Рішення

від 29.04.2024 по справі 380/391/24

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 квітня 2024 рокусправа № 380/391/24Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження (в порядку письмового провадження) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АДД-ГРУП» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «АДД-ГРУП» (далі ТОВ «АДД-ГРУП», позивач) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України з такими вимогами:

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.09.2023 року №9572273/43185608 Головного управління Державної податкової служби у Львівській області;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.09.2023 року №9572835/43185608 Головного управління Державної податкової служби у Львівській області;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.09.2023 року №9572834/43185608 Головного управління Державної податкової служби у Львівській області;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.09.2023 року №9572832/43185608 Головного управління Державної податкової служби у Львівській області;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.09.2023 року №9572833/43185608 Головного управління Державної податкової служби у Львівській області;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.09.2023 року №9572831/43185608 Головного управління Державної податкової служби у Львівській області;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.09.2023 року №9572830/43185608 Головного управління Державної податкової служби у Львівській області;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 09.06.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АДД-ГРУП», датою її надходження до ЄРПН.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 31.05.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АДД-ГРУП», датою її надходження до ЄРПН.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 30.06.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АДД-ГРУП», датою її надходження до ЄРПН.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 31.05.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АДД-ГРУП», датою її надходження до ЄРПН.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 30.06.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АДД-ГРУП», датою її надходження до ЄРПН.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 31.05.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АДД-ГРУП», датою її надходження до ЄРПН.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 30.06.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АДД-ГРУП», датою її надходження до ЄРПН.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ТОВ «АДД-ГРУП» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 21.08.2019 року, основним зареєстрованим видом діяльності є 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, що включає в себе надання в оренду та управління власним або орендованим нерухомим майном. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що не зважаючи на дотримання усіх вимог щодо формування та реєстрації податкових накладних, такі не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з незалежних від позивача обставин. Вказане свідчить про протиправність рішень відповідача-1 щодо відмови в їх реєстрації. З метою належного захисту своїх прав як платника податку позивач просить суд зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «АДД-ГРУП» податкові накладні № 1 від 09.06.2023, № 8 від 31.05.2023, № 8 від 30.06.2023, № 9 від 31.05.2023, № 9 від 30.06.2023, № 10 від 31.05.2023 та № 10 від 30.06.2023 датою їх надходження до ЄРПН.

Відповідач-1, ГУ ДПС у Львівській області позов не визнає. Представниця відповідача подала відзив на позовну заяву, просить суд відмовити в задоволенні позову ТОВ «АДД-ГРУП» в повному обсязі. Вказує, що причиною для відмови в реєстрації податкових накладних було ненадання платником податків документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, тому в ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 09.06.2023, № 8 від 31.05.2023, № 8 від 30.06.2023, № 9 від 31.05.2023, № 9 від 30.06.2023, № 10 від 31.05.2023 та № 10 від 30.06.2023.

Відповідач-2 копію ухвали про відкриття строщеного провадження отримав 10.02.2024, що підтверджується довідкою секретаря судового засідання, відзиву на позовну заяву не подав, про причини неподання відзиву суд не повідомив.

Суд дослідив долучені до матеріалів справи заяви по суті справи, письмові та електронні докази і встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини:

товариство з обмеженою відповідальністю «АДД-ГРУП» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 21.08.2019 року, основним зареєстрованим видом діяльності є 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, що включає в себе надання в оренду та управління власним або орендованим нерухомим майном. (а.с. 11).

В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «АДД-ГРУП» (виконавець) уклало договір про надання послуг з обслуговування будинків і споруд та прибудинкових територій № 02/05/2022-01 від 02.05.2022 із ТОВ «АВГ Карго» (замовник) відповідно до умов якого виконавець повинен забезпечити надання послуг з обслуговування нежитлових будівель і споруд та територій за адресою: Львівська область, Пустомитівський р-н, с. Зимна Вода, вул. Городоцька, 16, а замовник зобов`язаний забезпечити своєчасну оплату таких послуг (п. 1). Відповідно до пунктів 5 та 7 Договору, послуги оплачуються в безготівковій формі. Підтвердженням надання обсягу послуг є підписаний сторонами акт наданих послуг (а.с. 17-18).

