2452, 2065, 1155, 1347, 1648, 1700, 1218, 1157, 1749, 1946, 1881, 1914, 2250, 1329, 1255, 2404, 2510, 2289, 1385, 1875, 1529, 1751, 1750, 1845, 2233, 1877, 1844, 2335, 1963, 2338, 1885, 1295, 1238, 2008, 1383, 2480, 1440, 1978, 70, 2359, 2473, 1756, 1585, 1493, 2264, 1363, 1252, 253, 1398, 1379, 1662, 1746, 1407, 1935, 2249, 2071, 2313, 2232, 2360, 2077, 1608, 1288, 1170, 1538, 1491, 2329, 2126, 1323, 2115, 2141, 2168, 2206, 1865, 1587, 1767, 1996, 1878, 1372, 2332, 1776, 1294, 1840, 2216, 2276, 1160, 1598, 1333, 1672, 1210, 1375, 1343, 1828, 1952, 1341, 1441, 1831, 2310, 1531, 1591, 2025, 2151, 2331, 2167, 2242, 1401, 1603, 1173, 1131, 1841, 2197, 1949, 1826, 2466, 2493, 2104, 1270, 2198, 2450, 2396, 1106, 1144, 1941, 1595, 2455, 1414, 2031, 1785, 1126, 1652, 2318, 1676, 1394, 2209, 2267, 1201, 2366, 2381, 2385, 2402, 2265, 2228, 2067, 1366, 1458, 2059, 2215, 482, 2061, 2075, 1806, 1874, 2357, 2508, 1344, 1290, 1300, 1339, 1699, 2284, 1342, 1870, 2130, 2004, 1869, 1478, 1236, 1508, 1654, 1851, 1787, 2149, 1811, 2275, 2458, 2442, 1691, 1634, 2001, 2241, 2110, 2138, 1243, 1286, 1117, 2017, 2072, 1619, 1616, 2376, 2398, 1638, 1215, 1615, 1234, 1346, 2418, 2367, 1686, 1463, 1714, 1683, 1456, 1685, 1510, 1798, 1824, 2063, 2202, 1609, 2490, 1882, 1931, 1956, 2302, 1867, 2079, 1522, 2370, 2383, 1836, 1374, 1421, 1653, 1642, 1821, 1152, 1661, 1232, 1308, 1631, 1692, 1330, 1348, 2050, 2091, 2471, 2317, 1612, 2507, 2068, 1720, 2223, 2056, 1199, 1235, 1395, 1211, 1213, 2187, 2244, 1657, 1713, 1431, 1727, 2118, 1338, 1254, 1291, 1975, 2089, 2076, 1979, 1146, 2349, 2196, 2054, 2069, 2213, 1150, 1153, 1893, 2423, 2432, 1256, 1684, 1513, 1703, 1808, 2045, 1899, 1623, 1494, 1804,1992, 1884, 1203, 1140, 1888, 1632, 1351, 1367, 1196, 2321, 1297, 2323, 2337, 1763, 1489, 1442, 2340, 2382, 1607, 1907, 1777, 2201, 2260, 2255, 1316, 1680, 1702, 2245, 1909, 1901, 1812, 1820, 2320, 1497, 1969, 1974, 2412, 1248, 1166, 2131, 1589, 1940, 1675, 1369, 1980, 2117, 1340, 1303, 1271, 1514, 1936, 1208, 2268, 2100, 1328, 1416, 1365, 1717, 1389, 1911, 1790, 1540, 1955, 1915, 2262, 2040, 2037, 1991, 1802, 1809, 2375, 2364, 2431, 1459, 1954, 2154, 1191, 1512, 1697, 2440, 2456, 1722, 1688, 1732, 1745, 1641, 1468, 1423, 2270, 2191, 1390, 2160, 1775, 1536, 1862, 1971, 1890, 2372, 1719, 1594, 1625, 1664, 1345, 1578, 1511, 2024, 2047, 2105, 2243, 1148, 1606, 1277, 1582, 1114, 1214, 2307, 1240, 20122195. 