Рішення

від 15.05.2024 по справі 460/1784/24

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

15 травня 2024 року м. Рівне№460/1784/24

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Корсбуд" доГоловного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій, -

В С Т А Н О В И В:

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Корсбуд» до Головного управління ДПС у Рівненській області, в якому позивач просить суд:

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Корсбуд» про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку №4942 від 18.08.2023;

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Корсбуд» про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку №5421 від 12.09.2023;

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Корсбуд» про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку №6744 від 07.11.2023;

зобов`язати Головне управління ДПС у Рівненській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Корсбуд» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку;

зобов`язати відповідача зареєструвати податкові накладні ТОВ «Корсбуд» №9211331206 від 25.07.2023, №9223829090 від 01.08.2023, №9242378584 від 16.08.2023, №9243089779 від 16.08.2023, №9294423325 від 12.10.2023, №9294463239 від 12.10.2023, №9294465338від 12.10.2023, №9294388329 від 10.10.2023, №9294291412 від 06.10.2023, №9313379135 від 18.10.2023, №9313383265 від 18.10.2023, №9313379550 від 27.10.2023, №9313379484 від 31.10.2023, №9344404547 від 24.11.2023, №9344404994 від 16.11.2023, №9362492095від 14.12.2023, №9362470759 від 08.12.2023, №9362494277 від 15.12.2023, №9363990138 від 13.12.2023, №9209948166 від 26.07.2023, № 9210093111 від 26.07.2023 датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Ухвалою суду від 20.02.2024 позовну заяву було залишено без руху.

Ухвалою суду від 04.03.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі; розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін. Залучено Державну податкову службу України до участі у справі №460/1784/24 в якості відповідача 2.

Згідно з позовною заявою, вимоги ТОВ «Корсбуд» ґрунтуються на тому, що податковому органу надавалися належні документи, які в повній мірі підтверджували, що підприємство здійснює правомірну господарську діяльність і не є ризиковим та про те, що товариство не відповідає ознакам ризиковості. Позивач вважає, що оскаржувані рішення не містять жодної мотивації підстав та причин віднесення товариства до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та не містить доказів наявності податкової інформації, яка свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи. Звертає увагу, що за наслідком вчинення господарських операцій з ПВК «Фіалка» та Комунальним Рівненським ШЕУ автомобільних доріг, складено податкові накладні, однак, їх реєстрацію зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Сторона позивача вважає, що податковий орган діяв не у спосіб, що виключає можливість мінімізувати ризик помилки у спірних відносинах, а оскаржувані рішення є немотивованими та таким, що прийняті без урахування всіх фактичних обставин справи, з огляду на що підлягають скасуванню в судовому порядку. Відтак вважає, що в даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні датою їх фактичного подання, є дотриманням судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. За наведеного, просить позов задовольнити повністю.

Згідно з відзивом на позов, відповідачі позовні вимоги не визнають. Свої заперечення сторона відповідачів обґрунтовує тим, що позивачем проведено господарські операції щодо придбання товарів/послуг від контрагентів, які віднесені до ризикових платників за критерієм п.8 «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування». Позивачем надавалися копії документів задля виключення його з АІС «Журнал ризикових платників» до повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. Дані матеріали для детального вивчення та аналізу направлені на розгляд всіх членів комісії Головного управління ДПС у Рівненській області, які вирішили, що платником податку не надано та/або надано не в повному обсязі копії документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку. Відповідно до цього комісією прийняте рішення, що ТОВ «Корсбуд» не перестав відповідати п.8 критеріїв ризиковості. Відповідно, ухвалено рішення та внесена інформація по даному суб`єкту господарювання до Журналу ризикових платників ITC «Податковий блок». Щодо вимоги про зобов`язання відповідача зареєструвати податкові накладні зауважує, що повідомлення щодо подачi документiв про пiдтвердження реальностi здiйснення операцiй по зупиненим ПН/РК на розгляд комісії Регіонального рівня, ТОВ «Корсбуд» не подавалися, а Головне управління ДПС у Рівненській області не приймало рішень стосовно податкових накладних №5 від 25.07.2023, №1 від 01.08.2023, №2 від 16.08.2023, №3 від 16.08.2023, №5 від 12.10.2023, №4 від 12.10.2023, №3 від 12.10.2023, №2 від 10.10.2023, №1 від 06.10.2023, №7 від 18.10.2023, №6 від 18.10.2023, №8 від 27.10.2023, №9 від 31.10.2023, №2 від 24.11.2023, №1 від 16.11.2023, №5 від 14.12.2023, №2 від 08.12.2023, №6 від 15.12.2023, №4 від 13.12.2023, №2 від 26.07.2023, №1 від 26.07.2023. За наведеного, у задоволенні позову просять відмовити повністю.

Відповідно до вимог частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

ТОВ «Корсбуд» є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 12.05.2023 (запис №1006021020000004338); керівник директор ОСОБА_1 з 31.03.2023 згідно модельного статуту. Основним видом діяльності є «Будiвництво житлових i нежитлових будiвель» (КВЕД - 41.20). Додаткові види діяльності: 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику, 43.21 Електромонтажні роботи, 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування, 43.31 Штукатурні роботи, 43.32 Установлення столярних виробів, 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін, 43.34 Малярні роботи та скління, 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення, 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 42.11 Будівництво доріг і автострад, 42.13 Будівництво мостів і тунелів, 42.21 Будівництво трубопроводів, 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій, 42.91 Будівництво водних споруд, 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у., 43.11 Знесення, 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи, 43.39 Інші роботи із завершення будівництва, 43.91 Покрівельні роботи, 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 63.91 Діяльність інформаційних агентств, 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у., 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування, 71.11 Діяльність у сфері архітектури, 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, 71.20 Технічні випробування та дослідження.

Позивач зареєстрований платником податку на додану вартість 01.07.2023 (ІПН 450145717129).

18.08.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №4942, яким ТОВ «Корсбуд» відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, у зв`язку із виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності визнане таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку. Підставою визначено пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Рішення також містить посилання на коди податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника критеріям ризиковості платника податку: 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. В якості інформації, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості, зазначені операції з придбання/постачання товарів (послуг) з 01.07.2023 по 31.07.2023 у платників податку задіяних в ризикових операціях (41150966 - ТОВ «Прогрес Девелопмент Компані», 30207687 - ПВКФ «Фіалка», 13993936 - ТОВ-фірма «Кортакоз», 36650565 - ПП «Альфа-Метал», 42015276 - ТОВ «Семікс Бетон», 13974620 - КП Комунальне Рівненське шляхово-експлуатаційне управління автомобільних доріг) (а.с.31-32 том 1).

