Рішення

від 28.03.2024 по справі 460/1168/24

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

28 березня 2024 року м. Рівне№460/1168/24

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В. за участю секретаря судового засідання Гук О.Р. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Ларіонов М.О., відповідача: представник Форет М.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "ЯС ІНВЕСТ" доГоловного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЯС ІНВЕСТ» звернулось в суд з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №838817000704, №839017000704, №839217000704 від 30.10.2023.

Ухвалою від 05.02.2024 позовну заяву прийнято до розгляду; відкрито провадження в адміністративній справі №460/1168/24; розгляд справи вирішено провести за правилами загального позовного провадження; підготовче засідання призначено на 22.02.2024.

Ухвалою від 14.02.2024 задоволено клопотання представника позивача про його участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції з використанням власних технічних засобів за допомогою сервісу ВКЗ.

Ухвалою від 22.02.2024 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті у відкритому судовому засіданні на 21.03.2024.

В судовому засіданні 21.03.2024 оголошено перерву, витребувано додаткові докази.

В судовому засіданні 28.03.2024 проголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Згідно з позовною заявою, відповіддю на відзив, письмовими та усними поясненнями представника позивача в судовому засіданні, позовні вимоги ґрунтуються на тому, що інформація, викладена в акті перевірки, на підставі якої винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення, суперечить фактичним обставинам справи. Так, відповідно до наданих для перевірки документів, ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» є правонаступником усього майна, майнових прав та обов`язків ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ», яке припинено шляхом реорганізації. Згідно передавального акта від 31.10.2021, ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» прийняло як правонаступник від ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ», зокрема, дебіторську заборгованість ПрАТ «Рівнеобленерго» в сумі 1907701,20 грн. Вказана дебіторська заборгованість утворилася в результаті авансової оплати послуги з нестандартного приєднання електричних мереж системи розподілу з проектуванням лінійної частини, що проведена ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» 04.03.2021 на підставі виставленого ПрАТ «Рівнеобленерго» рахунку № 6169400949 від 26.01.2021. Згідно акта приймання-передачі №91600457 від 12.11.2021 ПрАТ «Рівнеобленерго» надав ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» послугу з приєднання електроустановок замовника в точці приєднання на загальну суму 1907701,20 грн. Оскільки на вказану дату ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» вже було припинено, то послуги в сумі 1907701,20 грн. цілком законно були враховані його правонаступником ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» в складі витрат Звіту про фінансові результати за 2021 рік та в зменшенні фінансового результату до оподаткування Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2021 рік. Одночасно в бухгалтерську обліку була закрита дебіторська заборгованість ПрАТ «Рівнеобленерго». Доводи податкового органу про те, що акт приймання-передачі наданої послуги по приєднанню до електричних мереж не може братися до уваги з огляду на те, що підписаний керівником ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» Яною Карповою-Лаурсен 12.11.2021, в той час, як 11.11.2021 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців та громадських формувань внесено запис про державну реєстрацію припинення юридичної особи ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ», сторона позивача спростовує принципом превалювання сутності над формою, вказуючи, що самі по собі незначні помилки в оформленні первинних документів не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність відповідних господарських операцій. Сторона позивача зауважує, що ПрАТ «Рівнеобленерго», будучи монополістом і структурою із дуже складним бюрократичним механізмом документообігу, відмовилося переоформити виписаний для ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» акт на ім`я ТОВ «ЯС ІНВЕСТ», але оподаткувало доходи, отримані за результатами надання послуг за таким актом. Крім того, на момент надання послуги із приєднання до електромереж та підписання відповідного акту приймання-передачі ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» уже було припинено шляхом його приєднання до позивача, а тому саме ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» як правонаступник зазнав змін майнового стану внаслідок здійснення зазначеної господарської операції. Також згідно з Передавальним актом , ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» було прийнято від ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» три земельні ділянки та від`ємне значення з ПДВ у сумі - 191696,74 грн, сформоване за рахунок будівельних робіт з виносу газопроводу високого тиску та будівництва трансформаторної підстанції, придбаних у ТОВ «Компанія Енерго-Буд», ТОВ «БК ЕНЕРГО», ТОВ «БК Домінант», ТОВ «Гант ЮА» та ТОВ «СІТКА ЗАХІД Україна». Вартість вказаних робіт обліковувалася як поліпшення земельних ділянок. В подальшому ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» відчужило вищеназвані три земельні ділянки на користь ТОВ «ХЙОРТ КНУДСЕН Україна» із застосуванням звільнення від ПДВ на підставі пп.197.1.21 п.197.1 ст.197 Податкового кодексу України. Що стосується від`ємного значення з ПДВ в розмірі 191696,74 грн, то таке було включене ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» до складу податкового кредиту і відображене у рядку 16.3 декларації з ПДВ за жовтень 2021 року та розшифроване у додатку 2 та додатку 4 до зазначеної декларації. Такі дії платника податку в повній мірі відповідали усім вимогам п.198.7 ст.198 Податкового кодексу України, що не заперечується податковим органом. Натомість, в акті перевірки, на підставі якого винесено спірні рішення, містяться висновки про те, що на виконання вимог п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» повинно було нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ у розмірі 1191698 грн. під час відчуження вищевказаних земельних ділянок, у зв`язку з тим, що відчуження проведено зі звільненням від сплати ПДВ. Сторона позивача наполягає на тому, що податковим законодавством передбачено вичерпний перелік передумов, за наявності яких може наставати обов`язок нарахування податкових зобов`язань відповідно до п.198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, і цей перелік не поширюється на прийняття від`ємного значення з ПДВ за Передавальним актом. Також сторона позивача зауважує, що за відсутності обов`язку нарахування податкових зобов`язань з ПДВ за фактом реалізації земельних ділянок на підставі п.198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, у ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» не було і обов`язку складати та реєструвати зведену податкову накладну на відповіді зобов`язання. Як наслідок, сторона позивача доводить, що усі прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення №838817000704, №839017000704, №839217000704 від 30.10.2023 є протиправними і підлягають скасуванню.

