Рішення
від 17.04.2024 по справі 580/9282/23
ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 квітня 2024 року справа № 580/9282/23

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Кульчицького С.О.,

за участю: секретаря судового засідання - Глийової В.Г.,

представника позивача - Деркач А.І. (за ордером),

представника відповідача - Левенець А.М. (в порядку самопредставництва),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Черкасихліб ЛТД" до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю "Черкасихліб ЛТД" (далі позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач), в якому позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 02.08.2023 № 7080/23-00-07-01-01;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 02.08.2023 № 7082/23-00-07-01-01.

Додатково просить стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача сплачений судовий збір.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що в період запровадження законодавчим органом влади мораторію на проведення перевірок, така перевірка була відповідачем протиправно проведена, а саме з 30.11.2021 до 13.01.2022. Невиконання вимог норм ПК України щодо процедури проведення перевірки, можуть бути підставою для висновку про відсутність правових наслідків такої та визнання протиправними рішень прийнятих за її наслідками. Проведена перевірка стосовно позивача відбулась усупереч законодавчій забороні, такі обставини тягнуть за собою протиправність податкових повідомлень-рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки. Позивач у період, за який проводилась планова перевірка відповідачем, мав всі можливості для здійснення господарської діяльності, мав складські та виробничі приміщення, обладнання та устаткування, трудові ресурси тощо. Всі господарські операції позивача з контрагентами відповідають Статуту та нормативно-правовим актам, здійснювались виключно в межах чинного законодавства. За період діяльності позивача не існувало заборгованості перед бюджетом, в тому числі щодо сплати податків, зборів та обов`язкових платежів. Кожна поставка/продаж товарно-матеріальних цінностей та послуг на ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД" супроводжувались передбаченим чинним законодавством пакетом документів, складеними у чіткій відповідності з вимогами чинного законодавства та які повністю відповідають діловій меті господарських операцій та господарській діяльності сторін кожної з господарських операцій. Первинні документи бухгалтерського та. податкового обліку позивача мають усі обов`язкові реквізити, передбачені ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV та повністю підтверджують реальні фактичні господарські взаємовідносини сторін по договорам. Надані позивачем відповідачу документи як в період здійснення перевірки, так і під час адміністративного оскарження рішення відповідача, повністю підтверджують законність та дійсність/реальність укладених договорів з усіма контрагентами, з якими відповідач безпідставно вбачає порушення податкового законодавства, реальне отримання та продаж товарів та послуг, проведення розрахунків, використання товарів та послуг у господарській діяльності. Для виконання умов міжнародного контракту поставки № 0609/19 від 06.09.2019 укладеного ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» з "Coraleni Trading Ltd.", (Кіпр), позивач здійснив господарські операції з придбання насіння соняшника у постачальників СТОВ «НАДІЯ» код за ЄДРПОУ 03758016 та ТОВ «МАСЛОДАР 2019» код за ЄДРПОУ 35856622. Дані господарські операції пов`язані між собою саме як складова частина виконання умов міжнародного контракту поставки № 0609/19 від 06.09.2019 укладеного ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» з "Coraleni Trading Ltd.", (Кіпр), спільним переробником сировини ТОВ «ОЇЛПРОДАКШЕН», спільними надавачами послуг з перевезення олії в термінал Іллічівський масло та жировий індустріальний комплекс (ІМЖК), спільним надавачем послуг з оформлення вантажно-митних документів, та покупцем продукту переробки насіння соняшника - шроту соняшникового ПрАТ «Первомайський МКК.

За вказаних обставин позивач вважає, що спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 11.10.2023 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання на 02 листопада 2023 року о 09 год 30 хв.

Усною ухвалою від 02.11.2023, занесеною до протоколу судового засідання, оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 10.11.2023 о 09:30.

Відповідач позов не визнав, надавши 03.11.2023 (вх. № 47953/23) відзив на позовну заяву, де просив відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог. У відзиві зазначено, що положення п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, як і п. 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону № 909-ІХ прийняті саме з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, внаслідок якої актами Кабінету Міністрів України введено та продовжено у подальшому карантин. Тобто, КМУ наділений правом скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, яке надано положеннями Закону № 909-ІХ. В подальшому, постановою КМУ «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» від 03.02.2021 за № 89 відповідно до пункту 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 17 вересня 2020 року за № 909-ІХ «Про внесення змін до Закону України Про Державний бюджет України на 2020 рік» вирішено скоротити строк дії обмежень, встановлених п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Відповідач вважає, що фактично після прийняття постанови «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких вити перевірок» від 03.02.2021 за № 89 податковий орган був наділений повноваженнями здійснювати проведення документальної планової перевірки з дотриманням вимог п. 77.4 ст.77 ПК України. Щодо здійснених господарських операцій, відповідач зазначає, що надані позивачем документи по взаємовідносинах з контрагентами не підтверджують факт здійснення реальних господарських операцій. З таких підстав просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Усною ухвалою від 10.11.2023, що занесена до протоколу судового засідання, оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 16.11.2023 о 09:30.

14.11.2023 вх. № 49960/23 та 08.12.2023 вх. № 55043/23 до суду від позивача надійшла відповідь на відзив, де позивач заперечує проти доводів викладених у відзиві на позовну заяву повністю та просить задовольнити позов. У відповіді на відзив представник позивача зазначає, що пунктом 198.6 ПК України передбачена єдина умова для позбавлення платника податків права на податковий кредит, а саме: «не вноситься до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п.201.11 статті 201 цього Кодексу». Аналіз наведених норм дає підстави зробити висновок, що у Податковому кодексі України передбачено єдину підставу для формування податкового кредиту, а саме реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач звертає увагу на той факт, що всі податкові накладні від контрагентів-постачальників відповідно до вимог чинного законодавства зареєстровані Єдиному реєстрі податкових накладних, про що зазначено в Акті перевірки. Крім цього, Відповідач зазначає про відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів, з якими ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД" взагалі не мав жодних взаємовідносин без проведення перевірки цих платників податків. Відповідач не враховує принцип індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, згідно з якими негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на податковий кредит з ПДВ, можуть бути застосовані, можливо, до контрагентів, які їх припустилися, а не до ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД". До того ж, не враховується добросовісність платника податків, а також достовірність задекларованих таким платником даних податкового обліку, що презюмується податковим законодавством у підпункті 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 ПКУ, за змістом якої, за умови подання платником податків усіх належним чином оформлених документів, передбачених податковим законодавством, дані податкового обліку вважаються сформованими платником податків правомірно (обґрунтовано). Згідно з п. 36.5 ст. 36 ПК України відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи. Таким чином, Податковим кодексом України та судовою практикою закріплено принцип індивідуалізації відповідальності платника податків. Отже, для підтвердження даних податкового обліку можуть братись до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Тобто, податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. При цьому, оцінюватись при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Усною ухвалою від 16.11.2023, що занесена до протоколу судового засідання, задоволено клопотання представника відповідача та оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 08.12.2023 о 10:30.

Усною ухвалою від 08.12.2023, що занесена до протоколу судового засідання, продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів та відкладено підготовче судове засідання до 18.12.2023 о 11:30.

18.12.2023 вх. № 56484/23 до суду від представника відповідача надійшли заперечення на відповідь на відзив, де зазначено, що згідно з висновками акта перевірки встановлено наступні порушення з боку позивача: 1) вимог п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 № 20, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за № 85/4306, п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 14 грудня 1999 року за №860/4153, п. 3.10 наказу Міністерства фінансів України від 28 березня 2013 року № 433 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності», в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму загальну суму 9 874 279 грн, в т.ч. за 2019 рік на суму 5 368 001 грн, 2020 рік на суму 4 506 278 грн, з них за І квартал 2020 року на суму 4 506 278 грн, півріччя 2020 року на суму 4 506 278 грн,три квартали 2020 року на суму 4 506 278 грн; 2) вимог п. 198.1 п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 ПК України, пп. 5 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 29.01.2016 № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 11 215 100 грн в т.ч.: травень 2017 року на суму 242 914 грн, грудень 2017 року на суму 119 грн, жовтень 2018 року на суму 151 грн, лютий 2019 на суму 496 грн, жовтень 2019 року на суму 466 850 грн, листопад 2019 року на суму 1 046 098 грн, січень 2020 року на суму 5 789 901 грн, лютий 2020 року на суму 1 785 320 грн, березень 2020 року на суму 1 883 251 грн та завищено на загальну суму 243 564 грн в т.ч.: квітень 2017 року на суму 242 914 грн, жовтень 2017 року на суму 151 грн, липень 2019 року на суму 496 грн, вересень 2019 на суму 3 грн. Перевіркою позивача встановлено заниження інших операційних доходів на загальну суму 54 857 105 грн та завищення податкового кредиту по податку на додану вартість на загальну суму 10 971 420 грн по взаємовідносинах з ТОВ «АГРО- ВІРСАВІЯ» (код за ЄДРПОУ 43276972, пшениця 2 та 3 класу) на суму 6 880 370,38 грн, в т.ч. ПДВ - 1 146 728,4 грн, ТОВ «МАСЛОДАР 2019» (код за ЄДРПОУ 43030693, насіння соняшника 2019 р.) на суму 16 500 000 грн, в т.ч. ПДВ - 2 750 000,0 грн, СТОВ «Надія» (код за ЄДРПОУ 03758016, насіння соняшника) на суму 3 396 926,52 грн, в т.ч. ПДВ - 566 154,42 грн, ТОВ «ТИКА» (код за ЄДРПОУ 42909117, пшениця 2 та 3 класу) на суму 10 732 760,22 грн в т.ч. ПДВ - 1 788 793,36 грн, ТОВ «ФІНАНС-ГРУП ЛТД» (код за ЄДРПОУ 43339403, насіння соняшника) на суму 26 670 427,2 грн, в т.ч. ПДВ - 4 445 071,2 грн, ТОВ «МАРМОР- ЛЕОН-Україна ЛТД» (код за ЄДРПОУ 23558437, пшениця 2 та 3 класу) на суму 1 648 041,40 грн., в т.ч. ПДВ - 274 673,56 грн., в зв`язку з не підтвердженням реальності господарських операцій по придбанню сільськогосподарської продукції у вказаних суб`єктів. Крім того, взаємовідносини позивача з вищезазначеними суб`єктами господарювання доведені до відпрацювання листом ДПС України від 17.02.2021 № 4282/7/99-00-07-02-01-07, як ризикові платники податків, визначені в межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупцшних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України. В ході проведення перевірки направлялися запити позивачу, на які отримано відповіді, в яких повідомлено, що у товариства не виникає обов`язку надавати пояснення з приводу встановлених перевіркою порушень та надавати копії первинних документів, під час проведення перевірки, на підтвердження взаємовідносин надано усі оригінали первинних бухгалтерських документів. Відповідачем складено акти про ненадання позивачем завірених належним чином копій первинних документів та пояснень щодо відображених у бухгалтерському обліку господарських операцій з контрагентами-постачальниками.

Усною ухвалою від 18.12.2023, що занесена до протоколу судового засідання, оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 10.01.2024 о 09:30.

21.12.2023 вх. № 57529/23 до суду від позивача надійшли додаткові пояснення в обґрунтування заявлених позовних вимог, в яких представник позивача заперечує проти доводів відповідача викладених у відзиві на позовну заяву та заперечення на відповідь на відзив та просить задовольнити позовні вимоги повністю.

Усною ухвалою від 10.01.2024, що занесена до протоколу судового засідання, оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 18.01.2024 о 11:30.

Усною ухвалою від 18.01.2024, що занесена до протоколу судового засідання, відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про зупинення провадження у справі, закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 07.02.2024 о 09:30.

Усною ухвалою від 07.02.2024, що занесена до протоколу судового засідання, оголошено перерву у судовому засіданні з розгляду справи по суті до 05.03.2024 о 10:30.

Усною ухвалою від 05.03.2024, що занесена до протоколу судового засідання, оголошено перерву у судовому засіданні з розгляду справи по суті до 20.03.2024 о 11:00.

Усною ухвалою від 20.03.2024, що занесена до протоколу судового засідання, оголошено перерву у судовому засіданні з розгляду справи по суті до 02.04.2024 о 11:30.

Усною ухвалою від 02.04.2024, що занесена до протоколу судового засідання, оголошено перерву у судовому засіданні з розгляду справи у зв`язку із оголошеною на території Черкаської області повітряною тривогою до 17.04.2024 о 10:30.

Присутня у судовому засіданні 17.04.2024 представник позивача підтримала позовні вимоги у повному обсязі та просила задовольнити позов, представник відповідача заперечила проти заявлено позову повністю та просила відмовити у задоволенні позовних вимог.

У судовому засіданні 17.04.2024 проголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Заслухавши пояснення учасників справи, повно, всебічно, об`єктивно дослідивши надані у справі докази, надавши їм юридичну оцінку, суд дійшов наступного.

ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» є юридичною особою, створеною у формі товариства з обмеженою відповідальністю 27.05.2011, взято на облік як платника податків 30.05.2011, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Позивач є платником податку на додану вартість з 07.07.2011, що підтверджується витягом № 1623014501532 з реєстру платників податку на додану вартість від 19.10.2016.

Судом встановлено, що відповідно до наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 23.10.2021 № 2235-й та направлень на перевірку, виданих Головним управлінням ДПС у Черкаській області, від 05.11.2021 № 2705/23-00-07-0108 та № 2710/23-00-07-0108, від 09.11.2021 № 2722/23-00-07-1315, від 26.11.2021 № 2904/23-00-07-0805, від 29.11.2021 № 2906/23-00-07-0108, від 17.12.2021 № 3071/23-00-07-1315 проведена документальна планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 до 30.09.2021, з урахуванням п. 102.1. ст. 102 Податкового кодексу, з питань правильності обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 до 30.09.2021.

За результатами проведеної перевірки складено акт № 393/23-00-07-02-01/37715680 від 20.01.2022 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД».

Вказаним актом перевірки зафіксовано порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме:

1) вимог п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 № 20, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за № 85/4306, п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 14 грудня 1999 року за №860/4153, п. 3.10 наказу Міністерства фінансів України від 28 березня 2013 року № 433 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності», в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму загальну суму 9 874 279 грн, в т.ч. за 2019 рік на суму 5 368 001 грн, 2020 рік на суму 4 506 278 грн, з них за І квартал 2020 року на суму 4 506 278 грн, півріччя 2020 року на суму 4 506 278 грн,три квартали 2020 року на суму 4 506 278 грн;

2) вимог п. 198.1 п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 ПК України, пп. 5 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 29.01.2016 № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 11 215 100 грн в т.ч.: травень 2017 року на суму 242 914 грн, грудень 2017 року на суму 119 грн, жовтень 2018 року на суму 151 грн, лютий 2019 на суму 496 грн, жовтень 2019 року на суму 466 850 грн, листопад 2019 року на суму 1 046 098 грн, січень 2020 року на суму 5 789 901 грн, лютий 2020 року на суму 1 785 320 грн, березень 2020 року на суму 1 883 251 грн та завищено на загальну суму 243 564 грн в т.ч.: квітень 2017 року на суму 242 914 грн, жовтень 2017 року на суму 151 грн, липень 2019 року на суму 496 грн, вересень 2019 на суму 3 грн.

Перевіркою позивача встановлено заниження інших операційних доходів на загальну суму 54 857 105 грн та завищення податкового кредиту по податку на додану вартість на загальну суму 10 971 420 грн по взаємовідносинах з ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ» (код за ЄДРПОУ 43276972, пшениця 2 та 3 класу) на суму 6 880 370,38 грн, в т.ч. ПДВ - 1 146 728,4 грн, ТОВ «МАСЛОДАР 2019» (код за ЄДРПОУ 43030693, насіння соняшника 2019 р.) на суму 16 500 000 грн, в т.ч. ПДВ - 2 750 000,0 грн, СТОВ «Надія» (код за ЄДРПОУ 03758016, насіння соняшника) на суму 3 396 926,52 грн, в т.ч. ПДВ - 566 154,42 грн, ТОВ «ТИКА» (код за ЄДРПОУ 42909117, пшениця 2 та 3 класу) на суму 10 732 760,22 грн в т.ч. ПДВ - 1 788 793,36 грн, ТОВ «ФІНАНС-ГРУП ЛТД» (код за ЄДРПОУ 43339403, насіння соняшника) на суму 26 670 427,2 грн, в т.ч. ПДВ - 4 445 071,2 грн, ТОВ «МАРМОР- ЛЕОН-Україна ЛТД» (код за ЄДРПОУ 23558437, пшениця 2 та 3 класу) на суму 1 648 041,40 грн., в т.ч. ПДВ - 274 673,56 грн., в зв`язку з не підтвердженням реальності господарських операцій по придбанню сільськогосподарської продукції у вказаних суб`єктів.

На підставі висновків акта перевірки № 393/23-00-07-02-01/37715680 від 20.01.2022 (далі - Акт перевірки) відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення:

- від 02.08.2023 № 7080/23-00-07-01-01, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем - податок на прибуток приватних підприємств на суму 10 874 279 грн;

- від 02.08.2023 № 7082/23-00-07-01-01 за платежем - податок на додану вартість на суму 13 714 403,00 грн, з яких 10 971 536 грн за податковими зобов`язаннями та 2 742 867 грн за штрафними (фінансовими) санкціями.

Вирішуючи спір по суті, суд враховує, що відповідно до п. 138.1 ст.138 Податкового кодексу України (далі - ПК України) витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності та інших витрат.

Витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу (п. 138.2 ПК України).

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу вартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 38.4 ПК України).

Підпунктом 14.1.228 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей розділу III цього тексту - витрати, що прямо пов`язані з виробництвом та/або придбанням реалізованих протягом цього податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послух, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням цього розділу.

Згідно з п. 138.8 ст. 138 ПК України собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов`язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: - прямих матеріальних витрат; - прямих витрат на оплату праці; - амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; - загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; - вартості придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; - інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

При цьому, відповідно до п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Згідно з п. 8 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 року № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 28.02.2013 року за № 336/22868, у звіті про фінансові результати розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період.

Відповідно до п. 3.2 роз. III Наказу Міністерства фінансів України від 28 березня 2013 року № 433 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності» (далі - Наказ № 433) у звіті про фінансові результати наводяться доходи і витрати, які відповідають критеріям, визначеним в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

Керуючись п. 3.10. Наказу № 433 у статті «Інші операційні доходи» відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, дохід від списання кредиторської заборгованості, одержані штрафи, пені, неустойки тощо.

На підставі п. 7 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 14.12.1999 за № 860/4153 (далі - Стандарт № 15), до складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо.

Пунктом 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 11 «Зобов`язання», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 № 20, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за № 85/4306 (далі - Стандарт № 11) встановлено, що зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України (в редакції станом на час здійснення спірної господарської операції) право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктом 198.2 цієї статті передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Абзацом першим пункту 198.6. статті 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Таким чином, на переконання суду, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Обов`язковими ознаками господарської діяльності є здійснення її суб`єктами господарювання у сфері суспільного виробництва; спрямування її на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг. При цьому результати зазначеної діяльності - продукція, роботи чи послуги - мають вартісний характер і цінове вираження.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пункт 201.8 вказаної статті передбачає, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Відповідно до першого та другого абзаців пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, належним чином оформлені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні є підставою для покупця товарів на віднесення сум ПДВ в накладних до податкового кредиту.

Перевіряючи фактичне здійснення господарських операцій, судом встановлено, що для виконання умов міжнародного контракту поставки № 0609/19 від 06.09.2019, укладеного ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» з "Coraleni Trading Ltd.", (Кіпр), позивач здійснив господарські операції з придбання насіння соняшника у постачальників СТОВ «НАДІЯ» код за ЄДРПОУ 03758016 та ТОВ «МАСЛОДАР 2019» код за ЄДРПОУ 35856622.

Оскільки дані господарські операції пов`язані між собою саме як складова частина виконання умов міжнародного контракту поставки № 0609/19 від 06.09.2019, укладеного ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» з "Coraleni Trading Ltd.", (Кіпр), спільним переробником сировини ТОВ «ОЇЛПРОДАКШЕН», спільними надавачами послуг з перевезення олії в термінал Іллічівський масло та жировий індустріальний комплекс (ІМЖК), спільним надавачем послуг з оформлення вантажно-митних документів, та покупцем продукту переробки насіння соняшника - шроту соняшникового ПрАТ «Первомайський МКК, то необхідно перевірити фактичне здійснення господарських операцій з такими контрагентами-постачальниками, як складових по виконанню умов міжнародного контракту.

Щодо господарських операцій між ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД" та СТОВ «НАДІЯ», слід зазначити наступне.

Між підприємствами ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД" (Покупець) та СТОВ «НАДІЯ» код за ЄДРПОУ 03758016 (Постачальник) було укладено Договір поставки № 34 від 29.11.2019.

Згідно з п. 1.1. та п. 1.2. Договору поставки № 34 від 29.11.2019 СТОВ «НАДІЯ» поставило ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» насіння соняшника в кількості 397,72 т.

Згідно з п. 2.1. Договору пункт поставки (місце передачі) товару є м. Одеса, Хаджибейська дорога 38, ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН».

ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» не транспортував товар, а отримав його в місці переробки згідно з:

- видатковими накладними від 02.12.2019 № СН-0000000300, № СН-0000000302, № СН-0000000303 та від 03.12.2019 № СН-0000000301;

- актами прийому-передачі товару від 02.12.2019 № 02/12-2019-01, № 02/12-2019-02, № 02/12-2019-03 та від 03.12.2019 № 03/12-2019.

За поставлений товар позивач провів розрахунки, що підтверджується платіжними дорученнями від 13.04.2020 № 2809, від 11.06.2020 № 3609 та листами № 20-20/40-1 від 13.04.2020 та № 20-20/51-1 від 12.06.2020 про уточнення призначення платежів.

Видаткові накладні та акти прийому-передачі товару до Договору зі сторони позивача підписано провідним фахівцем (із постачання) відділу матеріально-технічного постачання ОСОБА_1 згідно з виданою довіреністю на отримання ТМЦ № 2394 від 02.12.2019.

Повноваження Шевченко О.П. на підписання документів первинного бухгалтерського обліку також підтверджено посадовою інструкцією від 07 листопада 2012 року, витягами з наказів № 137 від 07.11.2012, № 96 від 03.08.2015 та № 38 від 05.02.2020.

На підставі вимог ст. 201 ПК України постачальником товару СТОВ «НАДІЯ» на дату виникнення податкових зобов`язань за вищезазначеними видатковими накладними здійснена реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ - 566 154,42 грн були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН, що є підставою для включення даної суми згідно з п. 201.9 ст. 201 ПК України до податкового кредиту.

Операції з придбання товару у СТОВ «НАДІЯ» віднесені на балансовий рахунок 631 в грудні 2019 року, що підтверджується оборотно - сальдовою відомістю по рахунку 631 за період з 01.12.2019 до 30.06.2020 та карткою рахунку 631 за період з 01.12.2019 до 30.06.2020.

Проведення повних взаєморозрахунків між сторонами по Договору підтверджується підписаним Актом звірки взаєморозрахунків від 01.01.2021.

Насіння соняшника, що поставлене СТОВ «НАДІЯ» в кількості 397,72 тон передано позивачем на ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» відповідно до договору на переробку давальницької сировини насіння соняшнику № 11/03-19-01 від 11.03.2019 та додаткової угоди № 1 від 01 листопада 2019 року.

Згідно з п. 1.1. додаткової угоди № 1 від 01 листопада 2019 року до Договору на переробку давальницької сировини насіння соняшнику № 11/03-19-01 від 11.03.2019 предметом договору є приймання та переробка насіння соняшнику, що поставляється Замовником (або Постачальниками/Продавцями на ім`я Замовника відповідно до укладених між ними договорів поставки/купівлі-продажу), (далі Сировина) в готову Продукцію з подальшим відвантаженням за дорученням Замовника на умовах даного Договору.

Прийняття насіння соняшника для переробки та його подальша переробка в грудні 2019 року підтверджується Реєстром прийнятого насіння соняшника для переробки від 31.12.2019, зведеним Актом з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.12.2019 до 31.12.2019 від 31.12.2019, реєстром відвантаженої готової продукції від 31.12.2019, актом наданих послуг № 817 від 31 грудня 2019 року, посвідченням якості № 031205 від 03.12.2019.

На підтвердження реальності господарських операцій також надано копію експлуатаційного дозволу для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів від 21.05.2015 та копію посвідченням якості № 031205 від 03.12.2019.

Суд відхиляє, як необґрунтовані, твердження відповідача щодо відсутності складських квитанцій на насіння соняшника, яке передано в переробку ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН», оскільки відповідачем не враховано ту обставину, що контрагенти-зберігачі не є зерновими складами за визначенням наведеним у Законі України «Про зерно та ринок зерна в Україні» та не є учасниками Гарантійного фонду виконання зобов`язань за складськими документами на зерно, а також, що між ними та ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» не укладався договір складського зберігання.

Таким чином, дана господарська операції позивача здійснена з метою отримання прибутку. Розрахунки між сторонами проведено в повному обсязі, заборгованість відсутня. Для виконання даної господарської операції сторони мали всі трудові, матеріально-технічні та фінансові ресурси. Дана господарська операція відповідає цілям та меті діяльності підприємств. Рішення суду щодо визнання даної господарської операції та договору фіктивним чи недійсним відсутні.

У зв`язку з викладеним, позивач правомірно включив до складу податкового кредиту суми по взаємовідносинах із СТОВ «НАДІЯ».

