Постанова

від 09.04.2024 по справі 320/17337/23

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУДСправа № 320/17337/23 Головуючий у 1 інстанції - Кушнова А.О.

Суддя-доповідач - Василенко Я.М.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 квітня 2024 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Василенка Я.М.,

суддів Кузьменка В.В., Оксененка О.М.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційні скарги Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, та Головного управління Державної податкової служби у Київській області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, на рішення Київського окружного адміністративного суду від 31.07.2023 у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Ден Груп Компані» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Київській області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, про скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

ТОВ «Ден Груп Компані» звернулося до суду першої інстанції з позовом, в якому просило:

- скасувати рішення комісії ГУ ДПС у м. Київ про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.11.2022 № 7631322/43357621; від 15.11.2022 № 7631323/43357621; від 15.11.2022 № 7631329/43357621; від 15.11.2022 № 7631331/43357621; від 15.11.2022 № 7631333/43357621; від 15.11.2022 № 7631335/43357621; від 15.11.2022 № 7631337/43357621; від 29.11.2022 № 7728823/43357621; від 29.11.2022 № 7728821/43357621; від 29.11.2022 № 7728820/43357621; від 29.11.2022 № 7728822/43357621; від 15.11.2022 № 7631326/43357621; від 15.11.2022 № 7631332/43357621; від 15.11.2022 № 7631339/43357621; від 15.11.2022 № 7631336/43357621; від 15.11.2022 № 7631327/43357621; від 15.11.2022 № 7631330/43357621; від 29.11.2022 № 7728826/43357621; від 29.11.2022 № 7728828/43357621; від 29.11.2022 № 7728825/43357621;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №20 від 28.02.2022; №21 від 28.02.2022; №28 від 28.02.2022; №12 від 31.03.2022; №9 від 30.04.2022; №10 від 30.04.2022; №17 від 30.04.2022; №18 від 30.04.2022; №14 від 31.05.2022; №18 від 31.05.2022; №21 від 31.05.2022; №19 від 31.05.2022; №25 від 28.02.2022; №26 від 28.02.2022; №27 від 28.02.2022; №3 від 31.03.2022; №22 від 30.04.2022; №11 від 31.05.2022; №20 від 31.05.2022; №26 від 31.05.2022, подані ТОВ "Ден Груп Компані" (Код ЄДРПОУ 43357621);

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Київській області про відповідність/невідповідність платника на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.04.2023 №43089;

- зобов`язати ГУ ДПС у Київській області виключити ТОВ "Ден Груп Компані" (код ЄДРПОУ 43357621) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 31.07.2023 позов задоволено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Головне управління Державної податкової служби у м. Києві, як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України, та Головне управління Державної податкової служби у Київській області, як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України, звернулися до Шостого апеляційного адміністративного суду із апеляційними скаргами, в яких просять скасувати оскаржуване рішення, як таке, що прийняте із порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

З метою повного та всебічного встановлення обставин справи, колегією суддів ухвалено рішення про продовження апеляційного розгляду даної справи на розумний строк.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що зазначені апеляційні скарги не підлягають задоволенню, виходячи з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "Ден Груп Компані" (ідентифікаційний код 43357621, місцезнаходження: 08148, Київська область, Бучанський район, с. Софіївська Борщагівка, вулиця Соборна, будинок 103/10, Н/П 316) зареєстроване як юридична особа 13.02.2023, номер запису 1010391070008001622, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (т.1 а.с.37-38).

Видами економічної діяльності ТОВ "Ден Груп Компані" за КВЕД є: 81.21 Загальне прибирання будинків (основний); 81.22 Інша діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів; 81.29 Інші види діяльності із прибирання; 82.92 Пакування; 96.01 Прання та хімічне чищення текстильних і хутряних виробів; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.10 Складську господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

Для здійснення господарської діяльності позивач орендує з липня 2020 року у приватного акціонерного товариства «Дослідно-експериментальний завод №20 цивільної авіації (код ЄДРПОУ 01128498) нежитлове (складське) приміщення за адресою: м. Київ, Повітрофлотський проспект, 94А, корпус: «В», 4 поверх: приміщення №12, кімната №3 та МЗК, загальною площею 22,0 кв.м. та місця загального користування, площею 6,2 кв.м., що підтверджується договором оренди нежитлового приміщення від 01.07.2020 №2020/12А та підписаним сторонами актом передачі - приймання приміщення від 01.07.2020 (т.1 а.с.119-129).

Для розміщення офісу з листопада 2021 року позивач орендує у товариства з обмеженою відповідальністю «Віжн-Сервіс» (код ЄДРПОУ 41823123) частину нежитлового приміщення за адресою м. Київ, бульвар Кольцова, 14К, офіс 302 та 302а загальною площею 130,0 кв.м., що підтверджується договором суборенди нежитлового приміщення від 01.11.2021 №02/21-ОР.01112021/1 та додатком №1 до нього - актом приймання - передачі приміщень (а.с.113- 118).

Наприкінці грудня 2022 року позивачем орендовано у товариства з обмеженою відповідальністю «Юридична компанія «Вікторія Юрбізнес Груп» (код ЄДРПОУ 39810073) нежиле приміщення за адресою: село Софіївська Борщагівка Бучанського району Київської області, вул. Соборна, буд. 103/10, н/п 316 згідно з договором суборенди від 29.12.2022 №6 та актом приймання - передачі приміщення від 29.12.2022 (т.1 а.с.109-112).

Позивач є власником декількох транспортних засобів, які використовує у своїй господарській діяльності, на підтвердження чого в матеріалах справи наявні копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів (т.1 а.с.74-78).

30.12.2019 між ТОВ «Сіті Клінінг Стайл Компані» (код ЄДРПОУ 42787741) (далі - постачальник) та ТОВ «Ден Груп Компані» (покупець) було укладено договір поставки №СК 12/2020 товару - господарського призначення для прибирання (папір туалетний, серветки, миючи засоби, освіжувачі повітря, рушники, мило для прання, мішки для сміття тощо) (далі - договір) (т.1 а.с.132-133).

Відповідно до п. 1.1. постачальник зобов`язався поставити покупцю товар господарського призначення (папір туалетний, серветки, миючи засоби, освіжувачі повітря, рушники, мило для прання, мішки для сміття тощо), а покупець прийняти та оплатити його по цінах, в кількості, асортименті і в терміни, узгоджені сторонами і вказані в видаткових накладних, що є невід`ємною частиною даного договору.

Згідно з п. 4.1 договору приймання товару за кількістю здійснюється на складі покупця відповідно до найменування товару, зазначеного у видатковій накладній, яка є невід`ємною частиною даного договору.