Згідно з відзивом на позов та усними поясненнями представника відповідача, податковий орган вимоги не визнає. Свої заперечення сторона відповідача обґрунтовує тим, що в порушення п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» неправомірно віднесено до своїх витрат послуги по приєднанню до електричних мереж, що призвело до заниження значення у рядку 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» за 2021 рік в сумі 1907701,20 грн. Так, внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців та громадських формувань запису про державну реєстрацію припинення юридичної особи, а саме по ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» - 11.11.2021, є останнім етапом ліквідаційного процесу. Після здійснення всіх заходів ліквідаційного процесу юридична особа позбавляється статусу юридичної особи. Відповідно, акт приймання-передачі наданої послуги по приєднанню до електричних мереж від 12.11.2021, що зі сторони замовника підписано - ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ», яке станом на 12.11.2021 вже було припинено як платник податків юридична особа, є нікчемним. Також перевіркою встановлено, що ТОВ «ЯС ІНВЕСТ», як правонаступник, прийняло від ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» три земельні ділянки та від`ємне значення з ПДВ у сумі - 191696,74 грн, сформоване за рахунок товарів, робіт і послуг, придбаних у ТОВ «Компанія Енерго-Буд», ТОВ «БК ЕНЕРГО», ТОВ «БК Домінант», ТОВ «Гант ЮА» та ТОВ «СІТКА ЗАХІД Україна», вартість яких була віднесена ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» на поліпшення цих земельних ділянок. В подальшому ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» відчужило вищеназвані три земельні ділянки і при нарахування податкових зобов`язань з ПДВ під час реалізації застосовувало норми пп.197.1.21. п.197.1 ст.197 Податкового кодексу України, тобто продаж здійснено зі звільненням від оподаткуванням ПДВ. Проте, відповідно п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/ виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу. Відповідно до п.200.1. ст.200 Податкового кодексу України - сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. Згідно з п.200.4.цієї статті - при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди, а в разі відсутності податкового боргу - підлягає бюджетному відшкодуванню та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Враховуючи вищевикладене ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» при реалізації земельних ділянок в листопаді 2021 року протиправно не нарахувало податкові зобов`язання з податку на додану вартість на умовний продаж на суму 5958483,68 грн. (без ПДВ) відповідно до вимог п.198.5 ст.198, п.200.1., п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України і тим самим, занизило податкові зобов`язання за листопад 2021 року на 1191698 грн. Враховуючи вищезазначене, сторона відповідача вважає, що в спірних правовідносинах діяла правомірно, а тому просила в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Дослідженими по справі доказами суд встановив таке.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, станом на 12.11.2021, ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 43868721) з 15.10.2020 було зареєстрованим суб`єктом господарювання; місцезнаходження: село Забороль, вул. Лесі Українки, 41Є; основний вид економічної діяльності: 01.13. Вирощування овочів і баштанних культур, корнеплодів і бульбоплодів; засновник і єдиний учасник: ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» (село Забороль, вул. Лесі Українки, 41Є); кінцевий бенефіціарний власник: Карпова-Лаурсен Яніна Юріївна; керівник і єдина особа, що може вчиняти дії від імені юридичної особи: ОСОБА_1 ; правонаступник: ТОВ «ЯС ІНВЕСТ». За хронологією реєстраційних дій: 14.05.2021 - до ЄДР внесено запис про рішення засновника (учасника) щодо припинення юридичної особи в результаті її реорганізації; 20.09.2021 запис про зміни до відомостей про юридичну особу, зміна кінцевого бенефіціарного власника; 11.11.2021 державна реєстрація припинення юридичної особи в результаті її реорганізації (а.с.105-111 том 2).

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, станом на 12.11.2021, ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 43878572), з 21.10.2020 зареєстроване суб`єктом господарювання; місцезнаход-ження: місто Рівне, вул. 16 Липня, 38; основний вид економічної діяльності: 68.10. Купівля та продаж нерухомого майна; засновник і єдиний учасник: ОСОБА_1 ; кінцевий бенефіціарний власник: Карпова-Лаурсен Яніна Юріївна; керівник і особа, що може вчиняти дії від імені юридичної особи: Карпова-Лаурсен Яніна Юріївна; є правонаступником ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 43868721) (а.с.99-104 том 2).

Наразі юридична адреса Товариства в ЄДР - село Забороль, вул. Лесі Українки, 41Є (https://usr.minjust.gov.ua/content/free-search/person-result).

У зв`язку з отриманням з ЄДР інформації про початок процедури припинення ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» та на підставі наказів №1459-п від 14.09.2023, №1498-п від 20.09.2023 посадовою особою Головного управління ДПС у Рівненській області з 14 по 22 вересня 2023 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» за період діяльності з 21.10.2020 по 13.09.2023.

Результати перевірки оформлені Актом №№8255/ж5/17-00-07-04-21/43878572 від 29.09.2023 (а.с.20-61 том 2).

