Рішення

від 08.04.2024 по справі 560/780/24

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 560/780/24

РІШЕННЯ

іменем України

08 квітня 2024 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Блонського В.К. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 , третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача - приватно-орендне підприємство "Колос" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернулася в суд з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «МПЗФ» № 491171-24/22-25 від 31.07.2023 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що відповідач протиправно виніс спірне повідомлення-рішення, оскільки податок за земельну ділянку, що належить позивачу, сплачено орендарем цієї земельної ділянки. Отже, нарахування мінімального податкового зобов`язання позивачу призвело до подвійного оподаткування одного і того самого об`єкта. Вважає, що вказане податкове повідомлення-рішення має бути скасоване.

Ухвалою від 19.01.2024 суд відкрив провадження в адміністративній справі, розгляд справи призначив за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи. Ухвалою суд залучив до участі у справі як третю особу, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача приватно-орендне підприємство "Колос".

Представник відповідача подав до суду відзив на позовну заяву, у якому відповідач проти задоволення позовних вимог заперечує. Зазначає, що за даними інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України та Держземкадастру у власності ОСОБА_1 перебуває земельна ділянка, яка розташована на території Правдівської сільської громади: площею 2.65 га, кадастровий номер 6825885200:03:031:0150. Проте, інформація щодо договору про передачу в оренду земельної ділянки площею 2.65 га, кадастровий номер 6825885200:03:031:0150, зареєстрованого в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно станом на момент винесення податкового повідомлення-рішення форми «МПЗФ» №491171-24/22-25 від 31.07.2023 р. - відсутня. Звертає увагу на те, що відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта № 364310565 від 02.02.2024 щодо ділянки площею 2.65 га, кадастровий номер 6825885200:03:031:0150 дійсно присутній запис про право оренди земельної ділянки. Однак підставою цього запису зазначено «Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень, індексний номер: 70873368 від 25.12.2023 11:00:05, ОСОБА_2 , Відділ надання адміністративних послуг Ярмолинецької селищної ради, Хмельницька обл.». На підставі викладеного просить у задоволенні позову відмовити.

У відзиві на позов відповідач просить розглянути справу за участю представника Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Вирішуючи зазначене клопотання, суд враховує, що частиною шостою статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін: 1) у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу; 2) якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.

Враховуючи те, що ця справа є незначної складності, характер спірних правовідносин та предмет доказування не вимагають проведення судового засідання, тому у задоволенні клопотання необхідно відмовити.

Позивач подала до суду відповідь на відзив, у якій з доводами відповідача не погоджується та вважає їх необґрунтованими. Просить задовольнити позовні вимоги.

Представник третьої особи подав до суду письмові пояснення, згідно яких зазначає, що за вказану земельну ділянку ПОП «Колос» сплачувало мінімальне податкове зобов`язання, як орендар. Так, відповідно до розрахунку загального мінімального зобов`язання за податковий (звітний) 2022 рік, поданого ПОП «Колос», як додаток З до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи, ПОП «Колос», як орендар, сплатило мінімальне податкове зобов`язання за земельну ділянку ОСОБА_1 з кадастровим номером 6825885200:03:031:0150. Вказаний розрахунок та сплачені грошові кошти (податки) прийнято відповідачем без зауважень. Таким чином, нарахування відповідачем для ОСОБА_1 мінімального податкового зобов`язання за земельну ділянку з кадастровим номером № 6825885200:03:031:0150 призвело до подвійного оподаткування одного й того самого об`єкта.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив такі обставини.

Земельна ділянка з кадастровим № 6825885200:03:031:0150, власником якої є ОСОБА_1 , перебуває в оренді приватно-орендного підприємства "Колос" з 15.11.2010 року. Строк оренди - 15 років, тобто до 15.11.2025 року.

Вказаний договір оренди був зареєстрований у Ярмолинецькому районному відділі Хмельницької регіональної філії ДП ЦДЗК про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 15.11.2010 року за № 041076500133.