Покупець оплачує товари по цінах, зазначених у видаткових накладних, що надаються Постачальником на кожну партію товару (п. 3.1 договору).

07.02.2021 постачальником ТОВ «Сіті Клінінг Стайл Компані» подано до податкового органу податковий розрахунок (Форма №1ДФ) за ІV квартал 2020 року (т. 1 а.с. 145-148).

31.12.2021 постачальником ТОВ «Сіті Клінінг Стайл Компані» було складено видаткові накладні №СК-000945, №СК-000944, №СК-000962, №СК-000961 для покупця ТОВ "Ден Груп Компані" щодо постачання товару господарського призначення на загальну суму 543731,76 грн., у т.ч. ПДВ 90621,96 грн. (т.1 а.с. 134-139).

ТОВ "Ден Груп Компані" на користь продавця ТОВ «Сіті Клінінг Стайл Компані» були сплачені грошові кошти на загальну суму 489562,87 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 5554 від 10.02.2022 на суму 140493,60 грн., №5864 від 02.02.2022 на суму 127457,60 грн., №5866 від 02.02.2022 на суму 121291,07 грн. та №5867 від 02.02.2022 на суму 100320,60 грн. (т.1 а.с. 139-144).

За фактом настання першої з подій (поставка товару) постачальником (продавцем) ТОВ «Сіті Клінінг Стайл Компані» складено та подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №68 від 31.12.2021, №69 від 31.12.2021, №85 від 31.12.2021, №86 від 31.12.2021 (т.1 а.с. 149-162).

01.01.2020 позивачем ТОВ "Ден Груп Компані" (замовник) укладено з ТОВ «Енерго-Тех-Клінінг» (код ЄДРПОУ 43360037) (виконавець) договір про надання послуг №ОУ 01/01-20 етк по виконанню робіт з проведення щоденного та комплексного прибирання на об`єктах - офісних та складських приміщень, які визначає замовник (т.1 а.с.195-200).

Між замовником ТОВ "Ден Груп Компані" та виконавцем ТОВ «Енерго-Тех-Клінінг» підписано акти здачі - прийняття робіт (надання послуг) за березень 2021 року №ЕТ-0000045 та за квітень 2021 року №ЕТ-0000063 (т.1 а.с.200, 201).

26.05.2021 ТОВ "Ден Груп Компані" на користь виконавця були сплачені грошові кошти на загальну суму 270688,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 3011, 3012 (т.1 а.с. 202, 203).

За фактом настання першої з подій (виконання робіт) виконавцем ТОВ «Енерго-Тех-Клінінг» складено та подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №54 від 30.03.2021 та №43 від 30.04.2021 (т.1 а.с. 204-209).

Після цього, 14.01.2020 ТОВ "Ден Груп Компані" укладено з ТОВ «Енерго-Тех-Клінінг» (код ЄДРПОУ 43360037) договір поставки №М-01-20 етк щодо поставки товару господарського призначення для прибирання (папір туалетний, чистящі та мийні засоби, підбілювачі, засоби для прання тощо) (далі - договір) (т.1 а.с.163-165).

Відповідно до п. 1.1. постачальник зобов`язався поставити покупцю товар господарського призначення (папір туалетний, чистящі та мийні засоби, відбілювачі, засоби для прання тощо), а покупець прийняти та оплатити його по цінах, в кількості, асортименті і в терміни, узгоджені сторонами і вказані в видаткових накладних, що є невід`ємною частиною даного договору.

Згідно з п. 4.1 договору приймання товару за кількістю здійснюється на складі покупця відповідно до найменування товару, зазначеного у видатковій накладній, яка є невід`ємною частиною даного договору.

Покупець оплачує товари по цінах, зазначених у видаткових накладних, що надаються Постачальником на кожну партію товару (п. 3.1 договору).

25.05.2021 та 31.05.2021 постачальником ТОВ «Енерго-Тех-Клінінг» було складено видаткові накладні №ЕТ-0000142 та №ЕТ-0009150 для покупця ТОВ "Ден Груп Компані" щодо постачання товару господарського призначення на загальну суму 295913,76 грн., у т.ч. ПДВ 49318,96 грн. (т.1 а.с. 166, 172).

ТОВ "Ден Груп Компані" на користь продавця ТОВ «Енерго-Тех-Клінінг» були сплачені грошові кошти на загальну суму 661009,57 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 3149 від 14.06.2021 на суму 139937,04 грн., №3171 від 15.06.2021 на суму 79810,48 грн., №3170 від 15.06.2021 на суму 149835,79 грн., №3168 від 15.06.2021 на суму 141446,28 грн. та №3169 від 15.06.2021 на суму 149979,98 грн. (т.1 а.с. 173-177).

За фактом настання першої з подій (поставка товару) постачальником (продавцем) ТОВ «Енерго-Тех-Клінінг» складено та подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №16 від 18.05.2021, №33 від 25.05.2021, №57 від 28.05.2021, №63 від 28.05.2021 та №64 від 31.05.2021 (т.1 а.с. 178-194).

Також, 03.01.2020 між ТОВ «Мега Сервіс Україна» (код ЄДРПОУ 40240094) (продавець) та ТОВ "Ден Груп Компані" (покупець) було укладено договір №183 купівлі продажу товарів господарського призначення (для прибирання) (т.2 а.с.181-185).

Згідно з п.2.1 договору від 03.01.2020 №183 загальна вартість товару за договором обумовлюється сумами, зазначеними у видаткових накладних документах на кожну партію товару. Накладна є невід`ємною частиною даного договору.

11.01.2022 та 07.02.2022 продавцем ТОВ «Мега Сервіс Україна» було складено видаткові накладні №МК-0000685 та №МК-0004908 відповідно для покупця ТОВ "Ден Груп Компані" щодо постачання товару господарського призначення на загальну суму 106382,39 грн., у т.ч. ПДВ 17730,40 грн. (т.2 а.с. 186).

31.01.2022 та 29.03.2022 ТОВ "Ден Груп Компані" на користь ТОВ «Мега Сервіс Україна» були сплачені грошові кошти на загальну суму 206454,81 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №5834 від 31.01.2022 та № 6317 від 29.03.2022 (т.2 а.с. 189, 190).

Також, 10.01.2020 між ТОВ «Хозсервіс» (код ЄДРПОУ 40260561) (продавець) та ТОВ "Ден Груп Компані" (покупець) було укладено договір №843 купівлі продажу товарів господарського призначення (для прибирання) (т.2 а.с.204-206).