В Довідці про загальну інформацію щодо платника податків ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» про його діяльність за період з 21.10.2020 по 13.09.2023, що є додатком №2 до акту перевірки відображено інформацію про формування і розформування статутного капіталу даного Товариства (а.с.51-54 том 2).

Так, статутний капітал формувався наступним чином:

1) 1000 грн. грошовими коштами, внесеними засновником ОСОБА_1 ,

2) 12000000 грн. внаслідок приєднання ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» при реорганізації останнього;

3) 20698351,90 грн. рішення учасника про збільшення статутного фонду за рахунок додаткового вкладу учасника.

При цьому, під час приєднання ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ», за актом приймання-передачі 31.10.2021 ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» прийняло на баланс три земельні ділянки:

кадастровий номер 5624681500:05:024:0016 площею 2,1442 га балансова вартість 9023010,62 грн.,

кадастровий номер 5624681500:05:024:0017 площею 2,1443 га, балансова вартість 9133934,60 грн.,

кадастровий номер 5624681500:05:024:0018 площею 2,1443 га, балансова вартість 9053065,61 грн.

За договором купівлі-продажу від 16.11.2021 ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» відчужило ТОВ «ХЙОРТ КНУДСЕН УКРАЇНА» три земельні ділянки:

кадастровий номер 5624681500:05:024:0016 площею 2,1442 га за 10276249,69 грн.,

кадастровий номер 5624681500:05:024:0017 площею 2,1443 га, за 10394075,57 грн.,

кадастровий номер 5624681500:05:024:0018 площею 2,1443 га, за 10308174,74 грн.

На операцію виписана податкова накладна №1 від 16.11.2021 на загальну суму 30978500 грн., в т.ч. ПДВ 0,00 грн.

Розрахунки між ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» та ТОВ «ХЙОРТ КНУДСЕН УКРАЇНА» проведені у формі зарахування зустрічних однорідних вимог. Так, сторонами укладено Договір про зарахування зустрічних однорідних вимог від 16.11.2021, в якому констатовано, що за Договором про надання поворотної фінансової допомоги від 26.10.2020, з урахуванням Додатку від 05.11.2020 та Додатку від 16.11.2021 до нього, ТОВ «ХЙОРТ КНУДСЕН УКРАЇНА» надало ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» поворотну фінансову допомогу у розмірі 30978500 грн., а за договором купівлі-продажу від 16.11.2021 ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» продало ТОВ «ХЙОРТ КНУДСЕН УКРАЇНА» три земельні ділянки загальною вартістю 30978500 грн. Відповідно до цього сторони маючи одна до одної зустрічні однорідні вимоги дійшли згоди про зарахування таких зустрічних однорідних вимог.

Що стосується додаткового вкладу учасника до статутного капіталу ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» в розмірі 20698351,90 грн., то такий був внесений 10.08.2022 ОСОБА_1 . Вид додаткового вкладу три земельні ділянки:

кадастровий номер 5624681500:05:024:0031 площею 2,1443 га балансова вартість 6898760,69 грн.,

кадастровий номер 5624681500:05:024:0030 площею 2,1444 га, балансова вартість 6900830,52 грн.,

кадастровий номер 5624681500:05:024:0029 площею 2,1442 га, балансова вартість 6898760,69 грн.

25.08.2022 ОСОБА_1 відповідно до договору купівлі-продажу №1 передала у власність ТОВ «ХЙОРТ КНУДСЕН Україна» частку належну їй у статутному капіталі ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» вартістю 20698351,90 грн.

12.09.2022 було укладено Договір про зарахування зустрічних однорідних вимог, в якому констатовано, що за Договором про надання поворотної фінансової допомоги від 02.08.2022, з урахуванням Додатку №2 від 04.08.2022 та Договору про переведення боргу від 25.08.2022, ТОВ «ХЙОРТ КНУДСЕН УКРАЇНА» надало ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» поворотну фінансову допомогу у розмірі 20698351,90 грн.; за договором позики від 04.08.2021 з урахуванням додатку від 27.07.2022 та Договору про відступлення права вимоги від 25.08.2022 ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» надало ОСОБА_1 позику у розмірі 20698351,90 грн. За договором купівлі-продажу №1 від 25.08.2022 ОСОБА_1 передала у власність ТОВ «ХЙОРТ КНУДСЕН Україна» частку належну їй у статутному капіталі ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» вартістю 20698351,90 грн. Таким чином сторони зарахували свої зустрічні однорідні вимоги (а.с.154-155 том 2).

14.09.2022 ТОВ «ХЙОРТ КНУДСЕН Україна» прийнято рішення про вихід з ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» з виплатою належної йому частки у статутному капіталі - 20698351,90 грн.

14.09.2022 єдиний учасник ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» - Карпова-Лаурсен Яніна Юріївна вирішила видати колишньому учаснику - ТОВ «ХЙОРТ КНУДСЕН Україна» вартість його частки шляхом заміни зобов`язання зі сплати грошових коштів зобов`язаннями із передачі нерухомого майна ТОВ «ЯС ІНВЕСТ», а саме трьох земельних ділянок:

кадастровий номер 5624681500:05:024:0031 площею 2,1443 га, вартістю 6898760,69 грн.,

кадастровий номер 5624681500:05:024:0030 площею 2,1444 га, вартістю 6900830,52 грн.,

кадастровий номер 5624681500:05:024:0029 площею 2,1442 га, вартістю 6898760,69 грн.

16.12.2022 єдиний учасник ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» Карпова-Лаурсен Яніна Юріївна вирішила припинити вказане Товариство шляхом приєднання до ТОВ «ЛАУРСЕН АКВАКУЛЬТУРА». Статутний фонд на дату прийняття рішення склав 1000 грн.

