Рішення
від 29.04.2024 по справі 160/25215/23
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 квітня 2024 року Справа № 160/25215/23 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіТурлакової Н.В. при секретарі судового засіданняЗонової Л.В. за участі: представника позивача представника відполвідача Дехтярьова Д.В. Ваховської Г.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Нікопрогресбуд" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Нікопрогресбуд» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить:

- визнати незаконним (протиправним) та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми «Р» від 21.08.2023 року №0235470703 котрим донараховано за актом перевірки податку на додану вартість в сумі 7 976 992,50 грн.;

- визнати незаконним (протиправним) та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми «Р» від 21.08.2023 року №0235480703 котрим донараховано за актом перевірки податку на прибуток в сумі 5 743 434,00 грн.;

- визнати незаконним (протиправним) та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми «АН» від 21.08.2023 року №0235500703 котрим за результатами перевірки застосовано штрафну санкцію в сумі 386 336,40 грн.;

- визнати незаконним (протиправним) та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми «ПС» від 21.08.2023 року №0236820708 котрим за результатами перевірки застосовано штрафну (фінансову) санкцію в сумі 100 000,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 21.08.2023 року № 0235470703 (форма «Р») з податку на додану вартість, № 0235480703 (форма «Р») з податку на прибуток, № 0235500703 (форма «АН») з акцизного податку з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (пальне), № 0236820708 (форма «ПС») - адміністративні штрафи та інші санкції (надх.коштів, контроль за справлянням яких закріп, за ГУ ДФС), є протиправними, складеними без урахування фактичних обставин справи та такими, що підлягають скасуванню, оскільки складені на підставі необґрунтованих висновків акту перевірки №517/04-36-07-03/34124403 від 18.02.2022 року. Позивач зазначає, що формував свої витрати та податковий кредит на підставі первинних документів та податкових накладних, які відповідають вимогам діючого законодавства, перевіряючими під час проведення перевірки, не надано належної оцінки наявним первинним документам. Позивач вважає висновки зазначеного акта перевірки безпідставними та таким, що не відповідають дійсним обставинам, оскільки підприємством правомірно сформовано податковий кредит за результатами господарських операцій з контрагентами ТОВ «Захід Групп ЛТД», ТОВ «АРМ-Хаус», ТОВ «ІМБК Сіріус», ТОВ «Профтех Компані», ТОВ «Вівартекс», ТОВ «Інтер Трейд Опт», ТОВ «Мірті Біз», ТОВ «НВП «Укрстрой», ТОВ «Альтарія», ТОВ «Східтрейд» по взаємовідносинам із яким податковим органом здійснено донарахування. Позивач вважає, що податкова інформація щодо його контрагентів по ланцюгу постачання не спростовує реальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами, оскільки відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів. Інформація на підтвердження реальності господарських операцій між контрагентами може бути отримана в ході зустрічної звірки або документальної перевірки контрагентів платника податків, а не аналізом інформаційних баз контролюючих органів, оскільки внесені відомості баз даних податкового органу є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань, а висновки, викладені в податковій інформації, є відображенням дій працівників податкових органів і самі по собі не породжують правових наслідків для платника податків. Господарські операції із контрагентами позивача, підтверджені належними первинними документами, які доводять формування показників податкової звітності та відображають реальність господарських операцій, які є підставою для формування податкового обліку підприємства. Також, позивач вважає, що оскаржуване ППР форми «АН» від 21.08.2023 року №0235500703 є протиправним, оскільки контролюючий орган не довів наявності у ТОВ «Нікопрогресбуд» порушень вимог пп.230.1.1 п.230.1 ст.230 ПК України (відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку зведених акцизних накладних на обсяги пального, використаного для власного споживання), оскільки акцизні накладні на виконання пункту 231.3 ПК України виписані постачальником в одному екземплярі на паливо, яке придбане на АЗС безпосередньо у бак автомобілів з використанням карток або талонів, тобто такі акцизні накладні не збільшують обсяг пального, на який ТОВ «Нікопрогресбуд» зобов`язано реєструвати накладні. Позивач вважає, що висновки Акта перевірки виключно на припущеннях податкового органу, тому прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2023 року прийнято до свого провадження вказану позовну заяву та призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження із призначенням підготовчого судового засідання.

Від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на те, що в ході проведення перевірки ТОВ «Нікопрогресбуд» встановлено взаємовідносини з контрагентами, по яким не підтверджено реальність здійснення господарських операцій, а саме: ТОВ «Захід Групп ЛТД», ТОВ «АРМ-Хаус», ТОВ «ІМБК Сіріус», ТОВ «Профтех Компані», ТОВ «Вівартекс», ТОВ «Інтер Трейд Опт», ТОВ «Мірті Біз», ТОВ «НВП «Укрстрой», ТОВ «Альтарія», ТОВ «Східтрейд». Господарські взаємовідносини ТОВ «Нікопрогресбуд» із вказаними контрагентами не направлені на реальне настання правових наслідків, надані під час перевірки первинні бухгалтерські документи не є достовірними доказами факту поставки товарів (надання послуг) позивачу, адже сам факт наявності у позивача податкової/видаткової накладної не є безумовним доказом реальності господарських операцій. Позивачем не доведено, що господарські операції між позивачем та вказаними контрагентами мали, реальний зміст, а первинні документи надані до перевірки свідчать про їх формальне складання без наявності мети повно та всебічно фіксувати здійснювану господарську операцію, таким чином, оскаржувані ППР від 21.08.2023 року № 0235470703 (форма «Р») з податку на додану вартість, № 0235480703 (форма «Р») з податку на прибуток є правомірними, підстави для їх скасування відсутні. Крім того, деякі контрагенти позивача є фігурантами кримінальних справ, зокрема, ТОВ «АРМ-ХАУС», ТОВ «Східтрейд» як підприємства, що надавали податкову вигоду іншим суб`єктам господарської діяльності шляхом формування штучного податкового кредиту, ТОВ «Захід Групп ЛТД», як підприємство, створене з метою прикриття незаконної діяльності, легалізацію (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом. Також, відповідач зазначає, що перевіркою встановлено та позивачем не спростовано, що в порушення п. 231.1 п.231.3 п.231.6 ст. 231 ПКУ, товариством не складено і не зареєстровано в ЄРАН в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведені акцизні накладні на обсяги пального, використаного для власного споживання протягом періоду з 28.12.2019 по 30.09.2021, суми акцизного податку з відповідних обсягів пального склали 9 394 653,37 грн.

Представником позивача подано відповідь на відзив, в якій останній підтримав обґрунтування викладені в позовній заяві, просив відхилити доводи відповідача, зазначені у відзиві.

Представником відповідача подавалися до суду додаткові пояснення, в яких він підтримував обґрунтування зазначені у відзиві на позов та у задоволенні позовної заяви просив відмовити.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2024 року провадження по справі було зупинено до строку встановленого судом 29.04.2024р. та ухвалою суду від 29.04.2024р. провадження по справі поновлено.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав частково, надав пояснення, аналогічні викладеним в позовній заяві. Також зазначив, що позовні вимоги в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми «ПС» від 21.08.2023 року №0236820708 вони не підтримують, оскільки товариство визнає встановлене порушення за вказаним ППР, проте, у зв`язку з тим, що за нормами КАС України на даній стадії розгляду справи не передбачено звернення із заявою про зміну предмету або підстав позову чи зменшення позовних вимог після початку розгляду по суті, тому з відповідною письмовою заявою не звертався.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позовних вимог заперечувала, у задоволенні позову просила відмовити.

Заслухавши представника позивача та представника відповідача, дослідивши чинне законодавство та матеріали справи, суд доходить наступних висновків.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Товариство з обмеженою відповідальністю «Нікопрогресбуд» зареєстроване 30.04.2006, основний вид господарської діяльності за КВЕД: 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій.

ТОВ «Нікопрогресбуд» отримано Ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний №04070414201900100 від 03.12.2019 (дата реєстрації 03.12.2019), видана ГУ ДПС у Дніпропетровській області - на період діяльності з 03.12.2019 по 03.12.2024. Адреса місця зберігання: Дніпропетровська область, м.Нікополь, вул. Героїв Чорнобиля, буд. 106.

Судом встановлено, що у період з 15.12.2021 по 11.02.2022 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77, п.82.1 ст.82, п.52-2 підрозділу 10 Податкового кодексу України та наказів ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2021 року №5760-п «Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Нікопрогресбуд» (код ЄДРПОУ 34124403), проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «Нікопрогресбуд» за період з 01.01.2018 - 30.09.2021 року, з метою здійснення контролю за додержанням вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильність обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством відповідно до затвердженого плану документальної перевірки, за результатами якої складено Акт.

В ході проведення документальної планової виїзної перевірки перевіряючими було направлено запити до ТОВ «Нікопрогресбуд» від 21.01.2022 та від 24.01.2022 «Запит перевіряючих» щодо надання письмових пояснень, з питань які виникли в ході проведення перевірки та свідчать про порушення вимог податкового законодавства. Письмове пояснення та засвідчені належним чином копії документів по взаємовідносинам з вищепереліченими контрагентами просимо надати до 15-00 год. 25.01.2022 року».

У зв`язку з наказом ТОВ «Нікопрогресбуд» від 16 березня 2020 року №131 «Про порядок прийому вхідної кореспонденції на ТОВ «Нікопрогресбуд» в умовах карантину», в ході перевірки підприємству перевіряючими 24.01.2022 року було залишено в спеціальній поштовій скринці ТОВ «Нікопрогресбуд» для приймання кореспонденції запит перевіряючих від 24.01.2022р. «Про надання письмових пояснень та документів» (примірник підприємства) без відмітки про його отримання на примірнику перевіряючих. Про зазначене складено акт від 24.01.2022 №130/04-36-07-03/34124403 «Про неможливість вручення 24.01.2022 запиту перевіряючих про надання письмових пояснень та документів для проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Нікопрогресбуд». Другий примірник акту засобами поштового зв`язку направлено на податкову адресу платника, який згідно рекомендовано повідомлення про вручення поштового відправлення отримано уповноваженою особою 26.01.2022.

В строки, передбачені запитом письмові пояснення щодо виявлених порушень та їх документальні підтвердження, засвідчені належним чином копії первинних документів станом на 26.01.2022 року не надано.

У зв`язку з чим, перевіряючими складено акт від 26.01.2022 №166/04-36-07-03/34124403 «Про ненадання ТОВ «Нікопрогресбуд» (код ЄДРПОУ 34124403) документів для проведення планової виїзної документальної перевірки». Другий примірник акту засобами поштового зв`язку направлено на податкову адресу платника.

Згідно рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, вказаний примірник акту отримано уповноваженою особою 28.01.2022р.

Крім того, ГУ ДПС у Дніпропетровській області, у зв`язку із проведенням документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Нікопрогресбуд" (код ЄДРПОУ 34124403) за період з 01.01.2018 по 30.09.2021 та відпрацювання взаємовідносин з контрагентами, доведеними наказом ДПС України від 28.07.2015 №543 «Про забезпечення комплексного контролю податкових ризиків з ПДВ», на підставі п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України направлялись запити до контролюючих органів за місцем обліку зазначених СГ з проханням провести зустрічні звірки таких контрагентів, що перебували у господарських взаємовідносинах із ТОВ "Нікопрогресбуд".

