Рішення

від 24.05.2024 по справі 440/3292/24

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 травня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/3292/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Головного управління ДПС у Полтавській області до Виробничого сільськогосподарського кооперативу "Злагода" про стягнення податкового боргу, -

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

Головне управління ДПС у Полтавській області звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Виробничого сільськогосподарського кооперативу "Злагода", в якому просило cтягнути кошти з рахунків Виробничого сільськогосподарського кооперативу «ЗЛАГОДА» (код ЄДРПОУ 03769706) у банках, що обслуговують платника податків у розмірі податкового боргу податку на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства у розмірі 1 370 716,85 грн (один мільйон триста сімдесят тисяч сімсот шістнадцять гривень 85 копійок) на р/р UА888999980333179318000016719, отримувач ГУК у Полт.обл/тг м.Полтава/11021000, код отримувача (ЄДРПОУ) 37959255, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП).

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що за Виробничим сільськогосподарським кооперативом «ЗЛАГОДА» рахується податковий борг з податку на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства, у розмірі 1370716,85 грн, який виник у зв`язку з несплатою узгоджених грошових зобов`язань, визначених податковими повідомленнями-рішеннями, у строк, встановлений Податковим кодексом України, та нарахування пені.

2. Стислий зміст заперечень відповідача

У відзиві на позовну заяву представник відповідача проти позовних вимог заперечував, зазначивши, що ГУ ДПС у Полтавській області було описане в податкову заставу нерухоме майно Виробничого сільськогосподарського кооперативу «ЗЛАГОДА» на загальну суму 2403000,00 грн, що майже вдвічі більше розміру суми боргу по пені та штрафним санкціям. Також вказував, що сума, заявлена до стягнення, є більшою за ту, яка зазначена у податковій вимозі від 24.02.2023 № 0000619-1305-1631. Крім того, зауважував, що із розрахунку пені неможливо визначити, на яку суму здійснено її нарахування.

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 25.03.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

11.04.2024 до суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив /а.с. 62-66/, в якій останній заперечував проти доводів, викладених у відзиві на позовну заяву.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини справи та відповідні правовідносини.

Виробничий сільськогосподарський кооператив "Злагода" зареєстрований як юридична особа, код ЄДРПОУ 03769706, місцезнаходження: Полтавська область, Полтавський р-н, село Пальчиківка, вулиця Центральна, будинок, 6а, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 17-22/.

07 листопада 2022 року посадовою особою ГУ ДПС у Полтавській області проведено камеральну перевірку з питання своєчасності сплати узгодженої суми грошового зобов`язання по податковій декларації з податку на прибуток за 2021 рік ВСК "Злагода", результати якої зафіксовані в акті №5648/16-31-04-05-03/03769706 /а.с. 31-36/.

Проведеною перевіркою виявлено порушення платником вимог пункту 57.1 статті 57 та підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України у зв`язку з несплатою (несвоєчасною сплатою) самостійно узгодженої платником суми грошового зобов`язання (3608640,00 грн) за податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за 2021 рік, поданою до контролюючого органу 01 березня 2022 року.

09 грудня 2022 року ГУ ДПС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення-рішення №00048780405, яким за порушення строку сплати грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 900000,00 грн, визначеного пунктом 57.1 статті 57 та підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, із затримкою на 10, 59, 79 календарних днів на підставі пункту 124.2 статті 124 ПК України зобов`язано ВСК «Злагода» сплатити штраф у розмірі 25% від суми прострочення 225000,00 грн /а.с. 27-28/.

Також 09 грудня 2022 року ГУ ДПС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення рішення №00048770405, яким за порушення строку сплати грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 2108640,00 грн, визначеного пунктом 57.1 статті 57 та підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, із затримкою на 92 календарних дня на підставі пункту 124.3 статті 124 ПК України зобов`язано ВСК «Злагода» сплатити штраф у розмірі 50% від суми прострочення 2108640,00 грн /а.с. 25-26/.

24.04.2023 контролюючим органом сформовано та надіслано відповідачу податкову вимогу форми "Ю" № 0000619-1305-1631 про сплату податкового боргу у загальному розмірі 1208640,00 грн /а.с. 23/, яку отримано відповідачем 28.04.2023, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення /а.с. 24/.

Крім того, ГУ ДПС у Полтавській області нараховано пеню ВСК «Злагода» у розмірі 91396,85 грн по податковій декларації з податку на прибуток підприємств від 01.03.2022, про що свідчить розрахунок пені /а.с. 11-15/ та витяг з інтегрованої картки платника податку /а.с. 79 - 82/.

Посилаючись на те, що за відповідачем рахується податковий борг у розмірі 1370716,85 грн, позивач звернувся до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Стаття 67 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

За змістом підпунктів 14.1.39, 14.1.156, 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (надалі ПК України, у редакції, чинній на час спірних правовідносин) грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня; податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України; податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Згідно із підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний, зокрема сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Як визначено пп. 54.3.2 п. 54.2. ст. 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Згідно з п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

Пунктом 58.3 статті 58 ПК України встановлено, що податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

За приписами пункту 42.5. статті 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Згідно з пп. 59.1, 59.5 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

За змістом підпункту 129.1.3. пункту 129.1 статті 129 ПК України нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.

Відповідно до положень пункту 129.3 статті 129 ПК України нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої підпунктами 129.1.2, 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті): у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань (пп. 129.3.1.).

Згідно із п. 129.4 статті 129 ПК України На суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення його сплати, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання, включаючи день погашення, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день..

Підпунктом 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно з підпунктом 41.1.1. пункту 41.1 статті 41 ПК України контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Відповідно до пункту 41.4. статті 41 ПК України органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень.

Пунктом 95.1 статті 95 ПК України встановлено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно з приписами пункту 95.2 статті 95 ПК України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Аналіз наведених норм Податкового кодексу України дає підстави для висновку, що статусу податкового боргу набуває узгоджена сума грошового (податкового) зобов`язання, не сплачена платником податків у визначений строк.

Матеріалами справи підтверджено, що податкові повідомлення-рішення форми Ш" від 09.12.2022 №00048780405 та № 00048770405 /а.с. 25-28/ та розрахунки штрафних санкцій за ними, отримано відповідачем 16.12.2022, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення /а.с. 30/.

ВСК "Злагода" оскаржено вказані податкові повідомлення-рішення до суду.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 11.05.2023 у справі №440/11122/22 /а.с. 83-86/ відмовлено у задоволенні адміністративного позову Виробничого сільськогосподарського кооперативу "Злагода" (вул. Центральна, буд. 6, с. Пальчиківка, Полтавський район, Полтавська область, 38712, ідентифікаційний код 03769706) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, ідентифікаційний код ВП 44057192) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Полтавській області №00048780405 від 09 грудня 2022 року та №00048770405 від 09 грудня 2022 року.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 09.08.2023 /а.с. 87-91/ апеляційну скаргу Виробничого сільськогосподарського кооперативу "Злагода" - залишено без задоволення, рішення Полтавського окружного адміністративного суду залишено без змін.

Суми узгоджених грошових зобов`язань, визначених у податкових повідомленнях-рішеннях, у встановлений Податковим кодексом України строк відповідачем не сплачено.

Крім того, податковим органом нараховано у відповідності до вимог статті 121 ПК України пеню ВСК «Злагода» у розмірі 91396,85 грн у зв`язку із несвоєчасною сплатою податкового зобов`язання з податку на прибуток, визначеного у податковій декларації з податку на прибуток підприємств від 01.03.2022, про що свідчить розрахунок пені /а.с. 11-15/ та витяг з інтегрованої картки платника податку /а.с. 79 - 82/.

Наявність за відповідачем заявленого до стягнення податкового боргу з податку на прибуток підприємств, який сплачують інші платники, та пені підтверджується довідкою ГУ ДПС у Полтавській області № 5050/5/16-31-13-05-08 від 13.03.2024 /а.с. 7/, розрахунком сум заборгованості Виробничого сільськогосподарського кооперативу "Злагода" /а.с. 10/, відомостями з інтегрованої картки платника податків /а.с. 79-82/.

Податкову вимогу форми "Ю" № 0000619-1305-1631 від 24.04.2023 /а.с. 23/ про сплату податкового боргу надіслано відповідачу за його місцезнаходженням рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отримано ним 28.04.2023, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення /а.с. 24/.

Доказів оскарження та скасування податкової вимоги форми "Ю" № 23849-17 від 01.08.2018 в адміністративному або судовому порядку до суду не надано.

Суд відхиляє посилання відповідача на те, що сума, заявлена до стягнення, є більшою за ту, яка зазначена у податковій вимозі від 24.02.2023 № 0000619-1305-1631, оскільки відповідно до пп. 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Отже, збільшення суми податкового боргу не є підставою для надіслання платнику податку іншої податкової вимоги , натомість погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

Щодо тверджень відповідача з приводу наявності нерухомого майна в податковій заставі на загальну суму 2403000,00 грн, суд зазначає, що відповідно до пункту 95.1 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Отже, податковим законодавством встановлено особливий порядок погашення заборгованості платників податків перед бюджетами та визначено перелік заходів, які повинен здійснити контролюючий орган у певній послідовності для примусового стягнення податкового боргу, а саме: звернутись до суду з вимогою про стягнення коштів з рахунків у банку; отримати судовий дозвіл на погашення усієї суми боргу за рахунок майна; провести торги з продажу майна, внесеного в податкову заставу. При цьому черговість вжиття контролюючим органом заходів щодо погашення податкового боргу визначається таким чином: спочатку здійснюються заходи для стягнення коштів з платника податків, та лише у разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Внесення майна платника у податкову заставу не означає вжиття заходів щодо погашення суми боргу за рахунок цього майна, які здійснюються лише у разі недостатності коштів для погашення податкового боргу. Таким чином стягнення коштів з рахунків платника у банку за наявності податкової застави майна жодним чином не порушує права платника та відповідає вимогам податкового законодавства.

Суд також відхиляє доводи відповідача про те, що із розрахунку пені неможливо визначити, на яку суму здійснено її нарахування, оскільки із розрахунку пені та відомостей інтегрованої картки платника податку можливо встановити як підставу нарахування пені (прострочення сплати податкового боргу за податковою декларацією з податку на прибуток від 01.03.2022), так і період її нарахування. Заперечень та зауважень щодо розрахунку суми пені відповідачем не наведено.

Повноваження Головного управління ДПС у Полтавській області, як контролюючого органу, на стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, визначені статтями 20, 95 Податкового кодексу України.

Наявність відкритих рахунків Виробничого сільськогосподарського кооперативу "Злагода" у фінансових установах підтверджено довідкою ГУ ДПС у Полтавській області від 26.02.2024 № 3996/5/16-31-13-05-08 /а.с. 8/.

Доказів погашення податкового боргу, заявленого до стягнення, відповідачем не надано.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про правомірність та обґрунтованість позовних вимог Головного управління ДПС у Полтавській області про стягнення коштів.

Отже, позов належить задовольнити у повному обсязі.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Відповідно до частини 2 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи те, що докази понесення позивачем витрат, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, до суду не надано, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

На підставі викладеного та керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, код ЄДРПОУ ВП 44057192) до Виробничого сільськогосподарського кооперативу "Злагода" (вул. Центральна, 6а, с. Пальчиківка, Полтавський район, Полтавська область, 38712, код ЄДРПОУ 03769706) про стягнення податкового боргу - задовольнити.

Стягнути кошти з рахунків Виробничого сільськогосподарського кооперативу «ЗЛАГОДА» у банках, що обслуговують платника податків у розмірі податкового боргу податку на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства у розмірі 1370716,85 грн (один мільйон триста сімдесят тисяч сімсот шістнадцять гривень 85 копійок) на р/р UА888999980333179318000016719, отримувач ГУК у Полт.обл/тг м.Полтава/11021000, код отримувача (ЄДРПОУ) 37959255, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя М.В. Довгопол