За висновками акту документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЯС ІНВЕСТ», що проведена з огляду факт отримання інформації про початок процедури припинення даного Товариства встановлено порушення (а.с.36 том 2):

1). п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України - занижено фінансовий результат до оподаткування за 2021 рік на 1907701,20 грн., що призвело до заниження податку на прибуток на 343386 грн.;

2). п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України - завищена сума від`ємного значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за серпень 2023 року на суму 1191698 грн.;

3) п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України - не складено та не зареєстровано в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну за листопад 2021 року на суму ПДВ 1191698 грн.

Позивач подавав на акт перевірки письмові заперечення (а.с.62-64 том 2), за результатами розгляду яких відповідач надав відповідь, в якій відхилив доводи платника податків та підтвердив свої попередні висновки (а.с.65-70 том 2).

На підставі акту перевірки №8255/ж5/17-00-07-04-21/43878572 від 29.09.2023 Головне управління ДПС у Рівненській області 30.10.2023 прийняло податкові повідомлення-рішення:

№838817000704, яким ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на прибуток підприємств, який сплачують підприємства» на 429232,00 грн., в тому числі 343386,00 грн. за податковими зобов`язаннями та 85846,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)(а.с.71-72 том 2);

№839217000704, яким ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» зменшено розмір від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 1191698,00 грн. за листопад 2021 року (а.с.76-77 том 2);

№839017000704, яким до ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» застосовано штрафні санкції на суму 3400,00 грн. за відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 1191698,00 грн. (а.с.73-75 том 2).

На вказані податкові повідомлення-рішення платником податків подавалася скарга до Державної податкової служби України (а.с.78-87 том 2).

Рішенням в.о.заступника Голови ДПС №686/6/99-00-06-01-01-06 від 11.01.2024, яке позивач отримав 16.01.2024, скарга платника податків залишена без задоволення (а.с.88-98 том 2).

Після цього, в межах строку звернення, ТОВ «ЯС ІНВЕС» звернулось з позовом в суд.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, суд зазначає таке.

Що стосується податкового повідомлення-рішення №838817000704 від 30.10.2023, яким ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на 343386 грн. в результаті висновків про порушення п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, то такий ґрунтується на аналізі операції з віднесення позивачем на витрати вартості послуг, наданих ПрАТ «Рівнеобленерго» за актом №91600457 від 12.11.2021.

Судом встановлено, а сторонами визнано, що 16.01.2021 між ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» та ПрАТ «Рівнеобленерго» було укладено Договір №231-20-ЦО-РВС разом із Додатковою угодою №1 про приєднання до електричних мереж, за умовами якого ПрАТ «Рівнеобленерго» зобов`язалося надати послуги з нестандартного приєднання електричних мереж системи розподілу з проектуванням лінійної частини для ведення особистого селянського господарства на земельній ділянці з кадастровим номером 5624681500:05:024:0016 (а.с.116 том 2).

Розмір оплати послуг з нестандартного приєднання визначено в рахунку №6169400949 від 26.01.2021 у сумі 1907701,20 грн. (в т.ч. ПДВ 317950,20 грн.)(а.с.118 том 2).

Як вбачається з банківської виписки, ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» було сплачено в рахунок оплати за послуги з нестандартного приєднання на користь ПрАТ «Рівнеобленерго» 1907701,20 грн. - 04.03.2021, відразу після надходження коштів в сумі 1910000 грн. від ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» в якості внеску до додаткового капіталу (фонду) товариства (а.с.130 том 2).

Сума авансової оплати не відносилась ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» на витрати, і протилежного суду не доведено.

За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, 14.05.2021 - до ЄДР внесено запис про рішення засновника (єдиного учасника) ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» щодо припинення юридичної особи ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» в результаті її реорганізації приєднання до ТОВ «ЯС ІНВЕСТ».

05.11.2021 Ліквідатором ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» та учасником ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» затверджено Передавальний акт на 31.10.2021, за яким унаслідок реорганізації шляхом приєднання ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ», правонаступником усього його майна, майнових прав і обов`язків за цим актом є ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» (а.с.112-115 том 2).

За таким актом передані, зокрема, основні засоби вартістю 27210010,83 грн. а саме три земельні ділянки: кадастровий номер 5624681500:05:024:0016 площею 2,1442 га балансова вартість 9023010,62 грн., кадастровий номер 5624681500:05:024:0017 площею 2,1443 га, балансова вартість 9133934,60 грн., кадастровий номер 5624681500:05:024:0018 площею 2,1443 га, балансова вартість 9053065,61 грн.

Також за актом передана дебіторська заборгованість ПрАТ «Рівнеобленерго» в сумі 1907701,20 грн. (попередня оплата, внесена за рахунком №6169400949 від 26.01.2021).

11.11.2021 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань внесено запис про припинення державної реєстрації ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» (Стан платника 16 - ПРИПИНЕНО (ЛIКВIДОВАНО, ЗАКРИТО).

12.11.2021 між ПрАТ «Рівнеобленерго» як виконавцем послуг та ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» як замовником послуг підписано Акт №91600457 приймання-передачі наданої послуги по приєднанню до електричних мереж, яким підтверджено надання-отримання послуги з приєднання електроустановок замовника в точці приєднання згідно умов договору про приєднання до електричних мереж №231-20-ЦО-РВС від 23.12.2020 на загальну суму 1907701,20 грн. Акт зі сторони замовника підписано Яною Карповою-Лаурсен, як керівником ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» і скріплено печаткою ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» (а.с.131 том 2).