Щодо господарських операцій між ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД" та ТОВ «МАСЛОДАР 2019», слід зазначити наступне.

Між ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД" (Покупець) та ТОВ «МАСЛОДАР 2019» код за ЄДРПОУ 35856622 (Постачальник) було укладено Договір поставки б/н від 01.10.2019, специфікацію № 1 від 19.11.2019 та Специфікацію № 2 від 29.11.2019.

За умовами Договору (п.1.1.) Продавець передав у власність Покупця, а Покупець прийняти у свою власність Насіння соняшника в кількості 2000 тон, що підтверджується:

- видатковими накладними від 22.11.2019 № МД-0000055, від 25.11.2019 № МД-0000056, від 28.11.2019 № МД-0000057, від 01.12.2019 № МД-0000064 та від 02.12.2019 № МД-0000077;

- актами прийому-передачі від 22.11.2019 № 22/11/2019, від 25.11.2019 № 25/11/2019, від 28.11.2019 № 28/11/2019, від 01.12.2019 № 01/12/2019 та від 02.12.2019 № 02/12/2019.

Видаткові накладні та акти прийому-передачі товару до Договору купівлі-продажу від 01 жовтня 2019 року зі сторони позивача підписано провідним фахівцем (із постачання) відділу матеріально-технічного постачання ОСОБА_1 згідно з виданими довіреностями на отримання ТМЦ № 2314 від 22.11.2019 та № 2384 від 01.12.2019. Повноваження ОСОБА_1 на підписання документів первинного бухгалтерського обліку також підтверджено посадовою інструкцією від 03 серпня 2015 року, витягами з наказів № 137 від 07.11.2012, № 96 від 03.08.2015 та № 38 від 05.02.2020.

За умовами п. 2.1 Договору купівлі-продажу від 01 жовтня 2019 року, специфікації № 1 від 19.11.2019 та специфікації № 2 від 29.11.2019 місцем передачі насіння соняшника було м. Одеса, Хаджибейська дорога 38, ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН». Таким чином, транспортні витрати по доставці насіння соняшника покладались на Постачальника і ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» отримав товар за видатковими накладними на складі ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН», яке в подальшому здійснило переробку насіння соняшника на олію та шрот.

Оплату за придбаний Товар здійснено платіжними дорученнями на суму 30 462 000,00 грн від 22.10.2019 № 9635, № 9636, № 9637, № 9638 та № 9639.

На підставі вимог ст. 201 ПК України постачальником товару ТОВ «МАСЛОДАР 2019» здійснена реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ 2 750 000,00 грн, які були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН, що є підставою для включення даної суми згідно з п. 201.9 ст. 201 ПК України до податкового кредиту.

Операції з придбання товару у ТОВ «МАСЛОДАР 2019» віднесені на балансовий рахунок 631 , що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за період жовтень - грудень 2019 року та карткою рахунку 631 за період жовтень - грудень 2019 року.

Проведення повних взаєморозрахунків між сторонами по Договору купівлі-продажу від 01 жовтня 2019 року підтверджується підписаним Актом звірки взаєморозрахунків від 01.01.2021.

Насіння соняшника, що поставлене ТОВ «МАСЛОДАР 2019» в кількості 2000 тон передано позивачем на ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» відповідно до договору на переробку давальницької сировини насіння соняшнику № 11/03-19-01 від 11.03.2019 та Додаткової угоди № 1 від 01 листопада 2019 року.

Згідно з п. 1.1. Додаткової угоди № 1 від 01 листопада 2019 року до Договору на переробку давальницької сировини насіння соняшнику № 11/03-19-01 від 11.03.2019 предметом договору є приймання та переробка насіння соняшнику, що поставляється Замовником (або Постачальниками/Продавцями на ім`я Замовника відповідно до укладених між ними договорів поставки/купівлі-продажу), (далі Сировина) в готову Продукцію з подальшим відвантаженням за дорученням Замовника на умовах даного Договору.

Прийняття насіння соняшника для переробки та його подальша переробка в листопаді 2019 року підтверджується Реєстром прийнятого насіння соняшника для переробки від 30.11.2019, зведеним Актом з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.11.2019 до 30.11.2019 від 30.11.2019, реєстром відвантаженої готової продукції від 30.11.2019, актом наданих послуг № 694 від 30 листопада 2019 року, посвідченням якості № 261101 від 26.11.2019, посвідченням якості № 301105 від 30.11.2019.

Оплата за надані послуги з переробки насіння соняшника СТОВ «НАДІЯ» та ТОВ «МАСЛОДАР 2019» підтверджується наступними платіжними дорученнями:

- № 1689 від 06.02.2020 та листом № 20-20/6-1 від 06.02.2020;

- № 2104 від 03.03.2020 та листом № 20-20/21-1 від 03.03.2020;

- № 2315 від 18.03.2020 та листом № 20-20/24-1 від 18.03.2020.

На підставі вимог ст. 201 ПК України постачальником послуг ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» здійснена реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ 73 575,04 грн, які були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН, що є підставою для включення даної суми згідно з п. 201.9 ст. 201 ПК України до податкового кредиту.

Операції з придбання послуг у ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» віднесені на балансовий рахунок 631, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 у листопаді-грудні 2019 року та карткою рахунку 631.

Проведення повних взаєморозрахунків між сторонами по Договору на переробку давальницької сировини насіння соняшнику № 11/03-19-01 від 11.03.2019 підтверджується підписаним Актом звірки взаєморозрахунків від 01.01.2021.

Перероблена соняшникова олія з насіння соняшника СТОВ «НАДІЯ» та ТОВ «МАСЛОДАР 2019» була продана "Coraleni Trading Ltd." (Кіпр), за міжнародним контрактом поставки № 0609/19 від 06.09.2019.

За умовами п. 1.1. та п. 2.1 специфікації № 2411/19 від 24.11.2019 до Контракту поставки № 0609/19 від 06.09.2019 товар в кількості 1 000,00 МТ поставляється ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» на умовах СРТ термінал Іллічівський масло та жировий індустріальний комплекс (ІМЖК)/м.Чорноморськ, Одеська область, вул. Транспортна 45.

За умовами п. 1.1. та п. 2.1 Специфікації № 0312/19 від 03.12.2019 до Контракту поставки № 0609/19 від 06.09.2019 товар в кількості 8,00 МТ поставляється ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» на умовах СРТ термінал Іллічівський масло та жировий індустріальний комплекс (ІМЖК)/м.Чорноморськ, Одеська область, вул. Транспортна 45.

Поставка олії соняшникової, що перероблена ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» на адресу "Coraleni Trading Ltd.", (Кіпр), в пункт поставки термінал Іллічівський масло та жировий індустріальний комплекс (ІМЖК)/м.Чорноморськ, Одеська область, вул. Транспортна 45 підтверджується товарно-транспортними накладними, вантажно-митними деклараціями від 16 грудня 2019 року та 17 грудня 2019 року.

Розрахунки за поставлену "Coraleni Trading Ltd.", (Кіпр) олію проведені в повному обсязі, що підтверджується SWIFT платежем від 21.10.2020 та листом АТ ОТП Банк від 21.10.2020 № 20-20/77.

Дана господарська операція віднесена на балансовий рахунок 362 Розрахунки з іноземними покупцями , що підтверджується карткою рахунку 362 за грудень 2019 року.

Правомірність операції з продажу "Coraleni Trading Ltd.", (Кіпр) олії соняшникової та відповідність господарської операції вимогам чинного бухгалтерського та податкового законодавства підтверджується Звітом про контрольовані операції за 2019 рік, Звітом про контрольовані операції за 2020 рік, які ДПС у Черкаській області визнано вірними і порушень по яким не виявлено.

Для виконання умов контракту поставки № 0609/19 від 06.09.2019 ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД», а саме для транспортування олії з місця переробки м. Одеса, Хаджибейська дорога 38, ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» до терміналу Іллічівський масло та жировий індустріальний комплекс (ІМЖК)/м.Чорноморськ, Одеська область, вул. Транспортна 45 було залучено наступних спеціалізованих перевізників:

1. ТОВ «Трасн-Сервіс-1» код ЄДРПОУ 32602104, з яким укладено Договір транспортного перевезення № 02102015-О від 02 жовтня 2015 року. Надання транспортних послуг підтверджується Реєстром відвантаженої готової продукції від 30.11.2019, Реєстром відвантаженої готової продукції від 31.12.2019, Актом виконаних робіт (надання послуг) № 30939 від 30 листопада 2019 року, Актом виконаних робіт (надання послуг) № 31769 від 21 грудня 2019 року, товарно-транспортними накладними.

Оплата наданих послуг з перевезення олії підтверджується платіжними дорученнями № 1186 від 16 січня 2020 року та № 11990 від 27 грудня 2019 року. Проведення розрахунків в повному обсязі підтверджується підписаним Актом звірки взаєморозрахунків станом на 01.10.2021.

Дана господарська операція віднесена на бухгалтерський рахунок 631, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за листопад 2019 року -січень 2020 року та карткою рахунку 631 за листопад 2019 року - січень 2020 року.

На підставі вимог ст. 201 ПК України постачальником послуг ТОВ «Трасн-Сервіс-1» здійснена реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ - 5 324,80 грн, які були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН, що є підставою для включення даної суми згідно з п.201.9 ст. 201 ПК України до податкового кредиту.

2. ФОП ОСОБА_2 код 3514500938, з яким укладено Договір транспортних перевезень № 221119 від 22 листопада 2019 року. Надання транспортних послуг підтверджується Реєстром відвантаженої готової продукції від 30.11.2019, Реєстром відвантаженої готової продукції від 31.12.2019, Актом № ОУ-0000043 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30 листопада 2019 року, Актом № ОУ-0000044 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 02 грудня 2019 року, товарно-транспортними накладними.

Оплата наданих послуг з перевезення олії підтверджується платіжними дорученнями № 1389 від 13 грудня 2019 року та № 1390 від 13 грудня 2019 року. Проведення розрахунків в повному обсязі підтверджується підписаним Актом звірки взаєморозрахунків станом на 01.10.2021.

Дана господарська операція віднесена на бухгалтерський рахунок 631, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 з 01.11.2019 до 31.01.2020 та карткою 631 рахунку.

На підставі вимог ст. 201 ПК України постачальником послуг ФОП ОСОБА_2 здійснена реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ - 9 901,80 грн, які були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН, що є підставою для включення даної суми згідно з п. 201.9 ст. 201 ПК України до податкового кредиту.

3. ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» код ЄДРПОУ 39759892, з яким укладено Договір надання послуг з організації автоперевезення вантажу № 11 Т від 30.06.2015. Надання транспортних послуг підтверджується Реєстром відвантаженої готової продукції від 30.11.2019, Реєстром перевезеної готової продукції від 30.11.2019, Реєстром відвантаженої готової продукції від 31.12.2019, Реєстром перевезеної готової продукції від 31.12.2019, Актом надання послуг № 699 від 30 листопада 2019 року, Актом надання послуг № 809 від 31 грудня 2019 року, товарно-транспортними накладними.

Оплата наданих послуг з перевезення олії підтверджується платіжними дорученнями № 1162 від 15.01.2020 на суму 20 000,00 грн та листом № 20-20/2-1 від 15.01.2020 про уточнення призначення платежу; № 1689 від 06.02.2020 та листом № 20-20/6-1 від 06.02.2020. Проведення розрахунків в повному обсязі підтверджується підписаним Актом звірки взаєморозрахунків від 01.01.2021.

Дана господарська операція з придбання транспортних послуг у ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» віднесена на балансовий рахунок 631, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 у листопаді-грудні 2019 року та карткою рахунку 631.

На підставі вимог ст. 201 ПК України постачальником послуг ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» здійснена реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ - 9 801,34 грн, які були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН, що є підставою для включення даної суми згідно з п. 201.9 ст. 201 ПК України до податкового кредиту.

Для митного оформлення, декларування олії на виконання контракту поставки № 0609/19 від 06.09.2019 з "Coraleni Trading Ltd.", (Кіпр), ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» уклало Договір № 2019/40 МБ від 05 грудня 2019 року з ТОВ «ДЕЛЬТА ОІЛ», за умовами якого ТОВ «ДЕЛЬТА ОІЛ» надало послуги з оформлення митних документів, що підтверджується Актом надання послуг № 12 від 11 січня 2020 року.

Оплата наданих послуг підтверджується платіжним дорученням № 1517 від 28.01.2020.

Дана господарська операція віднесена на бухгалтерський рахунок 631, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за січень 2020 року та карткою рахунку 631.

На підставі вимог ст. 201 ПК України постачальником послуг на дату виникнення податкових зобов`язань за вищезазначеними видатковими накладними здійснена реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ - 479,35 грн, які були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН, що є підставою для включення даної суми згідно з п. 201.9 ст. 201 ПК України до податкового кредиту.