Згідно з витягом з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області №182/17-00-18-00-07 від 18.08.2023, у доповідній записці управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків №1216/17-00-18-00-13 від 18.08.2023 зазначено наступне: «Проведеним моніторингом реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено, що ТОВ «Корсбуд» (код ЄДРПОУ 45014579) в адресу ТОВ фірма «Кортакоз» (код ЄДРПОУ 13993936) 18.08.2023 зареєстровано в ЄРПН податкову накладну, номенклатура поставки: поточні роботи вул. Шевченка на ділянці від вул. Паркова до вул. Березнева в м. Здолбунів (код послуги згідно з ДКПП 42.11) на суму ПДВ 949,1 тис. грн. Зазначено, що придбання ТОВ «КОРСБУД» реалізованих послуг (відновні роботи шляхом поточного ремонту дорожнього покриття на вул. Глибока, м. Рівне, на вул. Гайдамацька міста Рівне, поточні роботи вул. Шевченка на ділянці від вул. Паркова до вул. Березнева в м. Здолбунів ) здійснено у ТОВ «Прогрес Девелопмент Компані» (код ЄДРПОУ 41150966), реєстрацію податкових накладних на придбання вказаних вище послуг за даними ЄРПН зупинено. Згідно даними ЄРПН в період з 01.07.2023 по 31.07.2023 ТОВ «Корсбуд» встановлено відсутність придбання послуг: оренди складських приміщень, та як наслідок, відсутні необхідні умови для здійснення господарської діяльності товариства, відповідно до задекларованих обсягів. Зокрема за даними інформаційних ресурсів та баз даних ДПС відсутні відомості про об`єкти оподаткування, а саме: не подано до контролюючого органу повідомлення форми 20-ОПП. Крім того, згідно даних ЄРПН ТОВ «Корсбуд» відсутня реалізація придбаного товару та відповідно наявне значне накопичення залишків ТМЦ (а.с.5-9 том 3).

06.09.2023 ТОВ «КОРСБУД» надіслало Головному управлінню ДПС у Рівненській області Звернення про прийняття рішення щодо невідповідності платника ПДВ критеріям ризиковості платника, до якого долучило копії документів по господарським операціям з ТОВ-фірма «Кортакоз», ПВКФ «Фіалка», КП Комунальне Рівненське шляхово-експлуатаційне управління автомобільних доріг, ТОВ «Семікс Бетон», ПП «Альфа-Метал», ТОВ «Прогрес Девелопмент Компані» (в кількості 62 додатки), а саме: Договір Субпідряду №49/1 від 08 травня 2023 року між ТОВ «Корсбуд» та ТОВ «Кортакоз», Акт №1 приймання виконаних будівельних робіт від 25.07.2023 між ТОВ «Корсбуд» та ТОВ «Кортакоз», Акт надання послуг №312 від 25.07.2023 між ТОВ «Корсбуд» та ТОВ «Кортакоз», Виписка банку від 02.08.2023 платіжне доручення від 02.08.2023 №2420, Договір Субпідряду №49/1 від 08 травня 2023 року між ТОВ «Корсбуд» та Приватна виробничо-комерційна фірма «Фіалка», Акт приймання виконаних будівельних робіт від 01.08.2023 між ТОВ «Корсбуд» та Приватна виробничо-комерційна фірма «Фіалка», Акт надання послуг №1076 від 25.07.2023 між ТОВ «Корсбуд» та Приватна виробничо-комерційна фірма «Фіалка», виписка банку від 21.08.2023 платіжне доручення від 21.08.2023 №3588, Договір підряду №По23-164 від 15.06.2023 між ТОВ «Корсбуд» та Комунальне Рівненське шляхово-експлуатаційне управління автомобільних доріг, Акт приймання виконаних будівельних робіт від 26.07.2023 між ТОВ «Корсбуд» та Комунальне Рівненське шляхово-експлуатаційне управління автомобільних доріг, Виписка банку від 01.08.2023 платіжні доручення №31/07/2023 від 01.08.2023, Договір підряду №По23-165 від 15.06.2023 між ТОВ «Корсбуд» та Комунальне Рівненське шляхово-експлуатаційне управління автомобільних доріг, Акт приймання виконаних будівельних робіт від 26.07.2023 між ТОВ «Корсбуд» та Комунальне Рівненське шляхово-експлуатаційне управління автомобільних доріг, Договір підряду №По23-166 від 15.06.2023 між ТОВ «Корсбуд» та Комунальне Рівненське шляхово-експлуатаційне управління автомобільних доріг, Акт приймання виконаних будівельних робіт від 26.07.2023 між ТОВ «Корсбуд» та Комунальне Рівненське шляхово-експлуатаційне автомобільних доріг, Договір на перевезення від 29.06.2023 між ТОВ «Корсбуд» та ТОВ «Семікс Бетон», Реєстри ТТН по перевезенню матеріалів вантажними автомобілями між ТОВ «Корсбуд» та ТОВ «Семікс Бетон» (від 20.07.2023, від 24.07.2023 (7 додатків), від 18.07.2023, від 19.07.2023, від 21.07.2023), Акти здачі-приймання робіт між ТОВ «Корсбуд» та ТОВ «Семікс Бетон» (№645 від 17.07.2023, №648 від 18.07.2023, №647 від 19.07.2023, №636 від 21.07.2023, №637 від 24.07.2023, №659 від 24.07.2023, №660 від 24.07.2023, №661 від 24.07.2023, №662 від 24.07.2023, №663 від 24.07.2023, №664 від 24.07.2023), Договір на поставку №29-06 від 29.06.2023 між ТОВ «КОРСБУД» та ТОВ «Семікс Бетон», Видаткові накладні між ТОВ «Корсбуд» та ТОВ «Семікс Бетон» №648 від 24.07.2023, №671 від 24.07.2023, №672 від 24.07.2023, №673 від 24.07.2023, Договір поставки №01/07/2023 від 01.07.2023 між ПП «Альфа Метал» та ТОВ «Корсбуд», Видаткові накладні між ПП «Альфа Метал» та ТОВ «Корсбуд» (за 17.07.2023, за 18.07.2023, за 19.07.2023, за 20.07.2023, за 21.07.2023, за 24.07.2023, за 25.07.2023, за 26.07.2023-31.07.2023), Договір оренди приміщення №01/08/2023 від 01.08.2023, Акт здачі-приймання робіт 31.08.2023 №106, Акт звірки від 05.09.2023, Виписка банка і платіжка від 05.09.2023, Договір субпідряду №01/06 від 01.06.2023 ТОВ «Корсбуд» та ТОВ «Прогрес Девелопмент Компані», Акт приймання виконаних будівельних робіт від 26.07.2023, від 25.07.2023 ТОВ «Корсбуд» та ТОВ «Прогрес Девелопмент Компані», Штатний розпис, Наказ на директора (а.с.222-224 том 1).