Відповідно до розрахунку загального мінімального зобов`язання за податковий (звітний) 2022 рік, поданого ПОП «Колос», як додаток 3 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи, ПОП «Колос», як орендар, сплатило мінімальне податкове зобов`язання за земельну ділянку ОСОБА_1 з кадастровим номером 6825885200:03:031:0150. Вказаний розрахунок та сплачені грошові кошти (податки) прийнято відповідачем без зауважень.

Відповідно до додатку 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» поданого ПОП «Колос» за 2 квартал 2022 року, третьою особою були виплачені ОСОБА_1 доходи з ознакою «195» - "Дохід від надання земельної ділянки сільськогосподарського призначення, майнового паю в лізинг, оренду, суборенду, емфітевзис згідно пунктом 170.1 статті 170 розділу IV Кодексу (підпункт 164.2.5 пункту 164.2 статті 164 розділу IV Кодексу)" та відповідно утримані з неї податки у вигляді ПДФО та військового збору.

31 липня 2023 року Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області було винесено податкове повідомлення-рішення форми «МПЗФ» № 491171-24/22-25, яким позивачу було визначено суму податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 3228,37 грн.

Вказаним податковим повідомленням-рішенням позивачу було нараховане було нараховано мінімальне податкове зобов`язання за 2022 рік, як власнику земельної ділянки кадастровий номер: 6825885200:03:031:0150, яка віднесена до сільськогосподарських угідь.

15.09.2023 року позивач звернулася до відповідача із заявою про проведення звірки даних щодо розрахунку МПЗ та надала копію договору оренди земельної ділянки й інші документи, однак відповідач листом від 31.10.2023 відмовив позивачу у проведенні звірки та скасуванні податкового повідомлення-рішення.

07.12.23 року позивач повторно звернулася до відповідача із заявою про проведення звірки, але відповідач відповіді на нову заяву не надав.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми «МПЗФ» № 491171-24/22-25 від 31.07.2023 року, протиправним, позивач звернулася до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 170.14.1. пункту 170.14 статті 170 ПК України для платників податку - власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, не переданих такими особами в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування на підставі договорів, укладених та зареєстрованих відповідно до законодавства, загальне мінімальне податкове зобов`язання визначається контролюючим органом.

Згідно з підпунктом 170.14.2. пункту 170.14 статті 170 ПК України, у разі передачі таких земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування на підставі договорів, укладених та зареєстрованих відповідно до законодавства, їх розмір враховується при визначенні загального мінімального податкового зобов`язання орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) таких земельних ділянок у порядку, встановленому цим Кодексом.

У підпункті 170.14.3 пункту 170.14 статті 170 ПК України встановлено, що визначення загального мінімального податкового зобов`язання фізичним особам здійснюється контролюючими органами за податковою адресою таких осіб.

Мінімальне податкове зобов`язання обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або на підставі оригіналів чи належним чином засвідчених копій відповідних документів платника податків, зокрема документів, що підтверджують право власності/користування.

При обчисленні мінімального податкового зобов`язання нормативна грошова оцінка земельних ділянок застосовується контролюючими органами з урахуванням вимог, встановлених пунктом 271.2 статті 271 цього Кодексу.

У разі державної реєстрації платника податку фізичною особою - підприємцем загальне мінімальне податкове зобов`язання за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються таким підприємцем для провадження господарського діяльності, розраховується таким платником у порядку, визначеному пунктом 177.14 статті 177 та статтею 297-1 цього Кодексу, з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася державна реєстрація фізичної особи - підприємця.

Податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку про сплату річного податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, на суму позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов`язання та сумою сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов`язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь (далі у цьому пункті - загальна сума сплачених податків, зборів, платежів), надсилається (вручається) платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, наступного за звітним.

Позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов`язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів є частиною зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб.