Після переробки ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» насіння соняшника, поставленого СТОВ «НАДІЯ» та ТОВ «МАСЛОДАР 2019», на олію та шрот, шрот соняшниковий було продано ПрАТ «Первомайський МКК» код ЄДРПОУ 00418107 згідно з Договором поставки від 01 листопада 2019 року та Специфікації № 1 від 01 листопада 2019 року до нього.

Згідно п. 3.1 Договору поставки від 01 листопада 2019 року та п. 6 Специфікації № 1 від 01 листопада 2019 року місце передачі товару (пункт поставки) є склад ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» м. Одеса, Хаджибейська дорога 38. Таким чином, ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» транспортування товару не здійснювало і передало товар за видатковими накладними в місці його переробки.

Продаж шроту соняшникового ПрАТ «Первомайський МКК» підтверджується видатковими накладними № 7774 від 25 листопада 2019 року, № 7775 від 26 листопада 2019 року, № 7776 від 27 листопада 2019 року, № 7777 від 28 листопада 2019 року, № 7778 від 29 листопада 2019 року, № 7779 від 30 листопада 2019 року, № 7803 від 01 грудня 2019 року, № 7804 від 02 грудня 2019 року, № 7802 від 03 грудня 2019 року, довіреністю № 00000000391 від 01.11.2019, довіреністю № 00000000439 від 01.12.2019, листами керівнику ТОВ ОІЛПРОДАКШЕН № 06-20/58 від 30.11.2019 та № 06-20/59 від 04.12.2019.

Оплата шроту соняшникового підтверджується платіжним дорученням № 13977 від 01.02.2022.

Дана господарська операція віднесена на балансовий рахунок 377.1 Розрахунки з іншими дебіторами, що підтверджується карткою рахунку 377.1 за листопад-грудень 2019 року.

Про декларування податкових зобов`язань з податку на додану вартість в повному обсязі свідчать податкові декларації з податку на додану вартість та Додатки № 5 за листопад та грудень 2019 року.

Зазначені господарські операції є реальними, документально доведеними та повністю відповідають чинному законодавству. Всі документи на підтвердження реальності господарських операцій перевіряючим надавались. Розрахунки між всіма сторонами по даним господарським операціям проведено в повному обсязі, заборгованість відсутня. Для виконання даних господарських операцій сторони мали всі трудові, матеріально-технічні та фінансові ресурси. Дані господарські операції відповідають цілям та меті діяльності підприємств. Рішення суду щодо визнання даних господарських операцій та договорів фіктивними чи недійсними відсутні.

Документами, що надані до позовної заяви підтверджується реальний характер господарських операцій позивача з його контрагентами, а відтак і правомірність формування податкового кредиту з податку на додану вартість.

Щодо господарських операцій між ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД" та ТОВ «Фінанс-Груп ЛТД», слід зазначити наступне.

Для виконання умов міжнародного контракту поставки № 0609/19 від 06.09.2019 укладеного ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» з "Coraleni Trading Ltd.", (Кіпр), позивач здійснив господарські операції з придбання насіння соняшника у постачальника ТОВ «ФІНАНС-ГРУП ЛТД» (код за ЄДРПОУ 43339403).

Між ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД" (Покупець) та ТОВ «ФІНАНС-ГРУП ЛТД» (Постачальник) було укладено Договір поставки № 3 від 02 січня 2020 року, Додаткову угоду № 1 від 07 грудня 2020 року.

Згідно з п. 1.1. та п. 1.2. Договору поставки № 3 від 02.12.2020 ТОВ «ФІНАНС-ГРУП ЛТД» поставило ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» насіння соняшника в кількості 980,00 т.

Згідно з п. 2.1. Договору поставки № 3 від 02.12.2020 місце передачі (місце поставки) товару:

- насіння соняшника 2019, в кількості 500 т. +/-5% - Одеська область, м. Одеса, вул. Хаджибеївська дорога 38, складські приміщення ТОВ «Оілпродакшен»;

- насіння соняшника 2019, в кількості 500 т. +/-5% - Миколаївська область, Казанківський район, с. Новофедорівка, склад ТОВ «Батьківщина».

Умови поставки: транспортом та за рахунок Постачальника в місце поставки товару. Поставка товару на склад ТОВ «Батьківщина» підтверджується видатковою накладною № Ф-00000069 від 31 січня 2020 року.

З ТОВ «Батьківщина» укладено Договір відповідального зберігання від 31 січня 2020 року, згідно з яким 31 січня 2020 року позивач передав на зберігання насіння соняшника в кількості 513,00 т на підставі Акту 31/01/2020-1 приймання-передачі майна на відповідальне зберігання за Договором відповідального зберігання від 31 січня 2020 року.

Дана господарська операція з передачі на зберігання відображена на балансовому рахунку 281.3 «Товари на складі (інші), що підтверджується карткою рахунку 281.3 за січень 2020 року.

26 листопада 2021 року ТОВ «Батьківщина» повернув ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» зі зберігання насіння соняшника в кількості 513,00 т на підставі Акту 26/11/2020-1 приймання-передачі майна з відповідального зберігання за Договором відповідального зберігання від 31 січня 2020 року.

За надані послуги зі зберігання ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» оплатив на рахунок ТОВ «Батьківщина» 1 980,00 грн з ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 1757 від 01 лютого 2022 року. Розарухунки за надані послуги проведено в повному обсязі, що підверджується Актом звірки від 02 лютого 2022 року. Надання послуг зі зберігання також підтверджується Актом № 000000000058 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 26 листопада 2021 року.

Поставка товару на склад ТОВ «Оілпродакшен» підтверджується видатковою накладною № Ф-00000001 від 28 січня 2020 року.

Між підприємствами ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» «ФІНАНС-ГРУП ЛТД» було укладено Договір поставки № 15/01-20 від 02 січня 2020 року.

Згідно з п. 1.1. та п. 1.2. Договору поставки № 15/01-20 від 02 січня 2020 року ТОВ «ФІНАНС-ГРУП ЛТД» поставило позивачу насіння соняшника в кількості 1 940,00 т.

Згідно з п. 2.1. Договору поставки № 15/01-20 місце передачі (місце поставки) товару: Одеська область, м. Одеса, вул. Хаджибеївська дорога 38, складські приміщення ТОВ «Оілпродакшен».

Поставка товару на склад ТОВ «Оілпродакшен» підтверджується видатковими накладними № Ф-00000013 від 20 січня 2020 року та № Ф-00000014 від 21 січня 2020 року.

Видаткові накладні до Договору поставки № 3 від 02 січня 2020 року та Договору поставки № 15/01-20 від 02 січня 2020 року зі сторони ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» підписано провідним фахівецем (із постачання) відділу матеріально-технічного постачання ОСОБА_1 згідно виданих довіреностей на отримання ТМЦ № 53 від 20.01.2020. Повноваження Шевченко О.П. на підписання документів первинного бухгалтерського обліку також підтверджено посадовою інструкцією від 03 серпня 2015 року, витягами з наказів № 137 від 07.11.2012, № 96 від 03.08.2015, № 38 від 05.02.2020.

За умовами п. 2.1 Договору поставки № 3 та Договору поставки № 15/01-20 місцем передачі насіння соняшника було м. Одеса, Хаджибейська дорога 38, ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН». Таким чином, транспортні витрати по доставці насіння соняшника покладались на Постачальника і ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» отримав товар за видатковими накладними на складі ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН», яке в подальшому здійснило переробку насіння соняшника на олію та шрот.

Оплату за придбаний Товар здійснено платіжними дорученнями на суму 24 789 000,00 грн від 10.03.2020 № 1, від 11.03.2020 № 20, від 24.03.2020 № 2492, від 24.03.2020 № 2489, від 25.03.2020 № 2573, від 25.03.2020 № 2574, від 31.03.2020 № 2617, від 18.03.2020 № 2314, від 18.03.2020 № 2324, від 08.04.2020 № 2785, від 10.04.2020 № 2774, від 14.04.2020 № 2817, від 16.04.2020 № 2847, від 04.05.2020 № 3145, від 12.05.2020 № 3211, від 13.05.2020 № 1477, від 15.05.2020 № 3249 та від 16.09.2021 № 1609.

На підставі вимог ст. 201 ПК України постачальником товару ТОВ «ФІНАНС-ГРУП ЛТД» здійснена реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ - 4 445 071,20 грн, які були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН, що є підставою для включення даної суми згідно з п. 201.9 ст. 201 ПК України до податкового кредиту.

Операції з придбання товару у ТОВ «ФІНАНС-ГРУП ЛТД» віднесені на бухгалтерський рахунок 631, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 у січні 2020 року-вересні 2021 року та карткою рахунку 631.

Проведення взаєморозрахунків між сторонами по Договору поставки № 3 та Договору поставки № 15/01-20 підтверджується підписаними Актами звірки взаєморозрахунків від 01.01.2021 та від 01.10.2021.

На підтвердження реальності господарських операцій також надано копію експлуатаційного дозволу для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів від 21.05.2015, копію посвідченням якості № 160204 від 16.02.2020, копію посвідченням якості № 140206 від 14.02.2020 та копію посвідченням якості № 110207 від 11.02.2020.

Щодо відсутності складських квитанцій на насіння соняшника, яке передано в переробку ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН», то слід зазначити, що таке твердження відповідача є необґрунтованим, оскільки відповідачем не враховано ту обставину, що контрагенти-зберігачі не є зерновими складами за визначенням наведеним у Законі України «Про зерно та ринок зерна в Україні» та не є учасниками Гарантійного фонду виконання зобов`язань за складськими документами на зерно, а також, що між ними та позивачем не укладався договір складського зберігання.

Насіння соняшника, що поставлене ТОВ «ФІНАНС-ГРУП ЛТД» в кількості 2407 т передано товариством на ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» відповідно договору на переробку давальницької сировини насіння соняшнику № 11/03-19-01 від 11.03.2019 та Додаткової угоди № 1 від 01 листопада 2019 року.

Прийняття насіння соняшника для переробки та його подальша переробка в лютому 2020 року підтверджується Реєстром прийнятого насіння соняшника для переробки від 31.01.2020, Зведеним Актом з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.01.2020 до 31.01.2020 та з 01.02.2020 до 29.02.2020, Актом прийому-передачі сировини для переробки № 82-П від 07 лютого 2020 року, Актом прийому-передачі сировини для переробки № 83-П від 10 лютого 2020 року, Актом прийому-передачі сировини для переробки № 84-П від 12 лютого 2020 року, Актом прийому-передачі сировини для переробки № 85-П від 17 лютого 2020 року, Актом прийому-передачі сировини для переробки № 86-П від 19 лютого 2020 року, Актом прийому-передачі сировини для переробки № 87-П від 24 лютого 2020 року, Актом прийому-передачі сировини для переробки № 88-П від 29 лютого 2020 року, реєстром відвантаженої готової продукції від 29.02.2020, актом наданих послуг № 158 від 29 лютого 2020 року, посвідченням якості № 031205 від 03.12.2019, накладною на передання готової продукції після переробки № 70-ГП від 09.02.2020, накладною на передання готової продукції після переробки № 71-ГП від 10.02.2020, накладною на передання готової продукції після переробки № 72-ГП від 11.02.2020, накладною на передання готової продукції після переробки № 73-ГП від 12.02.2020, накладною на передання готової продукції після переробки № 74-ГП від 13.02.2020, накладною на передання готової продукції після переробки № 75-ГП від 14.02.2020, накладною на передання готової продукції після переробки № 76-ГП від 15.02.2020, накладною на передання готової продукції після переробки № 77-ГП від 16.02.2020, накладною на передання готової продукції після переробки № 78-ГП від 17.02.2020, актом наданих послуг № 158 від 29 лютого 2020 року.

Оплата за надані послуги з переробки насіння соняшника ТОВ «ФІНАНС-ГРУП ЛТД» підтверджується наступними платіжними дорученнями:

- № 2525 від 31.03.2020 та Листом № 20-20/35-1 від 31.03.2020 про уточнення призначення платежу.

- № 2772 від 10.04.2020 та Листом № 20-20/39-1 від 10.04.2020 про уточнення призначення платежу.

На підставі вимог ст. 201 ПК України постачальником послуг ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» здійснена реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ - 77 024,00 грн, які були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН, що є підставою для включення даної суми згідно з п. 201.9 ст. 201 ПК України до податкового кредиту.

Операції з придбання послуг у ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» віднесені на бухгалтерський рахунок 631, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 у лютому 2020 року та карткою рахунку 631.

Перероблена соняшникова олія з насіння соняшника ТОВ «ФІНАНС-ГРУП ЛТД» була продана "Coraleni Trading Ltd.", (Кіпр), за міжнародним контрактом поставки № 0609/19 від 06.09.2019.

За умовами п. 1.1. та п. 2.1 Специфікації № 0902/20 від 09.02.2020 до Контракту поставки № 0609/19 від 06.09.2019 товар в кількості 800,00 МТ поставляється ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» на умовах СРТ термінал Іллічівський масло та жировий індустріальний комплекс (ІМЖК)/м.Чорноморськ, Одеська область, вул. Транспортна 45.