Згідно з п.2.1 договору від 10.01.2020 №843 загальна вартість товару за договором обумовлюється сумами, зазначеними у видаткових накладних документах на кожну партію товару. Накладна є невід`ємною частиною даного договору.

15.02.2022 Продавцем ТОВ «Мега Сервіс Україна» було складено видаткову накладну №79286 для покупця ТОВ "Ден Груп Компані" щодо постачання товару господарського призначення на загальну суму 183166,66 грн., у т.ч. ПДВ 30527,78 грн. (т.2 а.с. 188).

02.02.2022 ТОВ "Ден Груп Компані" на користь ТОВ «Хозсервіс» були сплачені грошові кошти на суму 183166,66 грн., що підтверджується платіжним дорученням №5860 від 02.02.2022 (т.2 а.с. 208).

Також, 14.01.2020 ТОВ "Ден Груп Компані" укладено з ТОВ «Прайм Трейд Центр» (код ЄДРПОУ 41327160) договір поставки №КВ-01 товару - господарського призначення для прибирання (далі - договір) (т.1 а.с.243-244).

Відповідно до п. 1.1. постачальник зобов`язався поставити покупцю товар господарського призначення (папір туалетний, чистящі та мийні засоби, підбілювачі, засоби для прання тощо), а покупець прийняти та оплатити його по цінах, в кількості, асортименті і в терміни, узгоджені сторонами і вказані в видаткових накладних, що є невід`ємною частиною даного договору.

Згідно з п. 4.1 договору приймання товару за кількістю здійснюється на складі покупця відповідно до найменування товару, зазначеного у видатковій накладній, яка є невід`ємною частиною даного договору.

Покупець оплачує товари по цінах, зазначених у видаткових накладних, що надаються постачальником на кожну партію товару (п. 3.1 Договору).

26.01.2021 постачальником ТОВ «Прайм Трейд Центр» було складено видаткові накладні №КВ-0000551 та №КВ-0000553 для покупця ТОВ "Ден Груп Компані" щодо постачання товару господарського призначення на загальну суму 273279,84 грн., у т.ч. ПДВ 45546,64 грн. (т.1 а.с. 245, 250).

ТОВ "Ден Груп Компані" на користь продавця ТОВ «Прайм Трейд Центр» були сплачені грошові кошти на загальну суму 661009,57 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 2017 від 14.01.2021 на суму 141025,26 грн., №2018 від 14.01.2021 на суму 132254,58 грн. (т.1 а.с. 245, 254).

За фактом настання першої з подій (поставка товару) постачальником (продавцем) ТОВ «Прайм Трейд Центр» складено та подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2885 від 14.01.2021 та №2887 від 14.01.2021 (т.1 а.с. 246-248, 251-253).

Також, 04.01.2021 ТОВ "Ден Груп Компані" укладено з ТОВ «Стар Клін Сервіс» (код ЄДРПОУ 43846962) договір поставки №4/1/р-Ст товару - господарського призначення для прибирання (далі - договір) (т.1 а.с.210-215).

Відповідно до п. 1.1. постачальник зобов`язався поставити і передати у власність покупцю, а покупець - прийняти й оплатити миючі та чистящі засоби, інші супутні матеріали у повному розмірі на умовах та в порядку, визначеному цим договором.

Ціна товару визначається за домовленістю сторін для кожної партії поставки товару залежно від асортименту, кількості, ліквідності товару, тощо - та за наслідками узгодження зазначається у видаткових накладних (п. 2.1 договору)

Відповідно до п. 5.1 договору покупець оплачує поставлені товари за цінами, вказаними у товаросупроводжувальній документації (видатковій накладній, податковій накладній), на умовах даного договору в порядку і формах, які не суперечать чинному законодавству України.

28.10.2021 постачальником ТОВ «Стар Клін Сервіс» було складено видаткову накладну №СТ-0000136 для покупця ТОВ "Ден Груп Компані" щодо постачання товару господарського призначення на суму 140429,40 грн., у т.ч. ПДВ 23404,90 грн. (т.2 а.с. 200).

28.01.2022 постачальником ТОВ «Стар Клін Сервіс» було складено видаткову накладну №СТ-0000029 для покупця ТОВ "Ден Груп Компані" щодо постачання товару господарського призначення на суму 116493,97 грн., у т.ч. ПДВ 19415,66 грн. (т.1 а.с. 216-217).

ТОВ "Ден Груп Компані" на користь продавця ТОВ «Стар Клін Сервіс» були сплачені грошові кошти у січні 2022 року на загальну суму 378139,97 грн. згідно платіжних доручень №5726 від 25.01.2022 на суму 119455,81 грн., №5622 від 17.01.2022 на суму 134598,46 грн., №5684 від 21.01.2022 на суму 124085,70 грн., а також у березні 2022 року на суму 100000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 6177 від 22.03.2022 (т.2 а.с. 201, 202, 203).

Крім того, 11.01.2021 позивачем ТОВ "Ден Груп Компані" (замовник) укладено з ТОВ «Стар Клін Сервіс» (код ЄДРПОУ 43846962) (виконавець) договір №11/01/у-СТ2021 про надання послуг з прибирання виробничих та невиробничих приміщень, зовнішньої території, згідно з переліком послуг/робіт, що передбачені додатком №1 до даного договору (т.1 а.с.223-232).

Між замовником ТОВ "Ден Груп Компані" та виконавцем ТОВ «Стар Клін Сервіс» підписано акти здачі - прийняття робіт (надання послуг) за квітень 2021 року №СТ-0000020 та за січень 2022 року №СТ-0000014 (т.1 а.с.233, 234).

15.02.2021 ТОВ "Ден Груп Компані" на користь виконавця були сплачені грошові кошти на загальну суму 353721,80 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №№2242, 2243, 6334 (т.1 а.с. 241, 242).

За фактом настання першої з подій (поставка товару) постачальником (продавцем) ТОВ «Стар Клін Сервіс» 28.01.2022 складено та подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №91, №59, та 26.04.2021 №19 (т.1 а.с. 218-220, 235-237, 238-240).

У подальшому, 01.01.2022 приватним акціонерним товариством «Київська кондитерська фабрика «Рошен» (код ЄДРПОУ 00382125) (замовник) з ТОВ "Ден Груп Компані" (виконавець) укладено з договір №39 про надання послуг з комплексного прибирання (включно з висотним прибиранням) виробничих та невиробничих приміщень фабрики, гардеробних приміщень, санвузлів, душових та, зовнішньої території, за адресами м. Київ просп. Науки,1 та м. Бориспіль вул. Привокзальна, 82, строком на один рік (т.2 а.с.104-105).