За результатами розгляду пояснень та доданих документів Головним управлінням ДПС у Рівненській області прийнято рішення №5421 від 12.09.2023, яким, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 06.09.2023 №1, ТОВ «Корсбуд» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку. Підставою визначено пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Рішення також містить посилання на коди податкової інформації, які є підставою для розгляду питання про відповідність платника критеріям ризиковості платника податку, та були зазначені в рішенні №4942 від 18.08.2023. В якості інформації, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості, зазначені операції з придбання/постачання товарів (послуг) з 01.07.2023 по 31.07.2023 у платників податку, задіяних в ризикових операціях (41150966 - ТОВ «Прогрес Девелопмент Компані», 30207687 - ПВКФ «Фіалка», 13993936 - ТОВ-фірма «Кортакоз», 36650565 - ПП «Альфа-Метал», 42015276 - ТОВ «Семікс Бетон», 13974620 - КП Комунальне Рівненське шляхово-експлуатаційне управління автомобільних доріг). Рішення також містить відмітку про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку. Вказано, що платником не надано повний пакет документів передбачений пунктом 10 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Наданими копіями документів не спростовано факту проведення ризикової діяльності ТОВ «Корсбуд» (код 45014579). Не в повному обсязі надано документи щодо: взаєморозрахунків з постачальниками та покупцями послуг, зокрема не надано банківські виписки з особових рахунків встановленої форми та завірені банком відповідно до чинного законодавства з початку здійснення господарської діяльності; акти звірки з постачальниками та покупцями актуальною датою подання документів на розгляд комісії; зведені регістри бухгалтерського обліку, на підтвердження здійснення господарських операцій з постачальниками та покупцями, руху товарів на складі, наявності залишків; ліцензії, документи дозвільного характеру на провадження даного виду господарської діяльності тощо. Не надано документів щодо підтвердження здійснення господарської діяльності з ТзОВ «Інтерс Сіті» (код 42685496) (а.с.34-35 том 1).

Згідно з витягом з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області №195/17-00-18-00-07 від 12.09.2023, відображено вищеописані підстави прийняття рішення №5421 від 12.09.2023, зокрема з урахуванням доповідної записки №1294/17-00-18-00-13 від 06.09.2023 (а.с.212-216 том 2).

27.10.2023 ТОВ «Корсбуд» додатково направило Головному управлінню ДПС у Рівненській області Інформацію та копії відповідних документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податку з пакетом документів, що підтверджують реальність господарських операцій, в якому надані пояснення з приводу легальності господарської діяльності (69 прикріплених документів). Додатково, крім долучених 06.09.2023 документів, долучено наступні: Акти звірки, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 201, Акти прийому-передачі товару, Акти прийому-передачі товару, Акти прийому-передачі товару, Акти прийому-передачі товару, Договір зберігання майна ТОВ «Корсбуд» та ТОВ «Семікс Бетон», Договір зберігання майна ТОВ «Корсбуд» та ПП «Альфа Метал», Договір субпідряду №03/07 від 03.07.2023, Акт приймання виконаних будівельних робіт, Акт звірки (а.с.40-42 том 1).

За результатами розгляду пояснень та доданих документів Головним управлінням ДПС у Рівненській області прийнято рішення №6477 від 07.11.2023, яким, з урахуванням отриманих від платника податків інформації та копій відповідних документів від 30.10.2023 №2 (27.10.2023), ТОВ «Корсбуд» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку. Підставою визначено пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку. В якості інформації, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості, зазначені операції з придбання/постачання товарів (послуг) з 01.07.2023 по 31.07.2023 у платників податку задіяних в ризикових операціях (ІПН 41150966 - ТОВ «Прогрес Девелопмент Компані», 30207687 - ПВКФ «Фіалка», 13993936 - ТОВ-фірма «Кортакоз», 36650565 - ПП «Альфа-Метал», 42015276 - ТОВ «Семікс Бетон», 13974620 - КП Комунальне Рівненське шляхово-експлуатаційне управління автомобільних доріг). Рішення містить відмітку про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку. Платником не надано повний пакет документів передбачений пунктом 10 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН: затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Наданими копіями документів не спростовано факте проведення ризикової діяльності ТОВ «Корсбуд» (код 45014579). Не в повному обсязі надано документи щодо: взаєморозрахунків з постачальниками та покупцями послуг, зокрема не надано акти звірки з ПВКФ «Фіалка», ТОВ-фірма «Кортакоз», ТОВ «Інтерс Сіті» актуальною датою подання документів на розгляд комісії: відсутні документи на підтвердження походження послуг з надання будівельних робіт для Комунальне Рівненське ШЕУ автомобільних доріг: руху товарів на складі; облік матеріалів переданих підряднику (оборотно-сальдові відомості, звіти про використання матеріалів), наявності залишків (інвентаризаційні описи тощо), ліцензії, документи дозвільного характеру на провадження даного виду господарської діяльності тощо (а.с.37-38 том 1).

Згідно з витягом з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області від 07.11.2023 №221/17-00-18-00-07, доповідною запискою від 30.10.2023 №1479/17-00-18-00-13 дані матеріали для детального вивчення та аналізу направлені на розгляд всіх членів комісії Головного управління ДПС у Рівненській області, з якої вбачається ТОВ «Корсбуд» 18.08.2023 включено в Журнал ризикових платників за критерієм 8. Комісією, за наслідками розгляду матеріалів, зазначено, що ТОВ «Корсбуд» не перестав відповідати критерію ризиковості 8 «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування» (а.с.204-211 том 2).