За умовами п. 1.1. та п. 2.1 Специфікації № 1502/20 від 15.02.2020 до Контракту поставки № 0609/19 від 06.09.2019 товар в кількості 225,00 МТ поставляється ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» на умовах СРТ термінал Іллічівський масло та жировий індустріальний комплекс (ІМЖК)/м.Чорноморськ, Одеська область, вул. Транспортна 45.

Поставка олії соняшникової, що перероблена ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» в адресу "Coraleni Trading Ltd.", (Кіпр), в пункт поставки термінал Іллічівський масло та жировий індустріальний комплекс (ІМЖК)/м.Чорноморськ, Одеська область, вул. Транспортна 45 підтверджується товарно-транспортними накладними, вантажно-митними деклараціями № 613 та № 622 від 30 березня 2020 року.

Розрахунки за поставлену "Coraleni Trading Ltd.", (Кіпр) олію проведені в повному обсязі, що підтверджується SWIFT платежем від 09.12.2020.

Дана господарська операція віднесена на балансовий рахунок 362 Розрахунки з іноземними покупцями , що підтверджується карткою рахунку 362 за березень 2020 року.

Правомірність операції з продажу "Coraleni Trading Ltd.", (Кіпр) олії соняшникової та відповідність господарської операції вимогам чинного бухгалтерського та податкового законодавства підтверджується Звітом про контрольовані операції за 2020 рік, який ДПС у Черкаській області визнано вірним і порушень по якому не виявлено.

Для виконання умов контракту поставки № 0609/19 від 06.09.2019 позивачем, а саме для транспортування олії з місця переробки м. Одеса, Хаджибейська дорога 38, ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» на термінал Іллічівський масло та жировий індустріальний комплекс (ІМЖК)/м.Чорноморськ, Одеська область, вул. Транспортна 45 було залучено наступних спеціалізованих перевізників:

1. ТОВ «Транс-Сервіс-1» код ЄДРПОУ 32602104, з яким укладено Договір транспортного перевезення № 02102015-О від 02 жовтня 2015 року. Надання транспортних послуг підтверджується Реєстром відвантаженої готової продукції від 29.02.2020, Актом виконаних робіт (надання послуг) № 3348 від 25 лютого 2020 року, товарно-транспортними накладними.

Оплата наданих послуг з перевезення олії підтверджується платіжними дорученнями № 2263 від 13.03.2020. Проведення розрахунків в повному обсязі підтверджується підписаним Актом звірки взаєморозрахунків станом на 01.10.2021.

Дана господарська операція віднесена на бухгалтерський рахунок 631, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 у лютому-березені 2020 року та карткою рахунку 631.

На підставі вимог ст. 201 ПК України постачальником послуг ТОВ «Транс-Сервіс-1» здійснена реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ - 5 918,90 грн, які були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН, що є підставою для включення даної суми згідно з п. 201.9 ст. 201 ПК України до податкового кредиту.

2. ФОП ОСОБА_2 код 3514500938, з яким укладено Договір транспортних перевезень № 221119 від 22 листопада 2019 року. Надання транспортних послуг підтверджується Реєстром відвантаженої готової продукції від 29.02.2020, Актом № ОУ-0000017 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 13 лютого 2020 року, Актом № ОУ-0000019 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 17 лютого 2020 року, товарно-транспортними накладними.

Оплата наданих послуг з перевезення олії підтверджується платіжними дорученнями № 1970 від 21.02.2020 та № 1967 від 21.02.2020. Проведення розрахунків в повному обсязі підтверджується підписаним Актом звірки взаєморозрахунків станом на 01.10.2021.

Дана господарська операція віднесена на бухгалтерський рахунок 631, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за лютий 2020 року та карткою рахунку 631.

На підставі вимог ст. 201 ПК України постачальником послуг ФОП ОСОБА_2 здійснена реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ - 12 128,40 грн, які були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН, що є підставою для включення даної суми згідно з п. 201.9 ст. 201 ПК України до податкового кредиту.

3. ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» код ЄДРПОУ 39759892, з яким укладено Договір надання послуг з організації автоперевезення вантажу № 006/20-Т від 03 лютого 2020 року. Надання транспортних послуг підтверджується Реєстром відвантаженої готової продукції від 29.02.2020, Реєстром відвантаженої готової продукції від 29.02.2020, Реєстром перевезеної готової продукції від 29.02.2020, Актом надання послуг № 156 від 29 лютого 2020 року, товарно-транспортними накладними.

Оплата наданих послуг з перевезення олії підтверджується платіжними дорученнями № 2772 від 10.04.2020, листом про уточнення призначення платежу. Проведення розрахунків в повному обсязі підтверджується підписаним Актом звірки взаєморозрахунків від 01.01.2021.

Дана господарська операція віднесена на бухгалтерський рахунок 631, що підтверджується карткою рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за лютий 2020 року.

На підставі вимог ст. 201 ПК України постачальником послуг ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» здійснена реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ - 8 487,30 грн, які були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН, що є підставою для включення даної суми згідно з п. 201.9 ст. 201 ПК України до податкового кредиту.

Для митного оформлення, декларування олії на виконання контракту поставки № 0609/19 від 06.09.2019 з "Coraleni Trading Ltd.", (Кіпр), позивачем укладено Договір № 2019/40 МБ від 05 грудня 2019 року з ТОВ «ДЕЛЬТА ОІЛ», за умовами якого ТОВ «ДЕЛЬТА ОІЛ» надало послуги з оформлення митних документів, що підтверджується Актом надання послуг № 107 від 30 березня 2020 року.

Оплата наданих послуг підтверджується платіжним дорученням № 2771 від 09.04.2020.

Дана господарська операція віднесена на бухгалтерський рахунок 631, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю та карткою рахунку 631 за березень-квітень 2020 року.

На підставі вимог ст. 201 ПК України постачальником послуг здійснена реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ - 1 127,32 грн, які були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН, що є підставою для включення даної суми згідно з п.201.9 ст. 201 ПК України до податкового кредиту.

Про декларування податкових зобов`язань з податку на додану вартість в повному обсязі свідчать Податкові декларації з податку на додану вартість та Додатки № 5.

Після переробки ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» насіння соняшника, поставленого ТОВ «ФІНАНС-ГРУП ЛТД», на олію та шрот, шрот соняшниковий було продано ПрАТ «Первомайський МКК» код ЄДРПОУ 00418107 згідно з Договором поставки від 03 лютого 2020 року та Специфікації № 1 від 03 лютого 2020 року до нього.

Згідно з п. 3.1 Договору поставки від 03 лютого 2020 року та п. 6. Специфікації № 1 від 03 лютого 2020 року місце передачі товару (пункт поставки) є склад ТОВ «ОІЛПРОДАКШЕН» м. Одеса, Хаджибейська дорога 38. Таким чином, позивач транспортування товару не здійснював і передав товар за видатковими накладними в місці його переробки.

Продаж шроту соняшникового ПрАТ «Первомайський МКК» підтверджується видатковою накладною № 1404 від 29 лютого 2020 року, актом прийому-передачі № 11/02-2020 від 11.02.2020, актом прийому-передачі № 14/02-2020 від 14.02.2020, актом прийому-передачі № 17/02-2020 від 17.02.2020, Довіреністю № 00000000087 від 11.02.2020, листом Директору ТОВ Оілпродакшен від 27.02.2020 № 06-20/14 від 27.02.2020.

Оплата шроту соняшникового підтверджується платіжним дорученням № 13977 від 01.02.2021. Проведення розрахунків в повному обсязі підтверджується підписаним Актом звірки взаєморозрахунків від 02.02.2022.

Дана господарська операція віднесена на балансовий рахунок 377.1 Розрахунки з іншими дебіторами рахунок , що підтверджується карткою рахунку 377.1 за лютий 2020 року.

Про декларування податкових зобов`язань з податку на додану вартість в повному обсязі свідчить Податкова декларація з податку на додану вартість та Додаток № 5 за лютий 2020 року.

Щодо господарських операцій між ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД" та ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ», слід зазначити наступне.

Між ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД" (Покупець) та ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ» (код за ЄДРПОУ 43276972) (Продавець) було укладено наступні договори купівлі-продажу пшениці, а саме:

1. Договір купівлі-продажу № 07/11 від 07.11.2019.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ» продало позивачу пшеницю 2 класу в кількості 16,82 т згідно видаткової накладної № 1 від 07 листопада 2019 року на суму 89 314,20 грн з ПДВ та пшеницю 3 класу в кількості 42,19 т згідно видаткової накладної № 2 від 07 листопада 2019 року на суму 223 185,10 грн з ПДВ.

2. Договір купівлі-продажу № 14/11 від 14.11.2019.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ» продало позивачу пшеницю 3 класу в кількості 44,41 т згідно видаткової накладної № 3 від 14 листопада 2019 року на суму 228 711,50 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 36,76 т згідно видаткової накладної № 4 від 15 листопада 2019 року на суму 189 314,00 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 32,85 т згідно видаткової накладної № 5 від 15 листопада 2019 року на суму 169 177,50 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 24,39 т згідно видаткової накладної № 11 від 04 грудня 2019 року на суму 125 608,50 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 70,98 т згідно видаткової накладної № 16 від 06 грудня 2019 року на суму 365 547,00 грн з ПДВ.

3. Договір купівлі-продажу № 18/11 від 18.11.2019.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ» продало позивачу пшеницю 3 класу в кількості 32,18 т згідно видаткової накладної № 6 від 19 листопада 2019 року на суму 164 761,60 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 31,65 т згідно видаткової накладної № 7 від 21 листопада 2019 року на суму 162 048,00 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 44,64 т згідно видаткової накладної № 8 від 21 листопада 2019 року на суму 228 556,80 грн з ПДВ.

4. Договір купівлі-продажу № 21/11 від 21.11.2019.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ» продало позивачу пшеницю 2 класу в кількості 33,68 т згідно видаткової накладної № 9 від 26 листопада 2019 року на суму 173 788,80 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 36,17 т згідно видаткової накладної № 10 від 26 листопада 2019 року на суму 186 637,20 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 32,30 т згідно видаткової накладної № 12 від 05 грудня 2019 року на суму 166 668,00 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 35,26 т згідно видаткової накладної № 13 від 05 грудня 2019 року на суму 181 941,60 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 34,42 т згідно видаткової накладної № 14 від 05 грудня 2019 року на суму 177 607,20 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 32,12 т згідно видаткової накладної № 15 від 06 грудня 2019 року на суму 165 739,20 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 28,08 т згідно видаткової накладної № 17 від 07 грудня 2019 року на суму 144 892,80 грн з ПДВ.

5. Договір купівлі-продажу № 11/12 від 11.12.2019.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ» продало позивачу пшеницю 2 класу в кількості 34,95 т згідно видаткової накладної № 18 від 11 грудня 2019 року на суму 179 992,50 грн з ПДВ.

6. Договір купівлі-продажу № 16/12 від 16.12.2019.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ» продало позивачу пшеницю 3 класу в кількості 35,16 т згідно видаткової накладної № 19 від 16 грудня 2019 року на суму 180 370,80 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 35,57 т згідно видаткової накладної № 20 від 17 грудня 2019 року на суму 182 474,10 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 34,92 т згідно видаткової накладної № 21 від 18 грудня 2019 року на суму 179 139,60 грн з ПДВ.

7. Договір купівлі-продажу № 23/12 від 23.12.2019.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ» продало позивачу пшеницю 3 класу в кількості 76,88 т згідно видаткової накладної № 22 від 23 грудня 2019 року на суму 400 544,80 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 40,82 т згідно видаткової накладної № 23 від 23 грудня 2019 року на суму 212 672,20 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 31,18 т згідно видаткової накладної № 24 від 23 грудня 2019 року на суму 162 447,80 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 34,95 т згідно видаткової накладної № 25 від 24 грудня 2019 року на суму 182 089,50 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 28,16 т згідно видаткової накладної № 26 від 24 грудня 2019 року на суму 146 713,60 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 35,90 т згідно видаткової накладної № 27 від 26 грудня 2019 року на суму 187 039,00 грн з ПДВ.

8. Договір купівлі-продажу № 21/01 від 21.01.2020.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ» продало позивачу пшеницю 2 класу в кількості 33,65 т згідно видаткової накладної № 4 від 21 січня 2020 року на суму 192 141,50 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 28,65 т згідно видаткової накладної № 5 від 21 січня 2020 року на суму 162 159,00 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 29,37 т згідно видаткової накладної № 6 від 22 січня 2020 року на суму 167 702,58 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 35,21 т згідно видаткової накладної № 7 від 23 січня 2020 року на суму 199 288,60 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 27,46 т згідно видаткової накладної № 8 від 23 січня 2020 року на суму 155 423,60 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 33,53 т згідно видаткової накладної № 9 від 23 січня 2020 року на суму 191 456,30 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 38,01 т згідно видаткової накладної № 10 від 27 січня 2020 року на суму 217 037,10 грн з ПДВ.