За договором виконавець зобов`язався виконувати роботи з періодичністю та у час, зазначені у додатках №1 та №2 до даного договору протягом терміну дії договору (п.3.2. договору).

Протягом 2022 року на виконання вказаного договору позивачем виписано для замовника ПрАТ «Київська кондитерська фабрика «Рошен» рахунки-фактури:

- за комплексне прибирання в лютому 2022 року приміщень за адресою м. Київ просп. Науки,1 рахунок-фактуру №СФ-0000085 від 28.02.2022 на суму 1016070,54 грн., з них ПДВ 169345,09 грн. (т. 2 а.с.114);

- за комплексне прибирання в лютому 2022 року приміщень за адресою м. Бориспіль вул. Привокзальна, 82 рахунок-фактуру №СФ-0000086 від 28.02.2022 на суму 1004412,74 грн., з них ПДВ 167402,12 грн. (т. 2 а.с.122);

- за послуги робітників рахунок-фактуру №СФ-0000087 від 28.02.2022 на суму 91421,75 грн., з них ПДВ 15236,96 грн. (т.2 а.с.130);

- за комплексне прибирання в березні 2022 року приміщень замовника рахунок-фактуру №СФ-0000106 від 31.03.2022 на суму 65484,72 грн., з них ПДВ 10914,12 грн. (т. 2 а.с.138);

- за комплексне прибирання в квітні 2022 року приміщень замовника за адресою м. Київ просп. Науки,1 рахунок-фактуру №СФ-0000146 від 30.04.2022 на суму 416575,36 грн., з них ПДВ 69429,23 грн. (т. 2 а.с.146);

- за комплексне прибирання в квітні 2022 року приміщень замовника за адресою м. Бориспіль вул. Привокзальна, 82 рахунок-фактуру №СФ-0000149 від 30.04.2022 на суму 527042,42 грн., з них ПДВ 87840,40 грн. (т. 2 а.с.154);

- за комплексне прибирання в травні 2022 року приміщень замовника за адресою м. Київ просп. Науки,1 рахунок-фактуру №СФ-0000164 від 31.05.2022 на суму 777354,26 грн., з них ПДВ 129559,04 грн. (т. 2 а.с.162);

- за послуги робітників рахунок-фактуру №СФ-0000173 від 31.05.2022 на суму 62398,75 грн., з них ПДВ 10399,79 грн. (т.2 а.с.170);

- за комплексне прибирання в травні 2022 року приміщень замовника за адресою м. Бориспіль вул. Привокзальна, 82 рахунок-фактуру №СФ-0000179 від 31.05.2022 на суму 685545,11 грн., з них ПДВ 114257,52 грн. (т. 2 а.с.178).

Впродовж 2022 року між замовником ПрАТ «Київська кондитерська фабрика «Рошен» та виконавцем ТОВ "Ден Груп Компані" підписано акти здачі - прийняття робіт (надання послуг):

- від 28.02.2022 №ОУ-0000077 по рахунку №СФ-0000085 від 28.02.2022 (т.2 а.с.115);

- від 28.02.2022 №ОУ-0000078 по рахунку №СФ-0000086 від 28.02.2022 (т.2 а.с.123);

- від 28.02.2022 №ОУ-0000079 по рахунку №СФ-0000087 від 28.02.2022 (т.2 а.с.131);

- від 31.03.2022 №ОУ-0000102 по рахунку №СФ-0000106 від 31.03.2022 (т.2 а.с.139);

- від 30.04.2022 №ОУ-0000139 по рахунку №СФ-0000146 від 30.04.2022 (т.2 а.с.147);

- від 30.04.2022 №ОУ-0000143 по рахунку №СФ-0000149 від 30.04.2022 (т.2 а.с.155);

- від 31.05.2022 №ОУ-0000159 по рахунку №СФ-0000164 від 31.05.2022 (т.2 а.с.163);

- від 31.05.2022 №ОУ-0000171 по рахунку №СФ-0000173 від 31.05.2022 (т.2 а.с.171);

- від 31.05.2022 №ОУ-0000177 по рахунку №СФ-0000179 від 31.05.2022 (т.2 а.с.179).

На виконання договору №39 від 01.01.2022 впродовж 2022 року замовником ПрАТ «Київська кондитерська фабрика «Рошен» на користь виконавця ТОВ "Ден Груп Компані" сплачувались грошові кошти згідно платіжних інструкцій: від 04.03.2022 №13503 на суму 1016070,54 грн. (т. 2 а.с.116); від 04.03.2022 №13502 на суму 1004412,74 грн. (т.2 а.с.124); від 18.03.2022 №13589 на суму 2099,52 грн. (т. 2 а.с.132); від 08.04.2022 №13646 на суму 65484,72 грн. (т. 2 а.с.140); від 17.05.2022 №13942 на суму 416575,36 грн. (т. 2 а.с.148); від 17.05.2022 №13958 на суму 527042,42 грн. (т. 2 а.с.156); від 05.08.2022 №14834 на суму 647795,22 грн. (т. 2 а.с.164); від 05.08.2022 №14824 на суму 51998,96 грн. (т. 2 а.с.172) та від 05.08.2022 №14820 на суму 571287,59 грн. (т. 2 а.с.180).

Крім того, 01.01.2022 приватним акціонерним товариством «Вінницька кондитерська фабрика» (код ЄДРПОУ 00382013) (замовник) з ТОВ "Ден Груп Компані" (виконавець) укладено з договір №1/9 про надання послуг з комплексного прибирання виробничих та невиробничих приміщень, території замовника за адресами вул. Г. Успенського, 8 та вул. Гонти, 34 м. Вінниця, строком на один рік (т.2 а.с.1-11).

Відповідно до п. 2.1 договору загальна вартість даного договору за рік складається з сумарної вартості щомісячних актів виконаних робіт. Щомісячна вартість за фактичний обсяг наданих послуг з прибирання за адресою вул. Г. Успенського, 8 м. Вінниця визначається згідно додатку №1 «Розрахунок вартості комплексного прибирання по дільницям ПрАТ «ВКФ» та за адресою вул. Гонти, 34 м. Вінниця - згідно додатку №2 «Розрахунок вартості комплексного прибирання по дільницям ПрАТ «ВКФ» (п.п.2.2, 2.3 договору).

