Постанова

від 30.05.2024 по справі 280/7696/23

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

30 травня 2024 року м. Дніпросправа № 280/7696/23

Головуючий суддя І інстанції Батрак І.В.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач),

суддів: Сафронової С.В., Чепурнова Д.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28.11.2023 в адміністративній справі №280/7696/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВИРОБНИЧО-ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ВВВ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ВИРОБНИЧО-ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ВВВ» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.08.2023 №9345709/44878840, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 03.07.2023 за №2 та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної за №2 від 03.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію, а саме 21.07.2023;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.08.2023 №9345711/44878840, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 10.07.2023 за №6 та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної за №6 від 10.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію, а саме 21.07.2023;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.09.2023 №9472595/44878840, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 08.08.2023 за №3 та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної за №3 від 08.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію, а саме 24.08.2023.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 28.11.2023 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ВИРОБНИЧО-ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ВВВ» було задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної від 14.08.2023 №9345709/44878840 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 03.07.2023, від 14.08.2023 №9345711/44878840 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 10.07.2023, від 06.09.2023 №9472595/44878840 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 08.08.2023.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 03.07.2023, №6 від 10.07.2023, №3 від 08.08.2023, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧО-ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ВВВ», датою подання їх на реєстрацію.

Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті відповідачем з дотриманням приписів чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарських операцій.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції, згідно з офіційними відомостями, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «ВТК «ВВВ» є суб`єктом господарювання, офіційно зареєстрованим 30.08.2022. Основним видом діяльності позивача є: 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами.

21 червня 2023 року між ТОВ «ВТК «ВВВ» (Продавець) та ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ» (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу №30, відповідно до якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити на умовах викладених в Договорі товар, асортимент, кількість і ціна якого зазначається в накладних на товар та погоджується Покупцем шляхом підписання накладних.

На виконання договору №30 позивачем був поставлений контрагенту ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ» товар «Дріб сталева» у кількості 1 тони на загальну суму 58080,00 грн. у т.ч. ПДВ 9680,00 грн., відповідно до видаткової накладної №42 від 03.07.2023, рахунок на оплату №106 від 03.07.2023. Товар був у повному обсязі оплачений покупцем згідно з платіжною інструкцією №2588 від 03.07.2023 (лист на зміну помилкового призначення платежу №31/1 від 04.07.2023), транспортування товару було оформлено товарно-транспортною накладною №Р42 від 03.07.2023 та здійснювалося засобами (транспортом) та за рахунок покупця, відповідно до умов договору.

21.07.2023 ТОВ «ВТК «ВВВ» на виконання вимог Податкового кодексу України було складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №2 від 03.07.2023 на загальну суму постачання 58080,00 грн. у тому числі ПДВ 9680,00 грн.

Однак, до податкової накладної було отримано квитанцію від 21.07.2023, згідно якої: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 03.07.2023 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 7204, перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=1.9422%, "P"=42763.16. Пропонуємо надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивачем було направлено на адресу ДПС пояснення та надані відповідні копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №2 від 03.07.2023, пояснення щодо сутності господарської операції, копії первинних та інших документів, а саме: Договір №30 від 21.06.2023 з ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ»; Рахунок на оплату №106 від 03.07.2023 на ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ»; Видаткова накладна на ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ» № 42 від 03.07.2023; Платіжне доручення від ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ» №2588 від 03.07.2023 та лист на зміну призначення платежу; Товарно-транспортна накладна №42 від 03.07.2023; Накладна №87 від 30.05.2023 від ПАТ «ІНТЕРПАЙП НТЗ»; Платіжне доручення №60 від 23.05.2023 на ПАТ «ІНТЕРПАЙП НТЗ»; Податкова накладна від ПАТ «ІНТЕРПАЙП НТЗ» № 3000043 від 23.05.2023; Товарно-транспортна накладна №87 від 30.05.2023; Акт приймання ТМЦ на склад від 30.05.2023; Заявка-договір №100021 від 30.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 ; Акт виконаних робіт № 10 від 30.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 ; Платіжне доручення №65 від 31.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 ; Податкова накладна від ФОП ОСОБА_1 № 10 від 30.05.2023; Акт вибуття (видачі) ТМЦ зі складу від 03.07.2023; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361; Оборотно-сальдові відомості по рахунку 631; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281; Штатний розпис від 31.07.2023; Договір оренди з ТОВ «Агроавтоматика, ЛТД» № 112 від 01.10.2022; Акти виконаних робіт з оренди приміщення у ТОВ «Агроавтоматика, ЛТД»; Платіжні доручення з розрахунку з ТОВ «Агроавтоматика, ЛТД». У наданих поясненнях позивачем було здійснено опис сутності господарської операції з посиланням на первинні документи, якими була оформлена зазначена господарська операція та відповідно до якої у позивача виник обов`язок реєстрації податкової накладної у ЄРПН.

08.08.2023 ТОВ «ВТК «ВВВ» отримано від податкового органу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9316271/44878840. Зазначеним повідомленням відповідачем 2 було запитано додаткову інформацію, а саме: надання пояснення та її документальні підтвердження щодо економічної причини збільшення вартості товару на 100% (документи переробки, поліпшення, калькуляції, тощо).