ТОВ «Корсбуд» за наслідком вчинення господарських операцій з ПВК «Фіалка», складено податкові накладні: №5 від 25.07.2023, №1 від 01.08.2023, №3 від 16.08.2023, №2 від 16.08.2023, №4 від 12.10.2023, №3 від 12.10.2023, №5 від 12.10.2023, №2 від 10.10.2023, №1 від 06.10.2023, №6 від 18.10.2023, №7 від 18.10.2023, №8 від 27.10.2023, №9 від 31.10.2023, №2 від 24.11.2023, №1 від 16.11.2023, №5 від 14.12.2023, №2 від 08.12.2023, №6 від 15.12.2023, №4 від 13.12.2023. За наслідком вчинення господарських операцій з Комунальним Рівненським ШЕУ автомобільних доріг, складено податкові накладні №1 від 26.07.2023, №2 від 26.07.2023.

Позивачем були отримані квитанції про зупинення реєстрації ПН у ЄРПН у зв`язку з відповідністю платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Не погоджуючись з рішеннями контролюючого органу, ТОВ «Корсбуд» звернулось до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам в частині позовних вимог щодо відповідності платника податку критеріям ризиковості, суд зауважує на такому.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019.

Пунктом 2 вказаного Порядку визначено, що автоматизований моніторинг відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків це сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 3 встановлені випадки, коли ПН/РК відповідає ознакам безумовної реєстрації.

Пунктом 5 Порядку встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Таким чином, згідно з нормами Порядку №1165, при автоматизованому моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків, спочатку встановлюється підлягає чи ні ПН/РК безумовної реєстрації. Якщо ПН/РК підпадає відповідно до пункту 3 Порядку безумовної реєстрації вона не зупиняється, а реєструється.

Згідно з пунктом 5 лише всі інші ПН/РК (які не підлягають безумовній реєстрації) перевіряються щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій, тобто відсутність перевірки ПН/РК вказаним критеріям виключає можливість віднесення суб`єкта господарювання або проведену ним господарську операцію до ризикових.

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

Суд звертає увагу на те, що критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у додатку 1 до Порядку №1165, відповідно до пункту 8 якого, таким критерієм є «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.»

Таким чином, при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковий орган проводить моніторинг відповідності/невідповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції. При цьому, форма рішення про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.

Законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Суд зазначає, що Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на них законодавством завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку, та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Спірними рішеннями податкового органу встановлено відповідність платника ПДВ критеріями ризиковості платника податку. Підстава: пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами 03, 07 та 11. Разом з тим, у рішенні від 07.11.2023 вказано лише коди 03 та 11.

З метою виключення з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку позивачем подавались відповідачу повідомлення про подання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Однак, врахувавши отримані копії документів та пояснення від платника податку, Головне управління ДПС у Рівненській області прийнято рішення про відповідність ТОВ «Корсбуд» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків із зазначенням в розділі «код (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку»: 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Виходячи з аналізу оскаржуваних рішень, а також наданих до матеріалів справи документів, суд зауважує, що будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийнято рішення про відповідність платника податку ТОВ «Корсбуд» критеріям ризиковості, суду надано не було, як і не надано доказів того, що відповідач вчиняв будь-які дії, спрямовані на перевірку обставин господарських операцій із такими контрагентами, як ТОВ «Прогрес Девелопмент Компані», ПВКФ «Фіалка», ТОВ-фірма «Кортакоз», ПП «Альфа-Метал», ТОВ «Семікс Бетон», КП Комунальне Рівненське шляхово-експлуатаційне управління автомобільних доріг.

Крім того, не обумовлено, у зв`язку із чим застосовано коди податкової інформації 03, 07 та 11, який впливає на відповідність підприємства пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та на підставі чого здійснено його застосування.

Суд звертає увагу, що вказуючи в спірному рішенні код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не надано жодних належних та допустимих доказів щодо того, що постачання товарів (послуг) для позивача здійснювалось платниками податку, щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Верховний Суд у постановах від 19.11.2021 по справі №140/17441/20, від 05.01.2021 у справі №640/10988/20 зазначив, що при вирішенні спорів такої категорії суди, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Суд зазначає, що Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, мала обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла відповідного висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Однак, відповідач не надав жодного належного доказу, який досліджувався в ході засідання Комісії, і який слугував підставою для прийняття оскаржуваних рішень та був покладений в основу їх прийняття.

Суд звертає увагу, що рішення №5421 від 12.09.2023 прийнято саме за результатами розгляду пояснень та копій відповідних документів від 06.09.2023. У такому рішенні, контролюючим органом вказано, що ТОВ «Корсбуд» не в повному обсязі надано документи щодо: взаєморозрахунків з постачальниками та покупцями послуг, зокрема не надано банківські виписки з особових рахунків встановленої форми та завірені банком відповідно до чинного законодавства з початку здійснення господарської діяльності; акти звірки з постачальниками та покупцями актуальною датою подання документів на розгляд комісії; зведені регістри бухгалтерського обліку, на підтвердження здійснення господарських операцій з постачальниками та покупцями, руху товарів на складі, наявності залишків; ліцензії, документи дозвільного характеру на провадження даного виду господарської діяльності тощо. Не надано документів щодо підтвердження здійснення господарської діяльності з ТзОВ «Інтерс Сіті» (код 42685496).

Рішення №6477 від 07.11.2023, прийнято за наслідками розгляду інформації та документів від 30.10.2023 №2 (27.10.2023), відповідно до якого вказано, що не в повному обсязі надано документи щодо: взаєморозрахунків з постачальниками та покупцями послуг, зокрема не надано акти звірки з ПВКФ «Фіалка», ТОВ-фірма «Кортакоз», ТОВ «Інтерс Сіті» актуальною датою подання документів на розгляд комісії: відсутні документи на підтвердження походження послуг з надання будівельних робіт для Комунальне Рівненське ШЕУ автомобільних доріг: руху товарів на складі; облік матеріалів переданих підряднику (оборотно-сальдові відомості, звіти про використання матеріалів), наявності залишків (інвентаризаційні описи тощо), ліцензії, документи дозвільного характеру на провадження даного виду господарської діяльності тощо.

При цьому, податковий орган вказував, що платником не надано повний пакет документів передбачений пунктом 10 Порядку №1165.

Разом з тим, як вже зазначалось судом, перелік документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, визначено підпунктом 14 пункту 6 Порядку №1165.