ТОВ «АДД-ГРУП» здійснило авансову оплату, що підтверджується платіжною інструкцією №442 від 09.06.2023 року на суму 300 000,00 гривень та актом наданих послуг № 46 від 30.06.2023 року. (а.с. 15, 16).

За фактом першої події (авансової оплати) ТОВ «АДД-ГРУП» склало податкову накладну № 1 від 09.06.2023 (а.с. 13) та скерувало таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Крім того, ТОВ «АДД-ГРУП» уклало договір оренди майданчика № 2022/1-М від 01.08.2022 із ТОВ «АДД-Транс Груп», відповідно до умов якого орендодавець (ТОВ «АДД Груп») зобов`язується передати орендареві (ТОВ «АДД-Транс Груп»), а орендар зобов`язується прийняти у строкове платне користування майданчик площею 0,2000 га, що знаходиться за адресою:81110, Львівська область, с. Зимна Вода, вул. Городоцька, буд. 16. Право власності на земельну ділянку на якій знаходиться майданчик, підтверджується Витягом з ДРРП № НВ-4615454722021 від 03.03.2021 року. Відповідно до п. 3.1 строк оренди становить 35 місяців з дати приймання об`єкта за актом приймання-передачі. Відповідно до п. 4.1. Договору оренди майданчика, розмір орендної плати становить 5000,00 гривень на місяць. (а.с. 43-45).

ТОВ «АДД-ГРУП» за період травень та червень 2023 року було надано послуги оренди ТОВ «АДД-Транс Груп», що підтверджується актами наданих послуг № 45 від 31.05.2023 року та № 56 від 30.06.2023 року відповідно, кожен на 5000,00 гривень з ПДВ. (а.с. 48 зворот, 49).

За фактом першої події (надання послуг) ТОВ «АДД-ГРУП» склало податкові накладні № 9 від 31.05.2023 року та № 8 від 30.06.2023 (а.с. 35, 37) та скерувало такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «АДД-ГРУП» уклало договір оренди приміщення № 1/2022-П від 01.08.2022 із ТОВ «АДД-Транс Груп» відповідно до умов якого орендодавець (ТОВ «АДД Груп») зобов`язується передати за плату орендареві (ТОВ «АДД-Транс Груп»), в строкове користування, а орендар зобов`язується прийняти приміщення в користування та сплачувати оренду плату. Приміщення знаходиться за адресою: 81110, Львівська область, с. Зимна Вода, вул. Городоцька, буд. 16А. Площа об`єкта оренди 63,1 м2. Відповідно до п. 4.1. Договору оренди приміщення, вартість місячної орендної плати за 1 кв.м. становить 200 гривень. Факт надання послуг оренди фіксується актами наданих послуг (а.с. 59-61).

ТОВ «АДД-ГРУП» за період травень та червень 2023 року було надано послуги оренди ТОВ «АДД-Транс Груп», що підтверджується актами наданих послуг № 44 від 31.05.2023 року на суму 12620,00 гривень з ПДВ та № 49 від 30.06.2023 року на суму 12620,00 гривень з ПДВ (а.с. 48, 49 зворот).

За фактом першої події (надання послуг) ТОВ «АДД-ГРУП» склало податкові накладні № 8 від 31.05.2023 року та № 9 від 30.06.2023 (а.с. 33, 39) та скерувало такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Крім цього, між ТОВ «АДД-ГРУП» та ФОП ОСОБА_1 було укладено договір оренди паркомісць № 01/05-23-01 від 01.05.2023 відповідно до умов якого Орендодавець зобов`язується передати за плату Орендарю в строкове користування, а Орендар зобов`язується прийняти в строкове користування нежитлове приміщення. Об`єктом оренди є два паркомісця за адресою: АДРЕСА_1 . Відповідно до п. 4.1. Договору оренди паркомісць, вартість орендної плати й паркомісця становить 1000 гривень (а.с. 82-83).

