Рішення

від 07.06.2024 по справі 480/2009/24

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 червня 2024 року Справа № 480/2009/24

Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Глазька С.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу № 480/2009/24 за позовом Головного управління ДПС у Сумській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Газсантехмонтаж" про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна,

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Сумській області звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю "Газсантехмонтаж", у якій просить надати позивачу дозвіл на погашення податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Газсантехмонтаж" у сумі 56378,94 грн за рахунок коштів отриманих від продажу майна, що перебуває у податковій заставі.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що у відповідача наявний податковий борг на загальну суму 56378,94 грн. Позивач вживав заходи щодо погашення податкової заборгованості, визначені Податковим кодексом України, у тому числі рішенням заступника начальника ГУ ДПС у Сумській області від 08.05.2023 №92/4-1828, відповідно до пункту 95.5 статті 95 ПК України, вирішено стягнути з ТОВ "Газсантехмонтаж" податковий борг. Разом з тим, як зазначає позивач, вказана сума податкового боргу станом на момент звернення до суду не стягнута до бюджету. З цих підстав позивач просить надати дозвіл на погашення усієї податкової заборгованості за рахунок майна відповідача.

Ухвалою суду від 18.03.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, встановлені строки для подання відзиву, відповіді на відзив та заперечень.

Копію вказаної ухвали про відкриття провадження в адміністративній справі відповідач одержав 27.03.2024, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с. 65), проте відзиву на позовну заяву до суду не подав.

Розглянувши позов, подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Газсантехмонтаж» (далі - відповідач або ТОВ «Газсантехмонтаж») відповідно до даних інформаційно-комунікаційної системи «Податковий блок» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 03.10.2002 та на даний час перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Сумській області.

Відповідно до розрахунку податкової заборгованості, сформованому на підставі ІКПП ІКС «Податковий блок», станом на момент звернення до суду у відповідача наявний податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (код бюджетної класифікації 18010400) на суму 10300,74 грн та з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) на суму 46078,20 грн.

Загальна сума податкової заборгованості по вказаним податкам, становить 56378,94 грн - основний платіж.

ТОВ «Газсантехмонтаж» подано до Головного управління ДПС у Сумській області звітну податкову декларацію від 22.07.2022 №9135524307 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік, якою самостійно нараховано річну суму податку до сплати 10301,69 грн (по 2575,42 грн щоквартально).

Розмір несплаченого податкового зобов`язання відповідно вказаної декларації становить 10300,74 грн (нарахування за 2022 рік).

Також ТОВ «Газсантехмонтаж» подано до Головного управління ДПС у Сумській області звітну податкову декларацію з плати за землю (орендна плата) за 2022 рік: № 9037768905 від 21.02.2022, якою самостійно нараховано річну суму податку до сплати 66244,71 грн (по 5520,39 грн щомісячно).

Розмір несплаченого податкового зобов`язання відповідно вказаної декларації становить 46078,20 грн (частково за квітень 2022 року, травень - грудень 2022 року).

Податковим органом приймалась податкова вимога від 27.03.2023 №0000081-1302-1828, яка надсилалась на податкову адресу ТОВ «Газсантехмонтаж» та отримана представником відповідача.

Рішенням заступника начальника ГУ ДПС у Сумській області від 08.05.2023 №92/4-1828, відповідно до пункту 95.5 статті 95 ПК України, вирішено стягнути з ТОВ «Газсантехмонтаж» податковий борг.

На виконання рішення від 08.05.2023 №92/4-1828 Головним управлінням ДПС у Сумській області були направлені платіжні інструкції у банки, у яких відкриті рахунки ТОВ «Газсантехмонтаж» для стягнення податкового боргу, а саме: №7496, №7595, №7498, №7497, №7494, №7493, №15333, №15338, №15332, №15337, №15341, №15342, №15343, №15336, №15331, №15030, №15029, №15340, №15339, №15334, №15329, №15335, №15330, однак платіжні інструкції були повернуті на підставі Постанови Правління НБУ №163 від 29.07.2022 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті користувачів платіжних послуг» з зазначенням таких причин повернення:

від 15.06.2023 №7496 - у зв`язку з зарахуванням коштів на окремий рахунок та не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів та стягнення на підставі виконавчих та інших документів;

від 19.06.2023 №7495 - у зв`язку з відсутністю коштів на рахунку платника;

від 19.06.2023 №7498 - у зв`язку з зарахуванням коштів на окремий рахунок та не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів та стягнення на підставі виконавчих та інших документів;

від 16.06.2023 №7497 - у зв`язку з зарахуванням коштів на окремий рахунок та не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів та стягнення на підставі виконавчих та інших документів;

від 16.06.2023 №7494 - у зв`язку із відсутністю коштів на рахунку платника;

від 15.06.2023 №7493 - у зв`язку із відсутністю коштів на рахунку платника;

від 24.11.2023 №15333 - у зв`язку із відсутністю коштів на рахунку платника;

від 24.11.2023 №15338 - у зв`язку із відсутністю коштів на рахунку платника;

від 23.11.2023 №15332 - у зв`язку із відсутністю коштів на рахунку платника;

від 23.11.2023 №15337 - у зв`язку із відсутністю коштів на рахунку платника;

від 22.11.2023 №15341 - у зв`язку з зарахуванням коштів на окремий рахунок та не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів та стягнення на підставі виконавчих та інших документів;

від 23.11.2023 №15342 - у зв`язку з зарахуванням коштів на окремий рахунок та не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів та стягнення на підставі виконавчих та інших документів;

від 24.11.2023 №15343 - у зв`язку з зарахуванням коштів на окремий рахунок та не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів та стягнення на підставі виконавчих та інших документів;

від 22.11.2023 №15336 - у зв`язку із відсутністю коштів на рахунку платника;

від 22.11.2023 №15331 - у зв`язку із відсутністю коштів на рахунку платника;

від 13.11.2023 №15030 - у зв`язку із відсутністю коштів на рахунку платника;

від 13.11.2023 №15029 - у зв`язку з зарахуванням коштів на окремий рахунок та не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів та стягнення на підставі виконавчих та інших документів;

від 21.11.2023 №15340 - у зв`язку з зарахуванням коштів на окремий рахунок та не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів та стягнення на підставі виконавчих та інших документів;

від 20.11.2023 №15339 - у зв`язку з зарахуванням коштів на окремий рахунок та не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів та стягнення на підставі виконавчих та інших документів;

від 20.11.2023 №15334 - у зв`язку із відсутністю коштів на рахунку платника;

від 20.11.2023 №15329 - у зв`язку із відсутністю коштів на рахунку платника;

від 21.11.2023 №15335 - у зв`язку із відсутністю коштів на рахунку платника;

від 21.11.2023 №15330 - у зв`язку із відсутністю коштів на рахунку платника.

Також платіжні інструкції направлялись в 2024 році, що підтверджено реєстром платіжних інструкцій по ТОВ «Газсантехмонтаж» за 2024 рік.

ТОВ «Газсантехмонтаж» засобами поштового зв`язку було направлено рішення про опис майна у податкову заставу від 28.03.2023 №167.

На підставі рішення про опис майна від 28.03.2023 №167 складено акт опису майна від 03.08.2023 №204 на загальну суму 48578,00 грн.

Право податкової застави зареєстроване у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень, що підтверджено відповідними інформаційними витягами.

З урахуванням того, що заходи стягнення, вжиті позивачем, не призвели до погашення відповідачем податкового боргу, він звернувся до суду з вимогою про надання дозволу на погашення податкового боргу відповідача за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає наступне.

Згідно з статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пункту 15.1 статті 15 Податкового кодексу України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України зазначено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до пункту 87.2 статті 87 Податкового кодексу України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

У пункті 95.1 статті 95 Податкового кодексу України зазначено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Відповідно до пункту 88.1 статті 88 Податкового кодексу України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

У пункті 89.3 статті 89 Податкового кодексу України зазначено, що майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Згідно з пунктом 95.3 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З огляду на наведені положення Податкового кодексу України, суд дійшов висновку, що достатньою умовою для звернення контролюючого органу до суду, за якої можливе надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, є відсутність на рахунках такого платника грошових коштів.

Відповідно до абз.2 п.95.5 ст.95 ПК України у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків такого платника у банках здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

У таких випадках:

- рішення про стягнення коштів з рахунків такого платника податків у банках є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи;

- рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення.

Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Таким чином, вказана норма п.95.5 ст.95 ПК України дозволяє керівнику контролюючого органу чи його заступнику приймати рішення про стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу платника податків без звернення до суду і таке рішення є підставою для стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу.

Матеріалами справи підтверджено, що з метою вжиття заходів щодо погашення податкового боргу заступником начальника ГУ ДПС у Сумській області, відповідно до пункту 95.5 статті 95 ПК України, винесено рішення від 08.05.2023 №92/4-1828, яким стягнуто з ТОВ "Газсантехмонтаж" усю суму податкового боргу (зворот а.с. 50).

Відповідно до п.3 ч.1 ст.41 Закону України «Про платіжні послуги» ініціатором платіжної операції може бути стягувач, що отримує відповідне право виключно на підставі встановлених законом виконавчих документів, - у випадках, передбачених законодавством, або на підставі рішення суду, що набрало законної сили, або рішення керівника органу стягнення (його заступника або уповноваженої особи) - у випадках, передбачених ПК України.

Відповідно до ч.11 ст.42 Закону України «Про платіжні послуги» платіжні операції, ініційовані стягувачем у передбачених законодавством випадках на підставі виконавчих документів або на підставі рішення суду, що набрали законної сили, або рішення керівника органу стягнення (його заступника або уповноваженої особи) відповідно Податкового кодексу України, не потребують надання платником згоди на їх виконання.

Інструкція про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, яка затверджена постановою Національного банку України від 29 липня 2022 року № 163 (далі - Інструкція № 163), регламентує порядок ініціювання та виконання платіжних операцій за рахунками користувачів платіжних послуг, які відкриті в надавачів платіжних послуг з обслуговування рахунку.

Відповідно до п. 6 розділу І Інструкції № 163 примусове списання (стягнення) - платіжна операція з рахунку платника, що здійснюється стягувачем без згоди платника на підставі встановленого законом України виконавчого документа у випадках, передбачених законодавством України, або на підставі рішення суду, що набрало законної сили, чи рішення керівника органу стягнення (його заступника або уповноваженої особи) у випадках, передбачених Податковим кодексом України.

Основні організаційно-правові засади обміну інформацією щодо відкриття/закриття рахунків платників податків в електронному вигляді між Державною податковою службою України та банками, іншими фінансовими установами визначено Порядком подання повідомлень про відкриття/закриття рахунків платників податків у банках та інших фінансових установах до контролюючих органів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.08.2015 № 721 (зі змінами) (далі - Порядок №721).

Порядок № 721 визначає послідовність дій банків та інших фінансових установ під час надання повідомлень про відкриття або закриття рахунків платників податків - юридичних осіб (резидентів і нерезидентів) незалежно від організаційно-правової форми, відокремлених підрозділів та представництв юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність до контролюючих органів, у яких обліковуються платники податків, та відкриття або закриття банками власних кореспондентських рахунків, а також форму і зміст повідомлень про відкриття/закриття рахунків платників податків у банках та інших фінансових установах, перелік підстав для відмови контролюючих органів у взятті рахунків на облік.

Відповідно Порядку № 721 банки та інші фінансові установи відкривають поточні та інші рахунки платникам податків та зобов`язані надіслати Повідомлення до контролюючого органу, у якому обліковується платник податків, у день відкриття/закриття рахунку.

На виконання рішення від 08.05.2023 №92/4-1828, Головним управлінням ДПС у Сумській області були направлені платіжні інструкції у банки, в яких відкриті рахунки ТОВ «Газсантехмонтаж» з вимогою про списання коштів на суму податкового боргу.

Долученими до матеріалів справи копіями платіжних інструкцій підтверджено, що кошти на рахунках платника відсутні.

Натомість контролюючим органом описано майно платника податків у податкову заставу. Право податкової застави зареєстроване у визначеному законом порядку.

Відповідно до п.п.14.1.155 п.14.1 ст.14 ПК України податкова застава - це спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом.

Згідно п.87.2 ст.87 ПК України, джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до п.88.1 та п.88.2 ст.88 ПК України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Статтею 89 ПК України встановлено, що право податкової застави виникає: у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу; у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.

З урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно (п.п.89.2 ст.89 ПК України).

Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.89.3 ст.89 ПК України).

Так, на податкову адресу ТОВ «Газсантехмонтаж» засобами поштового зв`язку було направлено рішення про опис майна податкову заставу від 28.03.2023 №167.

На підставі рішення про опис майна від 28.03.2023 №167 складено акт опису майна від 03.08.2023 №204 на загальну суму 48578,00 грн.

Суд звертає увагу, що матеріали справи не містять доказів оскарження рішення про опис майна у податкову заставу чи акта опису майна у податкову заставу.

З урахуванням наведеного, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Сумській області є обґрунтованими, підтверджуються наявними у справі доказами та підлягають задоволенню.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України та частини другої статті 2 КАС України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Таким чином, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити повністю.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позовні вимоги Головного управління ДПС у Сумській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Газсантехмонтаж" про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна задовольнити.

Надати Головному управлінню ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13, м. Суми, Сумська область, 40009, код ЄДРПОУ 43995469) дозвіл на погашення податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Газсантехмонтаж" (вул. Вирівська, буд. 62А, м. Конотоп, Конотопський район, Сумська область, 41612, код ЄДРПОУ 32017476) у сумі 56378,94 грн за рахунок коштів отриманих від продажу майна, що перебуває у податковій заставі.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.М. Глазько