В матеріалах справи наявна інформація отримана від податкових органів на обліку яких перебуває контрагенти позивача, а саме відповіді на запити ГУ ДПС у Дніпропетровській області щодо проведення зустрічних звірок по контрагентам непідтвердження реальності операцій по взаємовідносинам з ТОВ «НІКОПРОГРЕСБУД»:

- ТОВ «ІМБК СІРІУС» (код 42802869) в частині придбання арматури 10мм, 12м; на загальну суму 800 118,81грн. в т.ч. сума без ПДВ 666 765,67 ПДВ - 133 353,14 грн. (копія запиту та відповіді зустрічної звірки ГУ ДПС у Луганській області від 19.01.2022 №30/7/12-32-07-02-10 наявна в матеріалах справи);

- ТОВ «АРМ-ХАУС» (код 40841073) в частині придбання арматура; запчастини FORD (амортизатори, бампера, гальмівна система тощо) на загальну суму 6 000 295,54 грн. в т.ч. сума без ПДВ 5 000 246,28 ПДВ - 1 000 049,26 грн., (копія запиту та відповіді інформації ГУ ДПС у Херсонській області від 05.01.2022 №19/7/21-22-07-04-11 наявна в матеріалах справи);

- ТОВ «ІНТЕР ТРЕЙД ОПТ» (код 43025243) в частині придбання арматури 10мм,12м; на загальну суму 2 383 862,4грн. в т.ч. сума без ПДВ 1 986 552,0 ПДВ - 397 310,4 грн., (копія запиту та відповіді інформації ГУ ДПС у Запорізькій області від 21.01.2022 №698/7/08-01-07-07-09 з додатком податки інформація№ 23/08-01-49-04 наявна в матеріалах справи);

- ТОВ «Захід Групп ЛТД» (код 36182493) в частині придбання запасних частин та металопродукції (арматура) на загальну суму 3115753 грн. в т.ч. ПДВ - 519292,16грн. (копія запиту та відповіді інформації ГУ ДПС у Львівській області від 04.02.2022 №1035/7/13-01-07-08/17 наявна в матеріалах справи);

- ТОВ «АЛЬТАРІЯ» (код 42169999) в частині придбання карток на отримання пального (паливо дизельне ДП-Л-Євро 5-ВО, код УКТ ЗЕД 2710194300) на загальну суму 1900179,9 грн. в т.ч. ПДВ - 316696,6грн. (копія запиту та відповіді інформації ГУ ДПС у Львівській області від 07.02.2022 №1052/7/13-01-07-08/17 наявна в матеріалах справи);

- ТОВ «СХІДТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42908286) в частині придбання арматури на загальну суму 6592095,45 грн. в т.ч. ПДВ - 1098682,58 грн., з ТОВ «МІРТІ ВІЗ» (код ЄДРПОУ 44062092) в частині придбання металопродукції (лист, швелер, труба) на загальну суму 10966560 грн. в т.ч. ПДВ - 1827760 грн. (копія запиту та відповіді інформації ГУ ДПС у Харківській області від 31.01.2022 №2184/20-40-18-17-03 наявна в матеріалах справи);

- ТОВ «ПРОФТЕХ КОМПАНІ» (код 43004050) в частині придбання арматури 10мм,12м; на загальну суму 2 492 928,0грн. в т.ч. сума без ПДВ 2 077 440,0 ПДВ - 415 488,0грн., (копія запиту та відповіді інформації ГУ наявна в матеріалах справи);

- ТОВ «ВІВАРТЕКС» (код 43016862) в частині придбання арматури 10мм, 12м; на загальну суму 1 495 756,8грн. в т.ч. сума без ПДВ 1 246 464,0 ПДВ - 249 292,8 грн. (копія запиту та відповіді інформації ГУДПС наявна в матеріалах справи);

- ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «УКРСТРОЙ» (код 42315397) в частині придбання металопродукції (лист, швелер, кутник, смуга) на загальну суму 2542009,82 грн. в т.ч. ПДВ - 423668,31 грн., (копія запиту та відповіді інформації ГУДПС наявна в матеріалах справи).

В Акті перевірки зазначено, що: «Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2018 по 30.09.2021 в сумі 2 279584013,00 грн. на підставі таких документів: податкових декларацій з податку на прибуток, звітів про фінансові результати, головних книг, оборотньо - сальдових відомостей, відомостей синтетичного та аналітичного обліку по рахунках: №311 «Поточні рахунки в національній валюті», №361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», №362 «Розрахунки з іноземними покупцями», №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» №701»Дохід від продажу готової продукції», №702 «Дохід від продажу товарів», №703 «Дохід від продажу робіт та послуг», №704 «вирахування з доходу», №711 «Дохід від реалізації іноземної валюти», №712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», №713 «Дохід від операційної оренди активів», №714 «Дохід від операційної курсової різниці», №715 «Одержані штрафи, пені, неустойки», №716 «Відшкодування раніше списаних активів»(розрахунки по відшкодуванню завданих збитків), №717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості», №719 «Інші доходи від операційної діяльності», №732 «Відсотки одержані», №746 «Інші доходи», №79 «Фінансові результати».

Також, в ході перевірки, за даними ЄРАН, з урахуванням бухгалтерського обліку (помісячні оборотні відомості по бухгалтерському рахунку 203 «Паливо»), здійснено зіставлення кількості надходження та списання на власні виробничі потреби ПММ з складеними та зареєстрованими в ЄРАН ТОВ «Нікопрогресбуд» акцизними накладними на операції по використанню палива для власних виробничих потреб.

Отримання пального в бухгалтерському обліку ТОВ «Нікопрогресбуд» відображено кореспонденцією з Кредиту рахунка 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в дебет рахунків 203 «Паливо»» з наступним віднесенням таких витрат в Дебет рахунку 23 «Виробництво» та Кредит рахунку 901 «Собівартість виготовленої продукції» з наступним віднесенням таких витрат на фінансовий результат від господарської діяльності (бух. рахунок 791 «Результат операційної діяльності»), отже, витрачено для власних виробничих потреб.

При цьому, ТОВ «Нікопрогресбуд», як зареєстрований платник акцизного податку, не в повному обсязі складені в електронній формі акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД витраченого пального для власних виробничих потреб та не зареєстровані в ЄРАН.

Як було зазначено вище, в порушення до п. 231.1 п.231.3 п.231.6 ст. 231 ПКУ ТОВ «Нікопрогресбуд» не складено і не зареєстровано в ЄРАН в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведені акцизні накладні на обсяги пального, використаного для власного споживання протягом періоду з 28.12.2019 по 30.09.2021, суми акцизного податку з відповідних обсягів пального склали 9 394 653,37 грн.

Відповідно до висновків вказаного акта, перевіркою ТОВ «Нікопрогресбуд» встановлено порушення:

1) пп.14.1.13 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток за період з 01.10.2018 по 30.06.2021 на загальну суму 5 743 434 грн., в т.ч. за: - за 2019 рік - 2 824 609 грн., - за 2020 рік - 1 273 841 грн., - за три квартали 2021року - 1 644 984 грн.,

2) п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 6 381 594 грн.,

3) п. 231.1 п.231.3 п.231.6 ст. 231 Податкового кодексу України, не складено і не зареєстровано в ЄРАН в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведені акцизні накладні на обсяги пального, використаного для власного споживання протягом періоду з 28.12.2019 по 30.09.2021, суми акцизного податку з відповідних обсягів пального склали 9 394 653,37 грн. Відповідальність платника передбачена п.120-2.1 ст.120-2 Податкового кодексу України.

4) п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України здійснювалось зберігання та відпуск пального з акцизного складу без застосування введених в експлуатацію належним чином витратомірів-лічильників на двох місцях зберігання та відпуску пального. Порушення в частині необладнання рівнемірами - лічильниками резервуарів на акцизному складі (уніфік.№1012868, за адресою: Дніпропетровська область, м.Нікополь, вул.Героїв Чорнобиля, буд.106), вчинене повторно протягом 2020 року. Відповідальність за вищезазначене порушення передбачена п.п. 128.1.1 п. 128.1 ст. 128 Податкового кодексу України.

Вказаний Акт перевірки було направлено та вручено платнику податку засобами поштового зв`язку 23.03.2022р., заперечення на висновки акту перевірки ТОВ «Нікопрогресбуд» не подавались.

21.08.2023 року на підставі акту № 517/04-36-07-03/34124403 від 18.02.2022 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № 0235470703 (форма «Р») з податку на додану вартість на загальну суму 7 976 992,50грн., основний платіж 6 381 594 грн., штрафна (фінансова) санкція 1 595 398,5 грн.;

- № 0235480703 (форма «Р») з податку на прибуток на загальну суму 5 743 434 грн., основний платіж 5 743 434 грн., штрафна (фінансова) санкція - 0,0 грн.;

- № 0235500703 (форма «АН») з акцизного податку з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (пальне) на загальну суму 386 336,4 грн., основний платіж 0,0 грн., штрафна (фінансова) санкція - 386 336,4 грн.;

- № 0236820708 (форма «С») - адміністративні штрафи та інші санкції (надх.коштів, контроль за справлянням яких закріп, за ГУ ДФС-рай)) на загальну суму 100 000,0 грн., основний платіж 0,0 грн., штрафна (фінансова) санкція - 100 000,0 грн.

Судом встановлено, що 01 червня 2019 року між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «АРМ-ХАУС» (Постачальник) укладено договір поставки №92/02/19 від 01.06.2019 року, предметом якого є: Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця Товар (металоконструкція, автозапчастини, автоприладдя, тощо), а Покупець зобов`язується прийняти погоджений у Специфікаціях Товар, відповідно до видаткових накладних та/або рахунків-фактур» (п1.1 Договору).

30 травня 2019 року між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «ІМБК СІРІУС» (Постачальник) укладено договір поставки №360 від 30.05.2019 року, предметом якого є: Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, передати у власність Покупцеві товар, визначений у п. 1.2. цього Договору (надалі іменується «Товар»), а Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, прийняти та оплатити цей товар (п.1.1 Договору).

31 травня 2019 року між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «ЗАХІД ГРУПП ЛТД» (Постачальник) укладено договір поставки №93/02/19 від 31.05.2019 року.

Згідно п.1.1 Договору: «В порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник передає у власність Покупцеві, а Покупець приймає та оплачує Товар металопродукцію, автозапчастини, автотовари, тощо.

У відповідності до п.1.2 договору, загальна кількість Товару, асортимент (сортамент, номенклатура), назва, одиниці виміру та його вартість, вказується в рахунках - фактурах та/чи накладних, наданих Покупцеві на кожну окрему партію Товару.

Відповідно до п.1.3 Договору: «Товар постачається на умовах поставки СРТ склад Покупця, м. Нікополь, вул. Героїв Чорнобиля, б. 106. Постачальник несе витрати по доставці Товару до зазначеного пункту призначення. У випадку поставки Товару на інших умовах ніж зазначено в Договорі Покупець погоджує нові умови поставки шляхом направлення заявки Постачальнику в усній або письмовій формі».