9. Договір купівлі-продажу № 27/01 від 27.01.2020.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ» продало позивачу пшеницю 2 класу в кількості 31,68 т згідно видаткової накладної № 11 від 27 січня 2020 року на суму 180 892,80 грн з ПДВ.

10. Договір купівлі-продажу № 19/02 від 19.02.2020.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ» продало позивачу пшеницю 3 класу в кількості 46,95 т згідно видаткової накладної № 14 від 19 лютого 2020 року на суму 257 286,00 грн з ПДВ.

Згідно умов пунктів 6.1., 6.3 вищезазначених договорів передача пшениці позивачу здійснювалась в місці її переробки в борошно на складі ТОВ ВП «Переробник» с. Коломійцеве, вул. Весела 5, Криворізького району Дніпропетровської області. Доставка товару в місце поставки здійснювалась за рахунок Продавця.

Позивач здійснював оплату згідно виставлених рахунків у відповідності з п. 4.7. вищевказаних Договорів, а саме: « 80% оплати від вартості поставленого Товару протягом 5-банківських днів з моменту його отримання згідно накладної та виставленого рахунку, а 20% залишкової вартості Товару оплачується після реєстрації податкової накладної на всю партію Товару в термін двох банківських днів з дня граничного терміну подання декларації на період, в якому вищевказані податкові накладні складені.»

Таким чином, дані господарські операції щодо купівлі пшениці здійснені з метою забезпечення виробництва основною сировиною борошном. Розрахунки між сторонами проведено в повному обсязі, заборгованість відсутня, що підтверджується актом звірки.

Отже, місце поставки зерна за всіма договорами була територія (юридична адреса) підприємства ТОВ ВП «Переробник», с. Коломійцеве, вул. Весела 5, Криворізького району Дніпропетровської області.

За зазначеними вище договорами з ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ» приймання зерна від постачальника та його подальшу переробку в борошно позивачу здійснювало ТОВ ВП «Переробник», код ЄДРПОУ 39865410, згідно Договору з надання послуг з переробки давальницького зерна пшениці № 0819-02 від 12 серпня 2019.

Предметом цього Договору (пункт 1.1.) є надання виконавцем послуг з приймання для переробки та переробки зерна пшениці (далі - давальницьке зерно), а також продаж замовником виконавцеві висівок та відходів. До вартості послуг (пункт 2.2. Договору), які надаються ТОВ ВП «Переробник» крім переробки зерна пшениці також входить вартість послуг з приймання, зберігання, визначення показників безпеки і ГМО, відвантаження, завантаження вантажу на залізничних вагонах, та інші.

Згідно пункту 5.1 Договору з доставка давальницького зерна здійснюється на склад ТОВ ВП «Переробник»: 53003, вул. Весела, будинок 5, с. Коломійцеве, Криворізький район, Дніпропетровська область.

Поставка пшениці як давальницької сировини для переробки в борошно та відвантаження зі складу ТОВ «ВП «Переробник» борошна на адресу позивача підтверджується актами приймання-передачі давальницької сировини, формою № 117-акт про зачистку виробничого корпусу та результатах переробки зерна, розшифровкою нарахувань послуг по зберіганню, витягом з акту списання зернових відходів на елеваторі, реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості, актами здачі-приймання робіт (надання послуг), реєстрами відвантаження борошна безтарно, актами розрахунку, свідоцтвами про якість борошна.

Після переробки зерна в борошно, його було відвантажено позивачу зі складу ТОВ «ВП «Переробник» та перевізниками поставлено на склад ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» в місто Одеса та місто Подільськ, що підтверджується товарно-транспортними накладними, договором транспортних перевезень № 16/19 від 16 вересня 2019 року з ТОВ «АТРАНС-ЮГ», актами наданих послуг до нього, актом звірки станом на 01.01.2020, договором транспортних перевезень № 05-09/19 від 05.09.2019 з ТОВ «ЛМ-ТРАНС» та актами наданих послуг до нього, договором № 160819 перевезення вантажів від 16.08.2019 з ТОВ «ТРЕСТ-С», заявками та актами наданих послуг до нього, договором № 01/08/19 на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 01.08.2019 з ФОП ОСОБА_3 , актами наданих послуг до нього, актом звірки станом на 01.01.2021, договором транспортних перевезень № 02-07/2019 від 02.01.2019 з ТОВ «ТРЕЙДВЕЙ» та актами наданих послуг до нього, договором транспортних перевезень № 19/12 від 19.12.2019 з ТОВ «КОРМО-ТРАНС-ЛОГІСТИК» та актами наданих послуг до нього. Розрахунки з перевізниками проведено в повному обсязі, копії платіжних документів місяться в матеріалах справи.

Всі господарські операції з приймання, зберігання, переробки та відвантаження продуктів переробки зерна від ТОВ «ВП «Переробник» підтверджені документально, копії документів містяться в матеріалах справи.

Таким чином, послуги з приймання зерна від постачальника ТОВ «АГРО-ВІРСАВІЯ» підприємству ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» надавало ТОВ ВП «Переробник», яке і підписувало та оформляло відповідну первинну бухгалтерську та податкову документацію, зокрема товарно-транспортні накладні. Оскільки послуги з приймання пшениці від продавців позивачу надавало ТОВ ВП «Переробник», то і, відповідно, товарно-транспортні накладні підписувало ТОВ ВП «Переробник». Для бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» щодо надходження зерна пшениці, видаткову накладну по всім поставкам підписувала комірник відділу матеріально-технічного постачання Давідова Наталія Василівна за відповідними виданими ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» довіреностями до накладної. Повноваження комірника відділу матеріально-технічного постачання Давідової Наталії Василівни на здійснення дій щодо приймання, зберігання, відпуску товарно-матеріальних цінностей з оформленням документів первинного бухгалтерського та податкового обліку та їх підписанням від імені підприємства підтверджується витягом з наказу № 145 від 09.08.2019, витягом з наказу № 101 від 30.04.2020 та копією посадової інструкції.

Відряджень даного працівника в місце передачі пшениці на ТОВ ВП «Переробник» і при відвантаженні в цьому ж місці борошна не відбувалось, оскільки такі послуги надавали як ТОВ ВП «Переробник», так і транспортні перевізники. Комірник відділу матеріально-технічного постачання Давідова Н.В. підписувала первинні документи бухгалтерського обліку як матеріально-відповідальна за проведення таких операцій особа, повноваження на такі дії позивачем підтверджено.

Повноваження на право підпису документів від імені ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» Добровольським В.В. підтверджено довіреністю від 08 серпня 2019 року, витягом з наказу № 141 від 07.08.2019, витягом з наказу № 101 від 30.04.2020.

Повноваження на право підпису первинних бухгалтерських документів від імені ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» щодо прийняття борошна на склади за місцем виробництва в місто Одеса та міто Подільськ комірників ОСОБА_4 та ОСОБА_5 підтверджено витягами з наказу № 145 від 09.08.2019 та № 101 від 30.04.2020 та їх посадовою інструкцією.

Факт оприбуткування борошна на підприємстві позивача, його переміщення на виробничі цехи як основної сировини для виробництва продукції, виробництво продукції і списання цехами сировини підтверджується накладними на переміщення на виробництво, актами списання товарів, звітами про виробництво 1-П.

Таким чином, дані господарські операції ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» щодо переробки пшениці ТОВ «ВП «Переробник» в борошно здійснені з метою забезпечення виробництва основною сировиною борошном. Розрахунки між сторонами проведено в повному обсязі, заборгованість відсутня. Для виконання господарських операцій з купівлі-продажу пшениці, її переробки в борошно сторони мали всі трудові, матеріально-технічні та фінансові ресурси. Дані господарські операції відповідають цілям та меті діяльності підприємств. Зазначені господарські операції є реальними, документально доведеними та повністю відповідають чинному законодавству. Зміни в структурі активів та зобов`язань, зміни майнового стану платників податків, зміни у власному капіталі ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» та контрагентів за договорами відбулись і документально підтверджені.

Щодо відсутності складських квитанцій на зерно пшениці, яке передано в переробку ТОВ «ВП «Переробник», суд зазначає, що необґрунтованим є твердження відповідача, щодо відсутності складських квитанцій від зберігачів сільськогосподарської продукції за наслідками її приймання, зберігання, переоформлення, оскільки відповідачем не враховано ту обставину, що контрагенти-зберігачі не є зерновими складами за визначенням наведеним у Законі України «Про зерно та ринок зерна в Україні» та не є учасниками Гарантійного фонду виконання зобов`язань за складськими документами на зерно, а також, що між ними та позивачем не укладався договір складського зберігання.

Щодо господарських операцій між ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД" та ТОВ «ТИКА», слід зазначити наступне.

Між ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД" (Покупець) та ТОВ «ТИКА» (код за ЄДРПОУ 42909117) (Продавець) було укладено наступні договори купівлі-продажу пшениці:

1. Договір купівлі-продажу № 22111 від 22.11.2019.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «ТИКА» продало позивачу пшеницю 3 класу в кількості 125,52 т згідно видаткової накладної № РН-0000004 від 27 листопада 2019 на суму 638 897,30 грн з ПДВ.

2. Договір купівлі-продажу № 25111 від 25.11.2019.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «ТИКА» продало позивачу пшеницю 3 класу в кількості 41,84 т згідно видаткової накладної № РН-0000005 від 28 листопада 2019 року на суму 212 965,76 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 228,66 т та пшеницю 3 класу в кількості 229,42 т згідно видаткової накладної № РН-0000005 від 24 листопада 2019 року на суму 2 356 779,81 грн.

3. Договір купівлі-продажу № 29111 від 29.11.2019.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «ТИКА» продало позивачу пшеницю 3 класу в кількості 98,76 т згідно видаткової накладної № РН-0000006 від 01 грудня 2019 року на суму 505 651,60 грн з ПДВ.

4. Договір купівлі-продажу № 03121 від 03.12.2019.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «ТИКА» продало позивачу пшеницю 3 класу в кількості 59,41 т згідно видаткової накладної № РН-0000008 від 03 грудня 2019 року на суму 305 961,73 грн з ПДВ.

5. Договір купівлі-продажу № 04121 від 04.12.2019.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «ТИКА» продало позивачу пшеницю 2 класу в кількост 157,49 т та пшеницю 3 класу в кількості 195,83 т згідно видаткової накладної № РН-0000010 від 09 грудня 2019 року на суму 1 835 347,79 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількост 323,85 т та пшеницю 3 класу в кількості 34,61 т згідно видаткової накладної № РН-0000012 від 11 грудня 2019 року на суму 1 878 454,14 грн з ПДВ.

6. Договір купівлі-продажу № 16121 від 16.12.2019.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «ТИКА» продало позивачу пшеницю 3 класу в кількості 230,78 т згідно видаткової накладної № РН-0000014 від 18 грудня 2019 року на суму 1 183 901,40 грн з ПДВ.

7. Договір купівлі-продажу № 23111 від 23.12.2019.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «ТИКА» продало позивачу пшеницю 3 класу в кількості 109,85 т згідно видаткової накладної № РН-0000015 від 23 грудня 2019 року на суму 572 318,94 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 147,67 т згідно видаткової накладної № РН-0000016 від 24 грудня 2019 року на суму 769 621,79 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 90,76 т згідно видаткової накладної № РН-0000017 від 25 грудня 2019 року на суму 472 859,96 грн з ПДВ.

Згідно умов пунктів 6.1., 6.3 всіх зазначених Договорів пшеницю передавали позивачу в місці її переробки в борошно на складі ТОВ ВП «Переробник» с. Коломійцеве, вул. Весела 5, Криворізького району Дніпропетровської області. Доставка товару в місце поставки здійснювалась за рахунок Продавця.

ТОВ «Черкасихліб ЛТД» здійснювало оплату згідно виставлених рахунків у відповідності з п. 4.7. вищеперелічених договорів, а саме: « 80% оплати від вартості поставленого Товару протягом 3-банківських днів з моменту його отримання згідно накладної та виставленого рахунку, а 20% залишкової вартості Товару оплачується після реєстрації податкової накладної на всю партію Товару в термін двох банківських днів з дня граничного терміну подання декларації на період, в якому вищевказані податкові накладні складені.»

Отже, місце поставки зерна за всіма договорами була територія (юридична адреса) підприємства ТОВ ВП «Переробник», с. Коломійцеве, вул.Весела 5, Криворізького району Дніпропетровської області.

За зазначеними вище договорами приймання зерна від постачальника та його подальшу переробку в борошно позивачу здійснювало ТОВ ВП «Переробник», код ЄДРПОУ 39865410, згідно Договору з надання послуг з переробки давальницького зерна пшениці № 0819-02 від 12 серпня 2019 року.