Позивачем по суті заданих у повідомленні податкового органу питань були надані пояснення щодо підтвердження реальності здійснення операцій до податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, якими було підтверджена рентабельність продажу 100% та здійснено опис економічних умов які стали підставою такого рівня рентабельності, а саме наявність продавця з відповідними умовами (ціною) реалізації товару та покупця товару, якого влаштовували умови придбання (ціна) товару у позивача.

Однак, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмові в такій реєстрації було прийняте рішення від 14.08.2023 № 9345709/44878840, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 03.07.2023, у зв`язку з: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Крім того, на виконання договору №30 позивачем був поставлений контрагенту ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ» товар «Дріб сталева» у кількості 1 тони на загальну суму 58080,00 грн. у т.ч. ПДВ 9680,00 грн., відповідно до видаткової накладної №45 від 10.07.2023, рахунок на оплату №110 від 10.07.2023. Товар був у повному обсязі оплачений покупцем згідно платіжної інструкції №2740 від 10.07.2023 (лист на зміну помилкового призначення платежу №32 від 12.07.2023), транспортування товару було оформлено товарно-транспортною накладною №Р45 від 10.07.2023 та здійснювалося засобами (транспортом) та за рахунок покупця, відповідно до умов договору.

21.07.2023 ТОВ «ВТК «ВВВ» на виконання вимог Податкового кодексу України було складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №6 від 10.07.2023 на загальну суму постачання 58080,00 грн. у тому числі ПДВ 9680,00 грн.

Однак, до податкової накладної було отримано квитанцію від 21.07.2023, згідно з якою: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 10.07.2023 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 7204, перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=1.9422%, "P"=42763.16. Пропонуємо надати пояснення та копії документів , достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивачем було направлено на адресу ДПС пояснення та надані відповідні копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №6 від 10.07.2023, пояснення щодо сутності господарської операції, копії первинних та інших документів, а саме: Договір №30 від 21.06.2023 з ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ»; Рахунок на оплату №110 від 10.07.2023 на ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ»; Видаткова накладна на ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ» № 45 від 10.07.2023; Платіжне доручення від ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ» №2740 від 10.07.2023 та лист на зміну призначення платежу; Товарно-транспортна накладна №45 від 10.07.2023; Видаткова накладна №87 від 30.05.2023 від ПАТ «ІНТЕРПАЙП НТЗ»; - Платіжне доручення №60 від 23.05.2023 на ПАТ «ІНТЕРПАЙП НТЗ»; Податкова накладна від ПАТ «ІНТЕРПАЙП НТЗ» № 3000043 від 23.05.2023; Товарно-транспортна накладна №87 від 30.05.2023; Акт приймання ТМЦ на склад від 30.05.2023; Заявка-договір №100021 від 30.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 ; Акт виконаних робіт № 10 від 30.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 ; Платіжне доручення №65 від 31.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 ; Податкова накладна від ФОП ОСОБА_1 № 10 від 30.05.2023; Акт вибуття (видачі) ТМЦ зі складу від 10.07.2023; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361; Оборотно-сальдові відомості по рахунку 631; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281; Штатний розпис від 31.07.2023; Договір оренди з ТОВ «Агроавтоматика, ЛТД» № 112 від 01.10.2022; - Акти виконаних робіт з оренди приміщення у ТОВ «Агроавтоматика, ЛТД»; Платіжні доручення з розрахунку з ТОВ «Агроавтоматика, ЛТД». У наданих поясненнях позивачем було здійснено опис сутності господарської операції з посиланням на первинні документи, якими була оформлена зазначена господарська операція та відповідно до якої у Позивача виник обов`язок реєстрації податкової накладної у ЄРПН.

08.08.2023 ТОВ «ВТК «ВВВ» було отримано від податкового органу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9316270/44878840. Зазначеним повідомленням відповідачем 2 було запитано додаткову інформацію, а саме: надання пояснення та її документальні підтвердження: щодо економічної причини збільшення вартості товару на 100% (документи переробки, поліпшення , калькуляції, тощо.

Позивачем по суті заданих у повідомленні податкового органу питань були надані пояснення щодо підтвердження реальності здійснення операцій до податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, яким підтверджена рентабельність продажу 100%, та здійснено опис економічних умов які стали підставою такого рівня рентабельності, а саме: наявність продавця з відповідними умовами (ціною) реалізації товару та покупця товару, якого влаштовували умови придбання (ціна) товару у позивача.

Однак, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмові в такій реєстрації було прийняте рішення від 14.08.2023 № 9345711/44878840, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 10.07.2023, у зв`язку з: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У подальшому, на виконання договору №30 Позивачем був поставлений контрагенту ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ» товар «Дріб сталева» у кількості 1 тони на загальну суму 55800,00 грн. у т.ч. ПДВ 9300,00 грн., відповідно до видаткової накладної №58 від 08.08.2023, рахунок на оплату №126 від 08.08.2023. Товар був у повному обсязі оплачений покупцем згідно платіжної інструкції №3354 від 08.08.2023; транспортування товару було оформлено товарно-транспортною накладною №Р58 від 08.08.2023 та здійснювалося засобами (транспортом) та за рахунок покупця, відповідно до умов договору.

24.08.2023 ТОВ «ВТК «ВВВ» на виконання вимог Податкового кодексу України було складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №3 від 08.08.2023 на загальну суму постачання 55800,00 грн., у тому числі ПДВ 9300,00 грн.

Однак, до податкової накладної було отримано квитанцію від 24.08.2023, згідно з якою: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 10.07.2023 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 7204, перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=1.8350%, "P"=34764.4. Пропонуємо надати пояснення та копії документів , достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивачем було направлено на адресу ДПС пояснення та надані відповідні копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №3 від 08.08.2023, пояснення щодо сутності господарської операції, копії первинних та інших документів, а саме: Договір №30 від 21.06.2023 з ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ»; Рахунок на оплату №126 від 08.08.2023 на ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ»; Видаткова накладна на ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ» № 58 від 08.08.2023; Платіжне доручення від ТОВ «ФЕРРУМ-СТІЛ» №3354 від 15.08.2023; Товарно-транспортна накладна №58 від 08.08.2023; Видаткова накладна №87 від 30.05.2023р. від ПАТ «ІНТЕРПАЙП НТЗ»; Платіжне доручення №60 від 23.05.2023 на ПАТ «ІНТЕРПАЙП НТЗ»; Податкова накладна від ПАТ «ІНТЕРПАЙП НТЗ» № 3000043 від 23.05.2023; Товарно-транспортна накладна №87 від 30.05.2023; Акт приймання ТМЦ на склад від 30.05.2023; Заявка-договір №100021 від 30.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 ; Акт виконаних робіт № 10 від 30.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 ; Платіжне доручення №65 від 31.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 ; Податкова накладна від ФОП ОСОБА_1 № 10 від 30.05.2023; Акт вибуття (видачі) ТМЦ зі складу від 08.08.2023; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361; Оборотно-сальдові відомості по рахунку 631; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281; Штатний розпис від 31.07.2023; Договір оренди з ТОВ «Агроавтоматика, ЛТД» № 112 від 01.10.2022; Акти виконаних робіт з оренди приміщення у ТОВ «Агроавтоматика, ЛТД»; Платіжні доручення з розрахунку з ТОВ «Агроавтоматика, ЛТД». У наданих поясненнях позивачем було здійснено опис сутності господарської операції з посиланням на первинні документи, якими була оформлена зазначена господарська операція та відповідно до якої у позивача виник обов`язок реєстрації податкової накладної у ЄРПН.

30.08.2023 позивачем було отримано від податкового органу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9434316/44878840. Зазначеним повідомленням Відповідачем було запитано додаткову інформацію, а саме: «У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити) (документи, які не надано, позначити) декларації про відповідність паспорти якості сертифікати відповідності Надати пояснення та її документальні підтвердження: щодо економічної причини збільшення вартості товару на 100% (документи переробки, поліпшення , калькуляції, тощо».

Позивачем по суті заданих у повідомленні податкового органу питань були надані пояснення щодо підтвердження реальності здійснення операцій до податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Повторно у додаткових поясненнях зазначено, що угода з придбання товару - «пил дробомета» здійснювалася без укладання письмового договору з продавцем ПАТ «ІНТЕРПАЙП НТЗ» на підставі первинних документів, що не суперечить вимогам діючого законодавства. Також у додаткових поясненнях зазначається, що товар - «пил дробомета» є відходами виробництва ПАТ «ІНТЕРПАЙП НТЗ» і тому сертифікація, паспортизація, чи інша процедура визначення (документування) якості не передбачена законодавством. Вказаними поясненнями було підтверджена рентабельність продажу 100%, та здійснено опис економічних умов які стали підставою такого рівня рентабельності, а саме наявність продавця з відповідними умовами (ціною) реалізації товару та покупця товару, якого влаштовували умови придбання (ціна) товару у позивача.

Однак, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмові в такій реєстрації було прийняте рішення від 06.09.2023 № 9472595/44878840, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 08.08.2023, у зв`язку з: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Не погодившись із вищенаведеними рішеннями контролюючих органів про відмову в реєстрації податкових накладних №2 від 03.07.2023, №6 від 10.07.2023, №3 від 08.08.2023, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позові вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем у даній справі не доведено правомірності рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, у зв`язку з чим наявні підстави для визнання оскаржених рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.08.2023 №9345709/44878840, від 14.08.2023 №9345711/44878840 та від 06.09.2023 №9472595/44878840 протиправними та їх скасування.

Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).

Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті «з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Однак, вказані рішення не містять жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинні бути зазначені об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки останніми не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави їх прийняття.

Крім того, суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28.11.2023 в адміністративній справі №280/7696/23 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддяС.М. Іванов

суддяС.В. Сафронова

суддяД.В. Чепурнов