15 липня 2019 року між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «ІНТЕР ТРЕЙД ОПТ» (Постачальник) укладено договір поставки №1501-07/2019, предметом якого є: Постачальник зобов`язується передати (поставити) у власність Покупця товар якість, кількість, асортимент, вартість і інші характеристики якого детально зазначені у відповідній накладній або в Додатку до цього Договору (далі за текстом - «Товар») (п.1.1 Договору).

16 липня 2019 року між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «ПРОФТЕХ КОМПАНІ» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу №П146/07/19, у відповідності до п. 1.1 якого, в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець передає у власність Покупцеві, а Покупець приймає та оплачує Товар, кількість, асортимент, вартість та інші характеристики якого зазначені у відповідних накладних. Товар надається відповідно до попередньо наданого Покупцем замовлення, яке може бути передане в усній або письмовій формі.

16 липня 2019 року між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «ВІВАРТЕКС» (Постачальник) укладено договір поставки №0407/2019, предметом якого є: Постачальник зобов`язується передати (поставити) у власність Покупця товар якість, кількість, асортимент, вартість і інші характеристики якого детально зазначені у відповідній накладній або в Додатку до цього Договору (далі за текстом - «Товар») (п.1.1 Договору).

15 жовтня 2019 року між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «УКРСТРОЙ» (Продавець) укладено Договір купівлі -продажу №2019/15-10-7, предметом якого є: в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець передає у власність Покутня, а Покупець приймає та оплачує металеві вироби. Найменування, асортимент Товару визначається в накладних на Товар.

Між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «АЛЬТАРІЯ» (Продавець) укладено договір купівлі - продажу нафтопродуктів №160/02/20 від 01.10.2019 року.

Відповідно до п.п.1.1-1.4 Договору: Продавець зобов`язується у визначений строк передати у власність (поставити) Покупцеві нафтопродукти (далі - Товар, а Покупець зобов`язується прийняти Товар і сплатити за нього певну грошову суму на умовах цього Договору. Відпуск Товару Покупцю здійснюється за паливними картками (скретч-картки), які випускаються Продавцем. Відпуск Товару за картками здійснюється на АГЗП, АЗС Продавця або інших осіб (АЗС Партнерів), які за договором чи за дорученням Продавця здійснюють відпуск Товару за картками, випущеними Продавцем. На об`єм Товару, зазначений у видатковій накладній, Покупцеві видається відповідна кількість паливних карток. Асортимент, кількість (об`єм) та ціна Товару вказується в видатковій накладній на картки.

11 жовтня 2020 року між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «СХІДТРЕЙД» (Продавець) укладено договір поставки №1110/02, предметом якого є: Продавець зобов`язується передати у власність Покупця будівельні матеріали в асортименті, іменованому надалі «Товар», а Покупець зобов`язується прийняти і сплатити його за умовами даного Договору. Найменування, кількість та ціна Товару за цим Договором вказується у видаткових накладних (п.п.1.1, 1.2 Договору).

05 квітня 2021 року між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «МІРТІ БІЗ» (Продавець) затверджений договір поставки №34. У відповідності до пп.1.1, 1.2 Договору, в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зобов`язується поставити і передавати у власність Покупцю визначену цим Договором Продукцію, а Покупець зобов`язується приймати цю Продукцію та своєчасно здійснювати її оплату. Найменування Продукції визначене у видаткових накладних до даного Договору.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно пп.14.1.212 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України реалізація підакцизних товарів (продукції) будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Згідно п.п.20.1.4 п.20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

В силу норм пунктів 44.1-44.3 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Статтею 62 Податкового кодексу України передбачено, що одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

У пункті 75.1 ст.75 Податкового кодексу України вказано, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформленні трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок визначені ст. 81 ПК України.

Відповідно до п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав дія їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведенні такої перевірки, копії наказу про проведення перевірки, службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з, зокрема:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України.

Згідно з п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Статтею 198 Податкового кодексу України, передбачено право платників податку на віднесення сум податку до податкового кредиту, яким є сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду (п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких, є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

За приписами п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

За змістом п. 200.4 Податкового кодексу України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до ст.42 Господарського кодексу України, підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб`єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Згідно п.1 ст.142 Господарського кодексу України, прибуток (доход) суб`єкта господарювання є показником фінансових результатів його господарської діяльності, що визначається шляхом зменшення суми валового доходу суб`єкта господарювання за певний період на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань.

Статтею 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні визначено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно з частиною 2 статті 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ст. 9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарської операції є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства від імені якого складений документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської та іншої звітності, що ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (надалі - установи) встановлений Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88 (далі по тексту - Наказ № 88).

Відповідно до пункту 1.2 Наказу № 88, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п.2.1 Наказу № 88).

Згідно з пунктом 2.4 Наказу № 88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Судом встановлено, що у період з 15.12.2021 по 11.02.2022 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77, п.82.1 ст.82, п.52-2 підрозділу 10 Податкового кодексу України проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «Нікопрогресбуд» за період з 01.01.2018 - 30.09.2021 року, з метою здійснення контролю за додержанням вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильність обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством відповідно до затвердженого плану документальної перевірки, за результатами якої складено Акт № 517/04-36-07-03/34124403 від 18.02.2022 року.

Щодо твердження позивача про не отримання від податкового органу запитів про надання додаткової інформації та документів під час проведення перевірки, суд оцінює критично, виходячи з наступного.

«У зв`язку з проведенням документальної планової виїзної перевірки ТОВ «НІКОПРОГРЕСБУД» у відповідності з пп.16.1.5 п.16.1 ст.16, пп.20.1.4, пп.20.1.6, п.20.1 ст.20, п.85.2 п.85.4 ст.85 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ (із змінами і доповненнями) просимо надати письмові пояснення, з питань які виникли в ході проведення перевірки та свідчать про порушення вимог податкового законодавства:

В ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ «НІКОПРОГРЕСБУД» у перевіряємому періоді мало фінансово-господарські взаємовідносини з наступними підприємствами: ТОВ "ЗАХІД ГРУПП ЛТД" (код 36182493), ТОВ "АРМ-ХАУС" (код 40841073), ТОВ "ІМБК СІРІУС" (код 42802869). ТОВ "ПРОФТЕХ КОМПАНІ" (код 43004050), ТОВ "ВІВАРТЕКС" (код 43016862), ТОВ "ШТЕР ТРЕЙД ОПТ" (код 43025243), ТОВ «МІРТІ БІЗ» (код 44062092), ТОВ "НВП "УКРСТРОЙ (код 42315397), ТОВ "СХІДТРЕЙД" (код 42908286). В результаті перевірки не підтверджено реальність здійснення господарських операцій в частині придбання товару з даними підприємствами у яких відсутній ланцюг придбання.

З метою встановлення вжитих підприємством заходів, спрямованих на дотримання правил та норм податкового законодавства, зокрема щодо їх розумності, добросовісності та належної обачності, а також отримання інформації щодо фактів і обставин, які підтвердять або спростують наявність вини платника податків просимо надати обґрунтовані та суттєві письмові пояснення.

Письмове пояснення та засвідчені належним чином копії документів по взаємовідносинам з вищепереліченими контрагентами просимо надати до 15-00 год. 25.01.2022 року».

Згідно наказу ТОВ «Нікопрогресбуд» від 16 березня 2020 року №131 «Про порядок прийому вхідної кореспонденції на ТОВ «Нікопрогресбуд» в умовах карантину», визначено: «У зв`язку з оголошенням в Україні карантину, відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 №211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої корона вірусом SARS-CoV-2» (зі змінами) та з метою запобігання поширенню вірусу СОVID-19, задля зменшення на період дії карантинних обмежень контактів між сторонніми відвідувачами та працівниками ТОВ «Нікопрогресбуд» під час прийому вхідної кореспонденції встановити спеціальну поштову скриньку для приймання кореспонденції від громадян і юридичних осіб в паперовому вигляді зі встановленим режимом приймання: з понеділка по четвер з 08:00 до 12:00 та з 12:45 до 17:00; у п`ятницю з 08:00 до 12:00 та з 12:45 до 16:00, яка буде розташовуватися в приміщенні адміністративної будівлі ТОВ «Нікопрогресбуд» за адресою: 53201, місто Нікополь, вул.Героїв Чорнобиля, 106. Прийом вхідної кореспонденції в умовах карантину всім працівникам здійснювати засобами електронного зв`язку, за допомогою спеціальної поштової скриньки, або за допомогою поштового зв`язку з доставкою на вказану адресу для ТОВ «Нікопрогресбуд». Заборонити всім працівникам ТОВ «Нікопрогресбуд» здійснювати прийом вхідної кореспонденції з отриманням особисто в руки».

У зв`язку з вищезазначеним, в ході перевірки підприємству перевіряючими 24.01.2022 року було залишено в спеціальній поштовій скринці ТОВ «Нікопрогресбуд» для приймання кореспонденції запит перевіряючих від 24.01.2022р. «Про надання письмових пояснень та документів» (примірник підприємства) без відмітки про його отримання на примірнику перевіряючих. Про зазначене складено акт від 24.01.2022 №130/04-36-07-03/34124403 «Про неможливість вручення 24.01.2022 запиту перевіряючих про надання письмових пояснень та документів для проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Нікопрогресбуд». Другий примірник акту засобами поштового зв`язку направлено на податкову адресу платника, який згідно рекомендовано повідомлення про вручення поштового відправлення отримано уповноваженою особою 26.01.2022.

В строки, передбачені запитом письмові пояснення щодо виявлених порушень та' їх документальні підтвердження, засвідчені належним чином копії первинних документів станом на 26.01.2022 року не надано.

Надаючи оцінку правомірності прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд зазначає наступне.

Щодо оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 21.08.2023 року №0235470703 та №0235480703, суд зазначає, що вони прийняті з підстав відсутності реальності здійснення господарських операції позивачем з контрагентами-постачальниками ТОВ «Захід Групп ЛТД», ТОВ «АРМ-Хаус», ТОВ «ІМБК Сіріус», ТОВ «Профтех Компані», ТОВ «Вівартекс», ТОВ «Інтер Трейд Опт», ТОВ «Мірті Біз», ТОВ «НВП «Укрстрой», ТОВ «Альтарія», ТОВ «Східтрейд», у зв`язку з чим, встановлено порушення пп.14.1.13 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України.

Суд зазначає, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (п.44.1 ст.44 ПКУ).

Необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності. Витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

За відсутності обставини придбання товару, послуг або в разі якщо придбані товар, послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ «АРМ-ХАУС», суд зазначає наступне.

Як свідчать встановлені обставини справи, 01 червня 2019 року між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «АРМ-ХАУС» (Постачальник) укладено договір поставки №92/02/19 від 01.06.2019 року, предметом якого є: Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця Товар (металоконструкція, автозапчастини, автоприладдя, тощо), а Покупець зобов`язується прийняти погоджений у Специфікаціях Товар, відповідно до видаткових накладних та/або рахунків-фактур».

