Ухвала

від 19.08.2010 по справі 2-а-2470/10/2070

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИ Й АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

61064, м.Харків, вул.Володарськ ого, 46 (1 корпус)

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 серпня 2010 р. Справа № 2-а-2470/10/2070

Колегія суддів Харківськ ого апеляційного адміністра тивного суду у складі

Головуючого судді: Шевцов ої Н.В.

Суддів: Мінаєвої О.М. , Макар енко Я.М.

при секретарі судовог о засідання - Карнаух А. М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адмініст ративну справу за апеляційно ю скаргою Державної податков ої інспекції у Дзержинському районі м. Харкова на постанов у Харківського окружного адм іністративного суду від 01.04.201 0 р. по справі № 2-а-2470/10/2070

за позовом фізичної ос оби - підприємця ОСОБА_1

до Державної податково ї інспекції у Дзержинському районі м. Харкова

про визнання податково го повідомлення-рішення неді йсним,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, фізична особа - п ідприємець ОСОБА_1, зверну вся до суду з позовом до ДПІ у Дзержинському районі м. Харк ова, в якому просив суд скасув ати податкове повідомлення-р ішення ДПІ у Дзержинському р айоні м. Харкова від 15.12.09р. №0002341702/0 в частині донарахування штра фних (фінансових) санкцій від 1318,38 грн.; податкове повідомлен ня-рішення ДПІ у Дзержинсько му районі м. Харкова від 15.12.09р. № 0002351702/0; податкове повідомлення- рішення ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова від 15.12.09р. №000236170 2/0 та податкове повідомлення-р ішення ДПІ у Дзержинському р айоні м. Харкова від 15.12.09р. №0002371702/0.

Постановою Харківського о кружного адміністративного суду від 01.04.2010р. по справі № 2-а-2 470/10/2070 адміністративний позов ф ізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Державної подат кової інспекції у Дзержинськ ому районі міста Харкова про визнання податкового повідо млення-рішення недійсним зад оволено частково, скасовано податкове повідомлення-ріше ння Державної податкової інс пекції у Дзержинському район і міста Харкова № 0002371702/0 від 15.02.2009 р оку. В іншій частині у задовол енні позовних вимог відмовле но.

Відповідач, Державна подат кова інспекція у Дзержинсько му районі м. Харкова, не погоди вся з постановою суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу. В обґрунтування незг оди з постановою суду посила ється на обставини, встановл ені при перевірці, просить ск асувати постанову суду першо ї інстанції в частині задово лення позовних вимог.

Позивач проти апеляційної скарги заперечує, просить за лишити її без задоволення, а п останову суду першої інстанц ії - без змін.

Розглянувши матеріали спр ави, заслухавши суддю-допові дача, пояснення представникі в сторін, перевіривши правил ьність застосування судом пе ршої інстанції норм чинного законодавства, колегія судді в апеляційної інстанції, пер еглядаючи судове рішення у д аній справі в межах доводів а пеляційної скарги у відповід ності до ч.1 ст. 195 КАС України, ді йшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволе нню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції вст ановлено та підтверджено суд ом апеляційної інстанції, що 07.12.2009 р. працівниками ДПІ у Дзер жинському районі м. Харкова б ула проведена виїзна планова документальна перевірка фін ансово-господарської діяльн ості за період з 01.10.2006 р. по 30.06.2009 р. Ф ОП ОСОБА_1, що мешкає: АДР ЕСА_1. За наслідками перевір ки було складено акт № 6593/1702/221221 7352 від 07.12.2009 року, яким встановл ено порушення позивачем: пп. 9. 12.2 п. 9.12 ст. 9 Закону України "Про п одаток з доходів фізичних ос іб", та на підставі п.22.10 ст. 22 Зако ну України "Про податок з дохо дів з фізичних осіб", у періоді II-IV кв. 2008 та І-ІІ кв. 2009 здійснювал ась діяльність, яка не зазнач ена у свідоцтві про сплату єд иного податку;

- ст. 13 Декрету Кабінету Мініс трів України "Про прибуткови й податок з громадян" зі зміна ми та доповненнями, а саме зан ижено податок з доходів фізи чних осіб на загальну суму 32907,0 4 грн., а саме: у II-IV кварталі 2008 рок у у сумі 23324,74 грн. грн. та І-ІІ квар талі 2009 у сумі 9582,3 грн.;

- пп. 8.1.1 п.8.1 ст. 8 Закону України " Про податок з доходів фізичн их осіб" із змінами та доповне ннями, не утримано податок з д оходів найманих працівників за період з 01.01.2007 по 30.06.2009, внаслід ок чого донараховано податок у сумі 659,19 грн., за січень - траве нь 2007 рік у сумі 304,50 грн., за траве нь - грудень 2008 рік у сумі 226,88 грн. та січень - грудень 2009 рік у сум і 127,81 грн.;

- пп. 5.3.1 п.5.3. ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов 'язань платників податків пе ред бюджетами та державним и цільовими фондами, ст. 11 За кону України "Про систему опо даткування", пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Зако ну України "Про порядок погаш ення зобов'язань платників п одатків перед бюджетами та д ержавними цільовими фондами ".