Таким чином, акт №91600457 від 12.11.2021 зі сторони замовника укладено юридичною особою, якої не існує.

ТОВ «ЯС ІНВЕСТ», як правонаступник ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ», що прийняв відповідну дебіторську заборгованість, врахував послуги ПрАТ «Рівнеобленерго» в сумі 1907701,20 грн., надання яких підтверджено вищевказаним актом №91600457 від 12.11.2021, в складі витрат Звіту про фінансові результати за 2021 рік та в зменшенні фінансового результату до оподаткування Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2021 рік.

Слід зауважити, що вже після податкової перевірки і винесення податкових повідомлень-рішень ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» звернулося в ПрАТ «Рівнеобленерго» з відповідною письмовою заявою, у відповідь на яку повідомлено, що послуги були надані у повному обсязі, що підтверджено актом приймання-передачі №91600457 від 12.11.2021, на момент підписання якого ПрАТ «Рівнеобленерго» не було проінформоване про припинення ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» (а.с.132-133).

В силу вимог пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Згідно з пунктами 5-8 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №318 від 31.12.1999, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248, витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Згідно п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України (у відповідній редакції), для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

А в силу вимог п.4.2. цієї ж статті, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

За вимогами частини другої статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-XIV від 16.07.1999 бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною першою статті 9 Закону №996-XIVвизначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

За вимогами частини другої цієї статті (у відповідній редакції Закону), первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Відповідно до пунктів 2.4, 2.5. глави 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженогонаказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за номером 168/704 (у відповідній редакції), первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо. Документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Використання при оформленні первинних документів факсимільного відтворення підпису допускається у порядку, встановленому законом, іншими актами цивільного законодавства. Повноваження на здійснення господарської операції особи, яка в інтересах юридичної особи або фізичної особи - підприємця одержує основні засоби, запаси, нематеріальні активи, грошові документи, цінні папери та інші товарно-матеріальні цінності згідно з договором, підтверджуються відповідно до законодавства. Такі повноваження можуть бути підтверджені, зокрема, письмовим договором, довіреністю, актом органу юридичної особи тощо.

За сукупністю наведеного, для надання первинним документам юридичної сили, вони повинні мати всі обов`язкові реквізити, і бути підписані особою, яка має повноваження на здійснення господарської операції в інтересах відповідної юридичної особи.

Акт №91600457 приймання-передачі наданої послуги по приєднанню до електричних мереж від 12.11.2021 підписаний з боку замовника ОСОБА_2 як керівником ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» і скріплений печаткою ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» зазначеним вимогам не відповідає, позаяк юридичну особу ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» припинено 11.11.2021, з огляду на що така юридична особа з 11.11.2021 не могла брати участі в жодній господарській операції.

Таким чином, відповідно до норм податкового законодавства, у платника податків - позивача у справі не виникло право на віднесення до складу витрат при формуванні звітності про фінансові результати за 2021 рік видатків по оплаті послуг ПрАТ «Рівнеобленерго» з нестандартного приєднання електричних мереж за фактом отримання акту №91600457 від 12.11.2021.

Окремо слід зауважити на тому, що дебіторська заборгованість в сумі 1907701,20 грн.(попередня оплата послуг ПрАТ «Рівнеобленерго», внесена за рахунком №6169400949 від 26.01.2021), була передана ліквідатором ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» для правонаступника ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» за передавальним актом на 31.10.2021, затвердженим 05.11.2021. Відповідно до цього, для обліку відповідної господарської операції, послуги ПрАТ «Рівнеобленерго» мало приймати саме ТОВ «ЯС ІНВЕСТ», як уповноважена сторона відповідної господарської операції.

Також слід зауважити на тому, що за умовами договору №231-20-ЦО-РВС від 16.01.2021 і додатковою угодою №1, ПрАТ «Рівнеобленерго» зобов`язалося надати ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» послуги з нестандартного приєднання електричних мереж системи розподілу з проектуванням лінійної частини для ведення особистого селянського господарства на земельній ділянці з кадастровим номером 5624681500:05:024:0016.

Наказом Міністерства фінансів України №92 від 27.04.2000, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 18.05.2000 за №288/4509, затверджено Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», пунктом 4 якого визначено, що капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи це витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об`єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством.

А пунктом 8 П(с)БО 7 передбачено, що первісна вартість об`єкта основних засобів складається з таких витрат: суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків); реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв`язку з придбанням (отриманням) прав на об`єкт основних засобів; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв`язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству); витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів; витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів; інші витрати, безпосередньо пов`язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

За вимогами пункту 14 П(с)БО 7, первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта. Залишкова вартість основних засобів зменшується у зв`язку з частковою ліквідацією об`єкта основних засобів.

Таким чином, навіть у випадку належного оформлення господарської операції з прийняття від ПрАТ «Рівнеобленерго» послуг з нестандартного приєднання електричних мереж системи розподілу з проектуванням лінійної частини для ведення особистого селянського господарства на земельній ділянці з кадастровим номером 5624681500:05:024:0016, відповідні видатки вважалися б такими, що безпосередньо пов`язані із доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою. Відповідно до цього, такі видатки мали збільшити первісну вартість основних засобів і враховуватися у витратах через амортизацію таких основних фондів.