Предметом цього Договору (пункт 1.1.) є надання ВИКОНАВЦЕМ послуг з приймання для переробки та переробки зерна пшениці (далі - давальницьке зерно), а також продаж ЗАМОВНИКОМ ВИКОНАВЦЕВІ висівок та відходів. До вартості послуг (пункт 2.2. Договору), які надаються ТОВ ВП «Переробник» крім переробки зерна пшениці також входить вартість послуг з приймання, зберігання, визначення показників безпеки і ГМО, відвантаження, завантаження вантажу на залізничних вагонах та інші. Згідно пункту 5.1 Договору доставка давальницького зерна здійснюється на склад ТОВ ВП «Переробник»: 53003, вул. Весела 5, с. Коломійцеве, Криворізький район, Дніпропетровська область.

Поставка пшениці, як давальницької сировини для переробки в борошно та відвантаження зі складу ТОВ «ВП «Переробник» борошна на адресу позивача підтверджується актами приймання-передачі давальницької сировини, Формою № 117-акт про зачистку виробничого корпусу та результатах переробки зерна, розшифровкою нарахувань послуг по зберіганню, витягом з акту списання зернових відходів на елеваторі, реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості, актами здачі-приймання робіт (надання послуг), реєстрами відвантаження борошна безтарно, актами розрахунку, свідоцтвами про якість борошна.

Після переробки зерна в борошно, його було відвантажено зі складу ТОВ «ВП «Переробник» та перевізниками поставлено на склад ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» в місто Одеса та місто Подільськ, що підтверджується товарно-транспортними накладними, договором транспортних перевезень № 16/19 від 16 вересня 2019 року з ТОВ «АТРАНС-ЮГ», актами наданих послуг до нього, актом звірки станом на 01.01.2020, договором транспортних перевезень № 05-09/19 від 05.09.2019 з ТОВ «ЛМ-ТРАНС» та актами наданих послуг до нього, договором № 160819 про перевезення вантажів від 16.08.2019 з ТОВ «ТРЕСТ-С», заявками та актами наданих послуг до нього, договором № 01/08/19 на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 01.08.2019 з ФОП ОСОБА_3 , актами наданих послуг до нього, актом звірки станом на 01.01.2021, договором транспортних перевезень № 02-07/2019 від 02.01.2019 з ТОВ «ТРЕЙДВЕЙ» та актами наданих послуг до нього, договором транспортних перевезень № 19/12 від 19.12.2019 з ТОВ «КОРМО-ТРАНС-ЛОГІСТИК» та актами наданих послуг до нього.

Розрахунки з перевізниками проведено в повному обсязі, що підтверджується копіями платіжних доручень. Всі господарські операції з приймання, зберігання, переробки та відвантаження продуктів переробки зерна від ТОВ «ВП «Переробник» підтверджені документально, копії документів місяться в матеріалах справи.

Відряджень працівників в місце передачі пшениці на ТОВ ВП «Переробник» і при відвантаженні в цьому ж місці борошна не відбувалось, оскільки такі послуги надавали як ТОВ ВП «Переробник», так і транспортні перевізники. Комірник відділу матеріально-технічного постачання Давідова Н.В. підписувала первинні документи бухгалтерського обліку як матеріально-відповідальна за проведення таких операцій особа, повноваження на такі дії позивачем підтверджено.

Факт оприбуткування борошна на підприємстві ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД», його переміщення на виробничі цехи як основної сировини для виробництва продукції, виробництво продукції і списання цехами сировини підтверджується накладними на переміщення на виробництво, актами списання товарів, звітами про виробництво 1-П.

Такі господарські операції повністю відповідають меті та видам діяльності підприємств, здійснені з використанням наявних складських та виробничих потужностей, наявних трудових та фінансових ресурсів. Борошно та продукти переробки зерна позивач від ТОВ ВП «Переробник» отримував за відповідними документами первинного бухгалтерського та податкового обліку (акти, товарно-транспортні накладні тощо). Податкові накладні були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН.

Зазначена господарська операція з приймання, зберігання, переробки та відвантаження продуктів переробки зерна з ТОВ «ВП «Переробник» є реальною, документально доведеною та повністю відповідає чинному законодавству. Розрахунки за наданя послуги позивач здійснив в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких містяться в матеріалах справи. Таким чином, дані господарські операції позивача щодо переробки пшениці ТОВ «ВП «Переробник» в борошно здійснені з метою забезпечення виробництва основною сировиною борошном. Розрахунки між сторонами проведено в повному обсязі, заборгованість відсутня. Для виконання господарських операцій з купівлі-продажу пшениці, її переробки в борошно сторони мали всі трудові, матеріально-технічні та фінансові ресурси. Дані господарські операції відповідають цілям та меті діяльності підприємств.

Зазначені господарські операції є реальними, документально доведеними та повністю відповідають чинному законодавству. Зміни в структурі активів та зобов`язань, зміни майнового стану платників податків, зміни у власному капіталі ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» та контрагентів за договорами відбулись і документально підтверджені.

Щодо господарських операцій між ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД" та ТОВ «МАРМОР-ЛЕОН-УКРАЇНА ЛТД», слід зазначити наступне.

Між ТОВ "ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД" (Покупець) та ТОВ «МАРМОР-ЛЕОН-УКРАЇНА ЛТД» (код за ЄДРПОУ 23558437) (Продавець) було укладено наступні договори купівлі-продажу пшениці:

1. Договір купівлі-продажу № 25/02-2020 від 25.02.2020.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «МАРМОР-ЛЕОН-УКРАЇНА ЛТД» продало позивачу пшеницю 2 класу в кількості 32,79 т згідно видаткової накладної № 10 від 25 лютого 2020 року на суму 179 361,30 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 37,32 т згідно видаткової накладної № 11 від 25 лютого 2020 року на суму 204 140,40 грн з ПДВ.

2. Договір купівлі-продажу № 26/02-2020 від 26.02.2020.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «МАРМОР-ЛЕОН-УКРАЇНА ЛТД» продало позивачу пшеницю 3 класу в кількості 34,50 т згідно видаткової накладної № 14 від 26 лютого 2020 року на суму 186 990,00 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 34,72 т згідно видаткової накладної № 15 від 27 лютого 2020 року на суму 188 182,40 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 26,05 т згідно видаткової накладної № 16 від 27 лютого 2020 року на суму 141 191,00 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу в кількості 14,73 т згідно видаткової накладної № 17 від 28 лютого 2020 року на суму 79 836,60 грн з ПДВ.

3. Договір купівлі-продажу № 28/02-2020 від 28.02.2020.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «МАРМОР-ЛЕОН-УКРАЇНА ЛТД» продало позивачу пшеницю 3 класу в кількості 24,23 т згідно видаткової накладної № 18 від 28 лютого 2020 року на суму 129 388,20 грн з ПДВ.

4. Договір купівлі-продажу № 06/03/2020 від 06.03.2020.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «МАРМОР-ЛЕОН-УКРАЇНА ЛТД» продало позивачу пшеницю 2 класу в кількості 40,98 т згідно видаткової накладної № 19 від 06 березня 2020 року на суму 221 701,80 грн з ПДВ, пшеницю 2 класу в кількості 26,97 т згідно видаткової накладної № 20 від 06 березня 2020 року на суму 145 907,70 грн з ПДВ.

5. Договір купівлі-продажу № 19/03-2020 від 19.03.2020.

Згідно пунктів 1.2., 2.2. Договору ТОВ «МАРМОР-ЛЕОН-УКРАЇНА ЛТД» продало позивачу пшеницю 3 класу в кількості 31,73 т згідно видаткової накладної № 21 від 19 березня 2020 року на суму 171 342,00 грн з ПДВ.

Згідно умов пунктів 6.1., 6.3 всіх перелічених Договорів пшеницю передавали позивачу в місці її переробки в борошно на складі ТОВ ВП «Переробник» с. Коломійцеве, вул. Весела 5, Криворізького району Дніпропетровської області. Доставка товару в місце поставки здійснювалась за рахунок Продавця.

За даними господарськими операціями ТОВ «МАРМОР-ЛЕОН-УКРАЇНА ЛТД» зареєстровано податкову накладну № 3 від 19.03.2020 на суму 171 342,00 грн в т.ч. ПДВ - 28 557,00 грн.

Позивач здійснював оплату згідно виставлених рахунків у відповідності з п. 4.7. вищевказаних договорів.

За зазначеними вище договорами з ТОВ «МАРМОР-ЛЕОН-УКРАЇНА ЛТД» приймання зерна від постачальника та його подальшу переробку в борошно позивачу здійснювало ТОВ ВП «Переробник», код ЄДРПОУ 39865410, згідно Договору з надання послуг з переробки давальницького зерна пшениці № 0819-02 від 12 серпня 2019 року.

Предметом цього Договору (пункт 1.1.) є надання ВИКОНАВЦЕМ послуг з приймання для переробки та переробки зерна пшениці (далі - давальницьке зерно), а також продаж ЗАМОВНИКОМ ВИКОНАВЦЕВІ висівок та відходів. До вартості послуг (пункт 2.2. Договору), які надаються ТОВ ВП «Переробник» крім переробки зерна пшениці також входить вартість послуг з приймання, зберігання, визначення показників безпеки і ГМО, відвантаження, завантаження вантажу на залізничних вагонах, та інші. Згідно пункту 5.1 Договору доставка давальницького зерна здійснюється на склад ТОВ ВП «Переробник»: 53003, вул. Весела 5, с. Коломійцеве, Криворізький район, Дніпропетровська область.

Поставка пшениці як давальницької сировини для переробки в борошно та відвантаження зі складу ТОВ «ВП «Переробник» борошна на адресу ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» підтверджується актами приймання-передачі давальницької сировини, Формою № 117-акт про зачистку виробничого корпусу та результатах переробки зерна, розшифровкою нарахувань послуг по зберіганню, витягом з акту списання зернових відходів на елеваторі, реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості, актами здачі-приймання робіт (надання послуг), реєстрами відвантаження борошна безтарно, актами розрахунку, свідоцтвами про якість борошна. Після переробки зерна в борошно, його було відвантажено зі складу ТОВ «ВП «Переробник» та перевізниками поставлено на склад позивача в місто Одеса та місто Подільськ, що підтверджується товарно-транспортними накладними, договором транспортних перевезень № 16/19 від 16 вересня 2019 року з ТОВ «АТРАНС-ЮГ», актами наданих послуг до нього, актом звірки станом на 01.01.2020, договором транспортних перевезень № 05-09/19 від 05.09.2019 з ТОВ «ЛМ-ТРАНС» та актами наданих послуг до нього, договором № 160819 перевезення вантажів від 16.08.2019 з ТОВ «ТРЕСТ-С», заявками та актами наданих послуг до нього, договором № 01/08/19 на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 01.08.2019 з ФОП ОСОБА_3 , актами наданих послуг до нього, актом звірки станом на 01.01.2021, договором транспортних перевезень № 02-07/2019 від 02.01.2019 з ТОВ «ТРЕЙДВЕЙ» та актами наданих послуг до нього, договором транспортних перевезень № 19/12 від 19.12.2019 з ТОВ «КОРМО-ТРАНС-ЛОГІСТИК» та актами наданих послуг до нього. Розрахунки з перевізниками проведено в повному обсязі, копії платіжних доручень містяться в матеріалах справи.

Таким чином, послуги з приймання зерна від постачальника ТОВ «МАРМОР-ЛЕОН-УКРАЇНА ЛТД» позивачу надавало ТОВ ВП «Переробник», яке і підписувало та оформляло відповідну первинну бухгалтерську та податкову документацію, зокрема - товарно-транспортні накладні. Оскільки послуги з приймання пшениці від продавців ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» надавало ТОВ ВП «Переробник», то і, відповідно, товарно-транспортні накладні підписувало ТОВ ВП «Переробник». Для бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» щодо надходження зерна пшениці, видаткову накладну по всім поставкам підписувала комірник відділу матеріально-технічного постачання Давідова Наталія Василівна за відповідними виданими ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» довіреностями до накладної. Повноваження комірника відділу матеріально-технічного постачання Давідової Наталії Василівни на здійснення дій щодо приймання, зберігання, відпуску товарно-матеріальних цінностей з оформленням документів первинного бухгалтерського та податкового обліку та їх підписанням від імені підприємства підтверджено витягом з наказу № 145 від 09.08.2019, витягом з наказу № 101 від 30.04.2020 та копією посадової інструкції.

Повноваження на право підпису документів від імені ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» Добровольським В.В. підтверджено довіреністю від 08 серпня 2019 року, витягом з наказу № 141 від 07.08.2019 та витягом з наказу № 101 від 30.04.2020.

Повноваження на право підпису первинних бухгалтерських документів від імені ТОВ «ЧЕРКАСИХЛІБ ЛТД» щодо прийняття борошна на склади за місцем виробництва в місто Одеса та міто Подільськ комірників ОСОБА_4 та ОСОБА_5 підвтерджено витягами з наказу № 145 від 09.08.2019 та № 101 від 30.04.2020 та їх посадовою інструкцією.