Так при перевірці правильн ості визначення обсягу вируч ки від реалізації товарів за період, що перевіряється, про ведено співставлення даних, зазначених у звітах суб'єкта малого підприємництва фізи чної особи платника єдиного податку з даними первинних д окументів обліку та з даними первинних документів, що під тверджують виручку від реалі зації товарів (кондитерських виробів), встановлено, що виру чка від реалізації ФОП ОСОБ А_1 за перевіряємий період с кладає:

IV кв. 2006р. - 71200,0 грн., склала виручк а від реалізації товарів, отр имана у готівковій формі (від кінцевого споживача) від дія льності в кафе, яке знаходило сь за адресою: м. Харків, вул. Ів анова, буд.4;

I-IV кв. 2007р. - 370598,0 грн., склала вируч ка від реалізації товарів, от римана у готівковій формі (ві д кінцевого споживача) від ді яльності в кафе, яке знаходил ось за адресою: м. Харків, вул. І ванова, буд.4;

І кв. 2008р. діяльність не здійс нювалась, II-IV кв. 2008р. - 207331,0 грн., скла ла виручка від реалізації то варів (кондитерських виробів ), отримана у готівковій формі від ТОВ “Калинка”, код ЄДРПОУ 25181853 згідно актів виконаних ро біт за вироблені кондитерськ і вироби з давальницької сир овини ТОВ “Калинка”, код ЄДРП ОУ 25181853. Виробництво здійснюва лось у орендованому приміщен ні (ТОВ “Калинка”), загальною п лощею 73,5 кв. м., яке знаходилось за адресою: м. Харків, вул. Сумс ька, 6.104 на орендованому обладн ані (ТОВ “Калинка”);

І-ІІ кв. 2009р. - 85176,0 грн., склала вир учка від реалізації товарів (кондитерських виробів), отри мана у готівковій формі від Т ОВ “Калинка”, код ЄДРПОУ 25181853 зг ідно актів виконаних робіт з а вироблені кондитерські вир оби з давальницької сировини ТОВ “Калинка”, код ЄДРПОУ 25181853. Виробництво здійснювалось у орендованому приміщенні (ТО В “Калинка”), загальною площе ю 73,5 кв. м., яке знаходилось за ад ресою: м. Харків, вул. Сумська, 6. 104 на орендованому обладнані ( ТОВ “Калинка”).

На підставі вище зазначено го акту перевірки керівником ДПІ у Дзержинському районі м . Харкова були винесені подат кові повідомлення-рішення:

- №0002341702/0 про донарахуванн я ФОП ОСОБА_1 суми под аткового зобов'язання по под атку з доходів найманих прац івників в розмірі 1977,57 грн.;

- №0002351702/0 про донарахування ФОП ОСОБА_1 штрафних сан кцій за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкови х зобов'язань по єдиному по датку на підприємницьку дія льність з фізичних осіб в сум і 521,96 грн.;

- №0002361702/0 про донарахування ФОП ОСОБА_1 штрафних сан кцій за несвоєчасну сплату узгодженої суми податков их зобов'язань по єдиному п одатку на підприємницьку ді яльність фізичних осіб в сум і 58,86 грн.;

- №0002371702/0 про донарахуванн я ФОП ОСОБА_1 суми под аткового зобов'язання по под атку з доходів фізичних осіб - суб'єктів підприємницької д іяльності в сумі 32907,04 грн. (далі - повідомлення-рішення).

Частково задовольняючи по зовні вимоги, суд першої інст анції виходив з того, що суб' єкт малого підприємництва ма є право займатися будь-якими видами підприємницької діял ьності, за винятком тих, що не можуть здійснюватися з викор истанням спрощеної системи о податкування в силу прямої з аконодавчої заборони, тому р ежим оподаткування єдиним по датком поширюється на всі до ходи позивача, незалежно від видів підприємницької діяль ності, від яких ці доходи одер жані, та зазначення у свідоцт ві про сплату єдиного податк у неповного переліку видів д іяльності, що здійснювалися фактично, не тягне позбавлен ня позивача прав, передбачен их Указом Президента України «Про спрощену систему опода ткування, обліку та звітност і суб' єктів малого підприєм ництва», відповідно, всі висн овки відповідача щодо поруше ння позивачем ст. 13 Декрету Ка бінету Міністрів України «Пр о прибутковий податок з гром адян»та Закону України “Про податок з доходів фізичних о сіб” є не необґрунтованими.