Разом з тим, суду не надано жодних доказів на підтвердження того, що ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» в рамках виконання вимог пункту 14 П(с)БО 7, було збільшено первісну вартість земельної ділянки з кадастровим номером 5624681500:05:024:0016 на вартість, отриманих від ПрАТ «Рівнеобленерго» послуг з нестандартного приєднання електричних мереж системи розподілу з проектуванням лінійної частини для ведення особистого селянського господарства на вказаній земельній ділянці.

За сукупністю наведеного, суд приходить до переконання, що відповідні висновки контролюючого органу, викладені в Акті перевірки, є обґрунтованими, відтак і винесене на основі таких висновків податкове повідомлення-рішення №838817000704 від 30.10.2023, яким ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток із застосуванням відповідної суми штрафної санкції, є правомірним.

Що стосується податкового повідомлення-рішення №839217000704 від 30.10.2023, яким ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» зменшено розмір від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 1191698,00 грн. за листопад 2021 року і похідного від нього податкового повідомлення-рішення №839017000704, то суд зауважує на такому.

Як вже зазначалося вище, 14.05.2021 - до ЄДР внесено запис про рішення засновника (єдиного учасника) ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» щодо припинення юридичної особи ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» в результаті її реорганізації приєднання до ТОВ «ЯС ІНВЕСТ».

05.11.2021 Ліквідатором ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» та учасником ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» затверджено Передавальний акт на 31.10.2021, за яким унаслідок реорганізації шляхом приєднання ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ», правонаступником усього його майна, майнових прав і обов`язків за цим актом є ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» (а.с.112-115 том 2).

За таким актом передані, зокрема, основні засоби вартістю 27210010,83 грн. а саме три земельні ділянки: кадастровий номер 5624681500:05:024:0016 площею 2,1442 га балансова вартість 9023010,62 грн., кадастровий номер 5624681500:05:024:0017 площею 2,1443 га, балансова вартість 9133934,60 грн., кадастровий номер 5624681500:05:024:0018 площею 2,1443 га, балансова вартість 9053065,61 грн.

Також за актом передане від`ємне значення з ПДВ ТОВ "ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ" у розмірі 1191696,74 грн.

ТОВ "ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ" суму від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 1191696,74 грн. вказало у таблиці 2 додатка 2 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2021 року, тобто як суму від`ємного значення, яка підлягає перенесенню до складу податкового кредиту правонаступника - ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» (а.с.82-85том 3).

Одночасно з цим, ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» суму від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 1191696,74 грн. вказало у таблиці 3 додатка 2 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2021 року, тобто як суму від`ємного значення правонаступника платника податків якого реорганізовано ТОВ "ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ" після узгодження суми від`ємного значення за результатами перевірки. Також ця сума зазначена у рядку 16.3 декларації з ПДВ за жовтень 2021 року (а.с.86-90 том 3).

На підтвердження правомірності таких дій, стороною позивача надано Акт «Про результати позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» №6758/17-00-07-04/43868721 від 07.10.2021 (а.с.119-129 том 2)

За правилами п.198.7. ст.198 Податкового кодексу України, сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується шляхом: приєднання, злиття, перетворення, - підлягає перенесенню до складу податкового кредиту правонаступника у наступному періоді після підписання передавального акта відповідно до законодавства; поділу, виділення, - підлягає перенесенню до складу податкового кредиту правонаступника пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом у наступному періоді після підписання розподільчого балансу відповідно до законодавства.

Таке перенесення здійснюється в разі, якщо сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.

Отже, в разі проведення реорганізації платника податку на додану вартість, останній має право на перенесення сум від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за наявності таких умов:

- підписання передавального акта відповідно до законодавства;

- сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, має бути підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289.

Згідно з пунктом 6 Розділу ІІІ Порядку, платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов`язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Відповідно до пункту 13 Розділу ІІІ Порядку, за наявності у платника податку, який реорганізується, суми від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, вказаний платник податку має право подати заяву про перенесення такої суми від`ємного значення до складу податкового кредиту правонаступника (таблиця 2 (Д2) (додаток 2)). Така заява подається у складі податкової декларації за останній (звітний) період реєстрації платником податку. У разі підтвердження контролюючим органом за результатами документальної перевірки сум від`ємного значення правонаступник реорганізованого платника податку подає у складі податкової декларації з податку за звітні (податкові) періоди після такого підтвердження заяву про перенесення суми від`ємного значення реорганізованого платника податку до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду (таблиця 3 (Д2) (додаток 2)).

За правилами абзацу четвертого підпункту 5 пункту 4 розділу V Порядку, у рядку 16.3 декларації вказується сума збільшення/зменшення від`ємного значення, узгоджена за результатами перевірки контролюючого органу, у звітному (податковому) періоді, на який припадає день узгодження податкового повідомлення-рішення, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу II Кодексу. У рядку 16.3 також вказується узгоджена за результатами документальної перевірки контролюючого органу сума від`ємного значення реорганізованого платника податку, що переноситься до податкового кредиту правонаступника (за умови подання таким правонаступником заяви (таблиця 3 (Д2) (додаток 2)) у складі податкової декларації за звітний (податковий) період), на який припадає день узгодження, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу II Кодексу.

З урахуванням зазначених норм законодавства, сума від`ємного значення з ПДВ, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 1191696,74 грн., задекларована ТОВ "ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ" у податковій декларації з ПДВ за жовтень 2021 року і передана правонаступнику ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» 05.11.2021 за передавальним актом на 31.10.2021, за жодних умов не могла бути перенесена до складу податкового кредиту правонаступника у жовтні 2021 року.

Така сума могла бути віднесена до складу податкового кредиту правонаступника лише у наступному періоді, тобто в листопаді 2021 року, та і то при умові, що сума від`ємного значення підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.