2339, 1898, 1846, 2436, 1393, 1584, 1183, 1789, 1791, 1583, 1231, 2443, 1923, 1581, 1710, 1476, 1485, 2178, 2229, 2129, 2355, 2494, 2205, 2147, 1920, 559, 1718, 2279, 1782, 2074, 2175, 2148, 1278, 1147, 1474, 2036, 1315, 1233, 1298, 1833, 1900, 2395, 1779, 2055, 1223, 1866, 1827, 2419, 2347, 2311, 1104, 1259, 1597, 1178, 1704, 1452, 1667, 2327, 2475, 1741, 1773, 2350, 1260, 2020, 1204, 2487, 1307, 1613, 2305, 1863, 1403, 2210, 2356, 2374, 2043,1176, 2159, 1246, 1960, 1850, 2112, 1364, 1388, 1590, 1325, 2098, 2097, 2253, 1855, 1696, 2290, 2224, 2135, 2096, 2128, 2180, 1138, 1428, 1257, 1572, 1292, 1354, 2266, 2445, 2506, 1988, 1979, 1977, 1957, 2189, 1174, 1192, 1321, 1247, 2286, 1593, 2353, 2095, 2373, 2496, 1682, 1249, 1873, 2023, 1163, 2124, 2434, 1964, 940, 1524, 1743, 1451, 2052, 2134, 1707, 2294, 2400, 1251, 1130, 1141, 1622, 1142, 1216, 2478, 264, 2463, 1937, 2155, 1916, 1994, 2296, 2387, 1227, 1499, 1490, 2214, 2122, 2144, 1734, 2380, 1136, 2422, 1647, 1230, 1409, 1755, 1792, 1417, 2212, 2237, 2185, 1221, 2000, 1471, 530, 1454, 1758, 1520, 1542, 2003, 2101, 2044, 2046, 2204, 2082, 2280, 2319, 2365, 1496, 1111, 1137, 1304, 2219, 1507, 1368, 1350, 1934, 1987, 1614, 1519, 2344, 2225, 1966, 1601, 1655, 2336, 2171, 2193, 2217, 1310,1453, 2391, 1761, 1740, 1099, 1646, 1424, 1580, 1883, 2015, 1171, 1427, 2163, 2162, 1145, 1629, 2136, 2116, 2220, 1968, 2021, 1886, 1952, 2459, 1938, 2022, 2414, 1184, 2425, 1694, 219, 1995, 1925, 1918, 1948, 2354, 2346, 1896, 2409, 2384, 2106, 2139, 2254, 2121, 1610, 1306, 1172, 1125, 1620, 1320, 1799, 1921, 2411, 1944, 1483, 2362, 2291, 2246, 2207, 1650, 1444, 1484, 854, 1725, 1400, 1443, 1450, 1502, 2236, 1924, 1780, 2033, 1768, 2027, 2450, 2295, 2342, 2334, 1313, 1425, 1762, 1334, 1500, 1449, 1658, 1159, 1919, 1959, 1521, 1849, 1864, 2257, 1202, 1690, 1635, 1596, 1209, 1794, 1120, 2058, 2086, 1358, 1195, 2114, 1229, 1848, 1876, 2503, 2088, 2203, 2230, 1194, 1604, 1384, 1207, 1709, 1904, 1736, 1814, 1217, 1786, 1156, 2484, 1859, 2156, 2173, 1674, 1280, 226 - фактична дата реєстрації вказаних податкових накладних 01.07.2022; граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість дні порушення граничного терміну реєстрації ПН - 1 день.

- №№ 2029, 2520, 1563, 1556, 1557, 1567, 1558, 1682, 2750, 1561, 1568, 2514, 1569, 1565, 2751, 1559, 1562, 2547, 1564, 1560, 2567, 2660, 2600, 1546, 2530, 2524, 2534 - фактична дата реєстрації вказаних податкових накладних 11.07.2022; граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість дні порушення граничного терміну реєстрації ПН - 11 днів.

- №№ 1112, 1115, 1105, 4455 - фактична дата реєстрації вказаних податкових накладних 15.07.2022; граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість дні порушення граничного терміну реєстрації ПН - 15 днів.

- №№290, 1592, 2072, 1725, 2031, 380, 2296, 2037, 801, 186, 807, 1709, 1294 - фактична дата реєстрації вказаних податкових накладних 01.08.2022; граничний термін реєстрації - 31.07.2022, кількість дні порушення граничного терміну реєстрації ПН - 1 день.

- №5109 - фактична дата реєстрації податкової накладної 12.08.2022; граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість дні порушення граничного терміну реєстрації ПН - 43 дня.

- №2379 - фактична дата реєстрації податкової накладної 12.08.2022; граничний термін реєстрації - 31.07.2022, кількість дні порушення граничного терміну реєстрації ПН - 12 днів.

- №3952 - фактична дата реєстрації податкової накладної 18.07.2022; граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість дні порушення граничного терміну реєстрації ПН - 3 днів.

- №3495 - фактична дата реєстрації податкової накладної 19.01.2023; граничний термін реєстрації - 31.12.2022, кількість дні порушення граничного терміну реєстрації ПН - 19 днів.

За результатами перевірки складено акт камеральної перевірки № 14579/02-32-0406-07/34848825 від 30.08.2023.

20.09.2023 ГУ ДПС у Вінницькій області винесено податкові повідомлення-рішення №0143380406 та №0143390406, яким до позивача застосовано штраф.

Відповідно до розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації ПН в ЄРПН строк реєстрації ПН позивачем допущено від 1 до 43 днів, в зв`язку з чим застосовано штрафні санкції в розмірі 10 %, 20 % та 30%.

Не погоджуючись з самим фактом застосування штрафних санкцій, позивач звернувся до суду з цим позовом.

VІІ. ПОЗИЦІЯ СЬОМОГО АПЕЛЯЦІЙНОГО АДМІНІСТРАТИВНОГО СУДУ

Апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції за такими доводами.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, згідно з абзацом 4 цього ж пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В силу абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Так, згідно пункту 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Разом із тим, згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 10.12.2021 у справі № 420/10367/20 сформував такий правовий висновок:

«Перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Отже, штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН у період з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, не застосовуються».

Проте, Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану, який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу Перехідні положення ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тобто, Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.

Згідно матеріалів справи за результатами проведеної перевірки контролюючим органом виявлено порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 ПК в частині граничного терміну реєстрації в ЄРПН 1449 податкових накладних.

Однак граничний термін реєстрації спірних ПН за порядковими номерами зазначеними в акті №1-1400 в ЄРПН - 30.06.2023.

Згідно з даними, відображеними в інформаційному звіті програмного забезпечення Me.doc, податкові накладні зазначені в акті №1-1400, були надіслані 30.06.2023 в різний час протягом операційного дня.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється відповідно до вимог Кодексу та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок №1246).

Згідно з п. 2 Порядку №1246 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:

- податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;

- операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Пунктом 3 Порядку №1246 визначено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до п. 11 Порядку №1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Приписами п. 12 Порядку №1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

- чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

- наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3і2001.9 статті 2001Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

- факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

- дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Матеріалами справи підтверджується, що податкові накладні, зазначені в акті камеральної перевірки №1-1400 подані на реєстрацію в ЄРПН в межах останнього операційного дня.

Відтак колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податкові накладні подані на реєстрацію до 20:00 год 30.06.2022, а отже є такими, що подані на реєстрацію своєчасно.

Крім того, за встановлені порушення податковим органом 20.09.2023, згідно податкових повідомлень-рішень №0143380406 та №0143390406 на ПП "Вінтехпостач" накладено штраф у відсоткових розмірах відповідно до положень пункту 120-1-1ст.120-1 ПК України (10%, 20 % та 30%).

Разом із тим, суд зауважує наступне, Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", який набрав чинності 08.02.2023, зокрема підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

"89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів";

69.18. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.

Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня.

Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня".

Тобто, Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно розрахунків штрафу до податкових повідомлень-рішень від 20.09.2023 №0143380406 та №0143390406, податковим органом розмір штрафу у відсотках визначено згідно пункту 201.10 статті 201 ПК, в розмірі 10 %, 20% та 30%.

При цьому на день прийняття спірних податкових повідомлень-рішень 20.09.2023 вже набули чинності зміни внесені Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ до ПК України, в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану та порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Отже судом першої інстанції вірно вказано, що на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, а не як помилково вважає відповідач - на день подання на реєстрацію податкових накладних, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що при визначені розміру штрафу відповідач повинен був керуватися саме нормами Закону № 2876 -ІХ, а не положеннями пункту 120-1.1 статті 120 ПК України, а відтак податкові повідомлення-рішення від 20.09.2023 №0143380406 та №0143390406 є протиправними та підлягають скасуванню.

VІІІ. ВИСНОВОК ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 05 грудня 2023 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст. 325 КАС України та оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий Ватаманюк Р.В. Судді Капустинський М.М. Сапальова Т.В.