Протягом 2022 року на виконання вказаного договору позивачем виписано для Замовника ПрАТ «Вінницька кондитерська фабрика» рахунки-фактури:

- за комплексне прибирання в лютому 2022 року приміщень за адресою м. Вінниця вул. Гонти,34 рахунок-фактуру №СФ-0000080 від 28.02.2022 на суму 48509,53 грн., з них ПДВ 8084,92 грн. (т. 2 а.с.17);

- за комплексне прибирання в лютому 2022 року приміщень за адресою м. Вінниця вул. Г.Успенського, 8 рахунок-фактуру №СФ-0000081 від 28.02.2022 на суму 935730,44 грн., з них ПДВ 155955,07 грн. (т. 2 а.с.25);

- за навантажувально-розвантажувальні роботи вручну рахунок-фактуру №СФ-0000088 від 28.02.2022 на суму 56496,00 грн., з них ПДВ 9416,00 грн. (т.2 а.с.33);

- за комплексне прибирання виробничих приміщень Замовника за адресою м. Вінниця вул. Г.Успенського, 8 в березні 2022 року рахунок-фактуру №СФ-0000118 від 31.03.2022 на суму 312705,62 грн., з них ПДВ 52117,60 грн. (т. 2 а.с.42);

- за комплексне прибирання виробничих приміщень Замовника за адресою м. Вінниця вул. Гонти, 34 в квітні 2022 року рахунок-фактуру №СФ-0000142 від 30.04.2022 на суму 47617,01 грн., з них ПДВ 7936,17 грн. (т. 2 а.с.51);

- за комплексне прибирання виробничих приміщень Замовника за адресою м. Вінниця вул. Г.Успенського, 8 у квітні 2022 року рахунок-фактуру №СФ-0000141 від 30.04.2022 на суму 1076907,58 грн., з них ПДВ 179484,60 грн. (т. 2 а.с.60);

- за навантажувально-розвантажувальні роботи вручну рахунок-фактуру №СФ-00000137 від 30.04.2022 на суму 39204,00 грн., з них ПДВ 6534,00 грн. (т.2 а.с.69);

- за навантажувально-розвантажувальні роботи вручну рахунок-фактуру №СФ-0000167 від 31.05.2022 на суму 62066,40 грн., з них ПДВ 10344,40 грн. (т.2 а.с.78);

- за комплексне прибирання виробничих приміщень Замовника за адресою м. Вінниця вул. Г.Успенського, 8 у травні 2022 року рахунок-фактуру №СФ-0000171 від 31.05.2022 на суму 1104523,61 грн., з них ПДВ 184087,27 грн. (т. 2 а.с.85);

- за прання та ремонт спецодягу на території Замовника за адресою м. Вінниця вул. Г.Успенського, 8 від 31.05.2022 №0000174 на суму 103317,49 грн., з них ПДВ 17219,58 грн. (т.2 а.с.93);

- за комплексне прибирання виробничих приміщень Замовника за адресою м. Вінниця вул. Гонти, 34 у травні 2022 року рахунок-фактуру №СФ-0000172 від 31.05.2022 на суму 59195,77 грн., з них ПДВ 9865,96 грн. (т. 2 а.с.101).

Впродовж 2022 року між замовником ПрАТ «Вінницька кондитерська фабрика» та виконавцем ТОВ "Ден Груп Компані" підписано акти здачі - прийняття робіт (надання послуг):

- від 28.02.2022 №ОУ-0000074 по рахунку №СФ-0000080 від 28.02.2022 (т.2 а.с.18);

- від 28.02.2022 №ОУ-0000075 по рахунку №СФ-0000081 від 28.02.2022 (т.2 а.с.26);

- від 28.02.2022 №ОУ-0000082 по рахунку №СФ-0000088 від 28.02.2022 (т.2 а.с.34);

- від 31.03.2022 №ОУ-0000111 по рахунку №СФ-0000118 від 31.03.2022 (т.2 а.с.43);

- від 30.04.2022 №ОУ-0000135 по рахунку №СФ-0000142 від 30.04.2022 (т.2 а.с.52);

- від 30.04.2022 №ОУ-0000134 по рахунку №СФ-0000141 від 30.04.2022 (т.2 а.с.61);

- від 30.04.2022 №ОУ-0000131 по рахунку №СФ-0000137 від 30.04.2022 (т.2 а.с.70);

- від 31.05.2022 №ОУ-0000165 по рахунку №СФ-0000167 від 31.05.2022 (т.2 а.с.79);

- від 31.05.2022 №ОУ-0000169 по рахунку №СФ-0000171 від 31.05.2022 (т.2 а.с.86);

- від 31.05.2022 №ОУ-0000172 по рахунку №СФ-0000174 від 31.05.2022 (т.2 а.с.94);

- від 31.05.2022 №ОУ-0000170 по рахунку №СФ-0000172 від 31.05.2022 (т.2 а.с.102).

На виконання договору №1/9 від 01.01.2022 впродовж 2022 року замовником ПрАТ «Вінницька кондитерська фабрика» на користь виконавця ТОВ "Ден Груп Компані" сплачувались грошові кошти згідно платіжних інструкцій: від 04.03.2022 №2432 на суму 48509,53 грн. (т. 2 а.с.19); від 04.03.2022 №2435 на суму 935730,44 грн. (т.2 а.с.27); від 04.03.2022 №2454 на суму 45196,80 грн. (т.2 а.с.35); від 25.03.2022 №2581 на суму 11299,20 грн. (т. 2 а.с.36); від 27.05.2022 №3868 на суму 9523,40 грн. (т. 2 а.с.53); від 13.05.2022 №3529 на суму 38093,61 грн. (т. 2 а.с.54); від 13.05.2022 №3531 на суму 861526,06 грн. (т. 2 а.с.63); від 27.05.2022 №3869 на суму 215381,52 грн. (т. 2 а.с.62); від 27.05.2022 №3867 на суму 7840,80 грн. (т.2 а.с.71); від 13.05.2022 №3530 на суму 31363,20 грн. (т.1 а.с.72); від 14.05.2022 №4717 на суму 1104523,61 грн. (т. 2 а.с.87); від 14.06.2022 №4718 на суму 103317,49 грн. (т.1 а.с.95) та від 14.06.2022 №4719 на суму 59195,77 грн. (т. 2 а.с.103).

За фактом настання першої з подій (надання в оренду вагонів) позивач склав та подав для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №20 від 28.02.2022 на суму 48509,53 грн., в т.ч. ПДВ 8084,92 грн. (т.2 а.с.14); №21 від 28.02.2022 на суму 935730,44 грн., в т.ч. ПДВ 155955,07 грн. (т.2 а.с.22); №28 від 28.02.2022 на суму 56496,00 грн., в т.ч. ПДВ 9416,00 грн. (т.2 а.с.30); №12 від 31.03.2022 на суму 312705,62 грн., в т.ч. ПДВ 52117,60 грн. (т.2 а.с.39); №9 від 30.04.2022 на суму 47617,01 грн., в т.ч. ПДВ 7936,17 грн. (т.2 а.с.48); №10 від 30.04.2022 на суму 1076907,58 грн., в т.ч. ПДВ 179484,60 грн. (т.2 а.с.57); №17 від 30.04.2022 на суму 39204,00 грн., в т.ч. ПДВ 6534,00 грн. (т.2 а.с.66); №18 від 30.04.2022 на суму 416575,36 грн., в т.ч. ПДВ 69429,23 грн. (т.2 а.с.143); №14 від 31.05.2022 на суму 62066,40 грн., в т.ч. ПДВ 10344,40 грн. (т.2 а.с.75); №18 від 31.05.2022 на суму 1104523,61 грн., в т.ч. ПДВ 184087,27 грн. (т.2 а.с.84); №21 від 31.05.2022 на суму 103317,49 грн., в т.ч. ПДВ 17219,58 грн. (т.2 а.с.90); №19 від 31.05.2022 на суму 59195,77 грн., в т.ч. ПДВ 9865,96 грн. (т.2 а.с.98); №25 від 28.02.2022 на суму 1016070,54 грн., в т.ч. ПДВ 169345,09 грн. (т.2 а.с.111); №26 від 28.02.2022 на суму 1004412,74 грн., в т.ч. ПДВ 167402,12 грн. (т.2 а.с.119); №27 від 28.02.2022 на суму 91421,75 грн., в т.ч. ПДВ 15236,96 грн. (т.2 а.с.127); №3 від 31.03.2022 на суму 65484,72 грн., в т.ч. ПДВ 10914,12 грн. (т.2 а.с.135); №22 від 30.04.2022 на суму 527042,42 грн., в т.ч. ПДВ 87840,40 грн. (т.2 а.с.151); №11 від 31.05.2022 на суму 777354,26 грн., в т.ч. ПДВ 129559,04 грн. (т.2 а.с.159); №20 від 31.05.2022 на суму 62398,75 грн., в т.ч. ПДВ 10399,79 грн. (т.2 а.с.167); №26 від 31.05.2022 на суму 685545,11 грн., в т.ч. ПДВ 114257,52 грн. (т.2 а.с.175).

За результатом обробки вказаних податкових накладних їх реєстрація була зупинена, про що позивачу направлено квитанції від 13.07.2022 №9123801520 (т.2 а.с.16), від 14.07.2022 №9123875548 (т.2 а.с.24), від 14.07.2022 №9123882496 (т.2 а.с.32); від 14.07.2022 №9123873992 (т.2 а.с.41), від 14.07.2022 №9123876537 (т.2 а.с.50), від 14.07.2022 №9123857236 (т.2 а.с.59), від 14.07.2022 №9123862549 (т.2 а.с.68), від 14.07.2022 №9125723663 (т.2 а.с.77), від 14.07.2022 №9125940029 (т.2 а.с.92), від 14.07.2022 №9125723184 (т.2 а.с.100), від 14.07.2022 №9123871633 (т.2 а.с.113), від 14.07.2022 №9123882568 (т.2 а.с.121), від 14.07.2022 №9123859979 (т.2 а.с.129), від 14.07.2022 №9123864155 (т.2 а.с.137), від 14.07.2022 №9123873274 (т.2 а.с.145), від 14.07.2022 №9123868006 (т.2 а.с.153), від 14.07.2022 №9125388897 (т.2 а.с.161), від 11.06.2022 №9075110314 (т.2 а.с.169), від 14.07.2022 №9125432270 (т.2 а.с.177).

В якості підстав для зупинення реєстрації податкових накладних №20 від 28.02.2022; №21 від 28.02.2022; №28 від 28.02.2022; №12 від 31.03.2022; №9 від 30.04.2022; №10 від 30.04.2022; №17 від 30.04.2022; №18 від 30.04.2022; №14 від 31.05.2022; №18 від 31.05.2022; №21 від 31.05.2022; №19 від 31.05.2022; №25 від 28.02.2022; №26 від 28.02.2022; №27 від 28.02.2022; №3 від 31.03.2022; №22 від 30.04.2022; №11 від 31.05.2022; №20 від 31.05.2022; №26 від 31.05.2022 відповідачем вказано: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач, не погоджуючись з підставами зупинення реєстрації податкових накладних та враховуючи неконкретизовані пропозиції Головного управління ДПС у м. Києві, які зазначені ним у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, відповідно до пункту 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів від 11.12.2019 № 1165, через Єдине вікно подання електронних документів ДПС України у листопаді 2022 року направив на адресу Головного управління ДПС у м. Києві повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних №20 від 28.02.2022; №21 від 28.02.2022; №28 від 28.02.2022; №12 від 31.03.2022; №9 від 30.04.2022; №10 від 30.04.2022; №17 від 30.04.2022; №18 від 30.04.2022; №14 від 31.05.2022; №18 від 31.05.2022; №21 від 31.05.2022; №19 від 31.05.2022; №25 від 28.02.2022; №26 від 28.02.2022; №27 від 28.02.2022; №3 від 31.03.2022; №22 від 30.04.2022; №11 від 31.05.2022; №20 від 31.05.2022; №26 від 31.05.2022, реєстрацію яких зупинено, які, на думку позивача, повністю розкривають зміст господарських операцій та підтверджують документальне оформлення проведених господарських операцій. Разом із повідомленнями позивач направив на адресу Головного управління ДПС у м. Києві файли з копіями документів довільного формату.

За результатом розгляду наданих позивачем повідомлень та документів комісією Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення від 15.11.2022 № 7631322/43357621; від 15.11.2022 № 7631323/43357621; від 15.11.2022 № 7631329/43357621; від 15.11.2022 № 7631331/43357621; від 15.11.2022 № 7631333/43357621; від 15.11.2022 № 7631335/43357621; від 15.11.2022 № 7631337/43357621; від 29.11.2022 № 7728823/43357621; від 29.11.2022 № 7728821/43357621; від 29.11.2022 № 7728820/43357621; від 29.11.2022 № 7728822/43357621; від 15.11.2022 № 7631326/43357621; від 15.11.2022 № 7631332/43357621; від 15.11.2022 № 7631339/43357621; від 15.11.2022 № 7631336/43357621; від 15.11.2022 № 7631327/43357621; від 15.11.2022 № 7631330/43357621; від 29.11.2022 № 7728826/43357621; від 29.11.2022 № 7728828/43357621; від 29.11.2022 № 7728825/43357621, якими у реєстрації податкових накладних №20 від 28.02.2022; №21 від 28.02.2022; №28 від 28.02.2022; №12 від 31.03.2022; №9 від 30.04.2022; №10 від 30.04.2022; №17 від 30.04.2022; №18 від 30.04.2022; №14 від 31.05.2022; №18 від 31.05.2022; №21 від 31.05.2022; №19 від 31.05.2022; №25 від 28.02.2022; №26 від 28.02.2022; №27 від 28.02.2022; №3 від 31.03.2022; №22 від 30.04.2022; №11 від 31.05.2022; №20 від 31.05.2022; №26 від 31.05.2022 відмовлено.

В якості підстави для прийняття вказаних рішень комісією ГУ ДПС у м. Києві зазначено про ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Крім того, 31.03.2023 позивачем було подано до ГУ ДПС у Київській області повідомлення про надання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №2 після прийняття рішення ГУ ДПС у Київській області про відповідність платника податків ТОВ «Ден Груп Компані» критеріям ризиковості платника податку від 11.11.2022 № 222304, до якого були додані первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій з контрагентом - ПрАТ «Вінницька кондитерська фабрика», зокрема, копії договорів про надання послуг, актів здачі-прийняття робіт, платіжні доручення, видаткові накладні, накладні на внутрішнє переміщення тощо.

За результатами розгляду повідомлення ТОВ «Ден Груп Компані» від 31.03.2023 №2 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 10.04.2023 №43089 про відповідність ТОВ «Ден Груп Компані» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. У вказаному рішенні підставою для віднесення позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість слугувало встановлення наявності ризикових операцій по взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками/покупцями. Не надано платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг; первинні документи щодо транспортування; складські документи (інвентаризаційні описи); рахунки-фактури/інвойси; акт приймання-передачі товарів (робіт, послуг); накладна; розрахунковий документ; банківська виписка з особових рахунків.

Не погоджуючись зі спірними рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних та рішенням про відповідність платника на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, ТОВ «Ден Груп Компані» звернулось до суду з даним позовом за захистом своїх прав та інтересів.

Суд першої інстанції мотивував своє рішення тим, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних повинні містити чітку підставу для відмови в їх реєстрації. Крім іншого, зауважив, що надані позивачем документи надавали можливість контролюючому органу здійснити реєстрацію податкових накладних. Покладаючи на ДПС України обов`язок зареєструвати податкові накладні, суд першої інстанції підкреслив, що відповідний спосіб захисту вказуватиме на остаточне вирішення спору між сторонами. Також, суд першої інстанції зазначив, що контролюючим органом не наведено обґрунтованих підстав для віднесення/включення позивача до переліку підприємств, які відповідають Критеріям ризиковості платника податків, у зв`язку із чим необхідно зобов`язати Головне управління ДПС у Київській області виключити позивача з переліку ризикових платників податків.

Апелянти у своїх скаргах зазначають, що оскаржуване рішення прийнято судом першої інстанції з ненаданням належної оцінки нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення, судом порушено правильність застосування норм матеріального та процесуального права.

Колегія суддів вважає доводи апелянтів необґрунтованими та погоджується з рішенням суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова № 1246), Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520).

Так, відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

У п. 188.1 ст. 188 ПК України визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

У пп. 14.1.60 п. 14 ст. 14 ПК України визначено, що ЄРПН - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з п.п. 12, 13 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1. ст.192 та п.201.10. ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1. ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. ст.200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16. ст.201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до п.п. 74.2, 74.3 ст. 74 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2. цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Згідно з п.п. 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Пунктом 5 Порядку № 1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Згідно з п. 1 додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У пункті 6 Порядку № 1165 передбачено, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Системний аналіз викладених правових норм свідчить про те, що законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови в її здійсненні.

При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку зі встановленням його ризиковості за вищевказаними критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт таких критеріїв, а й вказати яким саме критеріям, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.

Така вимога є цілком обґрунтованою, оскільки від розуміння конкретного критерію, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, залежить послідовність надання платником податків пояснень, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної. При цьому, тільки визначивши критерій, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган може чітко визначити вичерпний перелік конкретних документів, які платник податків повинен надати контролюючому органу.

Разом з тим, слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18.

Перевіряючи доводи апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на те, що реєстрацію поданих позивачем податкових накладних зупинено (як зазначено у квитанціях) через встановлення ризиковості позивача з посиланням на п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій без визначення, які конкретно документи йому слід подати та/або пояснення для усунення виниклих сумнівів щодо реальності задекларованих ним операцій.

Водночас, колегія суддів відзначає, що позивачем було подано контролюючому органу відповідні письмові пояснення та первинні документи на підтвердження спірних операцій.

Однак, у порушення вищенаведених нормативних приписів комісією ГУ ДПС у м. Києві прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Тобто, фактично податковим органом наведено перелік взаємовиключних документів та не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Разом з тим, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної/розрахунку коригування прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування чіткого переліку документів, що контролюючим органом не виконано.

Колегія суддів констатує, що недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку колегії суддів, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкових накладних.

При цьому, колегія суддів звертає увагу на те, що позивачем було подано контролюючому органу документи, достатні для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, аналізуючи доводи апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу й на те, що при реєстрації податкових накладних здійснюється лише первинний моніторинг, який не передбачає проведення податкової перевірки, що є зовсім іншою процедурою і проводиться в іншому порядку.

Отже, при вирішенні цієї справи колегія суддів не встановлює товарність/безтоварність операцій, щодо яких позивачем подано на реєстрацію спірну податкову накладну, а лише перевіряє наявність/відсутність достатньої сукупності визначених законодавством підстав для її реєстрації в ЄРПН.

Втім, у цьому випадку апелянтом не доведено правомірності відмови позивачу в реєстрації відповідних податкових накладних.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності оскаржуваних в цій справі рішень ГУ ДПС у м. Києві про відмову в реєстрації спірних податкових накладних та необхідності їх скасування.

Окрім того, колегія суддів враховує, що згідно пункту 20 Порядку № 1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З урахуванням наведеного, колегія суддів також погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що задля належного захисту порушеного права позивача необхідно зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні. Зазначене буде гарантією остаточного вирішення спору між сторонами та належним способом поновлення порушених прав позивача.

Щодо позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, колегія суддів зазначає наступне.

Як вже було зазначено вище, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку № 1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених Порядком№1165 та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

За змістом пункту 40 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу.

Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії.

Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії.

Згідно пункту 44 Порядку № 1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Відповідно до пункту 46 Порядку № 1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

У додатку 4 до Порядку № 1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як вже було зазначено вище, 31.03.2023 позивачем було подано до ГУ ДПС у Київській області повідомлення про надання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку № 2 після прийняття рішення ГУ ДПС у Київській області про відповідність платника податків ТОВ «Ден Груп Компані» критеріям ризиковості платника податку від 11.11.2022 № 222304, до якого були додані первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій з контрагентом - ПрАТ «Вінницька кондитерська фабрика», зокрема, копії договорів про надання послуг, актів здачі-прийняття робіт, платіжні доручення, видаткові накладні, накладні на внутрішнє переміщення тощо.

За результатами розгляду повідомлення ТОВ «Ден Груп Компані» від 31.03.2023 №2 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 10.04.2023 № 43089 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

В якості підстави відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку зазначено: "п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків", а в обов`язковому для заповнення полі "Податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)" зазначено таке:

- інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: тип операції придбання/постачання - «придбання»; періоди здійснення господарської операції - «з 04.01.2021 по 24.01.2022; з 04.01.2021 по 30.11.2021; з 22.01.2021 по 20.05.2022; з 14.01.2021 по 24.02.2022; з 04.01.2021 по 13.03.2023»; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 4818/81.21; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - « 42787741, 43360037, 43846962, 41327160, 43357621»;

- ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку - документи «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, первинні документи щодо транспортування, складські документи (інвентаризаційні описи), рахунки-фактури/інвойси, акт приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладна, розрахунковий документ, банківська виписка з особових рахунків».

При цьому, виходячи з аналізу оскаржуваного рішення та наданих до матеріалів справи документів, колегія суддів зауважує, що будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийнято оскаржуване рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, надано не було, як і не надано доказів того, що відповідач вчиняв будь-які дії, спрямовані на перевірку обставин господарських операцій із вказаними контрагентами.

Окрім вказаного, з аналізу оскаржуваного рішення вбачається, що контролюючим органом в рядку «Податкова інформація» не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника позивача, в яких були зафіксовані такі операції, не наведено конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, натомість контролюючим органом лише наведено контрагентів позивача, які здійснюють ризикову діяльність, не зазначаючи при цьому, яких документів не надано позивачем на спростування віднесення контролюючим органом підприємства до критеріїв ризиковості платника податку.

Верховний Суд у постанові від 19.11.2021 по справі №140/17441/20 зазначив, що при вирішенні спорів такої категорії суди, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Колегія суддів зазначає, що комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації, що узгоджується із позицією викладеною у постанові Верховного Суду від 30.11.2021 по справі №340/1098/20.

Так, загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Аналізуючи наданий ГУ ДПС у Київській області витяг з протоколу від 10.04.2023 №163/10-36-18-02-03 засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо платників податків, які перебувають на обліку в Головному управлінні ДПС у Київській області, колегія суддів зазначає, що до порядку денного на засіданні комісії згідно протоколу засідання від 10.04.2023 було включено питання «Розгляд поданих повідомлень про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, що перебувають в переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку згідно з Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, та прийняття рішення щодо відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, зокрема, ТОВ «Ден Груп Компані» (43357621).

Як зазначено у витязі з протоколу від 10.04.2023 №163/10-36-18-02-03:

- у ході засідання Комісії слухали: Члена комісії, без зазначення конкретного прізвища члена Комісії, який доповів щодо надходження повідомлення від 31.03.2023 №2 від ТОВ «Ден Груп Компані» (43357621) стосовно невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. Ухвалили: прийнято рішення про встановлення відповідності ТОВ «Ден Груп Компані» (43357621) п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку згідно з Додатком 1 до Порядку зупинення та відповідно включити до переліку платників. Результат голосування: рішення прийнято одноголосно.

Колегія суддів акцентує увагу на тому, що посилання на будь-яку інформацію, на підставі якої комісією ухвалене таке рішення, наданий витяг з протоколу від 10.04.2023 №163/10-36-18-02-03 засідання Комісії не містить. Із вказаного витягу з протоколу від 10.04.2023 №163/10-36-18-02-03 засідання не можливо з`ясувати, на підставі якої саме інформації (доповідна/службова записка від структурних підрозділів ГУ ДПС у Київській області, ДПС України, правоохоронних органів щодо можливого ризику порушення норм податкового законодавства) Комісією було прийнято, зокрема оскаржуване рішення від 10.04.2023 №43089 про відповідність ТОВ "Ден Груп Компані» критеріям ризиковості платника на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Отже, відповідач не надав жодного належного доказу, який би досліджувався в ході засідання Комісії, і який би слугував підставою для прийняття оскаржуваного рішення та був покладений в основу їх прийняття.

Колегія суддів звертає увагу на те, що податкова інформація, наявна у контролюючого органу, є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про вчинення підприємством порушень та не підтверджує ризиковість платника податків.

Будь-яка податкова інформація, зокрема, надана іншими контролюючими органами носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 02.04.2020 у справі №160/93/19, від 04.06.2020 у справі №340/422/19 та від 16.04.2021 у справі №813/1301/15.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов до обґрунтованого висновку, що ГУ ДПС у Київській області не доведено наявності підстав для висновку про те, що позивач відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, з чим погоджується колегія суддів.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ГУ ДПС у Київській області виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, колегія суддів зазначає наступне.

Як вже було зазначено вище, положеннями п. 6 Порядку № 1165 зокрема визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, саме по собі скасування у судовому порядку рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості є безумовною підставою для виключення комісією регіонального рівня платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Суд першої інстанції обґрунтовано вказав, що оскільки рішення про визначення позивача таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, підлягає скасуванню, то зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту порушеного права позивача. Крім цього, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Отже, позовні вимоги у зазначеній частині також підлягають задоволенню.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 30.11.2021 у справі № 340/1098/20.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ГУ ДПС у Київській області виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Надаючи оцінку всім доводам учасників справи, судова колегія також враховує рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (GarciaRuiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Отже, враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції прийняв законне та обґрунтоване рішення, з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Апелянти не надали до суду належні докази, що підтверджують факт протиправності рішення суду першої інстанції.

Таким чином, колегія суддів вирішила згідно ст. 316 КАС України залишити апеляційні скарги без задоволення, а рішення суду - без змін, з урахуванням того, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст.242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, та Головного управління Державної податкової служби у Київській області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 31.07.2023 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: Василенко Я.М.

Судді: Кузьменко В.В.

Оксененко О.М.