Постановавід 30.05.2024 по справі 200/13/24ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
30 травня 2024 року справа №200/13/24
м. Дніпро
Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів Гаврищук Т.Г., Геращенко І.В., розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 14 лютого 2024 року у справі № 200/13/24 (головуючий І інстанції Смагар С.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Експедиція-1 до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-
У С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю Експедиція-1 звернулося до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, в якому просив:
- визнати протиправними та скасувати наступні рішення ГУ ДПС в Донецькій області (код ЄДРПОУ: 44070187) про відмову у реєстрації податкових накладних, складених ТОВ Експедиція-1, а саме :
1) від 20.12.2023р. за № 10203339/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.10.2023р. №5 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 532,12 грн.);
2) від 20.12.2023р. за № 10203341/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.10.2023р. №6 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 692,53 грн.);
3) від 20.12.2023р. за № 10203338/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.10.2023р. №8 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 559,16 грн.);
4) від 20.12.2023р. за № 10203340/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.10.2023р. №13 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 913,48 грн.);
5) від 20.12.2023р. за № 10203335/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.10.2023р. №15 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 513,96 грн.);
6) від 20.12.2023р. за № 10203336/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.10.2023р. №16 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 750,04 грн.);
7) від 20.12.2023р. за № 10203337/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.10.2023р. №17 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 1 244,72 грн.);
8) від 20.12.2023р. за № 10203334/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.10.2023р. №18 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 1 001,07 грн.);
9) від 20.12.2023р. за № 10203332/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.10.2023р. №19 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 541,20 грн.);
10) від 20.12.2023р. за № 10203333/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.10.2023р. №20 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 674,37 грн.);
11) від 20.12.2023р. за № 10203331/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.10.2023р. №21 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 1 008,64 грн.);
12) від 20.12.2023р. за № 10203327/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.10.2023р. №22 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 653,19 грн.);
13) від 20.12.2023р. за № 10203329/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.10.2023р. №23 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 598,71 грн.);
14) від 20.12.2023р. за № 10203326/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.10.2023р. №25 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 669,13 грн.);
15) від 20.12.2023р. за № 10203330/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.10.2023р. №26 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 769,40 грн.);
16) від 20.12.2023р. за № 10203328/42243878 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.10.2023р. №27 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 1 011,66 грн.);
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 19.10.2023р. №5, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 07.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 19.10.2023р. №6, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 07.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 20.10.2023р. №8, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 07.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 23.10.2023р. №13, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 07.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 25.10.2023р. №15, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 08.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 25.10.2023р. №16, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 08.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 25.10.2023р. №17, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 08.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 26.10.2023р. №18, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 09.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 28.10.2023р. №19, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 09.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 28.10.2023р. №20, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 09.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 29.10.2023р. №21, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 10.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 30.10.2023р. №22, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 10.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 30.10.2023р. №23, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 10.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 31.10.2023р. №25, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 10.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному Документ сформований в системі Електронний суд 29.12.2023 21 реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 31.10.2023р. №26, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 10.11.2023 року;
- зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Експедиція-1 (код ЄДРПОУ 42243878) податкову накладну від 31.10.2023р. №27, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 10.11.2023 року.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1 було сформовано наступні податкові накладні: 1) №5 від 19.10.2023 року; 2) №6 від 19.10.2023 року; 3) №8 від 20.10.2023 року; 4) №13 від 23.10.2023 року; 5) №15 від 25.10.2023 року; 6) №16 від 25.10.2023 року; 7) №17 від 25.10.2023 року; 8) №18 від 26.10.2023 року; 9) №19 від 28.10.2023 року; 10) №20 від 28.10.2023 року; 11) №21 від 29.10.2023 року; 12) №22 від 30.10.2023 року; 13) №23 від 30.10.2023 року; 14) №25 від 31.10.2023 року; 15) №26 від 31.10.2023 року; 16) №27 від 31.10.2023 року та спрямовані до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, які було прийнято та зупинено їх реєстрацію. Підставою зупинення зазначено: Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=25668.73. 20, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних. ТОВ Експедиція-1 на адресу податкового органу надіслано пояснення та копії відповідних документів. Вказані документи ГУ ДПС у Донецькій області було надіслано позивачем 26.11.2023 року. За результатами розгляду наданих пояснень позивача та додаткових документів ГУ ДПС у Донецькій області було прийнято наступні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, які є предметом оскарження: 1) від 20.12.2023р. за № 10203339/42243878; 2) від 20.12.2023р. за № 10203341/42243878; 3) від 20.12.2023р. за № 10203338/42243878; 4) від 20.12.2023р. за № 10203340/42243878; 5) від 20.12.2023р. за № 10203335/42243878; 6) від 20.12.2023р. за № 10203336/42243878; 7) від 20.12.2023р. за № 10203337/42243878; 8) від 20.12.2023р. за № 10203334/42243878; 9) від 20.12.2023р. за № 10203332/42243878; 10) від 20.12.2023р. за № 10203333/42243878; 11) від 20.12.2023р. за № 10203331/42243878; 12) від 20.12.2023р. за № 10203327/42243878; 13) від 20.12.2023р. за № 10203329/42243878; 14) від 20.12.2023р. за № 10203326/42243878; 15) від 20.12.2023р. за № 10203330/42243878; 16) від 20.12.2023р. за № 10203328/42243878. Підставою для прийняття усіх оскаржуваних рішень відповідачем пов`язано з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Вказані обставини стали підставою для звернення до суду. Отже, на думку сторони позивача, з огляду на письмові пояснення та докази, надані позивачем податковому органу після зупинення реєстрації коригованих податкових накладних, які повністю розкривають зміст господарських взаємовідносин із ТОВ Вертикаль, позивачем підтверджено реальність їх здійснення. Оскаржувані відмови містить лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію коригованої податкової накладної. Отже, за загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Крім того, позивач звертає увагу на те, що додаткові документи надіслано позивачем податковому органу 26.11.2023 року. Рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкових накладних відповідач-2 мав прийняти до 01 грудня 2023 року, тобто протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку № 520. Однак, оскаржувані рішення про відмову у реєстрації ПН прийнято тільки 20.12.2023 року. Вказане дає стороні позивача підстави стверджувати, що зазначені вище податкові накладні мали бути зареєстровані податковим органом у встановленому законодавством порядку згідно п. 19 Порядку №1246.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 14 лютого 2024 року у справі № 200/13/24 позов задоволено, внаслідок чого визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову у реєстрації податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю Експедиція-1:
1) № 10203339/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.10.2023р. №5 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 532,12 грн.);
2) № 10203341/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.10.2023р. №6 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 692,53 грн.);
3) № 10203338/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.10.2023р. №8 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 559,16 грн.);
4) № 10203340/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.10.2023р. №13 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 913,48 грн.);
5) № 10203335/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.10.2023р. №15 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 513,96 грн.);
6) № 10203336/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.10.2023р. №16 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 750,04 грн.);
7) № 10203337/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.10.2023р. №17 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 1 244,72 грн.);
8) № 10203334/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.10.2023р. №18 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 1 001,07 грн.);
9) № 10203332/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.10.2023р. №19 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 541,20 грн.);
10) № 10203333/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.10.2023р. №20 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 674,37 грн.);
11) № 10203331/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.10.2023р. №21 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 1 008,64 грн.);
12) № 10203327/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.10.2023р. №22 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 653,19 грн.);
13) № 10203329/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.10.2023р. №23 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 598,71 грн.);
14) № 10203326/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.10.2023р. №25 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 669,13 грн.);
15) № 10203330/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.10.2023р. №26 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 3 769,40 грн.);
16) № 10203328/42243878 від 20.12.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.10.2023р. №27 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 1 011,66 грн.).
