Рішення

від 30.05.2024 по справі 280/2894/24

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 травня 2024 року Справа № 280/2894/24 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Семененко М.О., за участю секретаря судового засідання: Тетерюк Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом

Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166; код ЄДРПОУ ВП 44118663)

до Товариства з обмеженою відповідальністю «ІV СЕЗОНИ РОКУ» (69063, м.Запоріжжя, вул. Дніпровська (Леппіка), буд. 27, кв. 2; код ЄДРПОУ 34789744)

про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі позивач, ГУ ДПС у Запорізькій області) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ІV СЕЗОНИ РОКУ» (далі відповідач, ТОВ «ІV СЕЗОНИ РОКУ»), у якій позивач просить суд надати ГУ ДПС у Запорізькій області дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу ТОВ «IV СЕЗОНИ РОКУ» за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

В обґрунтування заявлених вимог посилається на те, що станом на день подання позовної заяви за підприємством обліковується податковий борг з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 122107,74 грн та з податку на майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі 11665,27 грн. Уповноваженою особою ГУ ДПС у Запорізькій області прийнято рішення про опис майна у податкову заставу. Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду у справі №280/8192/23 задоволено позов позивача про стягнення з відповідача коштів в рахунок погашення податкового боргу з орендної плати в сумі 69102,59 грн та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в сумі 7276,80 грн. Платіжні інструкції на виконання зазначеного судового рішення до банківських установ не надсилались у зв`язку з тим, що згідно ідентифікаційних даних платника податків банківські рахунки відсутні. Просить надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. Просить позов задовольнити.

Ухвалою суду від 08.04.2024 відкрито спрощене позовне провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

Ухвалою суду від 27.05.2024 витребувано у позивача докази по справі, а саме:

- інформацію та її документальне підтвердження про вжиття заходів щодо стягнення податкового боргу ТОВ «IVСЕЗОНИ РОКУ» за рахунок готівки, що належить платнику податків, як визначено судовим рішенням у справі №280/8192/23;

- інформацію та її документальне підтвердження про балансову вартість майна ТОВ «IVСЕЗОНИ РОКУ», описаного у податкову заставу згідно з рішенням про опис майна у податкову заставу від 10.05.2023 №160/08-01-13-04 та відповідно до Акту опису майна від 07.08.2023 №232/08-01-13-04, а саме: корпус №3 літ.П-2 інв.№1-0012, теплиця інв.№1-1, Адреса: Запорізька обл, м.Запоріжжя, вулиця Ленська, будинок 45. Реєстраційний номер майна 5349527.

29.05.2024 позивач подав до суду витребувані докази та додаткові пояснення, в яких зазначив, що заходи стягнення податкового боргу за рахунок готівки контролюючим органом не здійснювались, у зв`язку з відсутністю зареєстрованих за відповідачем реєстраторів розрахункових операцій. Щодо інформації про балансову вартість майна платника податків, повідомив, що ТОВ «IV СЕЗОНИ РОКУ» не є платником податку на прибуток підприємств, податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), у зв`язку з чим балансовий звіт про фінансовий стан підприємства, який показує у грошовому еквіваленті його господарські засоби (активи) та джерела їх утворення (зобов`язання і власний капітал) до контролюючого органу не подається. Відповідно до п.10 розд.ІІ Порядку застосування податкової застави податковими органами, який затверджений Наказом Міністерства Фінансів України №586 від 16.06.2017 (далі Порядок №586), опис майна може бути проведено за інформацією, документами і матеріалами державних органів, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ та організацій усіх форм власності та їх посадових осіб, які забезпечують ведення відповідних державних реєстрів (кадастрів). Згідно Акту опису майна від 07.08.2023р. №232/08-01-13-4, до податкової застави описано: корпус №3 літП-2 інв.№1-0012; теплиця інв.№1-1. Адреса: Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Ленська, буд. 45. Реєстраційний номер: 5349527, згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна.

На зареєстровану адресу місцезнаходження відповідача за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань судом направлено копію ухвали про відкриття провадження у справі від 08.04.2024, рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, який повернувся без вручення з відміткою пошти від 14.04.2024 з причиною повернення «адресат відсутній за адресою».