ТОВ «АДД-ГРУП» за період травень та червень 2023 року було надано послуги оренди паркомісць ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується актами наданих послуг № 43 від 31.05.2023 року та № 47 від 30.06.2023 року на суму 2000 гривень з ПДВ за кожен місяць (а.с. 85).

За фактом першої події (надання послуг) ТОВ «АДД-ГРУП» склало податкові накладні № 10 від 31.05.2023 року та № 10 від 30.06.2023 (а.с. 76, 78) та скерувало такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Платник податку отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту якого документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена (а.с. 14, 34, 36, 38, 40, 77, 79).

В квитанціях зазначено, що реєстрація зазначених податкових накладних зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 81.10.10-00.00 та 68.20 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивач скерував до комісії ДПС у Львівській області повідомлення № 1 від 15.09.2023, № 1 від 18.09.2023, № 2 від 18.09.2023 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовими поясненнями (а.с. 20, 41, 80). В письмових поясненнях щодо заблокованих податкових накладних позивач пояснив, що проводить свою господарську діяльність з 2019 року основним видом діяльності якого є надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20). Згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності № 240167962 від 12.01.2021 року має у приватній власності комплекс придорожнього сервісу площею 1624.20 м. кв., що знаходиться за адресою: Львівська область, Пустомитівський район, с. Зимна Вода, вул. Городоцька, 16. Згідно витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності № 240164683 від 12.01.2021 та № 301561925 від 25.05.2022 року має у приватній власності комплекс придорожнього сервісу площею 1624.20 м. кв., та 633,7 м. кв., що знаходиться за адресою: Львівська область, Пустомитівський район, с. Зимна Вода, вул. Городоцька, 16 та 16а. Згідно витягу з Державного земельного кадастру № НВ-461542972021 від 02.03.2021 року має у приватній власності земельну ділянку, що знаходиться за адресою: Львівська область, Пустомитівський район, с. Зимна Вода, вул. Городоцька, 16. В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «АДД-ГРУП» уклало договори про надання послуг з обслуговування будинків і споруд та прибудинкових територій № 02/05/2022-01 від 02.05.2022 із ТОВ «АВГ Карго», оренди майданчика № 2022/1-М від 01.08.2022 із ТОВ «АДД-Транс Груп», оренди приміщення № 1/2022-П від 01.08.2022 із ТОВ «АДД-Транс Груп», оренди паркомісць №01/05-23-01 від 01.05.2023 із ФОП ОСОБА_1 . За фактом поставки авансової оплати (перша подія) ТОВ «АДД-ГРУП» склало податкову накладну № 1 від 09.06.2023, а за фактом надання послуг оренди (перша подія) склало податкові накладні № 8 від 31.05.2023, № 8 від 30.06.2023, № 9 від 31.05.2023, № 9 від 30.06.2023, № 10 від 31.05.2023 та № 10 від 30.06.2023. На підтвердження та реальності операцій за вказаними податковими накладними позивач надав комісії відповідача копії документів в кількості 11,14,12 додатків: договір про надання послуг з обслуговування будинків і споруд та прибудинкових територій № 02/05/2022-01 від 02.05.2022, договір оренди майданчика № 2022/1-М від 01.08.2022, договір оренди приміщення № 1/2022-П від 01.08.2022, договір оренди паркомісць №01/05-23-01 від 01.05.2023, платіжну інструкцію № 442 від 09.06.2023 № 2099 від 12.06.2023, № 2129 від 17.07.2023, акти здачі-приймання робіт № 46 від 30.06.2023, № 44 від 31.05.2023, № 45 від 31.05.2023, № 56 від 30.06.2023, № 49 від 30.06.2023, № 43 від 31.05.2023, № 47 від 30.06.2023, рахунки на оплату № 34 від 10.07.2023, № 35 від 10.07.2023, № 39 від 09.08.2023, № 40 від 09.08.2023, № 24 від 12.06.2023, № 36 від 10.07.2023, витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності № 240164683 від 12.01.2021 та № 301561925 від 25.05.2022, № 240167962 від 12.01.2021 року та витяг з Державного земельного кадастру № НВ-461542972021 від 02.03.2021 року.

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення № 9572273/43185608 та № 9572835/43185608, № 9572834/43185608, № 9572832/43185608, № 9572833/43185608, № 9572831/43185608, № 9572830/43185608 від 21.09.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 09.06.2023, № 8 від 31.05.2023, № 8 від 30.06.2023, № 9 від 31.05.2023, № 9 від 30.06.2023, № 10 від 31.05.2023 та № 10 від 30.06.2023 (а.с. 27, 53, 54, 55, 56, 90, 91). Рішення обґрунтовані тим, що платник податків надав копії документів, складених із порушенням законодавства. У графі «додаткова інформація» зазначено, що платник податків не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ «АДД-ГРУП», вважаючи згадані рішення комісії ДПС у Львівській області протиправними, подало скарги до комісії ДПС України, долучивши до скарг копії підтверджуючих документів.

Комісія ДПС України прийняла рішення № 72321/43185608/2, № 72320/43185608/2, № 72322/43185608/2 від 06.10.2023 та № 72628/43185608/2, № 72627/43185608/2, № 72630/43185608/2, № 72629/43185608/2 від 10.10.2023 (а. с. 31, 72-75, 94, 95), відповідно до яких залишила скарги ТОВ «АДД-ГРУП» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу відмови задовольнити скарги платника податків Комісія зазначила таке: «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних».

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 № 341, далі Порядок № 1246).

Пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку № 1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку № 1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку № 1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку № 1165.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).

Пунктом 11 Порядку № 1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Додатком № 3 до Порядку № 1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до п.6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 520) письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку (п.9 Порядку № 520).

Згідно п.п. 10, 11,12 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок розгляду скарг).

Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Відповідно до пункту 3 скарга подається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України, з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня.

Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Пунктами 14,15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими міркуваннями:

товариство з обмеженою відповідальністю «АДД-ГРУП» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 21.08.2019 року, основним зареєстрованим видом діяльності є 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, що включає в себе надання в оренду та управління власним або орендованим нерухомим майном (а.с. 11). Має на праві власності комплекс придорожнього сервісу площею 1624.20 м. кв., та 633,7 м. кв., що знаходиться за адресою: Львівська область, Пустомитівський район, с. Зимна Вода, вул. Городоцька, 16 та 16а.; земельну ділянку, що знаходиться за адресою: Львівська область, Пустомитівський район, с. Зимна Вода, вул. Городоцька, 16 що підтверджується витягами з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності № 240164683 від 12.01.2021 та № 301561925 від 25.05.2022, № 240167962 від 12.01.2021 року та витяг з Державного земельного кадастру № НВ-461542972021 від 02.03.2021 року.

В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «АДД-ГРУП» надало послуги з оренди ТОВ «АДД-Груп» та ФОП ОСОБА_1 на підставі договорів оренди майданчика № 2022/1-М від 01.08.2022, оренди приміщення № 1/2022-П від 01.08.2022, оренди паркомісць №01/05-23-01 від 01.05.2023. За фактом першої події (надання послуг) склало податкові накладні № 8 від 31.05.2023, № 8 від 30.06.2023, № 9 від 31.05.2023, № 9 від 30.06.2023, № 10 від 31.05.2023 та № 10 від 30.06.2023 та скерувало такі на реєстрацію в ЄРПН. Крім того, ТОВ «АДД-ГРУП» отримало авансову оплату від ТОВ «АВГ Карго» на підставі договору про надання послуг з обслуговування будинків і споруд та прибудинкових територій № 02/05/2022-01 від 02.05.2022. За фактом першої події (авансова оплата) склало податкову накладну № 1 від 09.06.2023 та скерувало таку на реєстрацію в ЄРПН. Реєстрація податкових накладних була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанцій з пропозиціями надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначених в податкових накладних інформації з мотивів відповідності господарських операцій позивача вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме: обсяг постачання товару/послуги 81.10.10-00.00 та 68.20 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд також звертає увагу на те, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган не навів навіть примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації цієї податкової накладної, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд.

На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації податкових накладних № 1 від 09.06.2023, № 8 від 31.05.2023, № 8 від 30.06.2023, № 9 від 31.05.2023, № 9 від 30.06.2023, №10 від 31.05.2023 та № 10 від 30.06.2023 ТОВ «АДД-ГРУП» скерувало контролюючому органу повідомлення № 1 від 15.09.2023, № 1 від 18.09.2023, № 2 від 18.09.2023 з письмовими поясненням щодо здійснення господарських операцій за податковими накладними та копіями первинних документів в кількості 11,12,14 додатків (договір про надання послуг з обслуговування будинків і споруд та прибудинкових територій № 02/05/2022-01 від 02.05.2022, договір оренди майданчика №2022/1-М від 01.08.2022, договір оренди приміщення № 1/2022-П від 01.08.2022, договір оренди паркомісць №01/05-23-01 від 01.05.2023, платіжну інструкцію № 442 від 09.06.2023 № 2099 від 12.06.2023, № 2129 від 17.07.2023, акти здачі-приймання робіт № 46 від 30.06.2023, № 44 від 31.05.2023, № 45 від 31.05.2023, № 56 від 30.06.2023, № 49 від 30.06.2023, № 43 від 31.05.2023, № 47 від 30.06.2023, рахунки на оплату № 34 від 10.07.2023, № 35 від 10.07.2023, № 39 від 09.08.2023, № 40 від 09.08.2023, № 24 від 12.06.2023, № 36 від 10.07.2023, витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності № 240164683 від 12.01.2021 та № 301561925 від 25.05.2022, № 240167962 від 12.01.2021 року та витяг з Державного земельного кадастру № НВ-461542972021 від 02.03.2021 року).

Рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних № 1 від 09.06.2023, № 8 від 31.05.2023, № 8 від 30.06.2023, № 9 від 31.05.2023, № 9 від 30.06.2023, № 10 від 31.05.2023 та № 10 від 30.06.2023 обґрунтовані тим, що платник податків надав копії документів, складених із порушенням законодавства. У графі «додаткова інформація» зазначено, що платник податків не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Далі в тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вказано, що при прийнятті цього рішення комісії слід зазначити конкретні документи, які подані з порушенням законодавства. Суд констатує, що відповідач-1 не зазначив жодного конкретного документа, тому для суду залишається неочевидним, котрий із документів із наведеного орієнтовного переліку в типовій формі рішення зумовив висновок комісії про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «АДД-ГРУП».

Оцінюючи описані підстави для прийняття оскаржених рішень суд вважає, що відповідач-1 діяв свавільно та не обґрунтував прийняті рішення у встановлений Порядком №1165 спосіб, оскільки: 1) не вказав конкретних документів; 2) навів у рішеннях інформацію, що не відповідає дійсності, оскільки отримав від платника копії документів, що були достатніми для підтвердження викладених в поясненнях обставин.

Оцінюючи надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи суд дійшов висновку, що такі узгоджуються між собою за змістом, обсягами та числовими значеннями зафіксованих в них господарських операцій, а також є достатніми для підтвердження здійснення підприємством зареєстрованих в ЄДР видів діяльності.

Суд також враховує, що платник податків повторно скерував первинні документи щодо здійснення господарської діяльності та поясненням щодо господарських відносин з ТОВ «АВГ Карго», ТОВ «АДД-Груп» та ФОП ОСОБА_1 разом із скаргами на рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 09.06.2023, № 8 від 31.05.2023, № 8 від 30.06.2023, № 9 від 31.05.2023, № 9 від 30.06.2023, № 10 від 31.05.2023 та № 10 від 30.06.2023 до ДПС України. Комісія ДПС України, отримавши документи платника податку, залишила скарги ТОВ «АДД-ГРУП» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін; ці рішення комісії відповідача-1 аргументувала «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних».

Для суду залишається неочевидним, чому комісія проігнорувала надані платником податків документи. Наведені обставини свідчать про надуманий та свавільний характер рішень обох комісій ДПС щодо реєстрації податкових накладних позивача.

Суд вважає, що надані платником податків документи були достатніми для підтвердження викладених в повідомленнях № 1 від 15.09.2023, № 1 від 18.09.2023, № 2 від 18.09.2023 пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, а отже достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних № 1 від 09.06.2023, № 8 від 31.05.2023, № 8 від 30.06.2023, № 9 від 31.05.2023, № 9 від 30.06.2023, № 10 від 31.05.2023 та № 10 від 30.06.2023.

Здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18.

Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що рішення № 9572273/43185608, №9572835/43185608, № 9572834/43185608, № 9572832/43185608, № 9572833/43185608, №9572831/43185608, № 9572830/43185608 від 21.09.2023 про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 09.06.2023, № 8 від 31.05.2023, № 8 від 30.06.2023, № 9 від 31.05.2023, № 9 від 30.06.2023, № 10 від 31.05.2023 та № 10 від 30.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних є такими, що не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому такі підлягають скасуванню як протиправні.

Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів. Суд враховує, що відповідно до Порядку № 1246 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних після скасування рішення про відмову у реєстрації такої податкової накладної відноситься до повноважень ДПС України. З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні № 1 від 09.06.2023, № 8 від 31.05.2023, № 8 від 30.06.2023, № 9 від 31.05.2023, № 9 від 30.06.2023, № 10 від 31.05.2023 та № 10 від 30.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх надходження до ЄРПН.

Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України та враховуючи обґрунтованість позовних вимог ТОВ «АДД-ГРУП» суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів порівну.

Керуючись ст.ст.19-20,22,25-26,90,139,229,241-246,250,251,255,295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9572273/43185608, № 9572835/43185608, № 9572834/43185608, № 9572832/43185608, № 9572833/43185608, № 9572831/43185608, № 9572830/43185608 від 21.09.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену товариством з обмеженою відповідальністю «АДД-ГРУП» (81110, Львівська область, Пустомитівський район, село Зимна Вода, вул. Городоцька, буд. 16; ідентифікаційний код 43185608) податкові накладні № 1 від 09.06.2023, № 8 від 31.05.2023, № 8 від 30.06.2023, № 9 від 31.05.2023, № 9 від 30.06.2023, № 10 від 31.05.2023 та № 10 від 30.06.2023 датою їх надходження до ЄРПН.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код ВП 43968090) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «АДД-ГРУП» (81110, Львівська область, Пустомитівський район, село Зимна Вода, вул. Городоцька, буд. 16; ідентифікаційний код 43185608) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 10598 (десять тисяч п`ятсот дев`яносто вісім) гривень. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «АДД-ГРУП» (81110, Львівська область, Пустомитівський район, село Зимна Вода, вул. Городоцька, буд. 16; ідентифікаційний код 43185608) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 10598 (десять тисяч п`ятсот дев`яносто вісім) гривень.

Апеляційну скаргу на рішення суду може бути подано протягом тридцяти днів з дня його складення до суду апеляційної інстанції. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

СуддяМоскаль Ростислав Миколайович