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю Експедиція-1 податкові накладні: № 5 від 19.10.2023 року; № 6 від 19.10.2023 року; № 8 від 20.10.2023 року; № 13 від 23.10.2023 року; № 15 від 25.10.2023 року; № 16 від 25.10.2023 року; № 17 від 25.10.2023 року; №18 від 26.10.2023 року; № 19 від 28.10.2023 року; № 20 від 28.10.2023 року; № 21 від 29.10.2023 року; № 22 від 30.10.2023 року; № 23 від 30.10.2023 року; № 25 від 31.10.2023 року; № 26 від 31.10.2023 року; № 27 від 31.10.2023 року, датою їх фактичного надходження до контролюючого органу.
Відповідач - Головне управління Державної податкової служби у Донецькій області не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржене судове рішення та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено практично ті самі доводи якими обгрунтовано відзив на позовну заяву.
Справу розглянуто в порядку письмового провадження у відповідності до ст. 311 КАС України.
Відповідно до вимог ч. 1,2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, перевірила матеріали справи, вивчила доводи апеляційної скарги, і дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю ЕКСПЕДИЦІЯ-1 є юридичною особою; ідентифікаційний код юридичної особи: 42243878; місцезнаходження: 84500, Донецька область, м. Бахмут, вул.. Космонавтів, буд. 6; види економічної діяльності: транспортне оброблення вантажів (основний) (52.24), складське господарство (52.10), допоміжне обслуговування наземного транспорту (52.21), інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (52.29), оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (46.73), неспеціалізована оптова торгівля (46.90), вантажний автомобільний транспорт (49.41), що підтверджується Випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, сформованою 01.02.2021 року.
Відповідно до Витягу № 1805024500034 з реєстру платників податку на додану вартість, сформованого та виданого 11 вересня 2018 року Бахмутською ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області, ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1 зареєстровано платником податку на додану вартість 01.08.2018 року.
10 жовтня 2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИТЬРСЬКА КОМПАНІЯ ВЕРТИКАЛЬ (замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю ЕКСПЕДИЦІЯ-1 (виконавець) укладено Договір № ТЕК-355 про надання послуг та перевезенню вантажів автомобільним транспортом, згідно з яким в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Виконавець зобов`язується доставити автомобільним транспортом вказаний йому замовником вантаж (відповідно із транспортною накладною ТТН) до пункту призначення у встановлений Договором чи замовленням (Заявкою) строк та надати його особі, яка має право на одержання вантажу (Вантажоодержувач), а Замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу встановлену Сторонами плату. При виконанні Договору та наданні послуг Виконавець надає і інші послуги, пов`язані з перевезенням чи його організацією, обробкою вантажу та інше (ч. 2 ст. 929 ЦК України).
Пунктом 1.3. зазначеного Договору обумовлено, що найменування вантажів, їх обсяг (кількість, вага брутто), місце завантаження, строки (дати) приймання вантажів, дати подачі транспортних засобів під завантаження, пункти призначення, особа-вантажоодержувач, особа-відправник, експедитор, строки доставки та передачі одержувачам, інші умови надання транспортних засобів і подання вантажів до перевезення, порядок розрахунків та інші умови перевезень визначаються в разових заявках на перевезення Замовника, які є невід`ємними додатками до цього Договору.
Додатком №1 до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року встановлені тарифи на перевезення зернових та олійних культур на період вересень-жовтень 2023 року.
Згідно з Актом надання послуг № 31 від 25 жовтня 2023 року, складеним ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були надані транспортні послуги з перевезення кукурудзи за маршрутом с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області (Ступічне центральний склад) Склад зерно с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область, авт MAN АН 2518 МВ, п/причеп НОМЕР_1 , вага 24,78 тн, на суму 22500,24 грн., в тому числі ПДВ на суму 3750,04 грн.
Згідно з Актом надання послуг № 30 від 25 жовтня 2023 року, складеним ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були надані транспортні послуги з перевезення кукурудзи за маршрутом с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області (Ступічне центральний склад) Склад зерно с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область, авт. Renault Premium АН 2014 ІХ, п/причеп НОМЕР_2 , вага 23,22 тн, на суму 21083,76 грн., в тому числі ПДВ на суму 3513,96 грн.
Згідно з Актом надання послуг № 37 від 30 жовтня 2023 року, складеним ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були надані транспортні послуги з перевезення кукурудзи за маршрутом с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області (Ступічне центральний склад) Склад зерно с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область, авт. Renault Premium АН 2014 ІХ, п/причеп НОМЕР_2 , вага 24,14 тн, на суму 21919,12 грн., в тому числі ПДВ на суму 3653,19 грн.
Згідно з Актом надання послуг № 35 від 28 жовтня 2023 року, складеного ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були надані транспортні послуги з перевезення кукурудзи за маршрутом с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області (Ступічне центральний склад) Склад зерно с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область, авт MAN АН 2518 МВ, п/причеп НОМЕР_1 , вага 24,28 тн, на суму 22046,24 грн., в тому числі ПДВ на суму 3674,37 грн.
Згідно з Актом надання послуг № 36 від 29 жовтня 2023 року, складеного ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були надані транспортні послуги з перевезення соняшника за маршрутом с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області, авт MAN АН 2518 МВ, п/причеп НОМЕР_1 , вага 13,33 тн, на суму 6051,82 грн., в тому числі ПДВ на суму 1008,64 грн.
Згідно з Актом надання послуг № 34 від 28 жовтня 2023 року, складеного ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були виконані транспортні послуги з перевезення кукурудзи за маршрутом с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області (Ступічне центральний склад) Склад зерно с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область, авт. Renault Premium АН 2014 ІХ, п/причеп НОМЕР_2 , вага 23,4 тн, на суму 21247,20 грн., в тому числі ПДВ на суму 3541,20 грн.
Згідно з Актом надання послуг № 28 від 23 жовтня 2023 року, складеного ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були виконані транспортні послуги з перевезення кукурудзи за маршрутом с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області (Ступічне центральний склад) Склад зерно с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область, авт MAN АН 2518 МВ, п/причеп НОМЕР_1 , вага 25,86 тн, на суму 23480,88 грн., в тому числі ПДВ на суму 3913,48 грн.
Згідно з Актом надання послуг № 32 від 25 жовтня 2023 року, складеного ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були виконані транспортні послуги з перевезення соняшника за маршрутом с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області, авт Renault Premium АН 2014 ІХ, п/причеп НОМЕР_2 , вага 16,45 тн, на суму 7468,30 грн., в тому числі ПДВ на суму 1244,72 грн.
Згідно з Актом надання послуг № 23 від 19 жовтня 2023 року, складеного ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були виконані транспортні послуги з перевезення кукурудзи за маршрутом с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області (Ступічне центральний склад) Склад зерно с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область, авт MAN АН 2518 МВ, п/причеп НОМЕР_1 , вага 24,4 тн, на суму 22155,20 грн., в тому числі ПДВ на суму 3692,53 грн.
Згідно з Актом надання послуг № 25 від 20 жовтня 2023 року, складеного ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були виконані транспортні послуги з перевезення кукурудзи за маршрутом с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області (Ступічне центральний склад) Склад зерно с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область, авт Renault Premium АН 2014 ІХ, п/причеп НОМЕР_2 , вага 23,52 тн, на суму 21356,16 грн., в тому числі ПДВ на суму 3559,36 грн.
Згідно з Актом надання послуг № 38 від 30 жовтня 2023 року, складеного ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були виконані транспортні послуги з перевезення кукурудзи за маршрутом с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області (Ступічне центральний склад) Склад зерно с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область, авт MAN АН 2518 МВ, п/причеп НОМЕР_1 , вага 23,78 тн, на суму 21592,24 грн., в тому числі ПДВ на суму 3598,71 грн.
Згідно з Актом надання послуг № 22 від 19 жовтня 2023 року, складеного ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були виконані транспортні послуги з перевезення кукурудзи за маршрутом с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області (Ступічне центральний склад) Склад зерно с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область, авт Renault Premium АН 2014 ІХ, п/причеп НОМЕР_2 , вага 23,34 тн, на суму 21192,72 грн., в тому числі ПДВ на суму 3532,12 грн.
Згідно з Актом надання послуг № 44 від 31 жовтня 2023 року, складеного ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були надані транспортні послуги з перевезення соняшника за маршрутом с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області, авт MAN АН 2518 МВ, п/причеп НОМЕР_1 , вага 13,37 тн, на суму 6069,98 грн., в тому числі ПДВ на суму 1011,66 грн.
Згідно з Актом надання послуг № 43 від 31 жовтня 2023 року, складеного ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були виконані транспортні послуги з перевезення кукурудзи за маршрутом с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області (Ступічне центральний склад) Склад зерно с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область, авт MAN АН 2518 МВ, п/причеп НОМЕР_1 , вага 24,06 тн, на суму 22616,40 грн., в тому числі ПДВ на суму 3769,40 грн.
Згідно з Актом надання послуг № 42 від 31 жовтня 2023 року, складеного ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, відповідно до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року Виконавцем були виконані транспортні послуги з перевезення кукурудзи за маршрутом с. Ступічне Катеринопольського району Черкаської області (Ступічне центральний склад) Склад зерно с. Драбове-Барятинське, вул.. Нахімова, 30 Золотоніський район, Черкаська область, авт Renault Premium АН 2014 ІХ, п/причеп НОМЕР_2 , вага 23,42 тн, на суму 22014,80 грн., в тому числі ПДВ на суму 3669,13 грн.
Зазначені перевезення підтверджуються наявними в матеріалах справи Товарно-транспортними накладними на перевезення вантажу: № ТХ000003150 від 18 жовтня 2023 року; № ТХ000003487 від 23 жовтня 2023 року; № ТХ000000735 від 25 жовтня 2023 року; № ТХ000000741 від 26 жовтня 2023 року; № ТХ000000840 від 28 жовтня 2023 року; № ТХ000003840 від 28 жовтня 2023 року; № ТХ000003839 від 28 жовтня 2023 року; № ТХ000004049 від 30 жовтня 2023 року; № ТХ000003841 від 28 жовтня 2023 року; № ТХ000003843 від 28 жовтня 2023 року; № ТХ000000908 від 31 жовтня 2023 року; № ТХ000003937 від 29 жовтня 2023 року; № ТХ000003937 від 29 жовтня 2023 року; № ТХ000003936 від 29 жовтня 2023 року; № ТХ000003945 від 29 жовтня 2023 року; № ТХ000003943 від 29 жовтня 2023 року; № ТХ000004052 від 30 жовтня 2023 року; № ТХ000003151 від 18 жовтня 2023 року; № ТХ000003149 від 18 жовтня 2023 року; № ТХ000003148 від 18 жовтня 2023 року; № ТХ000003332 від 20 жовтня 2023 року; № ТХ000003331 від 30 жовтня 2023 року; № ТХ000003407 від 22 жовтня 2023 року; № ТХ000003406 від 22 жовтня 2023 року; № ТХ000003656 від 23 жовтня 2023 року.
ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1 були виписані рахунки на оплату зазначених послуг: № 31 від 25 жовтня 2023 року на суму 22500,24 грн., в тому числі ПДВ на суму 3750,04 грн.; № 30 від 25 жовтня 2023 року на суму 21083,76 грн., в тому числі ПДВ на суму 3513,96 грн.; № 42 від 31 жовтня 2023 року на суму 22014,80 грн., в тому числі ПДВ на суму 3669,13 грн.; № 43 від 31 жовтня 2023 року на суму 22616,40 грн., в тому числі ПДВ на суму 3769,40 грн.; № 44 від 31 жовтня 2023 року на суму 6069,98 грн., в тому числі ПДВ на суму 1011,66 грн.; № 22 від 19 жовтня 2023 року на суму 21192,72 грн., в тому числі ПДВ на суму 3532,12 грн.; № 38 від 30 жовтня 2023 року на суму 21592,24 грн., в тому числі ПДВ на суму 3598,71 грн.; № 25 від 20 жовтня 2023 року на суму 21356,16 грн., в тому числі ПДВ на суму 3559,36 грн.; № 23 від 19 жовтня 2023 року на суму 22155,20 грн., в тому числі ПДВ на суму 3692,53 грн.; № 32 від 25 жовтня 2023 року на суму 7468,30 грн., в тому числі ПДВ на суму 1244,72 грн.; № 28 від 23 жовтня 2023 року на суму 23480,88 грн., в тому числі ПДВ на суму 3913,48 грн.; № 33 від 26 жовтня 2023 року на суму 6006,42 грн., в тому числі ПДВ на суму 1001,07 грн.; № 34 від 28 жовтня 2023 року на суму 21247,20 грн., в тому числі ПДВ на суму 3541,20 грн.; № 36 від 29 жовтня 2023 року на суму 6051,82 грн., в тому числі ПДВ на суму 1008,64 грн.; № 35 від 28 жовтня 2023 року на суму 22046,24 грн., в тому числі ПДВ на суму 3674,37 грн.; № 37 від 30 жовтня 2023 року на суму 21919,12 грн., в тому числі ПДВ на суму 3653,19 грн.
Оплата транспортних послуг за Договором № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року, укладеним між ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1 підтверджується дебетовим повідомленням від 26 листопада 2023 року щодо платежів: № 1878 від 07.11.2023 року на суму 23814,00 грн.; № 2105 від 16.11.2023 року на суму 23480,88 грн.; № 1877 від 07.11.2023 року на суму 22900,32 грн.; № 2242 від 22.11.2023 року на суму 22616,40 грн.; № 2108 від 16.11.2023 року на суму 22500,24 грн.; № 2047 від 14.11.2023 року на суму 22463,92 грн.; № 1981 від 10.11.2023 року на суму 22155,20 грн.; № 2179 від 21.11.2023 року на суму 22046,24 грн.; № 2241 від 22.11.2023 року на суму 22014,80 грн.; № 2181 від 21.11.2023 року на суму 21919,12 грн.; № 2182 від 21.11.2023 року на суму 21592,24 грн.; № 2139 від 17.11.2023 року на суму 21247,20 грн.; № 1980 від 10.11.2023 року на суму 21192,72 грн.; № 2107 від 16.11.2023 року на суму 21083,76 грн.; № 2048 від 14.11.2023 року на суму 20212,08 грн.; № 2137 від 17.11.2023 року на суму 7472,84 грн.; № 2106 від 16.11.2023 року на суму 6119,92 грн.; № 2180 від 21.11.2023 року на суму 6051,82 грн.; № 2138 від 17.11.2023 року на суму 6010,96 грн.; № 2183 від 21.11.2023 року 5892,92 грн.
За наслідками здійснення господарської операції відповідно до укладеного між ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1 Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1 були сформовані та подані на реєстрацію до контролюючого органу податкові накладні:
-№ 5 від 19.10.2023 року на загальну суму 21192,72 грн., в тому числі ПДВ 3532,12 грн.;
-№ 6 від 19.10.2023 року на загальну суму 22155,20 грн., в тому числі ПДВ 3692,53 грн.;
-№ 8 від 20.10.2023 року на загальну суму 21356,16 грн., в тому числі ПДВ 3559,36 грн.;
-№ 13 від 23.10.2023 року на загальну суму 23480,88 грн., в тому числі ПДВ 3913,48 грн.;
-№ 15 від 25.10.2023 року на загальну суму 21083,76 грн., в тому числі ПДВ 3513,96 грн.;
-№16 від 25.10.2023 року на загальну суму 22500,24 грн., в тому числі ПДВ 3750,04 грн.;
-№17 від 25.10.2023 року на загальну суму 7468,30 грн., в тому числі ПДВ 1244,72 грн.;
-№ 18 від 26.10.2023 року на загальну суму 6006,42 грн., в тому числі ПДВ 1001,07 грн.;
-№ 19 від 28.10.2023 року на загальну суму 21247,20 грн., в тому числі ПДВ 3541,20 грн.;
-№ 20 від 28.10.2023 року на загальну суму 22046,24 грн., в тому числі ПДВ 3674,37 грн.;
-№ 21 від 29.10.2023 року на загальну суму 6051,82 грн., в тому числі ПДВ 1008,64 грн.;
-№ 22 від 30.10.2023 року на загальну суму 21919,12 грн., в тому числі ПДВ 3653,19 грн.;
-№ 23 від 30.10.2023 року на загальну суму 21592,24 грн., в тому числі ПДВ 3598,71 грн.;
-№ 25 від 31.10.2023 року на загальну суму 22014,80 грн., в тому числі ПДВ 3669,13 грн.;
-№ 26 від 31.10.2023 року на загальну суму 22616,40 грн., в тому числі ПДВ 3769,40 грн.;
-№ 27 від 31.10.2023 року на загальну суму 6069,98 грн., в тому числі ПДВ 1011,66 грн.;
Після проведення перевірки на відповідність ознакам безумовної реєстрації податкової накладної, контролюючий орган надіслав позивачу Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо зупинення реєстрації податкових накладних:
-№5 від 19.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=24406.61. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено - Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України Про електронні довірчі послуги особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису);
-№ 6 від 19.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=24406.61. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№ 8 від 20.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=24406.61. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№13 від 23.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=24406.61. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№15 від 25.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=25668.73. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№16 від 25.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=25668.73. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№17 від 25.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=25668.73. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№18 від 26.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=25668.73. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено - Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України Про електронні довірчі послуги особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису);
-№19 від 28.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=25668.73. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№20 від 28.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=25668.73. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№21 від 29.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=25668.73. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№22 від 30.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=26650.88. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№23 від 30.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=26650.88. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо - Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України Про електронні довірчі послуги особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису);
-№25 від 31.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=26650.88. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№26 від 31.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=25668.73. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№27 від 31.10.2023 року. Підстава зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 49.41 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.6260%, "P"=26650.88. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1 25 листопада 2023 року до контролюючого органу були надані пояснення, що підтверджується повідомленням про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 25 листопада 2023 року № 1, в якому визначена кількість додатків 19.
Як вбачається з матеріалів справи 26 листопада 2023 року позивачем до контролюючого органу надані первинні документи, які описують суть господарської операції:
-Договір № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року про надання послуг та перевезенню вантажів автомобільним транспортом, укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю ТРАНСПОРТНО-ЕКСПЕДИТЬРСЬКА КОМПАНІЯ ВЕРТИКАЛЬ (замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю ЕКСПЕДИЦІЯ-1 (виконавець) та Додаток №1 до Договору № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року, які були описані судом вище;
-Товарно-транспортні накладні на перевезення вантажу за Договором № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року, укладеним між ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, № ТХ000003150 від 18 жовтня 2023 року; № ТХ000003487 від 23 жовтня 2023 року; № ТХ000000735 від 25 жовтня 2023 року; № ТХ000000741 від 26 жовтня 2023 року; № ТХ000000840 від 28 жовтня 2023 року; № ТХ000003840 від 28 жовтня 2023 року; № ТХ000003839 від 28 жовтня 2023 року; № ТХ000004049 від 30 жовтня 2023 року; № ТХ000003841 від 28 жовтня 2023 року; № ТХ000003843 від 28 жовтня 2023 року; № ТХ000000908 від 31 жовтня 2023 року; № ТХ000003937 від 29 жовтня 2023 року;; № ТХ000003936 від 29 жовтня 2023 року; № ТХ000003945 від 29 жовтня 2023 року; № ТХ000003943 від 29 жовтня 2023 року; № ТХ000004052 від 30 жовтня 2023 року; № ТХ000003151 від 18 жовтня 2023 року; № ТХ000003149 від 18 жовтня 2023 року; № ТХ000003148 від 18 жовтня 2023 року; № ТХ000003332 від 20 жовтня 2023 року; № ТХ000003331 від 30 жовтня 2023 року; № ТХ000003407 від 22 жовтня 2023 року; № ТХ000003406 від 22 жовтня 2023 року; № ТХ000003656 від 23 жовтня 2023 року;
-Акти надання послуг за Договором № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року, укладеним між ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, № 34 від 28 жовтня 2023 року; № 28 від 23 жовтня 2023 року; № 32 від 25 жовтня 2023 року; № 23 від 19 жовтня 2023 року; № 25 від 20 жовтня 2023 року; № 31 від 25 жовтня 2023 року; № 30 від 25 жовтня 2023 року; № 37 від 30 жовтня 203 року; № 35 від 28 жовтня 2023 року; № 36 від 29 жовтня 2023 року; № 38 від 30 жовтня 2023 року; № 22 від 19 жовтня 2023 року № 44 від 31 жовтня 2023 року; № 43 від 31 жовтня 2023 року; № 42 від 31 жовтня 2023 року; № 31 від 25 жовтня 2023 року;
-Рахунки на оплату за Договором № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року, укладеним між ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, № 36 від 29 жовтня 2023 року; № 35 від 28 жовтня 2023 року; № 34 від 28 жовтня 2023 року; № 33 від 26 жовтня 2023 року; № 31 від 25 жовтня 2023 року; № 32 від 25 жовтня 2023 року; № 30 від 25 жовтня 2023 року; № 28 від 23 жовтня 2023 року; № 25 від 20 жовтня 2023 року; № 22 від 19 жовтня 2023 року; № 23 від 19 жовтня 2023 року; № 44 від 31 жовтня 2023 року; № 42 від 31 жовтня 2023 року; № 43 від 31 жовтня 2023 року; № 39 від 30 жовтня 2023 року; № 38 від 30 жовтня 2023 року; № 37 від 30 жовтня 2023 року;
-Дебетове повідомлення від 26 листопада 2023 року щодо платежів по зазначеним вище рахункам на оплату транспортних послуг за Договором № ТЕК-355 від 10 жовтня 2023 року, укладеним між ТОВ ТЕК ВЕРТИКАЛЬ та ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1: № 1878 від 07.11.2023 року на суму 23814,00 грн.; № 2105 від 16.11.2023 року на суму 23480,88 грн.; № 1877 від 07.11.2023 року на суму 22900,32 грн.; № 2242 від 22.11.2023 року на суму 22616,40 грн.; № 2108 від 16.11.2023 року на суму 22500,24 грн.; № 2047 від 14.11.2023 року на суму 22463,92 грн.; № 1981 від 10.11.2023 року на суму 22155,20 грн.; № 2179 від 21.11.2023 року на суму 22046,24 грн.; № 2241 від 22.11.2023 року на суму 22014,80 грн.; № 2181 від 21.11.2023 року на суму 21919,12 грн.; № 2182 від 21.11.2023 року на суму 21592,24 грн.; № 2139 від 17.11.2023 року на суму 21247,20 грн.; № 1980 від 10.11.2023 року на суму 21192,72 грн.; № 2107 від 16.11.2023 року на суму 21083,76 грн.; № 2048 від 14.11.2023 року на суму 20212,08 грн.; № 2137 від 17.11.2023 року на суму 7472,84 грн.; № 2106 від 16.11.2023 року на суму 6119,92 грн.; № 2180 від 21.11.2023 року на суму 6051,82 грн.; № 2138 від 17.11.2023 року на суму 6010,96 грн.; № 2183 від 21.11.2023 року 5892,92 грн.;
-Договір № 01/08 від 01 серпня 2023 року, укладений між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальність ЕКСПЕДИЦІЯ-1 (орендарем), згідно з яким Орендодавець зобов`язується передати Орендарю в тимчасове користування транспортні засоби, визначені у цьому Договорі, а також зобов`язується забезпечити своїми силами його керування та технічну експлуатацію, а Орендар зобов`язується прийняти в тимчасове платне користування автомобіль під керуванням екіпажу (водія) Орендодавця і зобов`язується сплачувати Орендодавцю орендну плату; Додаток до Договору оренди вантажного автомобіля № 01/08 від 01.08.2023 року, яким визначено перелік транспортних засобів, що орендуються, а саме: вантажний автомобіль Renault Premium, державний номер НОМЕР_3 ; вантажний автомобіль MAN, державний номерний знак НОМЕР_4 ; п/причеп, державний номерний знак НОМЕР_1 ; п/причеп, державний номерний знак НОМЕР_2 . Акт приймання-передачі до Договору оренди вантажного автомобіля № 01/08 від 01.08.2023 року, згідно з яким Орендодавець належним чином передав, а Орендар прийняв транспортні засоби: вантажний автомобіль Renault Premium, державний номер НОМЕР_3 ; вантажний автомобіль MAN, державний номерний знак НОМЕР_4 ; п/причеп, державний номерний знак НОМЕР_1 ; п/причеп, державний номерний знак НОМЕР_2 ;
-Акти надання послуг № 108 від 31 серпня 203 року на суму 6000,00 грн., № 109 від 30 вересня 2023 року на суму 6000,00 грн., № 110 від 31 жовтня 2023 року на суму 6000,00 грн., складені представником ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1 та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , щодо наданих послуги з оренди рухомого майна за Договором № 01/08 від 01.08.2023 року за серпень - жовтень 2023 року;
-Рахунки № 109 від 31 серпня 2023 року на суму 6000,00 грн., № 110 від 30 вересня 2023 року на суму 6000,00 грн., № 111 від 31 жовтня 2023 року на суму 6000,00 грн. на оплату послуг з оренди рухомого майна за Договором № 01/08 від 01.08.2023 року за серпень - жовтень 2023 року;
-Дебетове повідомлення від 26 листопада 2023 року щодо платежу № 1453 від 10.11.2023 року на суму 18000,00 грн. за оренду рухомого майна за серпень-жовтень 2023 згідно договору №01/08 від 01.08.2023 без ПДВ;
06 грудня 2023 року контролюючим органом на адресу позивача були скеровані повідомлення № 10103715/42243878, № 10103717/42243878, № 10103725/42243878, № 10103716/42243878, № 10103713/42243878, № 10103714/42243878, № 10103722/42243878, № 10103720/42243878, № 10103718/42243878, № 10103711/42243878, № 10103724/42243878, № 10103723/42243878, № 10103712/42243878, № 10103721/42243878, № 10103719/42243878, № 10103710/42243878 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та запропоновано позивачу надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; складських документів. У графі додаткова інформація зазначено: розрахунок собівартості послуг, інформація щодо наявності працівників, штатний розпис, місцезнаходження транспортних засобів.
Відповідачі зазначають, що додаткових пояснень та документів на виконання повідомлень від 06 грудня 2023 року № 10103715/42243878, № 10103717/42243878, № 10103725/42243878, № 10103716/42243878, № 10103713/42243878, № 10103714/42243878, № 10103722/42243878, №10103720/42243878, № 10103718/42243878, № 10103711/42243878, № 10103724/42243878, №10103723/42243878, № 10103712/42243878, № 10103721/42243878, № 10103719/42243878, № 10103710/42243878 позивачем до контролюючого органу не надано. Позивачем зазначені відомості не спростовані.
Відповідно до Витягу з протоколу засідання комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 грудня 2023 року № 63, шляхом відкритого голосування комісією остаточно прийнято рішення щодо: реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних по 135 податковим накладним по 44 СГ; відмови у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних по 14 податковим накладним по 6 СГ; недостатності документів по 3 податковим накладним по 2 СГ.
Відповідачами також надано Додаток до Витягу з протоколу засідання комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 грудня 2023 року № 63, в якому зазначені спірні податкові накладні, складені ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, реєстрацію яких зупинено.
20 грудня 2023 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення:
-№ 10203339/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 5 від 19 жовтня 2023 року;
-№ 10203341/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 6 від 19 жовтня 2023 року;
-№ 10203338/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 8 від 20 жовтня 2023 року;
-№ 10203335/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 15 від 25 жовтня 2023 року;
-№ 10203340/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 13 від 23 жовтня 2023 року;
-№ 10203336/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 16 від 25 жовтня 2023 року;
-№ 10203337/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 17 від 25 жовтня 2023 року;
-№ 10203334/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 18 від 26 жовтня 2023 року;
-№ 10203333/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 20 від 28 жовтня 2023 року;
-№ 10203327/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 22 від 30 жовтня 2023 року;
-№ 10203329/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 23 від 30 жовтня 2023 року;
-№ 10203331/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 21 від 29 жовтня 2023 року;
-№ 10203332/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 19 від 28 жовтня 2023 року;
-№ 10203330/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 26 від 31 жовтня 2023 року;
-№ 10203328/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 27 від 31 жовтня 2023 року;
-№ 10203326/42243878 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 25 від 31 жовтня 2023 року,
складених ТОВ ЕКСПЕДИЦІЯ-1, у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно пп. 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.
Пунктом 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно з п.п. 62.1.2 п. 62.1 ст.62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.
Відповідно до п. 71.1 ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
Згідно з п.74.1, п.74.3 ст. 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.
Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику (абзац третій пункту 74.1).
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу (абзац четвертий пункту 74.1).
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику (абзац п`ятий пункту 74.1).
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).
Згідно пп. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
У відповідності з п. 187.1. ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (абзац перший пункту 201.7 статті 201 ПК України).
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок 1246).
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (п. 1 Порядку № 1165).
Відповідно до п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до пунктів 6, 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, підставами для зупинення реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування є така відповідність:
1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;
2) відображеної в податковій накладній/розрахунку коригування операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції.
Критерії ризиковості здійснення операцій встановлені додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165.
Реєстрація поданих позивачем податкових накладних зупинена з посиланням на п. 1 Критерії ризиковості здійснення операцій, згідно з яким Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
З 14.12.2019 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, яким затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 цього Порядку визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Відповідно до п. 6 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування..
Пунктом 9 Порядку № 520 визначено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Згідно із пунктами 10, 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 5 від 19.10.2023 року, № 6 від 19.10.2023 року, № 8 від 20.10.2023 року, № 13 від 23.10.2023 року, № 15 від 25.10.2023 року, №16 від 25.10.2023 року, №17 від 25.10.2023 року, № 18 від 26.10.2023 року, № 19 від 28.10.2023 року, № 20 від 28.10.2023 року, № 21 від 29.10.2023 року, № 22 від 30.10.2023 року, № 23 від 30.10.2023 року, № 25 від 31.10.2023 року, № 26 від 31.10.2023 року, № 27 від 31.10.2023 року.
Податковим органом зупинено реєстрацію зазначених податкових накладних та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З наявних в матеріалах справи квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних № 5 від 19.10.2023 року, № 6 від 19.10.2023 року, № 8 від 20.10.2023 року, № 13 від 23.10.2023 року, № 15 від 25.10.2023 року, №16 від 25.10.2023 року, №17 від 25.10.2023 року, № 18 від 26.10.2023 року, № 19 від 28.10.2023 року, № 20 від 28.10.2023 року, № 21 від 29.10.2023 року, № 22 від 30.10.2023 року, № 23 від 30.10.2023 року, № 25 від 31.10.2023 року, № 26 від 31.10.2023 року, № 27 від 31.10.2023 року, судом встановлено, що такі містять вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.
Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 12.04.2023 року (справа № 500/1836/22), від 27.01.2022 року (справа № 380/2365/21), від 18.06.2019 року (справа № 0740/804/18), від 23.10.2018 року (справа № 822/1817/1).
Судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено які саме документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.
Проте, контролюючим органом на адресу позивача скеровані повідомлення № 10103715/42243878, № 10103717/42243878, № 10103725/42243878, № 10103716/42243878, № 10103713/42243878, № 10103714/42243878, № 10103722/42243878, № 10103720/42243878, № 10103718/42243878, № 10103711/42243878, № 10103724/42243878, № 10103723/42243878, № 10103712/42243878, № 10103721/42243878, № 10103719/42243878, № 10103710/42243878 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та запропоновано позивачу надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; складських документів. У графі додаткова інформація зазначено: розрахунок собівартості послуг, інформація щодо наявності працівникяв, штатний розпис, місцезнаходження транспортних засобів.
Суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Аналогічні правові висновки викладено Верховним Судом в постановах від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 та від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, від 03 жовтня 2023 року у справі № 380/4146/22.
Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов висновку про безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних, як передумови прийняття оскаржуваних рішень, оскільки у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом не вказано конкретного переліку документів, які позивач повинен був надати, а тому суд дійшов висновку, що відповідачами не доведено, що існують підстави для зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних № 5 від 19.10.2023 року, № 6 від 19.10.2023 року, № 8 від 20.10.2023 року, № 13 від 23.10.2023 року, № 15 від 25.10.2023 року, №16 від 25.10.2023 року, №17 від 25.10.2023 року, № 18 від 26.10.2023 року, № 19 від 28.10.2023 року, № 20 від 28.10.2023 року, № 21 від 29.10.2023 року, № 22 від 30.10.2023 року, № 23 від 30.10.2023 року, № 25 від 31.10.2023 року, № 26 від 31.10.2023 року, № 27 від 31.10.2023 року у зв`язку із встановленням саме п. 1 критеріїв ризиковості здійснення операцій, як і не доведено дотримання вимог Порядку №1165 та процедури зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, встановленої зазначеним Порядком.
Отже, недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції, яке у свою чергу прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, як наслідок, є протиправним.
У свою чергу, в оскаржуваному рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної в якості підстав відмови у реєстрації зазначено ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Разом з цим, суд наголошує, що незазначення конкретного переліку документів у квитанції зупинення реєстрації ПН щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, зумовлюють необізнаність позивача про необхідні для подання документи з метою прийняття рішення про реєстрацію ПН.
Суд враховує, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючий орган має навести об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів. Обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Щодо посилання відповідачів на те, що до позовної заяви долучено більший обсяг документів, ніж був у розпорядженні комісії при розгляді питання щодо реєстрації чи відмови у реєстрації спірних податкових накладних, суд зазначає таке.
Позивач в позовній заяві вказує, що ним до контролюючого органу на підтвердження реальності здійснення господарської операції надіслано поміж іншого Договір поставки з використання Смарт карт № МС/К-000219 від 02.08.2021 року, укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю МОТТО КОНТРАКТ та Товариством з обмеженою відповідальністю ЕКСПЕДИЦІЯ-1; Договір поставки № МС/Т-000723 від 31.07.2023 року, укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю МОТТО КОНТРАКТ (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю ЕКСПЕДИЦІЯ-1 щодо поставки паливно-мастильних матеріалів.
Зазначені договори були додані до позовної заяви разом із відповідними документами, укладеними на виконання цих договорів: Акт прийому-передачі Смарт карт від 02 серпня 2021 року, Додаток № 2 до Договору № МС/К-000219 від 02 серпня 2021 року, Додатку № 1 до Договору № МС/К-000219 від 02.08.2021 року, видаткові накладні, акт звірки взаєморозрахунків, обіг по обслуговуванню, дебетові повідомлення щодо оплати за паливо. Також до позовної заяви позивачем додане штатне розміщення організації.
Проте, суд зазначає, що за наявними в матеріалах справи доказами, а саме Документ довільного формату від 26.11.2023 року № 1 - № 19, вищезазначені документи до контролюючого органу позивачем не надавалися. Докази на підтвердження надання вищевказаних документів в матеріалах справи відсутні.
Верховний Суд у постанові від 31.05.2022 у справі №380/10922/20 зазначив, що при дослідженні правомірності оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної підлягають врахуванню лише документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єкту владних повноважень, який приймав відповідні рішення.
Верховний Суд у постанові від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18 вказав на те, що судами було здійснено дослідження первинних документів, які не були підставами для прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та подальшої відмови у реєстрації податкової накладної, що є порушенням судом вимог принципу офіційного з`ясування обставин справи та безпідставне розширення предмету доказування.
Отже, суд не бере до уваги надані позивачем документи, які не були подані до контролюючого органу на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Проте, на думку суду, на стадії реєстрації податкової накладної надані позивачем до контролюючого органу документи є достатніми для прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію складеної позивачем спірної податкової накладної в ЄРПН. Господарські операції, за наслідками яких складено податкові накладні, здійснено позивачем в межах його господарської діяльності, та підтверджується первинними документами.
Однак, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Крім того, слід зазначити, що при вирішенні питання про правомірність відмови в реєстрації податкових накладних, адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Оцінка документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій можлива лише за результатами проведеної документальної перевірки платника податків податковим органом.
Приймаючи до уваги вищенаведене, суд дійшов висновку, що досліджені судом документи, які були надані позивачем, складені з дотриманням вимог законодавства і є достатніми для реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Питання наявності чи відсутності реальності господарських операцій має бути досліджено податковим органом під час проведення перевірки за спірний податковий період, складення акту та, відповідно на його підставі, податкового повідомлення-рішення.
З урахуванням наведеного, суд першої інстанції дійшов висновку про безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних № 5 від 19.10.2023 року, № 6 від 19.10.2023 року, № 8 від 20.10.2023 року, № 13 від 23.10.2023 року, № 15 від 25.10.2023 року, №16 від 25.10.2023 року, №17 від 25.10.2023 року, № 18 від 26.10.2023 року, № 19 від 28.10.2023 року, № 20 від 28.10.2023 року, № 21 від 29.10.2023 року, № 22 від 30.10.2023 року, № 23 від 30.10.2023 року, № 25 від 31.10.2023 року, № 26 від 31.10.2023 року, № 27 від 31.10.2023 року та, як наслідок, протиправність оскаржуваних рішень від 20 грудня 2023 року № 10203339/42243878, № 10203341/42243878, № 10203338/42243878, № 10203335/42243878, № 10203340/42243878, № 10203336/42243878, № 10203337/42243878, № 10203334/42243878, № 10203333/42243878, № 10203327/42243878, № 10203329/42243878, № 10203331/42243878, № 10203332/42243878, № 10203330/42243878, № 10203328/42243878, № 10203326/42243878 про відмову в реєстрації зазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Крім того, заслуговує на увагу посилання позивача на порушення строків розгляду пояснень та додаткових документів на пропозицію контролюючого органу, викладену у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, та прийняття оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, оскільки зазначені рішення були прийняті з порушенням п`ятиденного строку, встановленого абз. 9 пункту 9 Порядку № 520, в якому зазначено, що якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Судом встановлено, що на пропозицію контролюючого органу, викладену у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивачем до контролюючого органу подано пояснення та первинні документи на підтвердження реальності господарських операції 26 листопада 2023 року. Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючим органом на адресу позивача надіслано 06 грудня 2023 року.
Як зазначили відповідачі у відзивах на позовну заяву, згідно з відомостями Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК (АІС Робота комісії ДПС розділу Аналітична система ІС Податковий блок), ТОВ ЕКСПЕДІЦІЯ-1 додаткові пояснення та/або документи необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН у встановлені терміни не надано.
Проте оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН прийняті лише 20 грудня 2023 року, тобто з порушенням строку, передбаченого абз. 9 п. 9 Порядку № 520.
Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 5 від 19.10.2023 року, № 6 від 19.10.2023 року, № 8 від 20.10.2023 року, № 13 від 23.10.2023 року, № 15 від 25.10.2023 року, №16 від 25.10.2023 року, №17 від 25.10.2023 року, № 18 від 26.10.2023 року, № 19 від 28.10.2023 року, № 20 від 28.10.2023 року, № 21 від 29.10.2023 року, № 22 від 30.10.2023 року, № 23 від 30.10.2023 року, № 25 від 31.10.2023 року, № 26 від 31.10.2023 року, № 27 від 31.10.2023 року, судом першої інстанції зазначено наступне.
Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі задоволення позову суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.
Аналізуючи положення КАС України, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.
При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.
У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних № 5 від 19.10.2023 року, № 6 від 19.10.2023 року, № 8 від 20.10.2023 року, № 13 від 23.10.2023 року, № 15 від 25.10.2023 року, №16 від 25.10.2023 року, №17 від 25.10.2023 року, № 18 від 26.10.2023 року, № 19 від 28.10.2023 року, № 20 від 28.10.2023 року, № 21 від 29.10.2023 року, № 22 від 30.10.2023 року, № 23 від 30.10.2023 року, № 25 від 31.10.2023 року, № 26 від 31.10.2023 року, № 27 від 31.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.
З огляду на висновок суду щодо протиправності та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, суд першої інстанції дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 5 від 19.10.2023 року, № 6 від 19.10.2023 року, № 8 від 20.10.2023 року, № 13 від 23.10.2023 року, № 15 від 25.10.2023 року, №16 від 25.10.2023 року, №17 від 25.10.2023 року, № 18 від 26.10.2023 року, № 19 від 28.10.2023 року, № 20 від 28.10.2023 року, № 21 від 29.10.2023 року, № 22 від 30.10.2023 року, № 23 від 30.10.2023 року, № 25 від 31.10.2023 року, № 26 від 31.10.2023 року, № 27 від 31.10.2023 року датою їх подання.
Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, а й повинно ефективно захищати порушені права позивача. Тому, суд вважає, що покладення на ДПС України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.
Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З огляду на вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позову.
Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Ураховуючи наведене, колегія суддів не знаходить правових підстав для задоволення апеляційної скарги і відповідно для скасування оскаржуваного судового рішення, оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права, правові висновки суду першої інстанції скаржником не спростовані.
Керуючись 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ :
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 14 лютого 2024 року у справі № 200/13/24 - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 14 лютого 2024 року у справі № 200/13/24 - залишити без змін.
Повне судове рішення складено 30 травня 2024 року.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий суддяА.А. Блохін
СуддіТ.Г. Гаврищук
І.В. Геращенко
| Суд | Перший апеляційний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 30.05.2024 |
| Оприлюднено | 03.06.2024 |
| Номер документу | 119402571 |
| Судочинство | Адміністративне |
| Категорія | Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо реалізації податкового контролю |
Судовий реєстр по справі —200/13/24
Постанова від 30.05.2024
Адміністративне
Перший апеляційний адміністративний суд
Блохін Анатолій Андрійович
Постанова від 30.05.2024
Адміністративне
Перший апеляційний адміністративний суд
Блохін Анатолій Андрійович
Ухвала від 09.04.2024
Адміністративне
Перший апеляційний адміністративний суд
Блохін Анатолій Андрійович
Ухвала від 09.04.2024
Адміністративне
Перший апеляційний адміністративний суд
Блохін Анатолій Андрійович
Ухвала від 21.03.2024
Адміністративне
Перший апеляційний адміністративний суд
Блохін Анатолій Андрійович
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2025Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні