Рішення

від 28.05.2024 по справі 380/27748/23

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 травня 2024 рокусправа № 380/27748/23 м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Качур Р.П. розглянув у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕГНО ІТАЛІЯ УА» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення -

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «РЕГНО ІТАЛІЯ УА» (далі - позивач, ТзОВ «РЕГНО ІТАЛІЯ УА») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач), у якій просить визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівські області № 916/3300040102 від 07.11.2023 в частині штрафу у розмірі 109830,14 грн.

В обґрунтування позову зазначено те, що позивачем не дотримано граничних строків реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених статтею 201 ПК України у зв`язку із затримкою надсилання їх постачальником, отже він вважає, що відповідачем протиправно застосовано оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням штрафні санкції за невчасну їх реєстрацію у зв`язку з тим, що вказана затримка виникла з незалежних від позивача причин.

Ухвалою від 27.11.2023 відкрито спрощене позовне провадження у справі без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Відповідач подав відзив на позовну заяву (вх. № 96754 від 15.12.2023), вважає позовні вимоги такими, що не заслуговують на увагу та є безпідставними. Вказав, що у ході проведення камеральної перевірки Головним управлінням ДПС у Львівській області виявлено порушення ТзОВ «РЕГНО ІТАЛІЯ УА» граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН.

Повідомив, що за наслідками перевірки складено Акт № 673/33-00-04-01-02/39200881 від 12.10.2023 та винесено податкове повідомлення-рішення № 916/3300040102 від 07.11.2023, яким застосовано до позивача штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК ЄРПН на суму 109879,95 грн.

Зазначив, що Податковим кодексом України не передбачено механізму фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування до податкової накладної. Тому, з метою недопущення невідповідностей при складанні податкової звітності та уникнення неточностей при обрахунку у системі електронного адміністрування ПДВ суми перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, доцільно здійснювати реєстрацію розрахунків коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг з урахуванням термінів, визначених п. 201.1 ст. 201 та п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.

Щодо тверджень позивача про несвоєчасне отримання від постачальника розрахунків коригування, вказав, що це не може слугувати самостійною підставою для оскарження податкового-повідомлення та не може бути обставиною, яка спростовує встановлені порушення контролюючим органом. Така обставина, на думку контролюючого органу може бути підставою звернення позивача до постачальника із позовною заявою до господарського суду щодо відшкодування завданих збитків внаслідок несвоєчасного подання таких розрахунків. Просив відмовити у задоволенні позову.

Суд всебічно і повно з`ясував усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті та встановив таке.

ТзОВ «РЕГНО ІТАЛІЯ УА» зареєстроване як юридична особа 05.05.2014, ідентифікаційний код юридичної особи 39200881, основний вид діяльності за КВЕД: 46.34 Оптова торгівля напоями (а.с. 13-14).

ГУ ДПС у Львівській області проведено камеральну перевірку дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ТзОВ «РЕГНО ІТАЛІЯ УА» (код ЄДРПОУ 39200881), про що складено Акт № 673/33-00-04-01-02/39200881 від 12.10.2023 (а.с. 8-12).

Актом встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування за 2020-2023 роки.

На підставі Акта № 673/33-00-04-01-02/39200881 від 12.10.2023 винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 916/3300040102 від 07.11.2023, яким застосовано до позивача штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК ЄРПН на суму 109879,95 грн. відповідно до абзацу 1, пункту 1201.1 статті 1201 розділу ІІ Податкового кодексу України, абзацу 2 пункту 1201.2 статті 1201 розділу ІІ Податкового кодексу України, п. 2011 ст. 2011 ПК України, пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (а.с. 16-17).

Вважаючи таке рішення відповідача протиправним, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

Вирішуючи справу суд керується таким.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України).

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) здійснюється відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі ПК України) та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29 грудня 2010 року. Правила складання податкової накладної регламентуються статтею 201 Кодексу.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних. Реєстрація таких у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею ст. 1201 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Відповідно до 1201.1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Також пунктом 25 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31 грудня 2015 року (далі Порядок № 1307) передбачено, що розрахунок коригування, складений постачальником (продавцем) товарів (послуг) до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника (продавця) або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (продавцю), для чого постачальник (продавець) надсилає складений розрахунок коригування отримувачу (покупцю). З цією метою постачальник (продавець) складає у загальному порядку розрахунок коригування, у верхній лівій частині якого робить відповідну помітку "X", та надсилає його отримувачу (покупцю). Накладання кваліфікованих електронних підписів посадових осіб постачальника (продавця) та отримувача (покупця) на такий розрахунок коригування здійснюється у порядку, визначеному законодавством.

Як встановлено судом, розрахунки коригування, які зазначені в акті перевірки № 673/33-00-04-01-02/39200881 від 12.10.2023 передбачали зменшення суми компенсації вартості товарів та відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України підлягали реєстрації в ЄРПН отримувачем товарів позивачем у передбачений пунктом 201.10 статті 201 ПК України п`ятнадцятиденний строк після того, як будуть складені і надіслані постачальником товарів.

Таким чином позивач мав можливість зареєструвати такі розрахунки коригування за умови виконання постачальником свого обов`язку надіслати складені ним розрахунки коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг отримувачу.

Судом з матеріалів справи з`ясовано, що розрахунки коригування зареєстровані в Єдиному державному реєстрі податкових накладних з порушенням граничного строку для їх реєстрації, були несвоєчасно надіслані постачальником позивачу, а саме:

- розрахунок коригування № 1 від 24.01.2020 складено постачальником (ТзОВ Коворкінг Платформа Футура») 24.01.2020, отримано позивачем 11.03.2020 подано до реєстрації 13.03.2020;

- розрахунок коригування № 19 від 17.12.2021 складено постачальником (ТзОВ «Максіфуд Україна») 17.12.2021, отримано позивачем 12.07.2022 подано до реєстрації 13.07.2022 (а.с. 34-35);

- розрахунок коригування № 20 від 17.12.2021 складено постачальником (ТзОВ «Максіфуд Україна» 17.12.2021, отримано позивачем 12.07.2022 подано до реєстрації 13.07.2022 (а.с. 36-37);

- розрахунок коригування № 21 від 17.12.2021 складено постачальником (ТзОВ «Максіфуд Україна» 17.12.2021, отримано позивачем 12.07.2022 подано до реєстрації 13.07.2022 (а.с. 38-39);

- розрахунок коригування № 22 від 17.12.2021 складено постачальником (ТзОВ «Максіфуд Україна» 17.12.2021, отримано позивачем 12.07.2022 подано до реєстрації 13.07.2022 (а.с. 42-43);

- розрахунок коригування № 77 від 20.04.2022 складено постачальником (ТзОВ «Максіфуд Україна» 20.04.2022, отримано позивачем 21.07.2022 подано до реєстрації 21.07.2022 (а.с. 40-41);

- розрахунок коригування № 9992422/17 від 26.09.2022 складено постачальником (ТОВ «Метро Кеш Енд Україна» філія ТОВ «Метро Кеш Енд Україна» у м. Львів) 26.09.2022, отримано позивачем 18.10.2022 подано до реєстрації 20.10.2022 (а.с. 43-44);

- розрахунок коригування № 9911386/17 від 02.11.2022 складено постачальником (ТОВ «Метро Кеш Енд Україна» філія ТОВ «Метро Кеш Енд Україна» у м. Львів) 02.11.2022, отримано позивачем 11.01.2023 подано до реєстрації 12.01.2023 (а.с. 45-46);

- розрахунок коригування № 29 від 30.12.2022 складено постачальником (ТзОВ «Дженерал Транс Альянс Логістик») 30.12.2022, отримано позивачем 16.01.2023 подано до реєстрації 20.10.2022 (а.с. 49-50);

- розрахунок коригування № 9956153/17 від 11.01.2023 складено постачальником (ТОВ «Метро Кеш Енд Україна» філія ТОВ «Метро Кеш Енд Україна» у м. Львів) 11.01.2023, отримано позивачем 27.02.2023 подано до реєстрації 27.02.2023 (а.с. 47-48);