Системний аналіз зазначених норм дає підстави для висновку, що загальне мінімальне податкове зобов`язання визначається контролюючим органом власникам земельних ділянок віднесених до сільськогосподарських угідь лише в тому разі, коли такі земельні ділянки не передані власниками в оренду чи інше користування.

Відповідно до частини 1 статті 148-1 Земельного кодексу України (далі ЗК України), до особи, яка набула право власності на земельну ділянку, що перебуває у користуванні іншої особи, з моменту переходу права власності на земельну ділянку переходять права та обов`язки попереднього власника земельної ділянки за чинними договорами оренди, суперфіцію, емфітевзису, земельного сервітуту щодо такої земельної ділянки.

Як уже було зазначено, ОСОБА_1 є власником земельної ділянки, яка розташована на території Правдівської сільської громади: площею 2.65 га, кадастровий номер 6825885200:03:031:0150. Вказаний договір оренди був зареєстрований у Ярмолинецькому районному відділі Хмельницької регіональної філії ДП ЦДЗК про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 15.11.2010 року за № 041076500133. Строк оренди земельної ділянки - 15 років, тобто до 15.11.2025 року.

Отже, станом на 2022 рік платником мінімального податкового зобов`язання за земельну ділянку з кадастровим номером 16825885200:03:031:0150, площею 2.65 га, розташованої на на території Правдівської сільської громади є орендар - приватно-орендне підприємство "Колос".

Відповідно до розрахунку загального мінімального зобов`язання за податковий (звітний) 2022 рік, поданого ПОП «Колос», як додаток 3 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи, ПОП «Колос», як орендар, сплатило мінімальне податкове зобов`язання за земельну ділянку ОСОБА_1 з кадастровим номером 6825885200:03:031:0150. Вказаний розрахунок та сплачені грошові кошти (податки) прийнято відповідачем без зауважень.

Відповідно до додатку 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» поданого ПОП «Колос» за 2 квартал 2022 року, третьою особою були виплачені ОСОБА_1 доходи з ознакою « 195» - "Дохід від надання земельної ділянки сільськогосподарського призначення, майнового паю в лізинг, оренду, суборенду, емфітевзис згідно пунктом 170.1 статті 170 розділу IV Кодексу (підпункт 164.2.5 пункту 164.2 статті 164 розділу IV Кодексу)" та відповідно утримані з неї податки у вигляді ПДФО та військового збору.

Таким чином слід дійти висновку, що і ПОП «Колос», і ОСОБА_1 виконали свої обов`язки щодо сплати податку.

Суд встановив, що позивач двічі зверталася до відповідача із заявою та документами про проведення звірки з метою уникнення подвійного оподаткування, однак відповідач відмовив позивачу у проведенні такої звірки.

Суд також бере до уваги те, що після подання ПОП «Колос» звітності та прийняття її відповідачем, в його інформаційних базах були наявні відомості про виплачений позивачу дохід та суми утриманих податків, в т.ч. про сплачене мінімальне податкове зобов`язання за земельну ділянку кадастровий № 6825885200:031031:0150.

Тобто, відповідач мав усі необхідні дані для проведення звірки МПЗ за заявою позивача та самостійного скасування податкового повідомлення-рішення.

За вказаних обставин суд вважає, що Головне управління ДПС у Хмельницькій області в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні форми «МПЗФ» № 491171-24/22-25 від 31.07.2023 року протиправно нарахувало позивачу суму мінімального податкового зобов`язання.

Враховуючи наведене, оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми «МПЗФ» № 491171-24/22-25 від 31.07.2023 року є таким, що прийняте без урахування усіх обставин справи, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене, з урахуванням встановлених обставин справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивач сплатила судовий збір у розмірі 1211,20 грн, тому, враховуючи приписи статті 139 КАС України, витрати зі сплати судового збору необхідно стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «МПЗФ» № 491171-24/22-25 від 31.07.2023 року.

Стягнути на користь ОСОБА_1 судові витрати у розмірі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) грн 20 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 ) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя В.К. Блонський