Разом з тим, сума від`ємного значення з ПДВ, задекларована ТОВ "ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ" у податковій декларації з ПДВ за жовтень 2021 року, яка подана податковому органу 01.11.2021, не підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.

Долучена стороною позивача до матеріалів справи копія Акту «Про результати позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» №6758/17-00-07-04/43868721 від 07.10.2021 (а.с.119-129 том 2), суму від`ємного значення з ПДВ, задекларованого ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» у податковій декларації з ПДВ за жовтень 2021 року не підтверджує, позаяк вказаною перевіркою охоплено період з 01.01.2018 по 28.09.2021. На час підписання вказаного акту перевірки податкова декларація з ПДВ за жовтень 2021 року ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» ще не була ні сформована, ні подана. Також на момент проведення перевірки був складений передавальний акт від 01.09.2021, за яким всі активи і пасиви передані правонаступнику ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» (а.с.3 том 3, посилання в акті а.с.178 том 2) і в такому акті апріорі не фігурувало і не могло фігурувати від`ємне значення з ПДВ, яке виникне в майбутньому.

Той факт, що перевірка відповідачем була проведена відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 ПК України у зв`язку з розпочатою процедурою припинення ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» жодним чином не скасовує передбачене пп.78.1.8. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України право податкового органу провести документальну позапланову перевірку, з огляду на те, що платником подано декларацію з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

За відсутності підтвердження документальною перевіркою контролюючого органу суми від`ємного значення з ПДВ у розмірі 1191696,74 грн., що задеклароване ТОВ "ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ" у податковій декларації з ПДВ за жовтень 2021 року, його правонаступник ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» не мав жодного права включати цю суму ПДВ до складу свого податкового кредиту, тим більше жовтня 2021 року.

Аналогічна правова позиція наведена у постановах Верховного Суду від 04 жовтня 2023 року у справі № 200/9107/21 та від 07 грудня 2022 року у справі №420/18111/21.

Крім того, перевіркою встановлено, а стороною позивача в позові підтверджено, що ТОВ «ЯС ІНВЕСТ», як правонаступник, прийняло від ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» три земельні ділянки та від`ємне значення з ПДВ у сумі - 191696,74 грн, сформоване за рахунок товарів, робіт і послуг, придбаних у ТОВ «Компанія Енерго-Буд», ТОВ «БК ЕНЕРГО», ТОВ «БК Домінант», ТОВ «Гант ЮА» та ТОВ «СІТКА ЗАХІД Україна», вартість яких була віднесена ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» на поліпшення цих земельних ділянок.

Що стосується трьох земельних ділянок, то за актом приймання-передачі 31.10.2021 ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» прийняло на баланс ділянки: кадастровий номер 5624681500:05:024:0016 площею 2,1442 га балансова вартість 9023010,62 грн., кадастровий номер 5624681500:05:024:0017 площею 2,1443 га, балансова вартість 9133934,60 грн., кадастровий номер 5624681500:05:024:0018 площею 2,1443 га, балансова вартість 9053065,61 грн. (а.с.112-115 том 2).

За договором купівлі-продажу від 16.11.2021 ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» відчужило ТОВ «ХЙОРТ КНУДСЕН УКРАЇНА» вказані земельні ділянки: кадастровий номер 5624681500:05:024:0016 - за 10276249,69 грн., кадастровий номер 5624681500:05:024:0017 за 10394075,57 грн., кадастровий номер 5624681500:05:024:0018 за 10308174,74 грн.(а.с.146-153 том 2).

На операцію виписана податкова накладна №1 від 16.11.2021 на загальну суму 30978500 грн., в т.ч. ПДВ 0,00 грн.(а.с.10 том 3).

Що стосується сум ПДВ, які віднесені до складу податкового кредиту ТОВ "ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ" і в подальшому включені до складу від`ємного значення з ПДВ у декларації за жовтень 2021 року, то відповідно до податкової інформації архів ЄРПН, податковий кредит формувався за рахунок таких податкових накладних: №3 від 19.01.2021 на суму ПДВ 500000 грн. в складі вартості робіт з будівництва, монтажу та наладки трансформаторної підстанції, наданих ТОВ «Компанія Енерго-Буд», №1 від 03.02.2021 на суму ПДВ 415833,33 грн. в складі робіт з будівництва, монтажу та наладки трансформаторної підстанції, наданих ТОВ «БК ЕНЕРГО», № 13 від 13.05.2021 та № 36 від 28.05.2021 на суми ПДВ 188824,07 грн. та 80924,60 грн. в складі комплексу будівельно-монтажних робіт по виносу газопроводу високого тиску, наданих ТОВ «БК Домінант», №319 від 25.05.2021 на суму ПДВ 5847,17 грн. в складі вартості стійки шлагбаума реалізованої ТОВ «Гант ЮА», №664 від 21.05.2021 на суму залишку ПДВ 267,57 грн. із загальної суми в складі вартості секції «Стандарт колор» воріт, реалізованої ТОВ «СІТКА ЗАХІД Україна» (а.с.76-81 том 3).

Вказана інформація відображена в акті перевірки (а.с.28 том 2), не заперечувалася в межах процедури апеляційного оскарження (а.с.78-87 том 2) і підтверджена ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» в адміністративному позові (а.с.10 том 1). Відповідно, додатково надані стороною позивача на стадії дослідження письмових доказів пояснення і копії первинних документів щодо формування податкового кредиту ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» (а.с.35-65 том 3) судом до уваги не беруться.