- розрахунок коригування № 9965401/17 від 15.02.2023 складено постачальником (ТОВ «Метро Кеш Енд Україна» філія ТОВ «Метро Кеш Енд Україна» у м. Львів) 15.02.2023, отримано позивачем 04.04.2023 подано до реєстрації 04.03.2023 (а.с. 53-54);

- розрахунок коригування № 9803486/17 від 07.02.2023 складено постачальником (ТОВ «Метро Кеш Енд Україна» філія ТОВ «Метро Кеш Енд Україна» у м. Львів) 07.02.2023, отримано позивачем 16.03.2023 подано до реєстрації 16.03.2023 (а.с. 51-52);

- розрахунок коригування № 9908527/17 від 30.03.2023 складено постачальником (ТОВ «Метро Кеш Енд Україна» філія ТОВ «Метро Кеш Енд Україна» у м. Львів) 30.03.2023, отримано позивачем 19.04.2023 подано до реєстрації 20.04.2023 (а.с. 55-56);

- розрахунок коригування № 9957512/17 від 15.08.2023 складено постачальником (ТОВ «Метро Кеш Енд Україна» філія ТОВ «Метро Кеш Енд Україна» у м. Львів) 15.08.2023, отримано позивачем 20.09.2023 подано до реєстрації 21.09.2023 (а.с. 57-58).

Положеннями статті 192 Податкового кодексу України встановлено, що розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. При цьому отримувач (позивач) має можливість зареєструвати такий розрахунок коригування за умови виконання постачальником свого обов`язку надіслати складений ним розрахунок-коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг отримувачу. Таким чином, не можуть бути застосовані до позивача (покупця) штрафні санкції, передбачені пунктом 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України, якщо продавець не виконав свого обов`язку з надсилання розрахунку-коригування отримувачу. Такі обставини унеможливлюють реєстрацію позивачем розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оскільки судом встановлено і підтверджено матеріалами справи, а саме протоколами руху документів/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій отримання позивачем розрахунків коригування від постачальника із запізненням та вчасну їх реєстрацію після отримання, суд вважає, що позивачем вчинено усіх залежних від нього заходів про недопущення порушення законодавства при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування, тому відсутньою є вина позивача в порушенні граничного строку реєстрації розрахунків коригування (а.с. 59-75).

Вказаний висновок узгоджується із правовою позицією Верховного Суду, викладеній у постанові 818/1447/16 від 06.08.2018, яка в силу приписів частини 2 статті 242 КАС України враховується судом при вирішенні спірних правовідносин.

Враховуючи вищенаведене та те, що позивач погоджується із частиною штрафних санкцій контролюючого органу, які наведені у розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН: РК № 2061 від 04.05.2023 (штраф у розмірі 9,78 грн); РК № 754 від 04.05.2023 (штраф у розмірі 9,78 грн); РК № 2503 від 17.08.2023 (штраф у розмірі 4,74 грн); РК № 2502 від 01.08.2023 (штраф у розмірі 25,51 ГРН), позовні вимоги є обґрунтованими і підлягають до задоволення.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на вищезазначені висновки суду, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню, а податкове повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків в частині штрафу у розмірі 109830,14 грн від 07.11.2023 № 916/3300040102 визнанню протиправним та скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судовий збір, сплачений позивачем за подання цього позову, слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 19, 22, 25, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 294, 295 КАС України, суд-

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 07.11.2023 року № 916/3300040102 в частині штрафу у розмірі 109830,14 грн.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕГНО ІТАЛІЯ УА» судовий збір у сумі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «РЕГНО ІТАЛІЯ УА» (вул. Княгині Ольги 8 м. Львів 79057; код ЄДРПОУ 39200881).

Відповідач: Головне управління ДПС у Львівській області (79026 м. Львів вул. Стрийська 35; код ЄДРПОУ ВП 43968090).

Суддя Качур Р.П.