Разом з тим, в Акті перевірки зазначено, що первинні та супутні документи, які підтверджують рух ТМЦ зі складу на дільницю по їх використанню до перевірки не надано. Згідно аналізу баз даних ДПС та поданої ТОВ «АРМ-ХАУС» звітності було встановлено, що звітність за формою №20-ОПП до контролюючого органу подавалась один раз 05.06.2019р. вх. № 9116264704, «Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма № 20-ОПП», згідно якого зазначено: - оптовий склад за адресою: М.ФАСТІВ вул. Робітнича, 11. Дата взяття на облік: 05.06.2019. Об`єкт на правах довгострокової оренди; - оптовий склад за адресою: ЛЬВІВСЬКА ОБЛАСТЬ, С.ЛИСЯТИЧІ Нова, 20. Дата взяття на облік: 05.06.2019. Об`єкт на правах довгострокової оренди.

За даними ЄРПН на придбання ТОВ «АРМ-ХАУС» встановлено, що контрагент придбав різноманітну номенклатуру товарів: тканини, напої, цукерки, м`ясо курки в асортименті та субпродукти (серце, печінка, шлунки тощо), зошити, корм для котів, іграшки, суміш вуглеводнів, етанол як складник бензину та інше, а реєструє в ЄРПН податкові накладні на продаж номенклатуру товару, відмінну від придбаної. Тобто, перевіркою встановлено обрив ланцюга походження товарів на 1 ланці постачання, невідповідність придбаної та реалізованої номенклатури товару та відсутність законного джерела введення в обіг товарів. Згідно даних податкових декларацій з ПДВ придбання товарів, робіт (послуг) без ПДВ на митній території України відсутнє. За даними інформаційної системи ДПС України ІС «Податковий блок» здійснення імпортних операцій з ввезення ТОВ «АРМ-ХАУС» товарів на митну територію України відсутні, підприємство має стан - 11. Припинено, але не знято з обліку.

Крім того, в акті перевірки зазначено, що 05.02.2020 рішенням ГУ ДПС у Херсонській області № 26419 підприємство внесено до переліку ризикових, критерій - Наявна податкова інформація, яка отримана з інформаційних баз даних ДПСУ під час виконання завдань і функцій. Відповідно до даних ЄРПН встановлена реалізація товарів, відмінних від придбаних. Формування необхідної номенклатури товару шляхом реєстрації отриманних податкових накладних без ПДВ. Оскільки неможливо продати товар, який не був придбаним або виробленим, зазначена інформація визначає ризиковість здійснення господарських операцій.

Податковий розрахунок 1-ДФ за весь період діяльності жодного разу не подавався.

Декларація з податку на прибуток підприємства та фінансовий звіт за 2019 рік до контролюючого органу не подавались, що свідчить про несплату податку на прибуток з бюджету з обсягу задекларованих операцій з реалізації товарів на адресу ТОВ «Нікопрогресбуд».

Крім того, в Акті перевірки, податковий орган посилається на наявність досудового розслідування у кримінальному провадженні №12019100060003278 відомості якого 01.08.2019 року внесено до Єдиного реєстру досудових розслідувань за правовою кваліфікацією передбаченою ч.1 ст.358 КК України (підроблення документів, печаток, штампів та бланків, збут чи використання підроблених документів, печаток, штампів) учасником якого також є, у т.ч. ТОВ «АРМ-ХАУС».

Суд звертає увагу, що за відсутності факту підтвердження придбання товару/надання послуг відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість та витрат, навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Таким чином, оскільки реальність вчинення господарських операцій між платниками податків відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, таким чином, не було підстав для податкового обліку вказаних операцій. На підставі вище викладеного, первинні документи, які складені вищенаведеними суб`єктами господарювання не відповідають сутності операцій, не несуть доказовості відносно змісту задекларованих операцій та не є документами, які можуть бути підставою для відображення в облікових регістрах бухгалтерського та податкового обліку.

У зв`язку з вищенаведеним, матеріалами справи не підтверджено реальність взаємовідносин ТОВ «Нікопрогресбуд» з ТОВ «АРМ-ХАУС».

Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ «ІМБК СІРІУС», суд зазначає наступне.

Між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «ІМБК СІРІУС» (Постачальник) укладено договір поставки №360 від 30.05.2019 року, предметом якого є: Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, передати у власність Покупцеві товар, визначений у п. 1.2 цього Договору (надалі іменується «Товар»), а Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, прийняти та оплатити цей товар. В підтвердження виконання умов договору позивачем надано рахунки на оплату, податкові накладні, видаткові накладні, прибуткові ордери, товарно-транспортні накладні, виписки банку, тощо. Розрахунки здійснено шляхом відступлення права вимоги №10/06-19 від 10 червня 2019 - Новий кредитор ТОВ «СТІМБЕС» (код 42784667).

Під час перевірки податковим органом встановлено, що звітність за формою №20-ОПП та Податковий розрахунок 1-ДФ до контролюючого органу не подавались за весь період діяльності. Інформація про об`єкти оподаткування відсутня. Остання звітність з ПДВ надана за серпень 2019 року, з вересня 2019 року суб`єкт господарювання взагалі не звітує. Декларація з податку на прибуток підприємства та фінансовий звіт за 2019 рік до контролюючого органу не подавались що свідчить про несплату податку на прибуток до бюджету з обсягу задекларованих операцій з реалізації товарів на адресу ТОВ «Нікопрогресбуд». У ТОВ «ІМБК СІРІУС» встановлено відсутність власних складських приміщень, виробничих фондів, витрат на ведення господарської діяльності для забезпечення задекларованого обсягу номенклатури товарів, робіт (послуг).

Крім того, згідно даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ТОВ «ІМБК СІРІУС» послуг з оренди складських приміщень, а також згідно даних податкової звітності у платника податків відсутні власні виробничі, складські та будь-які інші приміщення, де ТОВ «ІМБК СІРІУС» здійснював господарську діяльність.

За результатами первинних документів та проведеного аналізу інформаційних баз контролюючого органу: 1С «Податковий блок» встановлено що ТОВ «ІМБК СІРІУС» не є виробником реалізованих тмц, він не є імпортером вищевказаних тмц та по ланцюгу контрагент не придбавав реалізовані тмц у сторонніх організацій, у СГ- фізичних осіб придбання не здійснювалося (не відображено показників по рядку 10.3 декларацій з податку на додану вартість «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість»).

Управлінням у м. Сумах ГУ ДПС у Сумській області складено Узагальнену податкову інформацію від 30.01.2020 р. № 44/18-28-54-04-29 згідно якої, за період взаємовідносин березень-липень 2019 року, не підтверджено реальність здійснення господарських операцій в частині реалізації товарів в адресу ТОВ «Нікопрогресбуд» у зв`язку з відсутністю законного джерела його ведення в обіг.

За даними ЄРПН встановлено, що контрагент придбав різноманітну номенклатуру товарів: соняшник, послуги конференц-сервісу гумки жувальні, побутова техніка (холодильники, телевізори, пральні машини, міксери, водонагрівачі, праски та інше), а реєструє в ЄРПН податкові накладні на продаж номенклатуру товару, відмінну від придбаної. Згідно даних податкових декларацій з ПДВ придбання товарів, робіт (послуг) без ПДВ на митній території України відсутнє. За даними інформаційної системи ДПС України ІС «Податковий блок» здійснення імпортних операцій з ввезення ТОВ «ІМБК СІРІУС» товарів на митну територію України відсутні.

У зв`язку з вищенаведеним, матеріалами справи не підтверджено реальність взаємовідносин ТОВ «Нікопрогресбуд» з ТОВ «ІМБК СІРІУС».

Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ «ЗАХІД ГРУПП ЛТД», суд зазначає наступне.

Між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «ЗАХІД ГРУПП ЛТД» (Постачальник) укладено договір поставки №93/02/19 від 31.05.2019 року, предметом якого є: в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник передає у власність Покупцеві, а Покупець приймає та оплачує Товар - металопродукцію, автозапчастини, автотовари, тощо. Загальна кількість Товару, асортимент (сортамент, номенклатура), назва, одиниці виміру та його вартість, вказується в рахунках - фактурах та/чи накладних, наданих Покупцеві на кожну окрему партію Товару.

На підтвердження виконання умов вказаного договору, позивачем до перевірки було надано договір, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, проте не надано документів які б свідчили про відповідність придбаного товару якісним характеристикам та відповідності його встановленим стандартам, при цьому, за умовами вказаного договору між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «Захід Групп ЛТД» (Постачальник) обумовлено постачання товару який повинен відповідати вимогам до його якості на момент його передачі покупцю, а також протягом строку придатності (гарантійного терміну).

Згідно аналізу баз даних ДПС та поданої звітності, ТОВ «ІНСТ ЛАЙН ТРЕЙД» (у ТТН визначено перевізником), до контролюючого органу за місцем реєстрації за весь період діяльності надано лише Декларація з податку на прибуток підприємства та фінансовий звіт за 2018 рік. Декларація з податку на прибуток підприємства та фінансовий звіт за 2019 рік до контролюючого органу не подавались, що свідчить про несплату податку на прибуток до бюджету з обсягу задекларованих операцій з надання послуг перевезення. Податкові розрахунки 1-ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку», звітність за формою №20-ОПП до контролюючого органу не подавались за весь період діяльності. У ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ «ІНСТ ЛАЙН ТРЕИД» (код 41769716) послуги з транспортування ТМЦ здійснювало автомобілями, по яким під час перевірки державних номерних знаків, згідно відкритих даних Головного сервісного центру МВС України встановлено їх невідповідність, а саме:

BE 6543 EM - марка/модель FORD FIESTA, тип кузову - седан (легковий автомобіль), рік випуску 2018, маса без навантаження 1170 кг, повна маса 1535 кг.). Не відповідає марці та моделі транспортного засобу згідно ТТН №6566 від 03.06.2019 - DAF НОМЕР_1 . Таким чином, суд погоджується із доводами податкового органу, що перевезення ТМЦ водієм ОСОБА_1 (який не є найманим працівником ТОВ «ІНСТ ЛАЙН ТРЕЙД») згідно ТТН №6566 від 03.06.2019 фактично легковим автомобілем, є неможливим;

АЕ 2083 IE - марка/модель SKODA FABIA, тип кузову - хетчбек (легковий автомобіль), рік випуску 2002, маса без навантаження 1090 кг, повна маса 1615 кг.). Дата перереєстрації на нового власника по договору, укладеному в ТСЦ 08.06.2017 року, державний номерний знак не відповідає марці та моделі транспортного засобу згідно ТТН №6561 від 03.06.2019 - DAF XF 95430 НОМЕР_2 . Таким чином, перевезення ТМЦ водієм ОСОБА_2 (який не є найманим працівником ТОВ «ІНСТ ЛАЙН ТРЕЙД») згідно ТТН №6561 від 03.06.2019 фактично легковим автомобілем, є неможливим;

ВН 3012 ЕВ - марка/модель MAN TGA 18/430, тип кузову - сідловий тягач, дата перереєстрації на нового власника по договору купівлі-продажу 19.02.2016.

Згідно технічних характеристик сідельний тягач - різновид тягача, що здійснює роботу з напівпричепами, які приєднуються до автомобіля спеціальним зчепним механізмом

Згідно ст.1 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2011 №2344-111 вантажний автомобіль - це автомобіль, який за своєю конструкцією і обладнанням передбачений для перевезення вантажів. Відповідно до Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затв.Міністерством транспорту України від 14.10.1997 року №363 тягач призначений виключно для буксирування напівпричепа. Сідловий тягач тільки в комплекті з напвпричіпом відноситься до категорії вантажних автомобілів, причому кожний з них (сідловий тягач та напівпричіп) окремо не призначений для перевезення вантажів.