Податкові накладні були прийняті податковим органом без заперечень і зауважень та зареєстровані в ЄРПН, що є підставою для включення даної суми згідно з п. 201.9 ст. 201 ПК України до податкового кредиту, якою передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Таким чином, дані господарські операції позивача щодо переробки пшениці ТОВ «ВП «Переробник» в борошно здійснені з метою забезпечення виробництва основною сировиною борошном. Розрахунки між сторонами проведено в повному обсязі, заборгованість відсутня. Для виконання господарських операцій з купівлі-продажу пшениці, її переробки в борошно сторони мали всі трудові, матеріально-технічні та фінансові ресурси. Дані господарські операції відповідають цілям та меті діяльності підприємств. Зазначені господарські операції є реальними, документально доведеними та повністю відповідають чинному законодавству. Зміни в структурі активів та зобов`язань, зміни майнового стану платників податків, зміни у власному капіталі позивача та контрагентів за договорами відбулись і документально підтвержені.

Таким чином, висновок відповідача щодо безтоварності господарських операцій між позивачем та зазначеними контрагентами є необгрунтованим та не підтверджений належними та допустими доказами.

Судом встановлено, що контролюючим органом не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також здійснення позивачем наведених операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо. Не подано відповідачем і жодних доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податків.

Твердження контролюючого органу про те, що контрагенти позивача не мали достатньої кількості трудових та матеріальних ресурсів для здійснення господарських операцій, суд відхиляє, як необґрунтовані, оскільки вони не підтверджені належними та допустимими доказами, ґрунтуються виключно на припущеннях, які, в свою чергу, базуються на узагальненій податковій інформації без проведення контрольних заходів щодо постачальників позивача та дослідження первинних документів.

Згідно з висновками Верховного Суду, висловленими, зокрема, в постановах від 17 квітня 2018 року у справі № 826/14549/15, від 06 лютого 2018 року у справі № 816/166/15-а, від 13 серпня 2020 року у справі № 520/4829/19, від 21 жовтня 2020 року у справі № 140/1845/19, згідно з якими відсутність у контрагента матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.

Посилання відповідача на відсутність реального характеру спірних господарських операцій, з огляду на ненадання позивачем окремих документів на підтвердження їх здійснення та наявність недоліків у їх оформленні, зокрема сертифікатів на придбані зернові культури, суд оцінює критично та зазначає, що наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер. Необхідно зазначити, що ступінь деталізації опису господарської операції у первинному документі законодавством не встановлена. Крім того, не є свідченням нереальності господарських операцій відсутність деталізації їх опису в первинних документах.

Подібні висновки міститься в постановах Верховного Суду від 20 березня 2018 року у справі № 804/939/16 (адміністративне провадження № К/9901/376/17), від 26 червня 2018 року у справі № 826/3006/14 (адміністративне провадження № К/9901/2453/18), від 27 листопада 2018 року у справі № 826/11629/1 (адміністративне провадження № К/9901/50057/18) від 06 листопада 2018 року у справі № К/9901/3443/18.

Крім того, суд звертає увагу на те, що транспортні документи, зокрема, товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення, а відтак визначає взаємовідносини по виконанню перевезення вантажів для обліку транспортної роботи.

Товарно-транспортні накладні чи подорожні листи не є винятковими первинними бухгалтерськими документами, які підтверджують факт реальності здійснення господарської операції за договором, та за відсутності яких платник позбавляється права на формування податкового кредиту, а також віднесення до складу доходів і витрат сум за договорами у разі наявності інших первинних бухгалтерських документів, оформлених відповідно до положень чинного законодавства, а саме: договорів, видаткових накладних, податкових накладних, регістрів бухгалтерських документів, платіжних доручень, відомостей про рух активів, товару та інших документів.

Такі висновки узгоджуються з правовими позиціями Верховного Суду, викладеними в постановах від 20 серпня 2020 року у справі № 804/5374/17, від 15 травня 2020 року у справі № 808/9101/15, від 15 серпня 2019 року у справі № 804/12807/13-а.

Податкове законодавство України не ставить право платника податку на додану вартість на податковий кредит в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу, відсутність за юридичною адресою на момент звірки тощо. В разі порушення контрагентом податкової дисципліни відповідальність та негативні наслідки мають настати саме для цієї особи.

Вказана позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.01.2018 № К/9901/873/18.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІ (далі - Закон № 996-ХІ).

Зі змісту статті 1 Закону № 996-ХІ випливає, що первинний документ - це будь-який документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Законодавством не визначений вичерпний перелік документів, які можуть вважатися первинними, відтак таким, що підтверджують проведення господарської операції і на підставі яких формується звітність. Відсутність деяких реквізитів в одному з первинних документів не робить автоматично господарську операцію такою, що не відбулася.

Викладені в акті перевірки твердження про можливі порушення контрагентами позивача, не можуть впливати на право позивача на податковий кредит, так як господарські операції із постачання соняшника, пшениці, кукурудзи мали реальний характер і відображені як продавцями, так і покупцями у податковому і бухгалтерському обліку.

Отже, платник податків не може позбавлятись права на податковий кредит внаслідок оціночних суджень перевіряючих.

Принцип персональної відповідальності платника податку, право на формування податкового кредиту не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами. Платника податку не може бути позбавлено права на формування податкового кредиту з податку на додану вартість за відсутності доказів його залучення до протиправної діяльності, яка свідчить про незаконність такого формування, при цьому платник податку не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його контрагентами, якщо платник податку на додану вартість не знав про такі зловживання та не міг про них знати.

Податковий орган не надав доказів на підтвердження того, що позивач діяв без належної обачності та обережності і йому мало бути відомо про порушення, які допустили контрагенти, а також не зазначено інших доводів, які могли б свідчити про наявність обставин, що виключають обґрунтованість включення позивачем до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість за господарськими операціями з наведеними контрагентами.

Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податкова кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних база відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами, в тому числі і складена з причин неможливості проведення документальних перевірок, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 19.09.2021 у справі №460/143/19.

Щодо викладеного відповідачем твердження про зібрану в ході розслідування правоохоронними органами інформацію, суд акцентує увагу, що в матеріалах справи відсутній вирок суду, який набрав законної сили та яким встановлено укладення договорів між позивачем та зазначеними контрагентами з метою, яка порушує публічний порядок, вчинення угод з метою, що суперечать інтересам держави і суспільства, так само не встановлено і ухилення від сплати податків за наслідками виконання договорів з боку позивача. Епізод наявності змови позивача з контрагентами з метою зменшення податкових зобов`язань в ході слідства не досліджувався, судом не перевірявся і рішення з цього приводу судом не прийнято.

З огляду на викладене, співставлення змісту первинних документів та доказів підтвердження фактичного придбання товарів вказує, що спірні господарські операції є реальними, відповідають дійсному економічному змісту та підтверджуються необхідними документами, що є свідченням добросовісності позивача при здійсненні вказаних операцій. Доказів на підтвердження зворотного відповідачем не надано.

Враховуючи зазначене, позивач правомірно відобразив у складі витрат для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту суми податку на додану вартість за господарськими операціями з контрагентами на підставі належним чином оформлених останнім первинних бухгалтерських документів.

Щодо посилань позивача на проведення перевірки у період дії мораторію, суд виходить з такого.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України від 17 березня 2020 року № 533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», яким підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктами 52-1 - 52-5.

Зокрема, згідно із пунктом 52-2 установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня до 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу. Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня до 31 травня 2020 року та на день набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 березня 2020 року. Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період до 31 травня 2020 року. Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом. На період з 18 березня до 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

29 травня 2020 року набрав чинності Закон України від 13 травня 2020 року № 591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», яким внесено зміни, зокрема до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в абзацах першому і дев`ятому слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами « 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)».

Отже, законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок (крім чітко визначеного переліку видів перевірок) на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а також зупинив на цей період проведення документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними.

04 жовтня 2020 року набрав чинності Закон України від 17 вересня 2020 року № 909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік», пунктом 4 розділу ІІ «Прикінцевих положень» якого встановлено, що у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.

Відповідно до зазначеного пункту 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 17 вересня 2020 року № 909-IX «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 03 лютого 2021 року № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» (далі Постанова № 89), якою постановив скоротити строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення перевірок юридичних осіб, зокрема: тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними; документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 пункту 78.1 статті 78 Кодексу.

Таким чином, виникла колізія між нормами ПК України та Постановою № 89 в частині можливості здійснювати контрольні заходи шляхом проведення деяких видів перевірок у період з дня набрання чинності такої постанови по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби.

Верховний Суд у постанові від 22 лютого 2022 року у справі № 420/12859/21 виклав правову позицію про те, що мораторій на проведення податкових перевірок на період карантину прямо закріплений пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (в редакції на момент винесення спірного наказу) та вказана норма в частині обмежень на проведення планових перевірок, була чинною, її дія не зупинялась. Виходячи зі змісту пункту 2.1 статті 2 ПК України, зміна приписів ПК України здійснюється виключно законами про внесення змін до Кодексу, відповідно зміна строків дії мораторію може бути здійснена виключно шляхом прямого внесення змін до ПК України. Верховний Суд дійшов висновку, що за наявності суперечливих правил і положень щодо дії мораторію на проведення перевірок, які містяться у ПК України і в постанові Кабінету Міністрів України - застосуванню підлягають положення і правила саме ПК України.

У постанові від 27 квітня 2022 року у справі № 140/1846/21 Верховний Суд також підтримав позицію про неможливість застосування Постанови № 89 як такої, що змінила строки обмежень на проведення планових перевірок, встановлені пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. Додатково Верховний Суд звернув увагу, що Постанова № 89 прийнята не на підставі та не на виконання ПК України та законів з питань митної справи, у зв`язку з чим згідно з пунктом 3.1 статті 3 ПК України не може вважатися складовою податкового законодавства і не підлягає застосуванню у питаннях, пов`язаних з оподаткуванням.

При цьому, різниця у предметі спору у справі, що розглядається, зі справами, які були предметом розгляду Верховним Судом у справах № 420/12859/21 і № 140/1846/21, не змінює того, що правовідносини у справах є подібними з різницею лише у часі (етапі) реалізації права платниками податків на оскарження дій контролюючого органу, пов`язаних із призначенням перевірки на підставі положень Постанови №89.

У справі, яка розглядається, реалізація права на оскарження дій контролюючого органу відбулася вже після фактичного проведення перевірки і прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а у вищенаведених справах, які були предметом розгляду Верховним Судом - до моменту її проведення.

Більш того, у постановах від 28 жовтня 2022 року у справі № 600/1741/21-а, від 12 жовтня 2022 року у справі № 160/24072/21, від 01 вересня 2022 року у справі № 640/16093/21, Верховний Суд, застосовуючи висновки Верховного Суду, викладені, зокрема, у постановах від 22 лютого 2022 року у справі № 420/12859/21, від 17 травня 2022 року у справі № 520/592/21, від 15 квітня 2022 року у справі № 160/5267/21, від 27 квітня 2022 року у справі № 140/1846/21, від 06 липня 2022 року у справі № 360/1182/21, констатував, що проведення перевірки на підставі Постанови № 89 (в умовах чинності пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України) є протиправним і тягне за собою наслідки у вигляді скасування прийнятих за результатами такої перевірки податкових повідомлень-рішень.

Під час ухвалення постанов від 28 жовтня 2022 року у справі № 600/1741/21-а, від 12 жовтня 2022 року у справі № 160/24072/21 суд враховує висновок Великої Палати Верховного Суду, викладений у постанові від 08 вересня 2021 року у справі № 816/228/17, відповідно до якого доводи про неправомірність дій контролюючого органу, а саме - невиконання вимог норм ПК України щодо процедури проведення перевірки, можуть бути підставою для висновку про відсутність правових наслідків такої та визнання протиправними рішень прийнятих за її наслідками.

Суд при вирішенні спору враховує приписи статті 2 КАС України, відповідно до якої у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, добросовісно, розсудливо та безсторонньо, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є обґрунтованими, а вимоги такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України сплачені позивачем судові витрати слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 12, 72-77, 139, 242-246, 250, 255, 295 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 02.08.2023 № 7080/23-00-07-01-01 та від 02.08.2023 № 7082/23-00-07-01-01.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик 235, м. Черкаси, 18002, код ЄДРПОУ 44131663) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Черкасихліб ЛТД» (вул. Надпільна 248, м. Черкаси, 18015, код ЄДРПОУ 43264658) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 26 840 (двадцять шість тисяч вісімсот сорок) гривень 00 копійок.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення суду. Якщо в судовому засіданні проголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлено 02.05.2024.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ


Суд	Черкаський окружний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення	17.04.2024
Оприлюднено	08.05.2024
Номер документу	118845129
Судочинство	Адміністративне
Категорія	Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо