Рішення

від 24.05.2024 по справі 620/4758/24

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 травня 2024 року м. Чернігів Справа № 620/4758/24

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі головуючої судді Тихоненко О.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернігівській області до Приватного акціонерного товариства «Камвольно-суконна компанія «ЧЕКСІЛ» про надання дозволу на погашення податкового боргу,

У С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Чернігівській області звернулося до суду з позовом до Приватного акціонерного товариства «Камвольно-суконна компанія «ЧЕКСІЛ», в якому просить надати Головному управлінню ДПС у Чернігівській області дозвіл на погашення податкового боргу Приватного акціонерного товариства Камвольно-суконна компанія Чексіл (код ЄДРПОУ 14251734) в сумі 619 978 грн. 85 коп. (шістсот дев`ятнадцять тисяч дев`ятсот сімдесят вісім грн. 85 коп.) за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі: Обдувна машина Magitex б/у, інв. №1 010508, Обдувна машина Magitex б/у. інв. №2 020508. Обдувна машина №3 б/у. інв. № 040406. Обдувна машина №4 б/у, інв. № 050406. Обдувна машина №5 б/у, інв. №060406, Обдувна машина №6 б/у, інв. № 070406, Прилад Альмер, інв.. №41035. Вузол обліку конденсату, інв.. №14063, SN:7/347143:001.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що відповідач є платником податків і зобов`язаний сплачувати належні суми податків і зборів у встановлені законодавством терміни, однак всупереч вимогам Податкового кодексу України відповідач свої податкові зобов`язання виконує неналежним чином та має податковий борг.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 05.04.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами. Ухвалою суду надано термін для подачі відзиву на позовну заяву, відповіді на відзив та заперечень.

Вищезазначену ухвалу суду від 05.04.2024 відповідач отримав 10.04.2024, однак правом для подання відзиву не скористався.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Як слідує з матеріалів справи Приватне акціонерне товариство «Камвольно-суконна компанія «ЧЕКСІЛ» має статус юридичної особи, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Відповідач перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Чернігівській області (Чернігівська ДПІ (м. Чернігів) за основним місцем обліку.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпункт 4.1.1. пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України (далі - ПК України, ПКУ) передбачає, що однією із основних засад податкового законодавства України є загальність оподаткування, яка полягає в тому, що кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори у строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Проте, як слідує з матеріалів справи відповідач має податковий борг з податку на додану вартість; штрафні санкції за порушення законодавства у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг; рентної плата за спеціальне використання води; екологічного податку; рентної плата за користування надрами на загальну суму 619978,85 грн.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 ст.14 ПК України встановлено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Положеннями абзацу першого підпункту 87.1 статті 87 ПК України визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Згідно з підпунктом 87.2 статті 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Підпунктами 88.1, 88.2 статті 88 ПК України встановлено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Відповідно до підпунктів 95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. ( в редакції, що діяла до 16.01.2020 року - 60 днів).

Таким чином, встановлено черговість вжиття податковим органом заходів щодо погашення податкового боргу: спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків, а у разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

Пунктом 95.3 статті 95 ПК України встановлено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Системний аналіз наведених норм законодавства дає підстави для висновку про те, що податковий борг має бути узгодженим, а звернення контролюючим органом до суду з позовними вимогами щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків має відбуватись після звернення про погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податку, зокрема шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, обслуговуючих платника податку, і лише в разі недостатності коштів податковий орган має право звернутися до суду з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Таким чином, обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із даним позовом є:

наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку;

недостатність коштів для погашення податкового боргу на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків;

наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Тільки сукупність вказаних обставин наділяє контролюючого орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду: від 06.05.2020 року у справі № 820/899/17; від 01.10.2021 р. у справі №440/1449/20; від 03.08.2022 року у справі №520/6746/2020; від 19.07.2022 року у справі № 280/3620/20.

Наявність податкового боргу та його узгодженість підтверджена рішеннями Чернігівського окружного адміністративного суду, а саме:

від 17.10.2019 у справі №620/2768/19, відповідно до якого суд постановив стягнути з відкритих рахунків в установах банку Приватного акціонерного товариства Комвольно суконна компанія Чексіл про стягнення податкового боргу:

- по податку на додану вартість в розмірі 456408,24 грн на р/р 31114029025002 код платежу 14010100; 38054398, УДКСУ у м. Чернігові в установі банку Казначейство України (ЕАП) МФО 899998;

- по штрафним санкціям за порушення законодавства про патентування в розмірі 65096,04 грн на р/р 31114104025002; код платежу 21080900; 38054398, УДКСУ у м. Чернігові в установі банку Казначейство України (ЕАГІ) МФО 899998;

- з рентної плати за спеціальне використання води в розмірі 18354,05 грн. на р/р33115357025005: код платежу 13020100; 38054398, УДКСУ у м. Чернігові в установі банку Казначейство України (ЕАП) МФО 899998;

- з екологічного податку в розмірі 2178,34 гри. на р/р 31117167025002: код платежу 13020100;38054398, УДКСУ у м. Чернігові в установі банку Казначейство України (ЕАП) МФО 899998.

Станом на дату подачі цього позову судове рішення від 17.10.2019 у справі №620/2768/19 відповідачем у добровільному порядку не виконано та за цим рішенням наразі непогашеною є сума податкового боргу 400193,01 грн;

від 07.12.2021 у справі №620/12960/21, відповідно до якого суд постановив стягнути з рахунків Приватного акціонерного товариства Камвольно-суконна компанія Чексіл в банках, що обслуговують такого платника податків, кошти у сумі 169116,73 грн, для погашення податкового боргу по:

податку на додану вартість у сумі 123670,73 грн на р/р UA598999980313080029000025739, отримувач ГУК у м. Черніг.обл/тг м.Чернігів/14060100, код 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

рентній платі за спеціальне використання води у сумі 24745,91 грн на р/р UA268999980333169357000025739, отримувач ГУК у м. Черніг.обл/тг м.Чернігів/13020100, код 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

екологічному податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря двоокису вуглецю стаціонарними джерелами забруднення у сумі 20700,09 грн на р/р UA798999980313010167000025739, отримувач ГУК у м. Черніг.обл/тг м.Чернігів/19011000, код 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), з відкритих рахунків у банках;

від 02.03.2023 у справі №620/100/23, відповідно до якого суд постановив стягнути з рахунків Приватного акціонерного товариства Камвольно-суконна компанія Чексіл, що обслуговують такого платника податків, кошти в загальній сумі 50 669 грн 11 коп. (п`ятдесят тисяч шістсот шістдесят дев`ять грн 11 коп.) для погашення податкового боргу на наступні рахунки:

з екологічного податку в сумі 17 520 грн 48 коп. на бюджетний рахунок отримувача UA308999980333179363000025739, отримувач - ГУК у Черніг.обл/мЧернігів/19010200, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство Украй (ЕАП);

з рентної плати за користування надрами в сумі 33 148 грн 63 коп. на бюджетні рахунок отримувача UA728999980333189366000025739, отримувач - ГУК Черніг.обл/тг м. Чернігів/13030100, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП).

Таким чином несплаченим є борг в розмірі 619978,85 грн.

Вказані рішення Чернігівського окружного адміністративного суду відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України набрали законної сили.

Підстави та суми нарахованого зобов`язання, а також розмір податкового боргу підтверджуються інтегрованою карткою платника ПДВ, що відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2021 року № 5 «Про затвердження Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загально обов`язкове державне соціальне страхування» (зареєстрований в Міністерстві юстиції 15 березня 2021 р. за N321/35943) ведеться з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків та зборів, містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу.

Відповідно до приписів пунктів 59.1 та 59.4 ст.59 Податкового кодексу України контролюючий орган надсилає податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання/вручення ППР, у разі коли у платника податків виник податковий борг, а також у разі коли платник податків самостійно подав податкову декларацію, але не погасив суми податкового зобов`язання у строк, установлений ПК України (без попереднього надсилання ППР).

Контролюючим органом на адресу відповідача надсилалась податкова вимога від 21.12.2018 №15484-17 рекомендованим листом з повідомленням про вручення, що передбачено приписами пункту 58.3 статті 58, пункту 42.2 статті 42 ПК України.

Зазначена податкова вимога була вручена відповідачу, що підтверджується відповідним повідомленнями про вручення поштового відправлення.

Положеннями пункту 59.5 статті 59 ПК України визначено, що у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Факт передачі майна відповідача у податкову заставу підтверджується наступними обставинами та наданими доказами.

Відповідно до пункту 87.2 статті 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу майна, а також будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Статтею 88 ПК України визначено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Згідно положень, наведених у п. 89.1 ст. 89 ПК України, право податкової застави виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку (пп. 89.1.1 п. 89.1 ст. 89 ПК України); несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу (пп. 89.1.2 п. 89.1 ст. 89 ПК України).

Враховуючи наведене позивачем прийнято рішення про опис майна у податкову заставу №396 від 22 грудня 2018 року.

Пунктом 89.2 ст. 89 ПК України встановлено, що з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

Відповідно до п. 89.3 ст. 89 ПК України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом державної податкової служби.

На підставі вищезазначених правових норм позивачем складено Акт опису майна у податкову заставу №3/17-02-23 від 28.03.2019 (реєстраційний №4857/10/25-01-17-02-03 від 28.03.2019, який підписаний представником відповідача.

Пунктом 89.8 статті 89 ПК України встановлено, що контролюючий орган зобов`язаний безоплатно зареєструвати податкову заставу у відповідному державному реєстрі.

На підставі викладеного Головним управління ДПС у Чернігівській області до Державного реєстру обтяжень рухомого майна 29.03.2019 внесено реєстраційний запис за №17374155 про опис майна ПРАТ «Камвольна-суконна компанія «Чексіл» у податкову заставу згідно акту опису майна від 28.03.2019 №3/17-02-23.

В подальшому з метою визначення майна для опису у податкову заставу відповідач листом від 26.01.2024 (вх.№2429/6 від 26.01.2024) надав перелік активів, що пропонуються для передачі у податкову заставу на загальну суму 1169485,64 грн.

Позивачем складений Акт опису майна у податкову заставу №50/13-02-06 від 29.01.2024 (реєстраційний №52/25-01-13 від 29.01.2024, до якого включено майно, перелік якого визначений відповідачем у листі від 26.01.2024.

Головним управління ДПС у Чернігівській області до Державного реєстру обтяжень рухового майна 29.01.2024 внесено реєстраційний запис за №31131261 про опис майна у податкову заставу згідно акту опису майна №50/13-02-06 від 29.01.2024.

Недостатність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, необхідних для погашення податкового боргу підтверджується наступним.

Відповідно до пункту 95.3 статті 95 ПК України до банківських установ, що обслуговують рахунки відповідача, Головним управлінням ДПС у Чернігівській області були направлені платіжні інструкції для стягнення податкового боргу:

на виконання рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 17.10.2019 у справі №620/2768/19 №1575 від 19.02.2024, №1594 від 19.02.2024, №1591 від 19.02.2024, №1593 від 19.02.2024, №1592 від 19.02.2024, №1595 від 19.02.2024, №1596 від 19.02.2024, № 1599 від 19.02.2024, №1600 від 19.02.2024, № 1576 від 19.02.2024;

на виконання рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 07.12.2021 у справі №620/12960/21 №502 від 19.01.2024, №511 від 19.01.2024, №514 від 19.01.2024, №510 від 19.01.2024, №512 від 19.01.2024, №513 від 19.01.2024, №509 від 19.01.2024, №500 від 19.01.2024, №5808 від 27.12.2023, №5810 від 27.12.2023 №5807 від 27.12.2023, №5811 від 27.12.2023 №5809 від 27.12.2023, №5812 від 27.12.2023, №5637 від 21.12.2023, № 5640 від 21.12.2023, №5635 від 21.12.2023, №5639 від 21.12.2023, №5636 від 21.12.2023, №5638 від 21.12.2023, №4018 від 08.11.2023, №4019 від 08.11.2023, №4017 від 08.11.2023, №4016 від 08.11.2023, №4012 від 08.11.2023, №4015 від 08.11.2023, №4013 від 08.11.2023;

на виконання рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 02.03.2023 у справі №620/100/23 №505 від 19.01.2024, №503 від 19.01.2024, №501 від 19.01.2024, №504 від 19.01.2024, №5803 від 27.12.2023, №5801 від 27.12.2023, №5799 від 27.12.2023, №5802 від 27.12.2023, №5630 від 21.12.2023, №5629 від 21.12.2023, №5627 від 21.12.2023, №5631 від 21.12.2023, №4024 від 08.11.2023, №4021 від 08.11.2023.

Разом з тим, зазначені платіжні інструкції повернуті банками без виконання, у зв`язку з відсутністю коштів на рахунках платника, що підтверджується відповідними відмітками банку на зазначених платіжних інструкціях.

З наведених обставин погашення податкового боргу Приватного акціонерного товариства «Камвольно-суконна компанія «ЧЕКСІЛ» з посиланням на відповідні докази вбачається, що податковий орган дійсно вжив усю передбачену ПКУ сукупність заходів, спрямованих на стягнення коштів з платника податків, до звернення з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

При цьому є наявною вся сукупність умов (узгоджена сума податкового боргу, відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, наявність майна відповідача у податковій заставі), що надає право контролюючому органу відповідно до підпункт 20.1.34. пункту 20.1 статті 20 ПК України звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Таким чином, суд вважає, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Чернігівській області є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Головного управління ДПС у Чернігівській області до Приватного акціонерного товариства «Камвольно-суконна компанія «ЧЕКСІЛ» про надання дозволу на погашення податкового боргу - задовольнити повністю.

Надати Головному управлінню ДПС у Чернігівській області дозвіл на погашення податкового боргу Приватного акціонерного товариства «Камвольно-суконна компанія «ЧЕКСІЛ» (код ЄДРПОУ 14251734) в сумі 619 978 грн. 85 коп. (шістсот дев`ятнадцять тисяч дев`ятсот сімдесят вісім грн. 85 коп.) за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі: Обдувна машина Magitex б/у, інв. №1 010508, Обдувна машина Magitex б/у, інв. №2 020508, Обдувна машина №3 б/у, інв. № 040406, Обдувна машина №4 б/у, інв. № 050406, Обдувна машина №5 б/у, інв. №060406, Обдувна машина №6 б/у, інв. № 070406, Прилад Альмер, інв. №41035, Вузол обліку конденсату, інв. №14063, SN:7/347143:001.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Головне управління ДПС у Чернігівській області, вул. Реміснича, 11, Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ ВП 44094124.

Відповідач: Приватне акціонерне товариство «Камвольно-суконна компанія «ЧЕКСІЛ» (вул. Івана Мазепи, 66, м. Чернігів, 14014, код ЄДРПОУ 14251734).

Повне судове рішення складено 24.05.2024.

Суддя Оксана ТИХОНЕНКО