Таким чином, суд погоджується з доводами податкового органу, що перевезення ТМЦ (арматури вагою 21 тонна) водієм ОСОБА_3 (який не є найманим працівником ТОВ «ІНСТ ЛАЙН ТРЕЙД») згідно ТТН №6557 від 18.06.2019 фактично сідловим тягачем, який окремо без напівпричіпа не призначений для перевезення вантажів, є неможливим.

BE 4447 AT - марка/модель MERCEDES-BENS 1317, тип кузову - фургон-рефрижератор, маса без навантаження 7560 кг, повна маса 16500 кг. Дата перереєстрації п>л втраті свідоцтва про реєстрацію 05.12.2017.

Згідно технічних характеристик фургон-рефрижератор оснащений спеціальною холодильною установкою для перевезення деяких категорій товарів, що потребують дотримання температурного режиму.

Таким чином, перевезення ТМЦ (арматури вагою 21 тона) водієм Литвинов СМ. (який не є найманим працівником ТОВ «ІНСТ ЛАЙН ТРЕЙД») згідно ТТН №6560 від 18.06.2019 фактично автомобілем вантажопідйомністю до 9т., який призначений для перевезення окремого виду вантажів, є також неможливим.

Крім того, у товарно-транспортних накладних від 03.06.2019 № 6565, №6566, №6561, №6557, №6559 не зазначено посвідчення водія, у зв`язку з цим не можливо встановити чи мають вони відповідні категорії для управління зазначеним транспортним засобом та можливість доставляти зазначені ТМЦ.

За даними інформаційної системи 1С «Податковий блок» в періоді взаємовідносин (червень 2019) керівником ТОВ «Захід Групп ЛТД» була ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_3 ), яка в свою чергу є посадовою особою (керівником, головним бухгалтером та/або засновником) на 15 суб`єктах господарювання. В акті перевірки також зазначено, що в рамках кримінального провадження №12019100060004693 від 25.10.2019, допитано гр. ОСОБА_4 , щодо непричетності до реєстрації та ведення фінансово-господарської діяльності підприємства.

Разом з тим, ОСОБА_4 є підписантом первинних документів від імені ТОВ "ЗАХІД ГРУПП ЛТД" на адресу ТОВ «Нікопрогресбуд».

Крім того, згідно даних Реєстру облікових карток суб`єктів фіктивного підприємництва по ТОВ "ЗАХІД ГРУПП ЛТД" (код ЄДРПОУ 36182493) ОУ ГУ ДФС у м. Києві 29.10.2019 встановлено ознаку фіктивності - «Зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження.

Остання звітність з ПДВ надана за липень 2019 року, з серпня 2019 року суб`єкт господарювання не звітує. Декларація з податку на прибуток підприємства та фінансовий звіт за 2019 рік до контролюючого органу не подавались що свідчить про несплату податку на прибуток до бюджету з обсягу задекларованих операцій з реалізації товарів на адресу ТОВ «Нікопрогресбуд».

Суд зазначає, що відсутність декларування платником податків зобов`язань з податку на прибуток перед бюджетом з обсягу проведених операцій з перевіряємим підприємством свідчить про відсутність будь-якої господарської діяльності у контрагента-постачальника та створення його лише з метою оформлення документообігу та надання податкової вигоди для інших підприємств.

Крім того, перевіркою встановлено відсутність у ТОВ «Захід Групп ЛТД» виробничих фондів, витрат на ведення господарської діяльності для забезпечення задекларованого обсягу номенклатури товарів, робіт (послуг). Згідно даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ТОВ «Захід Груп ЛТД» послуг з оренди складських приміщень, виробничих фондів, витрат на ведення господарської діяльності для забезпечення задекларованого обсягу номенклатури товарів, робіт (послуг).

За даними ЄРПН на придбання ТОВ «Захід Групп ЛТД» встановлено, що контрагент придбав різноманітну номенклатуру товарів: напої, кава, печиво, цукерки, корм для котів, філе та тушки курей, а реєструє в ЄРПН податкові накладні на продаж номенклатуру това^, відмінну від придбаної. При цьому в ЄРПН на реалізацію ТОВ «Захід Групп ЛТД» зареєстровано різноманітну номенклатуру товарів (робіт, послуг), а саме: труби, бруси обрізні з хвойних порід, лісоматеріали, портландцемент, дизельне паливо, насіння соняшника, суміші бетонні готові важкі, запасні частини, комплекс робіт з поточного ремонту приміщень, тощо. Тобто, встановлено обрив ланцюга походження товарів на 1 ланці постачання, невідповідність придбаної та реалізованої номенклатури товару та відсутність законного джерела введення в обіг товарів. За результатами аналізу ЄРПН за весь період діяльності ТОВ «Захід Групп ЛТД» по ланцюгу взаємопов`язаних господарських операцій з руху товарів, реалізованих на адресу ТОВ «Нікопрогресбуд» у червні 2019 року, встановлена відсутність джерела їх законного введення в обіг та реального задекларованого виробництва.

Згідно даних податкових декларацій з ПДВ придбання товарів, робіт (послуг) без ПДВ на митній території України відсутнє. За даними інформаційної системи ДПС України 1С «Податковий блок» здійснення імпортних операцій з ввезення ТОВ «Захід Групп ЛТД» товарів на митну територію України відсутні.

Головним управлінням ДПС у Львівській області складено Узагальнену податкову інформацію від 24.02.2020 №103/54.04/36182493 щодо фінансово-господарських операцій з постачання й правомірності складання і реєстрації в ЄРПН податкових накладних, виписаних на адресу ТОВ "НІКОПРОГРЕСБУД" (код ЄДРПОУ 34124403) за період червень 2019 року.

Окрім того, за даними Єдиного реєстру судових рішень ТОВ "ЗАХІД ГРУПП ЛТД" є фігурантом кримінального провадження, відкритого Київською місцевою прокуратурою № 6 за внесеного до ЄРДР за №12019100060003278 від 01.08.2019 за ознаками кримінального правопорушення передбаченого ч.1 ст. 358 КК України, як підприємство, створене з метою прикриття незаконної діяльності, легалізацію (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом, пособництву ухиленню від сплати податків в особливо великих розмірах підприємствами реального сектору економіки, шляхом документального оформлення безтоварних операцій, внесення завідомо неправдивих відомостей до фінансово-господарських документів підприємств, щодо псевдо операцій з реалізації ТМЦ (робіт, послуг), має ознаки фіктивності і створене з метою прикриття незаконної діяльності. Під час досудового розслідування кримінального провадження встановлено, що операції, які відображені у документах бухгалтерського та податкового обліку не підтверджуються по ланцюгу постачання, у зв`язку з відображенням у податкових накладних постачальниками реалізації (продажу) товарно-матеріальних цінностей відмінних від придбаних (куплених), відсутністю працівників, виробничих потужностей, складських приміщень для зберігання ТМЦ.

У зв`язку з вищенаведеним, матеріалами справи не підтверджено реальність взаємовідносин ТОВ «Нікопрогресбуд» з ТОВ «Захід Групп ЛТД».

Між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «ІНТЕР ТРЕЙД ОПТ» (Постачальник) укладено договір поставки №1501-07/2019 від 15.07.2019 року, предметом якого є: Постачальник зобов`язується передати (поставити) у власність Покупця товар якість, кількість, асортимент, вартість і інші характеристики якого детально зазначені у відповідній накладній або в Додатку до цього Договору. Розрахунки здійснено шляхом відступлення права вимоги (договір №21 від 30 липня 2019р. - новий кредитор ТОВ «ТЕНЕССІАДВ» (код 42982878).

Разом з тим, в Акті перевірки зазначено, що наявне рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 № 23846, критерії: Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно аналізу баз даних ДПС та поданої ТОВ «Інтер Трейд Опт» звітності встановлено, що податковий розрахунок 1-ДФ за весь період діяльності жодного разу не подавався. Остання звітність з ПДВ надана за червень 2020 року (при цьому з жовтня 2019 року декларує тільки від`ємне значення попереднього звітного (податкового) періоду у сумі 8грн.), з липня 2020 року суб`єкт господарювання не звітує. 14.12.2020 рішенням ГУ ДПС У Запорізькій обл., №35243 підприємству підтверджено невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

За даними ЄРПН на придбання ТОВ «Інтер Трейд Опт» податковим органом встановлено, що контрагент придбав різноманітну номенклатуру товарів: яйця курячі, шрот соняшниковий, помідори свіжі, гриби, сир, фруктове пюре, соки в асортименті, Екстрагент промисловий "MATRACORR - В2В", розчинник, цукор, одяг та речі б/у, взуття б/у, футболки х/б, з/ч, фільтри, клапани, маномери, витратоміри, термометри та інше, а реєструє в ЄРПН податкові накладні на продаж номенклатуру товару, відмінну від придбаної. Таким чином, перевіркою встановлено обрив ланцюга походження товарів на 1 ланці постачання, невідповідність придбаної та реалізованої номенклатури товару та відсутність законного джерела введення в обіг товарів.

Згідно даних податкових декларацій з ПДВ придбання товарів, робіт (послуг) без ПДВ на митній території України відсутнє.

За даними інформаційної системи ДПС України ІС «Податковий блок» здійснення імпортних операцій з ввезення ТОВ «Інтер Трейд Опт» товарів на митну територію України відсутні. За результатами аналізу ЄРПН за весь період діяльності ТОВ «Інтер Трейд Опт» по ланцюгу взаємопов`язаних господарських операцій з руху товарів, реалізованих на адресу ТОВ «Нікопрогресбуд» у липні 2019 року, встановлена відсутність джерела їх законного введення в обіг та реального задекларованого виконання.

ГУ ДПС у Запорізькій області складено податкову інформацію щодо ТОВ «Інтер Трейд Опт» (код 43025243) за звітний період декларування ПДВ липень, серпень 2019 року, згідно якої не підтверджено взаємовідносини з контрагентами - постачальниками та контрагентами-покупцями.

У зв`язку з вищенаведеним, матеріалами справи не підтверджено реальність взаємовідносин ТОВ «Нікопрогресбуд» з ТОВ «Інтер Трейд Опт».

Між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «ПРОФТЕХ КОМПАНІ» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу №П146/07/19 від 16.07.2019 року, предметом якого є: в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець передає у власність Покупцеві, а Покупець приймає та оплачує Товар, кількість, асортимент, вартість та інші характеристики якого зазначені у відповідних накладних. Товар надається відповідно до попередньо наданого Покупцем замовлення, яке може бути передане в усній або письмовій формі.

Згідно аналізу баз даних ДПС та поданої ТОВ «ПРОФТЕХ КОМПАНІ» звітності встановлено, що податковий розрахунок 1-ДФ та Декларація з податку на прибуток підприємства та фінансовий звіт за 2019 рік до контролюючого органу не подавались.

У ТОВ «ПРОФТЕХ КОМПАНІ» встановлено відсутність власних складських приміщень, виробничих фондів, витрат на ведення господарської діяльності для забезпечення задекларованого обсягу номенклатури товарів, робіт (послуг).