Згідно п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України, сума ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 ст.200 Податкового кодексу України передбачено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

В свою чергу, за правилами п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п.198.2. цієї ж статті, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

В силу вимог п.198.3. ст.198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

При цьому, за правилами п.198.5. цієї статті, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Зібраними у справі доказами підтверджено, що ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» податок на додану вартість в загальній сумі 1191697,74 грн. сформувало за рахунок товарів, робіт і послуг, придбаних у ТОВ «Компанія Енерго-Буд», ТОВ «БК ЕНЕРГО», ТОВ «БК Домінант», ТОВ «Гант ЮА» та ТОВ «СІТКА ЗАХІД Україна», вартість яких була віднесена ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» на поліпшення земельних ділянок - кадастровий номер 5624681500:05:024:0016, кадастровий номер 5624681500:05:024:0017 та кадастровий номер 5624681500:05:024:0018, які обліковувалися у нього балансі і використовувалися в межах основного виду господарської діяльності - Вирощування овочів і баштанних культур, корнеплодів і бульбоплодів.

Після прийняття рішення щодо припинення юридичної особи ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» в результаті її реорганізації шляхом приєднання до ТОВ «ЯС ІНВЕСТ», вказані земельні ділянки були передані 05.11.2021 за актом приймання-передачі правонаступнику - ТОВ «ЯС ІНВЕСТ», яке 16.11.2021 відчужило їх за договором купівлі-продажу ТОВ «ХЙОРТ КНУДСЕН УКРАЇНА». При реалізації вказаних ділянок ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» застосовувало норми п.п.197.1.21. п.197.1 ст.197 Податкового кодексу України, в силу яких, звільняються від оподаткування операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об`єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абзацу першого підпункту 197.1.13 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу).

За правилами статті 104 Цивільного кодексу України, юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.

Відповідно до цього, ТОВ «ЯС ІНВЕСТ», як особа правонаступник, що одержала і земельні ділянки, на поліпшення яких була віднесена вартість товарів, робіт і послуг, придбаних ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» у ТОВ «Компанія Енерго-Буд», ТОВ «БК ЕНЕРГО», ТОВ «БК Домінант», ТОВ «Гант ЮА» та ТОВ «СІТКА ЗАХІД Україна», і податковий кредит в загальній сумі 1191697,74 грн., сформований ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» внаслідок отримання ПДВ в складі вартості таких товарів, робіт і послуг, повинна була нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ за правилами п.198.5 статті 198 Податкового кодексу України, в силу вимог якої платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 цього Кодексу.

Доводи сторони позивача про те, що ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» не придбавало такі товари, роботи, послуги, в силу чого звільняється від обов`язку по нарахуванню ПДВ за правилами п.198.5 статті 198 Податкового кодексу України, суперечать самій суті поняття «реорганізація юридичної особи», позаяк за логікою сторони позивача до правонаступника реорганізованої юридичної особи переходять виключно майно і права, в той час як за законодавством переходять ще й обов`язки реорганізованої юридичної особи.

Відповідно до цього, а також враховуючи ту обставину, що ТОВ «ЯС ІНВЕСТ» як єдиний засновник і учасник ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» достеменно знало, що вартість товарів, робіт і послуг, придбаних ТОВ «ВЕЛИКОЖИТИНСЬКЕ» у ТОВ «Компанія Енерго-Буд», ТОВ «БК ЕНЕРГО», ТОВ «БК Домінант», ТОВ «Гант ЮА» та ТОВ «СІТКА ЗАХІД Україна», була віднесена на поліпшення таких земельних ділянок, а сума ПДВ до складу податкового кредиту з ПДВ (з наступним включенням до складу від`ємного значення з ПДВ), не могло не знати про необхідність сторнування відповідної суми податкового кредиту (від`ємного значення) шляхом нарахування відповідної суми ПДВ на умовний продаж таких товарі, робіт і послуг і про необхідність зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну.

За сукупністю наведеного, суд приходить до переконання, що відповідні висновки контролюючого органу, викладені в Акті перевірки, є обґрунтованими, як і винесені на основі таких висновків податкові повідомлення-рішення.

З урахуванням досліджених судом фактичних даних в контексті вищенаведених норм, суд приходить висновку, що усі оспорювані податкові повідомлення-рішення №838817000704, №839017000704, №839217000704 від 30.10.2023 є такими, що прийняті на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством, обґрунтовано, добросовісно та розсудливо.

Згідно з частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, суб`єкт владних повноважень зобов`язаний довести правомірність свого рішення, дій чи бездіяльності. Поряд з тим, відповідно до принципу змагальності суб`єкт господарювання має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо заперечує їх обґрунтованість. Наведене випливає зі змісту частини першої цієї статті.

Докази, подані позивачем, переконують у безпідставності позовних вимог. Натомість, відповідач виконав покладений на нього процесуальний обов`язок, а саме довів правомірність своїх рішень, чим спростував твердження позивача про порушення його прав та інтересів.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що вимоги сторони позивача є необґрунтованими, а тому у задоволенні позову слід відмовити повністю.

Щодо судового збору, то відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, розподілу він не підлягає.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Товариству з обмеженою відповідальністю "ЯС ІНВЕСТ" в позові до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №838817000704, №839017000704, №839217000704 від 30.10.2023 , - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ЯС ІНВЕСТ" (вул. Лесі Українки, 41Є,с. Забороль,Рівненська обл., Рівненський р-н,35324, ЄДРПОУ/РНОКПП 43878572)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Повний текст рішення складений 08 квітня 2024 року

Суддя Н.В. Друзенко