Колегія суддів погоджуєть ся з висновками суду першої і нстанції в частині наявності підстав для часткового задо волення позовних вимог та вв ажає за необхідне відмітити наступне. В акті перевірки ві дзначено, що протягом IV кв. 2006 р. I-IV кв. 2007 р. та І кв. 2008 р. позивач зді йснював вид діяльності, не вк азаний у свідоцтвах платника єдиного податку. Перевіркою встановлено, що основний вид діяльності позивача - грома дське харчування, кафе. Тільк и доходи від видів діяльност і, занесених у свідоцтві, обкл адаються єдиним податком. Вс е інше - доходи, з яких сплачу ється податок з доходів фізи чних осіб. Таким чином, оподат кування інших доходів повинн о здійснюватися на загальних підставах. Оподаткування до ходів, одержаних при застосу ванні звичайної системи опод аткування, передбачено ст. 13 Д екрету Кабінету Міністрів Ук раїни «Про прибутковий подат ок з громадян», згідно якого о податковуваним доходом вваж ається сукупний чистий дохід , тобто різниця між валовим до ходом та документально підтв ердженими витратами.

Як вбачається з акту переві рки, підтверджується пояснен нями сторін, та іншими матері алами справи, позивач в періо д з 01.10.2006 року по 30.06.2009 року перебув ав на спрощеній системі опод аткування і сплачував єдиний податок за максимальною ста вкою 200 грн., встановленою ч. 2 ст . 2 Указу. Діяльність позивача, пов' язана з отриманням дох одів, полягала в наданні насе ленню послуг громадського ха рчування, кафе виготовлення власних кондитерських вироб ів. Позивач протягом IV кв. 2006р. I-IV кв. 2007 р. та І кв. 2008 р. отримував го тівкову виручку від діяльнос ті кафе та продажу власних ко ндитерських виробів. В свідо цтві № 075992 про сплату єдиного п одатку позивача за 2005-2007 року за явлені види діяльності: гром адське харчування, кафе, в сві доцтві № 300902 про сплату єдиного податку за 2009 рік заявлені вид и діяльності: кафе.

Суд першої інстанції дійшо в висновку, що за умови неправ ильного зазначення виду діял ьності у свідоцтві платника єдиного податку, таке поруше ння не тягне наслідків у вигл яді оподаткування доходів фі зичної особи. Згідно з абзацо м третім пункту 2 Указу, у разі , коли фізична особа - суб' є кт малого підприємництва зді йснює кілька видів підприємн ицької діяльності, для яких у становлено різні ставки єдин ого податку, нею придбаваєть ся одне свідоцтво і сплачуєт ься єдиний податок, що не пере вищує встановленої максимал ьної ставки.

Відповідно до абзацу восьм ого пункту 2 Указу доходи, отри мані від здійснення підприєм ницької діяльності, що обкла дається єдиним податком, не в ключаються до складу сукупно го оподатковуваного доходу з а підсумками звітного року т акого платника та осіб, що пер ебувають з ним у трудових від носинах, а сплачена сума єдин ого податку є остаточною і не включається до перерахунку загальних податкових зобов' язань як самого платника под атку, так і осіб, які перебуваю ть з ним у трудових відносина х, включаючи членів його сім' ї, які беруть участь у підприє мницькій діяльності.

Порядок переходу суб' єкт а малого підприємництва на с прощену систему оподаткуван ня врегульовано пунктом 4 Ука зу. Згідно з абзацом другим пу нкту 4 Указу форма та порядок в идачі свідоцтва про право сп лати єдиного податку встанов люються Державною податково ю адміністрацією України і є єдиними на всій території Ук раїни. Для переходу на спроще ну систему оподаткування, об ліку та звітності суб' єкт м алого підприємництва подає п исьмову заяву до органу держ авної податкової служби за м ісцем державної реєстрації. Згідно з Порядком видачі Сві доцтва про сплату єдиного по датку, затвердженого наказом Державної податкової адміні страції України від 29 жовтня 1 999 року № 599 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції Украї ни 2 листопада 1999 року за №752/4045, пі дставою для видачі Свідоцтва є подання суб' єктом підпри ємницької діяльності - фізи чною особою письмової заяви згідно з додатком 1 до зазначе ного Порядку. У рядку 2 вказано ї заяви зазначається вид (вид и) діяльності, яким суб' єкт п ідприємницької діяльності п ередбачає займатися. Зазначе ні суб' єктом малого підприє мництва види діяльності запи суються податковим органом у Свідоцтві про сплату єдиног о податку.

Обмеження у застосуванні с прощеної системи щодо деяких видів підприємницької діяль ності встановлені Законом Ук раїни від 25 березня 2005 року №2505-IV «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюдж ет України на 2005 рік»та деяких інших законодавчих актів Ук раїни». Відповідно до пункту 4 Прикінцевих положень цього Закону з 1 липня 2005 року до прий няття Закону України «Про сп рощену систему оподаткуванн я»Указ Президента України «П ро спрощену систему оподатку вання, обліку та звітності су б' єктів малого підприємниц тва»застосовується з урахув анням таких особливостей.

Спрощена система оподатку вання, обліку та звітності су б' єктів малого підприємниц тва не поширюється на:

- суб' єктів підприє мницької діяльності, які про вадять діяльність у сфері гр ального бізнесу (в тому числі діяльність, пов' язану із вл аштуванням казино, інших гра льних місць (домів), гральних а втоматів з грошовим або майн овим виграшем, проведенням л отерей (у тому числі державни х) та розіграшів з видачею гро шових виграшів у готівковій або майновій формі), здійснюю ть обмін іноземної валюти;

- суб' єктів підприє мницької діяльності, які є ви робниками підакцизних товар ів, здійснюють господарську діяльність, пов' язану з екс портом, імпортом та оптовим п родажем підакцизних товарів , оптовим та роздрібним прода жем підакцизних пально-масти льних матеріалів;

- суб' єктів підприє мницької діяльності, які зді йснюють: видобуток та виробн ицтво дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, доро гоцінного каміння органоген ного утворення; оптову, роздр ібну торгівлю промисловими в иробами з дорогоцінних метал ів, що підлягають ліцензуван ню відповідно до Закону Укра їни “Про ліцензування певних видів господарської діяльно сті”.

Інших обмежень щодо видів п ідприємницької діяльності, п ід час здійснення яких може з астосовуватися спрощена сис тема оподаткування, чинне за конодавство не містить. При ц ьому додаткові обмеження не можуть встановлюватися підз аконними нормативними актам и, зокрема Порядком видачі Св ідоцтва про сплату єдиного п одатку.

Вичерпний перелік умов, дот римання яких є необхідним дл я застосування спрощеної сис теми оподаткування, встановл ені пунктом 1 Указу. Ці умови н е обмежують суб' єкта малого підприємництва у виборі зді йснюваних ним видів діяльнос ті лише тими, що зазначені у св ідоцтві про сплату єдиного п одатку чи в будь-якому іншому документі.

Згідно з пп. 4.3.25 ст. 4 Закону Укр аїни “Про податок з доходів ф ізичних осіб” до складу зага льного місячного або річного оподатковуваного доходу пла тника податку не включаються такі доходи (що не підлягають відображенню в його річній п одатковій декларації): дохід (прибуток), одержаний самозай нятою особою від здійснення нею підприємницької або неза лежної професійної діяльнос ті, якщо така особа обрала спе ціальну (спрощену) систему оп одаткування такого доходу (п рибутку) відповідно до закон у.

Враховуючи викладене, коле гія суддів погоджується з ви сновками суду першої інстанц ії та відмічає, що зазначення у свідоцтві про сплату єдино го податку неповного перелік у видів діяльності, що здійсн ювалися фактично, не тягне по збавлення позивача прав, пер едбачених Указом Президента України «Про спрощену систе му оподаткування, обліку та з вітності суб' єктів малого п ідприємництва», а також не пе редбачає донарахування пода тку у зв' язку з порушенням с т. 13 Декрету Кабінету Міністрі в України «Про прибутковий п одаток з громадян»та Закону України “Про податок з доход ів фізичних осіб”.

Враховуючи вищевикладен е, колегія суддів вважає, що пр и прийнятті постанови Харків ського окружного адміністра тивного суду від 01.04.2010р. по спр аві № 2-а-2470/10/2070 суд дійшов вірних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував норми матеріальн ого та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених підстав, висновкі в суду не спростовують.

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегі я суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Дер жавної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Хар кова залишити без задоволенн я.

Постанову Харківського ок ружного адміністративного с уду від 01.04.2010р. по справі № 2-а-2470/1 0/2070 залишити без змін.

Ухвала набирає законної с или з моменту її проголошенн я та може бути оскаржена у кас аційному порядку протягом дв адцяти днів з дня складання у хвали у повному обсязі шляхо м подачі касаційної скарги б езпосередньо до Вищого адмін істративного суду України.

Головуючий суддя < підпис > Шевцова Н.В.

Судді < підпис >

< підпис > Мінаєва О.М.

Макар енко Я.М.

< Список > < Текст >

Повний текст ухвали вигото влений 25.08.2010 р.