Крім того, згідно даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ТОВ «ПРОФТЕХ КОМПАНІ» послуг з оренди складських приміщень, а також згідно даних податкової звітності у платника податків відсутні власні виробничі, складські та будь-які інші приміщення, де ТОВ «ПРОФТЕХ КОМПАНІ» здійснював господарську діяльність.

В Акті перевірки зазначено, що за результатами первинних документів та проведеного аналізу інформаційних баз контролюючого органу: ІС «Податковий блок» встановлено, що ТОВ «ПРОФТЕХ КОМПАНІ» не є виробником реалізованих тмц, він не є імпортером вищевказаних тмц та по ланцюгу контрагент не придбавав реалізовані тмц у сторонніх організацій, у СГ- фізичних осіб придбання не здійснювалося (не відображено показників по рядку 10.3 декларацій з податку на додану вартість «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість»).

За даними ЄРПН на придбання ТОВ «ПРОФТЕХ КОМПАНІ» встановлено, що контрагент придбав різноманітну номенклатуру товарів: вантажні та легкові автомобілі, вживані речі, одяг та взуття, яйця курячі, одяг жіночий, безалкогольні напої, чай, швепс, бензин та інше, а реєструє в ЄРПН податкові накладні на продаж номенклатуру товару, відмінну від придбаної. Згідно даних податкових декларацій з ПДВ придбання товарів, робіт (послуг) без ПДВ на митній території України відсутнє.

Тобто, як свідчать наведені вище дані ЄРПН перевіркою встановлено обрив ланцюга походження товарів на 1 ланці постачання, невідповідність придбаної та реалізованої номенклатури товару та відсутність законного джерела введення в обіг товарів.

За даними інформаційної системи ДПС України ІС «Податковий блок» здійснення імпортних операцій з ввезення ТОВ «ПРОФТЕХ КОМПАНІ» товарів на митну територію України відсутні.

За результатами аналізу ЄРПН за весь період діяльності ТОВ «ПРОФТЕХ КОМПАНІ» по ланцюгу взаємопов`язаних господарських операцій з руху товарів, реалізованих на адресу ТОВ «Нікопрогресбуд» у липні 2019 року, встановлена відсутність джерела їх законного введення в обіг та реального задекларованого виконання.

У зв`язку з вищенаведеним, матеріалами справи не підтверджено реальність взаємовідносин ТОВ «Нікопрогресбуд» з ТОВ «ПРОФТЕХ КОМПАНІ».

Між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «ВІВАРТЕКС» (Постачальник) укладено договір поставки №0407/2019 від 16.07.2019 року, предметом якого є: Постачальник зобов`язується передати (поставити) у власність Покупця товар якість, кількість, асортимент, вартість і інші характеристики якого детально зазначені у відповідній накладній або в Додатку до цього Договору. Розрахунки здійснено шляхом відступлення права вимоги (договір №15 від 30 липня 2019 р.) - Новий кредитор ТОВ «ГРАУНД ПРО» (код 42873290).

Згідно аналізу баз даних ДПС та поданої ТОВ «ВІВАРТЕКС» звітності встановлено, що податковий розрахунок 1ДФ та Декларація з податку на прибуток підприємства та фінансовий звіт за 2019 рік до контролюючого органу не подавались. Остання звітність з ПДВ надана за серпень 2019 року, з вересня 2019 року суб`єкт господарювання взагалі не звітує.

05.02.2020р. рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12647 підприємство внесено до переліку ризикових.

В акті перевірки зазначено, що у ТОВ «ВІВАРТЕКС» встановлено відсутність власних складських приміщень, виробничих фондів, витрат на ведення господарської діяльності для забезпечення задекларованого обсягу номенклатури товарів, робіт (послуг).

Крім того, згідно даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ТОВ «ВІВАРТЕКС» послуг з оренди складських приміщень, а також згідно даних податкової звітності у платника податків відсутні власні виробничі, складські та будь-які інші приміщення, де ТОВ «ВІВАРТЕКС» здійснював господарську діяльність.

Також встановлено, що контрагент придбав різноманітну номенклатуру товарів: вантажні та легкові автомобілі, сідельні тягачі, бензин, вживані речі: одяг, взуття, ковдри, пледи, білизна, скатертини, фіранки; безалкогольні напої в асортименті, чай, термостати, манометри, термометри, клапани, з/ч та інше, а реєструє в ЄРПН податкові накладні на продаж номенклатуру товару, відмінну від придбаної. Таким чином, перевіркою встановлено обрив ланцюга походження товарів на 1 ланці постачання, невідповідність придбаної та реалізованої номенклатури товару та відсутність законного джерела введення в обіг товарів.

У зв`язку з вищенаведеним, матеріалами справи не підтверджено реальність взаємовідносин ТОВ «Нікопрогресбуд» з ТОВ «ВІВАРТЕКС».

Між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «УКРСТРОЙ» (Продавець) укладено Договір купівлі -продажу №2019/15-10-7 від 15.10.2019 року, предметом якого є: в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець передає у власність Покупця, а Покупець приймає та оплачує металеві вироби. Найменування, асортимент Товару визначається в накладних на Товар.

Вказаним Договором, обумовлено постачання товару який повинен відповідати вимогам до його якості на момент його передачі покупцю, а також протягом строку придатності (гарантійного терміну).

Разом з тим, до перевірки, окрім видаткових накладних та договору, не надано жодних документів які б свідчили про відповідність придбаного товару якісним характеристикам та відповідності його встановленим стандартам.

В наданих до перевірки документах (ТТН) не зазначені реквізити перевізників ТОВ «УКРАВТОПРОМ» та ТОВ «КУБ ТРАНС».

За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань зазначеним у ТТН назвам відповідають наступні суб`єкти: ТОВ "КУБ ТРАНС" (код 43094851) та ТОВ «УКРАВТОПРОМ» (код 36936331).

Згідно аналізу баз даних ДПС та поданої ТОВ «УКРАВТОПРОМ» звітності встановлено по перевізнику ТОВ «УКРАВТОПРОМ» в ТТН вказано автомобілі (АН 4365КН ВАТ та НОМЕР_4 ), по яким під час перевірки державних номерних знаків, згідно відкритих даних Головного сервісного центру МВС України встановлено, що вони фактично належать фізичним особам.

Згідно наданого ТОВ «УКРАВТОПРОМ» податкового розрахунку ПДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» за IV квартал 2019 року нараховування доходів для працівників ОСОБА_5 та ОСОБА_6 не виявлено, що свідчить про відсутність таких працівників.

Отже, суд погоджується з доводами податкового органу, що неможливість підтвердження перевезення ТОВ «УКРАВТОПРОМ» ТМЦ згідно товарно-транспортних накладних від 21.11.2019 №179/1 та № 178/2 автомобілями, які не належать йому на правах власності та/або оренди та водіями.

Згідно аналізу баз даних ДПС та поданої ТОВ «КУБ ТРАНС» звітності встановлено що Свідоцтво платника ПДВ від 01.08.2019 № 200472379, анульоване контролюючим органом 23.12.2021 за ненадання декларацій протягом року.

Згідно звітності за формою №20-ОПП ТОВ «КУБ ТРАНС» мало в користуванні 4 автомобілі, дата взяття на облік яких 20.12.2019р. Згідно податкового розрахунку 1-ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» за IV квартал 2019 року чисельність працюючих складала 2 особи (одна особа прийнята на роботу 21.12.2019, при цьому послуги перевезення нібито надавались у листопаді 2019).

29.04.2021 рішенням ГУ ДПС у м.Києві ТОВ «КУБ ТРАНС» внесено до переліку ризикових (відповідність критеріям ризиковості платника податку).

У зв`язку з вищенаведеним, матеріалами справи не підтверджено реальність взаємовідносин ТОВ «Нікопрогресбуд» з ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «УКРСТРОЙ».

Між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «АЛЬТАРІЯ» (Продавець) укладено договір купівлі - продажу нафтопродуктів №160/02/20 від 01.10.2019 року, предметом якого є: Продавець зобов`язується у визначений строк передати у власність (поставити) Покупцеві нафтопродукти (далі Товар), а Покупець зобов`язується прийняти Товар і сплатити за нього певну грошову суму на умовах цього Договору. Відпуск Товару Покупцю здійснюється за паливними картками (скретч-картки), які випускаються Продавцем. Відпуск Товару за картками здійснюється на АГЗП, АЗС Продавця або інших осіб (АЗС Партнерів), які за договором чи за дорученням Продавця здійснюють відпуск Товару за картками, випущеними Продавцем. На об`єм Товару, зазначений у видатковій накладній, Покупцеві видається відповідна кількість паливних карток. Асортимент, кількість (об`єм) та ціна Товару вказується в видатковій накладній на картки.

Умовами вказаного договору обумовлено постачання товару, якість якого повинна відповідати державним та галузевим стандартам. Відповідність Товару, переданого за даним Договором, вимогам щодо якості може підтвержуватись відповідними документами на вимогу покупця, проте до перевірки, окрім видаткових накладних та договору, не надано жодних документів які б свідчили про відповідність придбаного товару якісним характеристикам та відповідності його встановленим стандартам.

Організаційно-правові засади укладення, зміни та розірвання договорів визначено гл.53 Цивільного кодексу України. Зокрема, істотними умовами договору є його предмет, умови, визначені законодавством як істотні або необхідні для договорів відповідного виду. Зазвичай у договорах з постачання пального зазначають марку та вид ПММ, його вартість, спосіб отримання, перелік АЗС, які відпускають пальне.

Суд зазначає, що Договір купівлі-продажу нафтопродуктів №160/02/20 від 01.10.2020 укладений з ТОВ «АЛЬТАРІЯ» не містить перелік АЗС продавця або іншої особи, яка за договором чи за дорученням Продавця здійснює відпуск Товару за картками, випущеними Продавцем.

Згідно з п. 3 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Мінпалива та енергетики України, Мінекономіки України, Мінтрансу та зв`язку України, Держкомітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.08 р. № 281/171/578/155 (далі -Інструкція № 281) талон - спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування та марки, які позначені на ньому.

Обов`язковими елементами талона є його серійний і порядковий номери. Пальне реалізується за талонами на підставі договорів. Постачальники пального можуть випускати талони різного номіналу (5 л, 10 л, 15 л, 20 л і т. д.) і в різній формі. АЗС, що належить постачальнику талонів, при пред`явленні водієм (довіреною особою підприємства-покупця) талона заправляє автомобіль пальним зазначеної на ньому марки та у зазначеному обсязі і в обов`язковому порядку видає чек РРО.

Згідно з поданою до контролюючого органу звітністю за формою №20-ОПП ТОВ «Альтарія» не має у власності та/або в користуванні АЗС, доказів протилежного матеріали справи не містять.

13.11.2020 рішенням ГУ ДПС у Львівській області підприємство ТОВ «Альтарія» внесено до переліку ризикових (наявність здійснення ризикових операцій).

В акті перевірки зазначено, що проведеним аналізом зареєстрованих ТОВ «Альтарія» податкових накладних на придбання та реалізацію встановлено оформлення «по колу» придбання та реалізацію товарів та відсутність законного джерела введення в обіг товарів.