Крім того, судом розміщено оголошення про розгляд справи на офіційному веб-порталі судової влади України (електронний ресурс https://adm.zp.court.gov.ua/sud0870/pres-centr/news2/).

Відповідно до пункту 5 частини 6 статті 251 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) днем вручення судового рішення є: день проставлення у поштовому повідомленні відмітки про відмову отримати копію судового рішення чи відмітки про відсутність особи за адресою місцезнаходження, місця проживання чи перебування особи, що зареєстровані у встановленому законом порядку, якщо ця особа не повідомила суду іншої адреси.

Таким чином, відповідач вважається таким, що повідомлений про судовий розгляд належним чином.

Протягом строків, встановлених частиною 1 статті 261 КАС України, відзив не подано.

Згідно з частиною 6 статті 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

На підставі наявних у суду матеріалів встановлено такі обставини.

За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «ІV СЕЗОНИ РОКУ» (код ЄДРПОУ 34789744) зареєстровано як юридична особа з 25.12.2006, видами діяльності є (за КВЕД): 55.10 Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування (основний); 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 55.30 Надання місць кемпінгами та стоянками для житлових автофургонів і причепів; 77.21 Прокат товарів для спорту та відпочинку, перебуває на обліку в ГУ ДПС у Запорізькій області (Олександрівське управління у м.Запоріжжі) з 26.12.2006.

За обліковими даним контролюючого органу ТОВ «ІV СЕЗОНИ РОКУ» не має відкритих банківських рахунків, не використовує у своїй діяльності реєстратори розрахункових операцій.

За даними інтегрованої картки платника податків ТОВ «ІV СЕЗОНИ РОКУ», починаючи з 02.03.2022 відповідач має податковий борг з орендної плати з юридичних осіб, який станом на 31.01.2024 становить 122107,74 грн, у тому числі 120853,04 грн.

Крім того, за даними інтегрованої картки платника податку ТОВ «ІV СЕЗОНИ РОКУ», починаючи з 31.10.2022 відповідач має податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який станом на 24.07.2023 становить 11665,27 грн.

Контролюючий орган направив на податкову адресу відповідача податкову вимогу від 10.05.2023 №0000166-1304-0801 про те, що станом на 09.10.2023 податковий борг становить 129529,93 грн.

До податкової вимоги долучено детальний розрахунок суми податкового боргую

Уповноваженою особою ГУ ДПС у Запорізькій області на підставі статті 89 Податкового кодексу України (далі ПК України) винесено Рішення про опис майна ТОВ «ІV СЕЗОНИ РОКУ» у податкову заставу від 10.05.2023 №160/08-01-13-04.

На підставі даного рішення складено Акт опису майна від 07.08.2023р. №232/08-01-13-4, яким описано у податкову заставу майно ТОВ «ІV СЕЗОНИ РОКУ», а саме: корпус №3 літ П-2 інв.№1-0012; теплиця інв.№1-1. Адреса: Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Ленська, буд. 45. Реєстраційний номер: 5349527.

В розділі «Вартість, грн» зазначено, що опис здійснено за даними реєстру прав власності на нерухоме майно.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 28.12.2023 в адміністративній справі №280/8192/23, яке набрало законної сили 30.01.2024, адміністративний позов ГУ ДПС у Запорізькій області ТОВ «IV СЕЗОНИ РОКУ» про стягнення податкового боргу задоволено повністю. Стягнуто з ТОВ «IV СЕЗОНИ РОКУ», а саме: з рахунків платника податків у всіх банках, що належить такому платнику податків, а також за рахунок готівки, що належить такому платнику податків на користь бюджету податковий борг у розмірі 76379,39 грн., з яких: - 69102,59 грн. з орендної плати з юридичних осіб; - 7276,80 грн. з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості.

Платіжні інструкції на виконання зазначеного судового рішення до банківських установ не надсилались у зв`язку з тим, що згідно ідентифікаційних даних платника податків банківські рахунки відсутні, заходи стягнення податкового боргу за рахунок готівки контролюючим органом не здійснювались, у зв`язку з відсутністю зареєстрованих за відповідачем реєстраторів розрахункових операцій.

У зв`язку з відсутністю коштів для погашення податкового боргу платника податків ТОВ «ІV СЕЗОНИ РОКУ», податковий орган вважає, що наявні підстави для звернення до суду з позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з того, що відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

За правилами підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України (тут і в подальшому в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з пунктом 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно з пунктом 59.1статті 59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Пунктом 87.2 статті 87 ПК України встановлено, що джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Згідно з пунктом 88.1статті 88 ПК України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення (пункт 88.2 статті 88 ПК України).

Відповідно до пункту 89.1 статті 89 ПК України право податкової застави виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

Пунктом 89.2 статті 89 ПК України встановлено, що з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

У разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".

У разі збільшення суми податкового боргу складається акт опису до суми, відповідної сумі податкового боргу платника податків, у порядку, передбаченому цією статтею.

Пункт 89.3 статті 89 ПК України передбачає, що майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

Порядок застосування податкової застави податковими органами визначений Порядком № 586, абзац 2 пункту 10 якого передбачає, що опис майна може бути проведено за інформацією, документами і матеріалами державних органів, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ та організацій усіх форм власності та їх посадових осіб, які забезпечують ведення відповідних державних реєстрів (кадастрів).

Відповідно до підпунктів 95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Положення пункту 95.3 статті 95 ПК України передбачають, що стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 20.1.34-1 статті 20 ПК України податковий орган має право звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Системний аналіз наведених норм дає підстави для висновку про те, що звернення контролюючого органу до суду з позовними вимогами про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків має відбуватись після звернення про погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податку, зокрема шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, обслуговуючих платника податку, і лише в разі недостатності коштів податковий орган має право звернутися до суду з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Наведене відповідає правовому висновку Верховного Суду, викладеному в постанові від 14.04.2021 у справі №П/811/4/17, від 29.04.2021 у справі №1340/4871/18.

До предмету доказування у справі, що розглядається, входять обставини щодо переліку усіх відкритих платником податків банківських рахунків, наявність/відсутність на таких рахунках грошових коштів, необхідних для погашення наявної у відповідача суми податкового боргу, а також вчинення податковим органом дій щодо стягнення коштів з таких рахунків.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, в постановах Верховного Суду від 15.11.2022 у справі №807/675/16, від 06.12.2022 у справі №813/4632/16, від 24.02.2023 у справі №826/17041/14, від 23.03.2023 у справі №520/15977/2020 тощо.

Як установлено судом, платник податків не має відкритих рахунків у банківських установах, не використовує у своїй діяльності реєстратори розрахункових операцій, у зв`язку з чим контролюючий орган з об`єктивних причин не міг вчинити дії щодо стягнення коштів з відповідача на виконання рішення суду у справі №280/8192/23.

На підставі наведеного, суд дійшов висновку, що контролюючим органом вжито всіх можливих заходів для примусового стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу відповідача, однак такі заходи не дали позитивного результату у зв`язку з відсутністю коштів, які перебувають у власності платника податку.

За наведеного вище суд дійшов висновку про наявність правових підстав для надання контролюючому органу дозволу на погашення усієї суми боргу суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

При цьому, суд також враховує, що на спірні правовідносини не поширюються положення п.69.40 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, якими з 1 серпня 2023 року запроваджено мораторій на здійснення контролюючими органами передбачених статтями 59-60, 87-101 цього Кодексу заходів з погашення податкового боргу певної категорії платників податків, у тому числі, суб`єктів господарювання, податкова адреса яких є тимчасово окупованою територією, або територією активних / можливих бойових дій, оскільки спірний податковий борг виник після 24 лютого 2022 року.

Відповідно до частини 1 статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному дослідженні всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат не здійснюється.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.2, 5, 9, 77, 132, 139, 143, 205, 243-246, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Надати Головному управлінню ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166; код ЄДРПОУ ВП 44118663) дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «IV СЕЗОНИ РОКУ» (69063, м.Запоріжжя, вул. Дніпровська (Леппіка), буд. 27, кв. 2; код ЄДРПОУ 34789744) за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Розподіл судових витрат не здійснюється.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 30.05.2024.

СуддяМ.О. Семененко