Суд наголошує, що 06.09.2023 ТОВ «Корсбуд» надіслало копії документів по господарським операціям, зокрема з ТОВ-фірма «Кортакоз»: Договір Субпідряду №49/1 від 08.05.2023, Акт №1 приймання виконаних будівельних робіт від 25.07.2023, Акт надання послуг №312 від 25.07.2023, виписку банку від 02.08.2023, платіжне доручення від 02.08.2023 №2420.

По господарським операціям з ПВКФ «Фіалка» такі документи: Договір Субпідряду №49/1 від 08.05.2023, Акт приймання виконаних будівельних робіт від 01.08.2023, Акт надання послуг №1076 від 25.07.2023, виписку банку від 21.08.2023, платіжне доручення від 21.08.2023 №3588.

По господарським операціям з КП Комунальне Рівненське шляхово-експлуатаційне управління автомобільних доріг: Договір підряду №По23-164 від 15.06.2023, Акт приймання виконаних будівельних робіт від 26.07.2023, виписку банку від 01.08.2023, платіжні доручення №31/07/2023 від 01.08.2023, Договір підряду №По23-165 від 15.06.2023, Акт приймання виконаних будівельних робіт від 26.07.2023, Договір підряду №По23-166 від 15.06.2023, Акт приймання виконаних будівельних робіт від 26.07.2023.

По господарським операціям з ТОВ «Семікс Бетон» наступні документи: Договір на перевезення від 29.06.2023, Реєстри ТТН по перевезенню матеріалів вантажними автомобілями від 20.07.2023, від 24.07.2023 (7 додатків), від 18.07.2023, від 19.07.2023, від 21.07.2023, Акти здачі-приймання робіт (№645 від 17.07.2023, №648 від 18.07.2023, №647 від 19.07.2023, №636 від 21.07.2023, №637 від 24.07.2023, №659 від 24.07.2023, №660 від 24.07.2023, №661 від 24.07.2023, №662 від 24.07.2023, №663 від 24.07.2023, №664 від 24.07.2023), Договір на поставку №29-06 від 29.06.2023, видаткові накладні №648 від 24.07.2023, №671 від 24.07.2023, №672 від 24.07.2023, №673 від 24.07.2023.

По господарським операціям з ПП «Альфа-Метал»: Договір поставки №01/07/2023 від 01.07.2023, видаткові накладні (за 17.07.2023, за 18.07.2023, за 19.07.2023, за 20.07.2023, за 21.07.2023, за 24.07.2023, за 25.07.2023, за 26.07.2023-31.07.2023).

По господарським операціям з ТОВ «Прогрес Девелопмент Компані» такі документи: Договір субпідряду №01/06 від 01.06.2023, Акт приймання виконаних будівельних робіт від 26.07.2023, від 25.07.2023.

Крім того, ТОВ «Корсбуд» долучало штатний розпис, наказ на директора, Договір оренди приміщення №01/08/2023 від 01.08.2023, Акт здачі-приймання робіт 31.08.2023 №106, Акт звірки від 05.09.2023, виписку банку і платіжку від 05.09.2023.

27.10.2023 ТОВ «Корсбуд» додатково, крім долучених 06.09.2023 документів, подало наступні: Акти звірки, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 201, Акти прийому-передачі товару, Акти прийому-передачі товару, Акти прийому-передачі товару, Акти прийому-передачі товару, Договір зберігання майна ТОВ «Корсбуд» та ТОВ «Семікс Бетон», Договір зберігання майна ТОВ «Корсбуд» та ПП «Альфа Метал», Договір субпідряду №03/07 від 03.07.2023, Акт приймання виконаних будівельних робіт, Акт звірки.

Відповідно до наданих до матеріалів справи документів, які в свою чергу подавались 06.09.2023 та 27.10.2023 контролюючому органу, судом встановлено наступне.

Між ТОВ «Корсбуд» (в особі директора Костенка Р.С., що дії на основі модельного статуту) (субпідрядник) і Товариством з обмеженою відповідальністю-фірма «Кортакоз» (замовник) на підставі договору №49 від 05.05.2023 укладеного між ТОВ «Кортакоз» та КП «Здолбунівське» Здолбунівської міської ради Рівненської області - укладено Договір субпідряду №49/1 від 08.05.2023, предметом якого є послуги: поточний ремонт вул. Шевченка на ділянці від вул. Паркова до вул. Березнева в м. Здолбунів Рівненської області (ДК 021:2015:45230000-8: Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вирівнювання поверхонь) Послуги/Роботи (п.1.2.). Відповідно до п.1.1. Договору субпідрядник зобов`язується надати послуги/виконати роботи, обсяги та вимоги щодо якості яких встановлені відповідно до затвердженого дефективного акту (додаток №1), а замовник зобов`язується передати субпідряднику відповідну документацію, прийняти і оплатити такі послуги/роботи. Ціна Договору становить 5694821,99 грн у тому числі ПДВ 949137,00 грн (п.3.1.). Відповідно до п.3.10. Договору, послуги генпідряду складають 37,5 % від вартості наданих послуг (виконаних робіт), які перераховуються субпідрядником на рахунок замовника при надходженні чергового платежу від замовника (а.с.43-50 том 1).

25.07.2023 було підписано Акт №1 приймання виконаних будівельних робіт за липень 2023 року та Акт №2 приймання виконаних будівельних робіт за липень 2023 року, за формами КБ-2в, на загальну суму 5694821,99 грн, в т.ч. ПДВ 949137,00 грн (а.с.51 зворт-53 том 1).

Відповідно до акту надання послуг №312 від 25.07.2023, у відповідності до Договору №49/1 від 08.05.2023 (ТОВ «Кортакоз») виконавцем були виконані послуги генерального підряду 37,5% по об`єкту на суму 2135558,25 грн, в т.ч. ПДВ 355926,36 грн (а.с.60 том 1).

Як вказано позивачем та не заперечується відповідачем, кошти за надані послуги отримано згідно банківської виписки 26.07.2023, платіжне доручення №2401 від 26.07.2023, банківська виписка від 26.07.2023, платіжне доручення №2420 від 02.08.2023.

Відповідно до даної операції подано до реєстрації податкову накладну №4 від 25.07.2023.

Між ТОВ «Корсбуд» (в особі директора Костенка Р.С., що діє на основі модельного статуту) (субпідрядник) і Приватною виробничо-комерційною фірмою «Фіалка» (замовник) на підставі договору №49 від 05.05.2023 укладеного між ТОВ «Кортакоз» та КП «Здолбунівське» Здолбунівської міської ради Рівненської області та укладеного на його виконання Договору субпідряду №49С від 05.05.2023 між ТОВ «Кортакоз» та ПВКФ «Фіалка» укладено Договір субпідряду №49/1 від 08.05.2023, предметом якого є послуги: поточний ремонт вул. Шевченка на ділянці від вул. Паркова до вул. Березнева в м. Здолбунів Рівненської області (ДК 021:2015:45230000-8: Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вирівнювання поверхонь) Послуги/Роботи (п.1.2.). Відповідно до п.1.1. Договору субпідрядник зобов`язується надати послуги/виконати роботи, обсяги та вимоги щодо якості яких встановлені відповідно до затвердженого дефективного акту (додаток №1), а замовник зобов`язується передати субпідряднику відповідну документацію, прийняти і оплатити такі послуги/роботи. Ціна Договору становить 7934172,85 грн у тому числі ПДВ 1322362,14 грн (п.3.1.). Відповідно до п.3.10. Договору, послуги генпідряду складають 37,5 відсотки від вартості наданих послуг (виконаних робіт), які перераховуються субпідрядником на рахунок замовника при надходженні чергового платежу від замовника (а.с.63 зворот-71 том 1).

01.08.2023 підписано акт приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2023 року, за формою КБ-2в, відповідно до якого виконано робіт на суму 5720181,40 грн, в т.ч. ПДВ 953363,57 грн (а.с.72-74 том 1).

Відповідно до акту надання послуг №1076 від 25.07.2023, у відповідності до Договору №49/1 від 08.05.2023 (ПВКФ «Фіалка») виконавцем були виконані послуги генерального підряду 37,5% по об`єкту на суму 2145068,03 грн, в т.ч. ПДВ 357511,34 грн (а.с.77 зворот том 1).

Як стверджується позивачем та не заперечується податковим органом, кошти за надані послуги отримано згідно банківської виписки 21.08.2023, платіжне доручення №35880 від 21.08.2023.

Відповідно до даної операції було складено податкову накладну №5 від 25.07.2023 та податкову накладну №1 від 01.08.2023.

Між ТОВ «Корсбуд» (підрядник) і Комунальним Рівненським шляхово-експлуатаційне управлінням автомобільних доріг (замовник) укладено Договір підряду №ПО23-164 від 15.06.2023. Предмет договору: відповідні роботи шляхом поточного ремонту дорожнього покриття на вулиці Гайдамацька міста Рівне, код ДК 021:2015:45230000-8: Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вирівнювання поверхонь (п.1.1. Договору). Вартість робіт становить 198345,97 грн з ПДВ за кошти місцевого бюджету (п.2.1. Договору). 26.07.2023 підписано Акт №1 приймання виконаних будівельних робіт за липень 2023 року, за формою КБ-2в на суму 198345,97 грн., в т.ч. ПДВ 33057,66 грн (а.с.78-81 зворот том 1).

Як зазначається позивачем та не заперечується відповідачем, кошти за надані послуги отримано згідно банківської виписки 01.08.2023, платіжне доручення №31/07/2023 від 01.08.2023.

Відповідно до даної операції подано до реєстрації податкову накладну №1 від 26.07.2023.

Між ТОВ «Корсбуд» (підрядник) і Комунальним Рівненським шляхово-експлуатаційне управлінням автомобільних доріг (замовник) укладено Договір підряду №ПО23-165 від 15.06.2023. Предмет договору: відповідні роботи шляхом поточного ремонту дорожнього покриття на вулиці Глибока міста Рівне, код ДК 021:2015:45230000-8: Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вирівнювання поверхонь (п.1.1. Договору). Вартість робіт становить 198381,29 грн з ПДВ за кошти місцевого бюджету (п.2.1. Договору). 26.07.2023 підписано Акт №1 приймання виконаних будівельних робіт за липень 2023 року, за формою КБ-2в на суму 198381,29 грн, в т.ч. ПДВ 33063,55 грн (а.с.84 зворот-88 том 1).

Як вказано позивачем та не заперечується відповідачем, кошти за надані послуги отримано згідно банківської виписки 01.08.2023, платіжне доручення №31/07/2023 від 01.08.2023.

Відповідно до даної операції подано до реєстрації податкову накладну №2 від 26.07.2023.

Між ТОВ «Корсбуд» (підрядник) і Комунальним Рівненським шляхово-експлуатаційне управлінням автомобільних доріг (замовник) укладено Договір підряду №ПО23-166 від 15.06.2023. Предмет договору: відповідні роботи шляхом поточного ремонту дорожнього покриття на вулиці Григорія Сковороди міста Рівне, код ДК 021:2015:45230000-8: Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вирівнювання поверхонь (п.1.1. Договору). Вартість робіт становить 99617,53 грн з ПДВ за кошти місцевого бюджету (п.2.1. Договору). 26.07.2023 підписано Акт №1 приймання виконаних будівельних робіт за липень 2023 року, за формою КБ-2в на суму 99617,53 грн., в т.ч. ПДВ 16602,92 грн (а.с.92-94 том 1).

Як зазначено позивачем та не заперечується відповідачем, кошти за надані послуги отримано згідно банківської виписки 01.08.2023, платіжне доручення №31/07/2023 від 01.08.2023.

Відповідно до даної операції подано до реєстрації податкову накладну №3 від 26.07.2023.

Суд наголошує, що відповідно до поданих позивачем пояснень, податковому органу було повідомлено про те, що для виконання послуг по договору підряду були використані матеріали та витрати пов`язані з транспортуванням вантажу та матеріалів, залучено субпідрядника ТОВ «Прогрес Девелопмент Компані» (ЄДРПОУ 41150966) згідно договору №01/06 від 01.06.2023. Зазначено про те, що основний постачальник матеріалів згідно договорів - ТОВ «Семікс Бетон» (Договір поставки №29-06 від 29.06.2023 та Договір перевезення вантажів від 29.06.2023). Вказано, що перевезення матеріалів і товару здійснювались власними основними засобами постачальника. Також зазначено про те, що постачальник матеріалів згідно договорів - ПП «Альфа-Метал» (Договір поставки від 01.07.2023 №01/07/2023). Для здійснення діяльності ТОВ «Корсбуд» орендує для офісу нежитлове приміщення площею 12,9 кв.м., що розташоване за адресою: м. Рівне, вулиця Князя Володимира, будинок 82а, офіс №21 у ТОВ «Фінвейукраїни», згідно акту наданих послуг №106 від 31.08.2023, Договору оренди №01/08/2023 від 01.08.2023, акту приймання-передачі приміщення від 01.08.2023 та оплаченим платіжним дорученням №33 від 05.09.2023, банківська виписка від 05.09.2023, акт звірки взаємних розрахунків.