За даними ЄРПН на придбання ТОВ «АЛЬТАРІЯ» встановлено, що контрагент придбав різноманітну номенклатуру товарів: паливо дизельне ДП-Л-Євро 5-ВО, сигарети в асортименті, запасні частини, надгробні свічки, підгузники дитячі, засоби для прання та миття посуду, соки, напої, засоби гігієни, тощо, при цьому в ЄРПН на реалізацію ТОВ «АЛЬТАРІЯ» зареєстровано наступну номенклатуру товарів (робіт, послуг), а саме: паливо дизельне та напої. Інша номенклатура товарів, що відображена ТОВ «АЛЬТАРІЯ» за даними ЄРПН на придбання у подальшому не реалізовувалась.

Крім того, за даними інформаційної системи ДПС України ІС «Податковий блок» ТОВ «АЛЬТАРІЯ» здійснено імпорт у великих обсягах різноманітних продуктів (овочі, цитрусові, кава) та речей домашнього вжитку, які у подальшому не реалізовувалися.

У зв`язку з вищенаведеним, матеріалами справи не підтверджено реальність взаємовідносин ТОВ «Нікопрогресбуд» з ТОВ «АЛЬТАРІЯ».

Між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «СХІДТРЕЙД» (Продавець) укладено договір поставки №1110/02 від 11.10.2020 року, предметом якого є: Продавець зобов`язується передати у власність Покупця будівельні матеріали в асортименті, іменованому надалі «Товар», а Покупець зобов`язується прийняти і сплатити його за умовами даного Договору. Найменування, кількість та ціна Товару за цим Договором вказується у видаткових накладних.

За умовами вказаного Договору обумовлено постачання товару який повинен відповідати діючим державним стандартам, проте до перевірки, окрім видаткових накладних, договору та товарно-транспортних накладних не надано жодних документів які б свідчили про відповідність придбаного товару якісним характеристикам та відповідності його встановленим стандартам.

В наданих до перевірки документах (ТТН) не зазначені реквізити перевізника: ТОВ «Фортуна-КР».

За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань зазначеній у ТТН назві відповідає наступний суб`єкт: ТОВ «Фортуна-КР» (код 38334267).

При цьому, автомобілі, які вказано в ТТН не відповідають автомобілям, які має А користуванні ТОВ «Фортуна-КР». Отже, неможливо підтвердити перевезення ТОВ «Фортуна-КР» ТМЦ автомобілями, які не належать йому на правах власності та/або оренди.

Згідно податкового розрахунку 1-ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» за IV квартал 2020 року чисельність працюючих складала 1 особа.

За даними інформаційної системи ІС «Податковий блок» в періоді взаємовідносин (листопад 2020) керівником ТОВ «Східтрейд» була ОСОБА_7 (РНОКПП НОМЕР_5 ), яка в свою чергу є посадовою особою (керівником, головним бухгалтером та/або засновником) ще на 2 суб`єктах господарювання. Звітність з ПДВ за період з червня 2021 по грудень 2021 року надавалась з відсутністю показників щодо обсягів постачання та обсягів придбання.

21.05.2021 рішенням ГУ ДПС у Харківській області підприємство внесено до переліку ризикових (наявність здійснення ризикових операцій).

Під час перевірки встановлено відсутність у ТОВ «Східтрейд» виробничих фондів, витрат на ведення господарської діяльності для забезпечення задекларованого обсягу номенклатури товарів, робіт (послуг).

Крім того, згідно даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ТОВ «Східтрейд» послуг з оренди складських приміщень, виробничих фондів, витрат на ведення господарської діяльності (комунальних послуг, послуг зберігання, транспортування тощо) для забезпечення задекларованого обсягу номенклатури товарів, робіт (послуг).

Проведеним аналізом зареєстрованих ТОВ «Східтрейд» податкових накладних на придбання та реалізацію встановлено оформлення «по копу» придбання та реалізацію товарів та відсутність законного джерела введення в обіг товарів.

Підприємства-постачальники по ланцюгу постачання - ТОВ «Екстрімото» (код 43741823), ТОВ «Дельта-Лайн» (код 43681995), ТОВ «Проксітрейд» (код 43601913) в свою чергу оформлюють між собою («по колу») придбання та реалізацію товарів різноманітної номенклатури (будматеріалів, продуктів харчування, електрообладнання, одягу тощо), збільшуючи обсяги і вартість окремих товарів та вводячи в обіг номенклатуру товарів, які фактично ними не вироблялися і не придбавалися.

За даними ЄРПН на придбання ТОВ «СХІДТРЕЙД» встановлено, що контрагент придбав різноманітну номенклатуру товарів: опори, арматура, одяг, взуття, побутова техніка, світильники електричні, при цьому в ЄРПН на реалізацію ТОВ «СХІДТРЕЙД» зареєстровано різноманітну номенклатуру товарів (робіт, послуг), а саме: опори, трійники, кільця, арматура, запасні частини, тощо.

При цьому, оформлює одночасну реалізацію товарів та послуг в адресу 33 СГ, які перебувають на обліку у майже всіх регіонах України, що фізично неможливо при відсутності найманих працівників.

За даними інформаційної системи ДПС України ІС «Податковий блок» ТОВ «СХІДТРЕЙД» здійснено імпорт у великих обсягах різноманітних товарів широкого вжитку (засоби гігієни, взуття), які у подальшому не реалізовувалися.

ГУ ДПС у Харківській області складено Узагальнену податкову інформацію щодо ТОВ «Східтрейд» від 20.05.2021р. № 366/20-40-07-28-10/42908286 за звітний період декларування ПДВ червень, липень, жовтень - грудень 2020, згідно якої не підтверджено реальність здійснення господарських операцій в частині реалізації товарів в адресу ТОВ «Нікопрогресбуд» у зв`язку з відсутністю законного джерела його ведення в обіг.

Крім того, за даними Єдиного реєстру судових рішень ТОВ «Східтрейд» є фігурантом кримінального провадження, відкритого Слідчим управлінням Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області за№ 32019100110000109 від 17.12.2019, як підприємство, що надавало податкову вигоду іншим суб`єктам господарської діяльності шляхом формування штучного податкового кредиту.

У зв`язку з вищенаведеним, матеріалами справи не підтверджено реальність взаємовідносин ТОВ «Нікопрогресбуд» з ТОВ «Східтрейд».

Між ТОВ «Нікопрогресбуд» (Покупець) та ТОВ «МІРТІ БІЗ» (Продавець) затверджений договір поставки №34 від 05.04.2021 року, предметом якого є: в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зобов`язується поставити і передавати у власність Покупцю визначену цим Договором Продукцію, а Покупець зобов`язується приймати цю Продукцію та своєчасно здійснювати її оплату. Найменування Продукції визначене у видаткових накладних до даного Договору.

Згідно податкового розрахунку 1-ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» за II квартал 2021 року чисельність працюючих складала 2 особи.

За даними інформаційної системи ІС «Податковий блок» в періоді взаємовідносин (квітень 2021) керівником ТОВ «МІРТІ ВІЗ» був ОСОБА_8 (РНОКПП НОМЕР_6 ), Звітність з ПДВ за період з липня 2021 підписує ОСОБА_9 (РНОКПП НОМЕР_7 ).

Декларації з податку на додану вартість за період грудень 2020 - лютий 2021 років подавались з нульовими показниками. За період з березня 2021 року в Деклараціях з податку на додану вартість постійно декларується від`ємне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту.

Згідно даних податкових декларацій з ПДВ придбання товарів (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість ( рядок 10.4 декларації) становить - за грудень 2020 - декларація з ПДВ з нульовими показниками діяльності; - за січень 2021 - декларація з ПДВ з нульовими показниками діяльності; - за лютий 2021 - декларація з ПДВ з нульовими показниками діяльності; - за березень 2021 - 87606 грн.; - за квітень 2021 - 0 грн.

08.12.2021 рішенням ГУ ДПС у Вінницькій області підприємство внесено до переліку ризикових (наявність здійснення ризикових операцій).

З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 10.12.2021р. №1 рішенням ГУ ДПС у Вінницькій області 21.12.2021 підприємство внесено до переліку ризикових (відповідно проведеного аналізу встановлено формування податкового кредиту за рахунок придбання в значній мірі газу нафтового скрапленого та бензину автомобільного, а також, імпорту велосипедів, запасних частин, головних уборів, іграшок, одягу та інших товарно-матеріальних цінностей реалізація, яких не прослідковується по подальшому ланцюгу постачання ТМЦ або прослідковується частково. Також, контрагента-постачальника ТОВ "ЄВРО СМАРТ ПАУЕР" (код ЄДРПОУ 42547705) включено до Журналу ризикових платників 08.12.2021 року. Платником надано підтверджуючі документи на придбання сировини, видаткові накладні на придбання та реалізацію, платіжні доручення, ТТН, договора, інше. Платником не надано банківських виписок з особових рахунків).

За результатами аналізу ЄРПН за весь період діяльності ТОВ «МІРТІ БІЗ» по ланцюгу взаємопов`язаних господарських операцій з руху товарів, реалізованих на адресу ТОВ «Нікопрогресбуд у квітні 2021 року, встановлена відсутність джерела їх законного введення в обіг та реального задекларованого виконання.

За даними ЄРПН на придбання ТОВ «МІРТІ БІЗ» встановлено, що контрагент з моменту реєстрації платником ПДВ придбав лише Газ нафтовий скраплений, газ автомобільний "PLUS" та бензин aBT.PLUS А-95-Євро5-Е5, а реєструє в ЄРПН податкові накладні на продаж номенклатуру товару, відмінну від придбаної.

Таким чином, встановлено обрив ланцюга походження товарів на 1 ланці постачання, невідповідність придбаної та реалізованої номенклатури товару та відсутність законного джерела введення в обіг товарів.

Згідно даних податкових декларацій з ПДВ придбання товарів (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість ( рядок 10.4 декларації) становить: - за грудень 2020 - декларація з ПДВ з нульовими показниками діяльності; - за січень 2021 - декларація з ПДВ з нульовими показниками діяльності; - за лютий 2021 - декларація з ПДВ з нульовими показниками діяльності; - за березень 2021 - 87606 грн.; - за квітень 2021 - 0 грн.

За даними інформаційної системи ДПС України ІС «Податковий блок» встановлено здійснення імпортних операцій з ввезення ТОВ «МІРТІ БІЗ» товарів на митну територію України різноманітних товарів широкого вжитку (велосипеди, запасні частини до велосипедів, самокати, перчатки трикотажні, одяг).

Таким чином, у ТОВ «МІРТІ БІЗ» встановлено відсутність достатньої кількості трудових ресурсів, послуг з оренди складських та виробничих приміщень, витрат на ведення господарської діяльності для забезпечення задекларованого обсягу номенклатури товарів.

У зв`язку з вищенаведеним, матеріалами справи не підтверджено реальність взаємовідносин ТОВ «Нікопрогресбуд» з ТОВ «МІРТІ БІЗ».

Суд звертає увагу, що за відсутності факту надання послуг, придбання товару відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів. Встановлення факту нереальності вчинення господарської операції не потребує з`ясування змісту умислу учасників такої операції.

У Постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 05.10.2022 року по даній справі №1604169/20, зазначено, що з метою встановлення факту здійснення господарської операції, правомірності віднесення сум до складу витрат та формування податкового кредиту з податку на додану вартість суди повинні перевіряти фізичні, технічні та технологічні можливості певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарської операції, як-от: наявність кваліфікованого персоналу, основних фондів, у тому числі транспортних засобів для перевезення або виробництва, приміщень для зберігання товарів тощо, якщо такі умови необхідні для здійснення певної операції; можливість здійснення операцій з надання відповідних послуг та/або відповідною кількістю певного товару у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо; наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, правомірності віднесення сум до складу витрат та формування податкового кредиту з податку на додану вартість судом досліджені наявні докази щодо фізичних, технічних та технологічних можливостей позивача та його контрагентів до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст спірних господарських операцій, як-от: наявність кваліфікованого персоналу, основних фондів, у тому числі транспортних засобів для перевезення або виробництва, приміщень для зберігання товарів тощо, якщо такі умови необхідні для здійснення певної операції; можливість здійснення операцій з надання відповідних послуг та/або відповідною кількістю певного товару у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо; наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності.

Системний аналіз наведених норм дає змогу дійти висновку, що обов`язковою умовою підтвердження реальності здійснення господарських операцій є фактична наявність у платника податків первинних документів, фізичних, технічних та технологічних можливостей для здійснення відповідних операцій та зв`язку між фактом придбання товару (послуги) і подальшою господарською діяльністю.

З метою з`ясування факту здійснення господарської операції необхідно, серед іншого, встановити: наявність необхідних ресурсів (спеціального обладнання, технологічних транспортних засобів, кваліфікованого персоналу) у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної правосуб`єктності учасників господарської операції; установлення зв`язку між фактом придбання робіт, послуг, понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податків.

Будь-які документи мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Встановлена судом відсутність у контрагента необхідних трудових ресурсів та механізмів у розрізі робіт, що він мав виконати за договором, укладеним із позивачем, свідчить на користь обґрунтованості висновків контролюючого органу щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства при здійсненні господарських взаємовідносин позивача з контрагентами.

Правовий висновок з цього питання викладений у постанові Верховного Суду від 04 червня 2020 року у справі №1640/3323/18.

Таким чином, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки, тощо) мають силу первинних документів лише у разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактично здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх оформлених реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Враховуючи вищевказані норми законодавства, суд приходить до висновку, що первинні документи, які складені суб`єктами господарської діяльності на операції що не відповідають сутності і не несуть доказовості відносно змісту здійсненної операції не є документами, які можуть бути підставою для відображення в облікових регістрах бухгалтерського та податкового обліку. Витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою і для формування податкового обліку платника податків.

Відсутність необхідних умов для здійснення фінансово-господарської діяльності саме відсутність трудових, матеріальних ресурсів, виробничої бази, складських приміщень, транспортних засобів та обладнання унеможливлює здійснення господарської діяльності контрагента позивача.

Враховуючи наведене, суд зазначає, що надані до перевірки позивачем документи не є достовірними доказами факту поставки товарів, адже сам факт наявності у позивача податкових та видаткових накладних не є безумовним доказом реальності господарських операцій між позивачем і його контрагентами, тоді як для податкового обліку значення має саме факт поставки товарів тим виконавцем (постачальником), який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження податкового кредиту.

Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

Дані висновки суду відповідають правовій позиції Верховного Суду, що була сформована ним у тексті постанов від 19.03.2019 у справі №826/9534/17, від 26.02.2019 у справі №826/1536/18, від 11.12.2018 у справі №804/6942/16 за наслідками проведення правового аналізу норм ПК України та Закону №996-ХIV. Зокрема, Верховний Суд відзначив те, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами. Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. У первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Водночас, в текстах своїх постанов від 16.11.2018 у справі №816/2142/17, від 27.06.2017 у справі № 808/1062/14, від 14.03.2017 у справі № 826/757/13-а, від 06.02.2018 № К/9901/5042/17 Верховний Суд також відзначає, що недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому, відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

Згідно ч.5 ст.242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином, судом не встановлено належних та допустимих доказів на підтвердження взаємовідносини між позивачем та ТОВ «Захід Групп ЛТД», ТОВ «АРМ-Хаус», ТОВ «ІМБК Сіріус», ТОВ «Профтех Компані», ТОВ «Вівартекс», ТОВ «Інтер Трейд Опт», ТОВ «Мірті Біз», ТОВ «НВП «Укрстрой», ТОВ «Альтарія», ТОВ «Східтрейд», що свідчить про порушення пп. 14.1.13 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України, ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.5, п.7 П(с)БО 15 «Доходи», п.3.10 Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених Наказом міністерства фінансів України від 28.03.2013 №433, що призвело до занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток) на загальну суму 31 907 966,76 гри., внаслідок чого занижено податок на прибуток на загальну суму 5 743 434 грн.

Враховуючи той факт, що господарські операції по придбанню ТМЦ не відбувались в силу зазначених вище причин, які судом встановлені та підтверджені матеріалами справи, підприємством ТОВ «Нікопрогресбуд» при декларуванні ПДВ порушено п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України та завищено податковий кредит з податку на додану вартість на загальну суму на 6 381 593 грн.

Щодо оскаржуваного податкового повідомлення-рішення форми «АН» від 21.08.2023 року №0235500703, яке прийнято внаслідок того, що під час перевірки відповідачем встановлено, що позивачем не складено і не зареєстровано в ЄРАН в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведені акцизні накладні на обсяги пального, використаного для власного споживання протягом періоду з 28.12.2019 по 30.09.2021, суми акцизного податку з відповідних обсягів пального склали 9 394 653,37 грн., суд зазначає наступне.

За період з 28.12.2019 по 30.09.2021 ТОВ «Нікопрогресбуд» задекларовано акцизний податок у сумі 0,00 грн. Справляння акцизного податку на ТОВ «Нікопрогресбуд» проводилось у відповідності до розділу VI «Акцизний податок» Податкового кодексу України із змінами та доповненнями.

У відповідності до п.231.1 ст.231 Податкового кодексу України ТОВ «Нікопрогресбуд» на операції для потреб власного споживання складало акцизні накладні та реєструвало їх в Єдиному реєстрі акцизних накладних (ЄРАН).

В ході перевірки, за даними ЄРАН, з урахуванням бухгалтерського обліку (помісячні оборотні відомості по бухгалтерському рахунку 203 «Паливо»), здійснено зіставлення кількості надходження та списання на власні виробничі потреби ПММ з складеними і зареєстрованими в ЄРАН ТОВ «Нікопрогресбуд» акцизними накладними на операції по використанню палива для власних виробничих потреб.

Детальний розрахунок, який містить відомості про кількість пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД в літрах: що надійшло за звітний місяць (згідно ЄР АН), використаного платником для власних потреб, кількість пального для власних потреб на яке зареєстровано в ЄР АН акцизних накладних, розрахунок акцизного податку, наведено в Додатку № 11 до даного акту перевірки, копія якого наявна в матеріалах справи.

Таким чином, суд погоджується з доводами відповідача, що в порушення до п. 231.1 п.231.3 п.231.6 ст. 231 Податкового кодексу України ТОВ «Нікопрогресбуд» не складено і не зареєстровано в ЄРАН в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведені акцизні накладні на обсяги пального, використаного для власного споживання протягом періоду з 28.12.2019 по 30.09.2021, суми акцизного податку з відповідних обсягів пального склали 9 394 653,37грн.

Щодо оскаржуваного податкового повідомлення-рішення форми «ПС» від 21.08.2023 року №0236820708, яке прийнято внаслідок того, що позивачем в порушення п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПКУ здійснювалось зберігання та відпуск пального з акцизного складу без застосування введених в експлуатацію належним чином витратомірів-лічильників на двох місцях зберігання та відпуску пального. Порушення в частиш необладнання рівнемірами - лічильниками резервуарів на акцизному складі (уніфік.№1012868, за адресою: Дніпропетровська область, м.Нікополь, вул.Героїв Чорнобиля, буд.106), вчинене повторно протягом 2020 року, суд зазначає наступне.

В перевіряємому періоді ТОВ «Нікопрогресбуд» зареєстровано акцизний склад (2 резервуари) в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (уніфікований номер 1012868, за адресою: Дніпропетровська область, м. Нікополь, вул. Героїв Чорнобиля, буд. 106).

Згідно п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України - акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00,2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00,2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі -рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Відповідно п.п.128.1.1 п. 128.1 ст. 128 Податкового кодексу України - необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Повторне протягом року вчинення на тому самому акцизному складі будь-якого з порушень, передбачених абзацом першим цього пункту, -

тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуск^ спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Зазначене порушення в частині необладнання рівнемірами - лічильниками резервуарів (2 резервуари) на акцизному складі (уніфікований номер 1012868, за адресою: Дніпропетровська область, м. Нікополь, вул. Героїв Чорнобиля, буд. 106) зафіксовано актом перевірки №45816/04-36-32-02/34124403 від 14.08.2020 та винесене податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних фінансових санкцій №0000023203 від 22.09.2020р., яке позивачем не оскаржувалося, що останнім не заперечується.

Таким чином, судом встановлено, що в порушення вимог п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України ТОВ «Нікопрогресбуд» в перевіряємому періоді здійснювалось зберігання та відпуск пального з акцизного складу без застосування введених в експлуатацію належним чином витратомірів-лічильників та на двох місцях зберігання та відпуску пального. Факти отримання та відпуску пального підтверджуються акцизними накладними форми «П» за період 2020 - 2021 роки.

Порушення в частині необладнання рівнемірами - лічильниками резервуарів на акцизному складі (уніфікований номер 1012868, за адресою: Дніпропетровська область, м. Нікополь, вул. Героїв Чорнобиля, буд. 106, вчинене повторно протягом 2020 року.

Суд звертає увагу, що обставини встановлені перевіркою щодо даного порушення, позивачем не заперечуються, позовна заява також не містить обґрунтувань протиправності оскарженого ППР за цим порушенням.

Також судом враховано, що представник позивача відмовився від позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми «ПС» від 21.08.2023 року №0236820708, шляхом звернення із усним клопотанням в судовому засіданні 13.03.2024р., яке занесено до протоколу судового засідання.

На підставі вищезазначеного суд вважає, що висновки податкового органу викладені в акті перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікопрогресбуд» № 517/04-36-07-03/34124403 від 18.02.2022 року є правомірними, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення не підлягають скасуванню.

Відповідно до ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 ст. 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач як суб`єкт владних повноважень довів правомірність своїх дій та рішень.

Враховуючи надані сторонами на підтвердження своїх пояснень документи, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню у повному обсязі.

Керуючись ст.ст.241-250 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікопрогресбуд» (53209, Дніпропетровська область, м.Нікополь, вул.Героїв Чорнобиля, №106, код ЄДРПОУ 34124403) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м.Дніпро, вул.Сімферопольська, 17А, ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Н.В. Турлакова


Суд	Дніпропетровський окружний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення	29.04.2024
Оприлюднено	30.05.2024
Номер документу	119344671
Судочинство	Адміністративне
Категорія	Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них

Турлакова Наталія Василівна

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Рішеннявід 29.04.2024 по справі 160/25215/23ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —160/25215/23

Рішення від 29.04.2024

Рішення
від 29.04.2024 по справі 160/25215/23
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД