Рішення

від 27.05.2024 по справі 440/3445/24

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 травня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/3445/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/3445/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТФ Оптимус" до Головного управління ДПС в Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

22.03.2024 адвокат Голобородько Олександр Петрович, здійснюючи представництво інтересів Товариства з обмеженою відповідальністю "ТФ Оптимус" (надалі - ТОВ "ТФ Оптимус", Товариство), через систему "Електронний суд" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Полтавській області (надалі - ГУДПС), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Н» №8608/0406 від 25.09.2023, яким до Товариства застосовано штраф у розмірі 15027,66 грн за порушення граничних строків реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) податкових накладних №1 від 25.05.2022 (зареєстрована 26.07.2022) та №4 від 23.06.2022 (зареєстрована 26.07.2022).

Мотивуючи заявлені вимоги, представник позивача вказує на неправомірність розрахунків відповідача в частині відсотку штрафних санкцій та кількості днів порушення термінів реєстрації з огляду на те, що контролюючий орган під час нарахування штрафу неправомірно не застосував положень п. 89 та п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, які діють з 08.02.2023, тобто вже на момент проведення перевірки.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 27.03.2024 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

06.05.2024 до суду надійшов відзив на позов, в якому представник відповідача аргументуючи свої заперечення зазначив, що у спірних правовідносинах платник податків допустив порушення строку реєстрації в ЄРПН, передбаченого п. 201.10 ст. 201 ПК України, а тому цілком правомірно був притягнутий до відповідальності у вигляді штрафу за п. 1201.1 ст. 1201 ПК України, а не за п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України. Вказував, що до спірних правовідносин слід застосовувати висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 11.04.2024 у справі №380/14133/23, відповідно до яких зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом № 2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08.02.2023).

Ухвалою суду від 06.05.2024 клопотання представника ГУДПС щодо розгляду за участю представника відповідачів справи №440/3445/23 залишено без задоволення.

Розгляд справи, відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи, за наявними у справі матеріалами.

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

Головним державним інспектором Кременчуцького відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУДПС ОСОБА_1 на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 у порядку, визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу II Податкового кодексу України, була проведена камеральна перевірка дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "ТФ Оптимус", за результатами якої складено акт №7985/16-31-04-06-03/38052977 від 07.08.2023 (а.с. 27-28).

Перевіркою встановлено, що Товариством складено та направлено на реєстрацію податкові накладні:

- від 25.05.2022 №1 на суму ПДВ 68985,00 грн, дата реєстрації 26.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022;

- від 23.06.2022 №4 на суму ПДВ 81291,60 грн, дата реєстрації 26.07.2022, граничний термін реєстрації 15.07.2022.

Висновками акту перевірки встановлено факти порушення ТОВ "ТФ Оптимус" граничного строку, передбаченого для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної за період травень - червень 2022 року на загальну суму ПДВ 150 276,60 грн, чим порушено вимоги пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, відповідальність за що передбачена пунктом 1201.1 ст. 1201 розділу ІІ Податкового кодексу України.

25.09.2023 відповідач виніс податкове повідомлення-рішення №8608/0406, яким до ТОВ "ТФ Оптимус" застосовано штрафні санкції в загальному розмірі 15 027,66 грн (а.с. 26) за порушення термінів реєстрації податкових накладних відповідно до пункту 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України.

Позивач не погоджуючись із правомірністю застосування до нього пункту 1201.1 пункту 1201 Податкового кодексу України, а не пункту 90 підрозділу 2 розділу XX вказаного Кодексу, звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних міркувань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (надалі - ПК України).

Приписами пп.пп. 16.1.2, 16.1.3, 16.1.4 ст. 16 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пп. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Так, п. 1201.1 ст. 1201 ПК України визначено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Законом України від 12.01.2023 №2876-ІХ "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", який набрав чинності 08.02.2023, зокрема підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

"89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів".

Таким чином, Законом України від 12.01.2023 №2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН.

Як встановлено камеральною перевіркою, позивачем були складені та зареєстровані ЄРПН наступні податкові накладні:

- граничний термін реєстрації: 15.07.2022, дата складання: 25.05.2022 ПН №19 на суму ПДВ 68985,00 грн, дата реєстрації: 26.07.2022;

- граничний термін реєстрації: 15.07.2022, дата складання: 23.06.2022 ПН №4 на суму ПДВ 81291,60 грн, дата реєстрації: 26.07.2022.

За таких обставин податковий орган дійшов обґрунтованого висновку щодо порушення ТОВ "ТФ "Оптимус" термінів реєстрації 2 податкових накладних на загальну суму ПДВ 150 276,60 грн, чим порушено вимоги пункту 201.10 статті 201 ПК України, відповідальність за що передбачена пунктом 1201.1 ст. 1201 ПК України.

При цьому слід зазначити, що податковий орган на законних підставах застосував до позивача міру відповідальності, передбачену пунктом 1201.1 ст. 1201 ПК України у зв`язку з несвоєчасною реєстрацією податкових накладних №1 від 25.05.2022 та №4 від 23.06.2022, оскільки приписи пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України не мають зворотної дії в часі, так як Закон №2876-IX не містить прямої вказівки про це, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності.

Крім того відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08.02.2023).

Аналогічні правові висновки сформульовано у постановах Верховного Суду від 06.02.2024 у справі №160/10740/23 та від 11.04.2024 у справі №380/14133/23.

Отже, твердження позивача щодо невірного застосування податковим органом пункту 1201.1 статті 1201 ПК України є помилковим.

З огляду на викладене суд приходить до висновку про те, що податковий орган, приймаючи спірне податкове повідомлення-рішення від 25.09.2023 №8608/0406 про застосування до позивача штрафу в сумі 15027,66 грн, діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством України, з урахуванням усіх обставин, необхідних для прийняття такого рішення.

За таких обставин суд визнає заявлений позов безпідставним, у зв`язку з чим залишає такий без задоволення.

За відсутності підстав для задоволення позову, відсутні й підстави для розподілу судових витрат, які складаються лише з витрат на оплату судового збору за звернення до суду з позовом у розмірі 3028,00 грн.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТФ Оптимус" до Головного управління ДПС в Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без задоволення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "ТФ Оптимус" (код ЄДРПОУ 38052977; вул. Першотравнева, 2-в, каб. 1-56, м. Кременчук, Полтавська область, 39600).

Відповідач: Головне управління ДПС в Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192; вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду впродовж тридцяти днів з моменту його підписання.

Суддя Є.Б. Супрун