На час вчинення господарських операцій усі контрагенти позивача були належним чином зареєстрованими в Єдиному держаному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, а тому підстав сумніватися у дотриманні податкової дисципліни вказаними контрагентами у позивача не було.

За наведеного, суд дійшов висновку, що поданими документами, в повній мірі підтверджено взаєморозрахунки з постачальниками та покупцями послуг, оскільки надано банківські виписки, акти звірки з постачальниками та підтверджено правомірність діяльності з ПВКФ «Фіалка», ТОВ-фірма «Кортакоз», ТОВ «Інтерс Сіті». Також, поданими документами підтверджується походження послуг з надання будівельних робіт для Комунальне Рівненське ШЕУ автомобільних доріг.

При цьому, суд враховує, що Верховний Суд у постанові від 21.04.2021 у справі №815/2417/16 дійшов висновку, що порушення податкової дисципліни контрагентами «по ланцюгу» не є підставою для притягнення до відповідальності платника податку, оскільки вона є індивідуальною. Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту, тому платник податків не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.

У постанові від 05.01.2021 по справі №640/11321/20 Верховний Суд зазначив, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації. При цьому, незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, зазначене не скасовує обов`язок доказування, покладений на суб`єкта владних повноважень частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Висновки аналогічного змісту викладені Верховним Судом також у постановах від 16.12.2020 по справі № 340/474/20, від 05.01.2021 по справі №640/10988/20, від 05.01.2021 по справі № 640/11321/20.

З урахуванням вказаного, відповідач не обґрунтував, чому подані позивачем документи та пояснення не були взяті до уваги на підтвердження невідповідності підприємства критерію ризиковості платника податку, а також не вказав, які конкретно документи, достатні для прийняття комісією рішення про виключення позивача з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, останній мав надати на розгляд комісії, але не надав.

З огляду на викладене суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення не містять обґрунтування підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та не містять доказів наявності податкової інформації, яка свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи, з урахуванням чого рішення №4942 від 18.08.2023, №5421 від 12.09.2023, №6744 від 07.11.2023 є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд враховує, що оскаржувані рішення податкового органу породжують юридичні наслідки, оскільки включення позивача до переліку ризикових платників податку на додану вартість тягне за собою правові наслідки у вигляді зупинення реєстрації усіх без виключень податкових накладних/розрахунків коригувань, поданих платником.

Слід зазначити, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадках невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. Така правова позиція узгоджується із висновками Верховного суду, викладеними у постанові від 28.11.2019 по справі №227/3208/16-а.

Щодо зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, суд зазначає наступне.

Положеннями пункту 6 Порядку №1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

З огляду на вищенаведене, суд дійшов висновку, що належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення, є зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Саме зобов`язання виключити платника податків з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які були предметом судового контролю у межах цієї справи.

Щодо вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні ТОВ «Корсбуд» №9211331206 від 25.07.2023, №9223829090 від 01.08.2023, №9242378584 від 16.08.2023, №9243089779 від 16.08.2023, №9294423325 від 12.10.2023, №9294463239 від 12.10.2023, №9294465338від 12.10.2023, №9294388329 від 10.10.2023, №9294291412 від 06.10.2023, №9313379135 від 18.10.2023, №9313383265 від 18.10.2023, №9313379550 від 27.10.2023, №9313379484 від 31.10.2023, №9344404547 від 24.11.2023, №9344404994 від 16.11.2023, №9362492095від 14.12.2023, №9362470759 від 08.12.2023, №9362494277 від 15.12.2023, №9363990138 від 13.12.2023, №9209948166 від 26.07.2023, № 9210093111 від 26.07.2023 датою їх фактичного подання на реєстрацію, суд виходить з наступного.

Як вже встановлено судом, ТОВ «Корсбуд» за наслідком вчинення господарських операцій з ПВК «Фіалка», складено податкові накладні: №5 від 25.07.2023, №1 від 01.08.2023, №3 від 16.08.2023, №2 від 16.08.2023, №4 від 12.10.2023, №3 від 12.10.2023, №5 від 12.10.2023, №2 від 10.10.2023, №1 від 06.10.2023, №6 від 18.10.2023, №7 від 18.10.2023, №8 від 27.10.2023, №9 від 31.10.2023, №2 від 24.11.2023, №1 від 16.11.2023, №5 від 14.12.2023, №2 від 08.12.2023, №6 від 15.12.2023, №4 від 13.12.2023. За наслідком вчинення господарських операцій з Комунальним Рівненським ШЕУ автомобільних доріг, складено податкові накладні №1 від 26.07.2023, №2 від 26.07.2023.

Разом з тим, вказані позивачем у прохальній частині позовної заяви номери, є номерами квитанцій про зупинення вказаних ПН.

За приписами підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 6-1 Порядку №1165, у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами інформації та копій документів, поданих платником податку для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, або прийняття комісією центрального рівня рішення про задоволення скарги та скасування рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, наступного робочого дня після дати прийняття такого рішення підлягають автоматичній реєстрації податкові накладні/розрахунки коригування, якщо одночасно виконуються такі умови:

реєстрацію таких податкових накладних/розрахунків коригування зупинено на підставі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з рішеннями, прийнятими починаючи з дати останнього включення платника податку в перелік платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку;

дата подання для реєстрації в Реєстрі таких податкових накладних/розрахунків коригування припадає на період, що не перевищує 180 днів до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку або рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо щодо такого рішення комісією центрального рівня задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

на початок операційного дня, протягом якого здійснюється така автоматична реєстрація в Реєстрі, операції в таких податкових накладних/розрахунках коригування не відповідають критеріям ризиковості здійснення операцій згідно з додатком 3 та стосовно платника податку відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

щодо таких податкових накладних/розрахунків коригування платника податку комісією регіонального рівня не прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердже-ного наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520;

у день такої автоматичної реєстрації в Реєстрі наявна сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати такі податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі, обчислена відповідно до пункту 200-1.3 або 200-1.9 статті 200-1 Кодексу.

У відзиві на позовну заяву, Головне управління ДПС у Рівненській області вказує, що не приймало рішень стосовно податкових накладних № 5 від 25.07.2023, № 1 від 01.08.2023, № 2 від 16.08.2023, № 3 від 16.08.2023, № 5 від 12.10.2023, № 4 від 12.10.2023, № 3 від 12.10.2023, № 2 від 10.10.2023, № 1 від 06.10.2023, № 7 від 18.10.2023, № 6 від 18.10.2023, № 8 від 27.10.2023, № 9 від 31.10.2023, № 2 від 24.11.2023, № 1 від 16.11.2023, № 5 від 14.12.2023, № 2 від 08.12.2023, № 6 від 15.12.2023, № 4 від 13.12.2023, № 2 від 26.07.2023, № 1 від 26.07.2023.

Згідно з пунктом 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520 (п.11 Порядку №1165).

Відповідно до квитанцій №9211331206 (ПН №5 від 25.07.2023), №9223829090 (ПН №1 від 01.08.2023), №9242378584 (ПН №2 від 16.08.2023), №9243089779 (ПН №3 від 16.08.2023), №9294423325 (ПН №5 від 12.10.2023), №9294463239 (ПН №4 від 12.10.2023), №9294465338(ПН №3 від 12.10.2023), №9294388329 (ПН №2 від 10.10.2023), №9294291412 (ПН №1 від 06.10.2023), №9313379135 (ПН №7 від 18.10.2023), №9313383265 (ПН №6 від 18.10.2023), №9313379550 (ПН №8 від 27.10.2023), №9313379484 (ПН №9 від 31.10.2023), №9344404547 (ПН №2 від 24.11.2023), №9344404994 (ПН №1 від 16.11.2023), №9362492095(ПН №5 від 14.12.2023), №9362470759 (ПН №2 від 08.12.2023), №9362494277 (ПН №6 від 15.12.2023), №9363990138 (ПН №4 від 13.12.2023) про зупинення реєстрації податкових накладних поданих ТОВ «Корсбуд», зазначені аналогічні підстави зупинення: у зв`язку з тим, що ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) (а.с.124-144 том 2).

Разом з тим, щодо податкових накладних №1 від 26.07.2023 (квитанція №9210093111) та №2 від 26.07.2023 (квитанція №9209948166) поданих ТОВ «Корсбуд», контролюючим органом визначено, що їх реєстрацію зупинено оскільки, обсяг постачання товару/послуги 43.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток З Порядку).

Судом враховано, що Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Таким чином, відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

Оскільки, рішення №4942 від 18.08.2023, №5421 від 12.09.2023, №6744 від 07.11.2023 є протиправними та підлягають скасуванню, а позивача слід виключити з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості (п.8), з урахуванням пункту 6-1 Порядку №1165, суд дійшов висновку про те, що податкові накладні №5 від 25.07.2023, №1 від 01.08.2023, №3 від 16.08.2023, №2 від 16.08.2023, №4 від 12.10.2023, №3 від 12.10.2023, №5 від 12.10.2023, №2 від 10.10.2023, №1 від 06.10.2023, №6 від 18.10.2023, №7 від 18.10.2023, №8 від 27.10.2023, №9 від 31.10.2023, №2 від 24.11.2023, №1 від 16.11.2023, №5 від 14.12.2023, №2 від 08.12.2023, №6 від 15.12.2023 та №4 від 13.12.2023 підлягають реєстрації в ЄРПН. З урахуванням наведеного, на Державну податкову службу України слід покласти обов`язок зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані ТОВ «КОРСБУД» податкові накладні датою їх подання на реєстрацію.

Разом з тим, не підлягають до задоволення вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні №1 від 26.07.2023 та №2 від 26.07.2023, позаяк підставою для зупинення їх реєстрації слугував не пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку (тобто не наявність рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якого на час подання таких податкових накладних на реєстрацію 17.08.2023 ще не було прийнято), а пункт1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Згідно з частиною 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частинами 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За сукупності викладених обставин, позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Корсбуд» підлягає задоволенню частково.

За правилами частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Як встановлено з матеріалів справи, позивачем за подання даного адміністративного позову сплачено судовий збір в сумі 58137,60 грн. за 24 вимоги немайнового характеру (3028х0,8х24=53137,60). З урахуванням пропорційності вимог, які підлягають до задоволення, судові витрати позивача в частині сплаченого судового збору підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області суб`єкта владних повноважень, який допустив відповідні порушення в сумі 53292,80 грн. (58137,60 грн. 4844,80 грн. (2 вимоги немайнового характеру, в задоволенні яких відмовлено 3028х0,8х2=4844,80).

Щодо стягнення витрат на правничу допомогу у розмірі 50000,00 грн, суд констатує, що станом на дату розгляду справи, позивачем не подано відповідних доказів на підтвердження понесення витрат на професійну правничу допомогу.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КОРСБУД» до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №4942 від 18.08.2023, №5421 від 12.09.2023 та №6744 від 07.11.2023.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Рівненській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Корсбуд» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Корсбуд» податкові накладні: №5 від 25.07.2023, №1 від 01.08.2023, №3 від 16.08.2023, №2 від 16.08.2023, №4 від 12.10.2023, №3 від 12.10.2023, №5 від 12.10.2023, №2 від 10.10.2023, №1 від 06.10.2023, №6 від 18.10.2023, №7 від 18.10.2023, №8 від 27.10.2023, №9 від 31.10.2023, №2 від 24.11.2023, №1 від 16.11.2023, №5 від 14.12.2023, №2 від 08.12.2023, №6 від 15.12.2023 та №4 від 13.12.2023 датою їх подання на реєстрацію.

В решті вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Корсбуд» судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в сумі 53292,80 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 15 травня 2024 року

Учасники справи:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "КОРСБУД" (вул. Помірки, 29, с.Дядьковичі, Рівненський р-н, Рівненська обл., 35361, ЄДРПОУ/РНОКПП 45014579)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12, м.Рівне, Рівненська обл., 33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166) Відповідач - Державна податкова служба України (Львівська площа, буд. 8, м.Київ, 04053, ЄДРПОУ/РНОКПП 43005393) .

Суддя Н.В. Друзенко